会计职业道德规范论文

论会计职业道德规范摘要:诚信是和谐社会建设的目标之一,是市场经济的基石,是行业发展之源,是会计职业道德之本。随着国民经济快速发展,各种会计行业规章、准则日渐完善,但是会计信息失真问题仍然存在,已成为经济生活中亟待解决的顽症。这种情况的出现,跟会计职业道德有相当重要的关系。从我国会计领域诚信失范分析入手,分析我国会计职业道德的现状以及成因,找到加强会计道德规范建设的好方法,逐步培养会计人员的会计职业道德情感,树立会计职业道德观念,以达到提高会计职业道德的水平,本文主要论述了会计职业道德的现状、会计职业道德失范的原因、会计人员如何树立诚实守信的职业态度、树立会计诚信的意义及如何建立会计诚信机制。

关键词:会计职业道德诚信机制诚信体系

会计工作涉及社会经济生活的方方面面,经济越发展,会计工作越重要。然而,在社会主义市场经济体制逐步完善的今天,“会计信用短缺”则成了我国经济生活中的一个突出问题。“诚信”是市场经济领域中一项基础性的行为规范,是会计工作的“通行证”,是会计工作的命脉和灵魂。“会计信用短缺”不仅会对社会和公众利益造成损害,而且对市场经济秩序构成了严重威胁。

国务院前总理朱镕基对会计人员提出了“诚信为本,操守为重”的要求。为什么诚信会受到如此的关注?因为诚信是市场经济的基石,市场经济是信用经济,没有诚信的支撑,市场经济秩序就会陷入混乱,社会经济就不会健康发展。如果市场失去了诚信,那么经济活动将会遭受沉重的打击,必将严重阻碍经济的发展。

近年来,国内外一系列会计造假事件引起了社会公众对会计诚信问题的普遍关注,如美国的安然、施乐、世界通信、默克制药等公司先后爆出财务丑闻;国内的深圳原野、琼民源、红光实业、郑百文、猴王、黎明股份、银广夏等造假案也先后被曝光。会计行业遇到了前所未有的“诚信危机”。这些国外、国内的会计假案的出现充分证明了“诚信”是会计工作的“至上原则”,是会计行业参与市场经济活动的立身之本,是会计工作的命脉。

可见,会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行,会计职业道德必然受社会关注。因此,树立会计诚信的意义及如何建立会计诚信机制,对会计工作的开展会起到积极的作用。

一、会计职业道德现状

我们国家的会计人员就整体来看,绝大多数会计人员及其相关领导的职业态度是端正的,职业道德素质较高,没有他们的恪尽职守、兢兢业业、默默无闻的工作和劳动,就不可能取得今天的巨大成就。每年表彰的会计先进工作者的先进事迹所蕴含的道德风范,就是我国会计人员良好高尚职业道德的具体体现和诠释。但是,我们在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时,也不应忽视存在的问题:

1、职业道德品质败坏,贪财贪色贪权

会计工作天天与“钱”和“物”打交道,如果会计人员没有良好的职业道德和廉洁奉公的思想品质,很容易走上犯罪道路。会计人员中的极少数一部分人,由于长期不注意自身道德修养,为了追求奢侈生活、个人享乐,经不起金钱、权力和美色的诱惑,采用欺诈、弄虚作假的手段大量侵吞国家财产,给国家和单位造成巨大的损失。如被称为“新疆第一贪”的新疆生产建设兵团的侯俊杰,在被捕前是新疆建设兵团棉麻公司副总经理、总会计师。为博得其情妇的欢心,他利用手中职权,采用销毁原始凭据重新做账,重复入账减少公司利润,虚挂虚冲等手段瞒天过海,侵吞棉麻公司、农一师棉麻公司、通联公司等单位公款上千万元,将巨额国有资产化为乌有。

2、迫于领导的压力,失去职业道德

在现阶段,我国绝大部分会计人员主要是在单位负责人的领导下工作,市场经济条件下的激烈竞争,使部分会计人员经常面临被辞退、下岗、失业的威胁和压力,会计人员如果不听领导的安排或不按领导的意图办事,就可能失去工作,在这种情况下,一些会计人员在面临授意、指使、强令其伪造、变造会计资料时,出于无奈被迫放弃职业道德、失去原则违心操作,而有些人甚至沦丧了职业道德,发展到主动配合,并且表现出了高超的技术处理能力,操作极具隐蔽性,一般检查较难发现,易于逃避外部监督。中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告(第五号)显示,共抽查了159户企业和为这些企业出具审计报告的117家会计师事务所。在被抽查的159户企业中,资产不实的有147户,共虚增资产18.48亿元,虚减资产24.75亿元,资产失真度0.95%;所有者权益不实的有155户,共虚增所有者权益19.36亿元,虚减所有者权益18.17亿元,所有者权益失真度1.82%;利润总额不实的有157户,共虚增利润率14.72亿元,虚减利润19.43亿元,利润总额失真度33.4%。其问题主要表现在:内部控制制度不完善,账证、账账、账实、账表不符,会计科目使用不当,入账的原始凭证不合法等。有的企业及其领导人为达到偷逃国家税收、完成上级任务、个人出政绩等目的,不惜采取在集团下属企业之间随意转移收入或费用、变更会计报表合并范围、少计或多计成本、人为调节利润,向不同使用者提供不同报表等违规手段操纵会计信息。

3、缺乏敬业精神,会计从业水平较低

会计工作是一项专业性、技术性很强的工作,要求会计人员必须掌握相应的专业知识和专业技能。同时会计学又是一门社会科学,内涵十分丰富。目前我国会计人员队伍中,有人认为会计工作整天就是与数字打交道,没什么高追求,从而在工作中表现出马马虎虎,敷衍塞责,工作热情不够,积极性不高。有的会计人员利用上班时间炒股票、做生意、聊天,将一个月的账务处理工作堆积到月底完成;有的身兼几个单位的会计职务,利用休息时间加班加点赚取外快,而对自己的本职工作随便应付;有的甚至认为做会计工作没有出息,当不了领导,没有实权,一心想调离会计工作岗位

二、会计职业道德诚信失信原因剖析

近几年来,我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象,是会计工作存在的突出问题,引起会计界、经济界以至党和国家领导人的高度关注,近几年来各种新闻媒体对此也屡有披露。事实表明,以会计信息失真现象为其突出表现的会计工作存在的问题,确实折射出会计人员职业道德存在严重滑坡。其具体原因分析如下:

1、社会变革及市场经济对价值观念的冲击

随着社会主义市场经济体制的建立和完善,我国社会正发生着深刻的社会变革。人们的思想意识、价值观念,都在随之发生变化。市场经济条件下,由于社会经济成分、组织形式、就业方式和分配方式日益多样化,人们利益格局势必多样化和复杂化,利益关系的变化反映在思想意识上,必然引起道德冲突。人们在分析会计信息失真原因时所讲的“利益驱动”,就是指这种价值观念变化的一种负面效应。在会计职业道德滑坡中,小团体利益与社会利益发生冲突的占了会计职业活动中利益关系的绝大多数,而且往往是小团体利益占了上风,导致了会计信息失真。出于不同的动机,有的粉饰经营业绩,或将利润做大,或将利润做小,或操纵利润,将其均衡化,或进行利润清洗;有的粉饰财务状况,或高估资产,或低估负债。这些都是个人利益的集中表现。

2、会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德

会计从业人员受聘、受雇于其所在单位,其衣、食、住、行、奖惩、升迁,均依靠其所在单位的任职及任职的业绩。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时,会计人员则面临着坚持准则、坚守职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择,客观上存在着“站得住的顶不住,顶得住的站不住”的现象。当前突出存在的会计信息失真问题,绝大部分是单位负责人授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息造成的。

3、注册会计师与事务所缺少独立性地位

股份制的出现,使得所有权与经营权分离,因此需要有一个独立的中介机构以超然的立场对企业的经营活动进行监督,会计师事务所就是这样一个中介机构。在会计信息对外披露的过程中,审计的作用至关重要,委托人对于会计信息的判断和使用,很大程度上依赖于注册会计师的意见。尽管审计关系到股东的切身利益,但股东在审计谈判中并没有发言权,与审计人员也没有直接联系。然而,审计人员却需要与企业管理层密切合作,以便对其编制的财务报告进行审计以完成任务,会计师事务所和其他具有商业性的企业一样希望与客户保持建设性的关系。也就是说,注册会计师与事务所更容易受到来自企业管理层的压力而损害其独立性。在这种背景下,注册会计师不但起不到应有作用,反而变成了”拿人钱财,替人消灾”的工具,使得会计诚信进一步缺失。

4、职业道德的外部法律环境不佳

在日常工作中,经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象,造成企业法律意识淡薄,削弱了企业自我约束能力。当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时,往往片面强调搞活经营,而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督.税务监督等监督标准又不统一,各部们在管理上各自为政,功能上相互交叉,造成各种监督不能有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查,会计师事务所每年都要对会计报表审计验证,但其经常性.规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持,进而难以形成有效的再监督机制。这些现象都不利于会计人员形成良好的会计职业道德。

5、对会计职业道德教育和监督手段措施不力

会计人员道德素质偏低,当然受社会风气的影响,也是不良社会风气的组成部分。具体来看与教育不够极有关系。学校教育中,较长时期片面注意智育,忽视德育。参加工作以后,会计人员继续教育规定中有职业道德内容,但实际上很少见过职业道德培训。此外,如会计职业纪律松弛,惩治违法行为不力、缺乏职业道德自律等都会造成会计人员职业道德缺欠和失范。

三、会计人员如何做到诚实守信

1、做老实人,办老实事

会计人员应言行一致,实事求是,正确核算,尽量减少和避免各种失误,不能为了个人和小集团利益,伪造账目,弄虚作假,损害国家和社会公众利益。

2、恪尽职守,保密守信

在市场经济中,秘密可以带来经济利益,严守单位的商业秘密是极其重要的,而会计人员因职业特点经常接触到单位和客户的一些秘密。因而,会计人员应依法保守单位秘密,这是会计人员应尽的义务,这也是诚实守信的具体体现。会计人员保守商业秘密,维护国家、单位利益是其应尽的义务。弄虚作假不仅是一种不道德的行为,也是违法行为,是会计职业的大忌。此外,会计人员要了解自己悉知的信息中,哪些是国家秘密,哪些是商业秘密,哪些是无关紧要的事项,以防止无意泄密的情况发生。

3、谨慎执业,诚信第一

诚实守信,要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度,对客户和社会公众尽职尽责,形成“守信光荣,失信可耻”的氛围,以维护职业信誉。注册会计师在选择客户时应谨慎,不要一味地追求营业收入,迎合客户不正当要求,接受违背职业道德的附加条件。注意评估自身的业务能力,正确判断自身的知识、经验和专业能力能否胜任所承担的委托业务。不能因为个人利益,对整个会计职业的社会声誉受到负面影响,使整个会计职业信誉“受到怀疑”,整个行业的利益蒙受损失。

4、提高素质,增强能力

会计人员是经济信息的加工者,其素质高低将直接影响到会计信息的质量。要加强学习教育,认真铺设促使会计人员不断更新知识、掌握符合经济发展形势会计理论的平台。要进一步加强会计人员的后续教育,采取多种措施,提高会计人员的业务和工作水平。同时要抓好会计人员队伍建设,把好入门关,真正把一批具有较高政治素质、工作能力和优秀年轻骨干充实到会计队伍中来,才能有效抵制会计不诚信行为的发生。

四、加快会计诚信体系建设的几点建议

建立和完善会计道德规范对于规范会计行为,提高会计工作的质量与效率具有重要意义。结合我国会计职业道德的现状,加强会计道德规范建设应着重解决以下几个问题:

1、大力营造良好的职业氛围

会计人员生活在特定的社会背景中,其职业道德不可避免地受社会各种因素的影响和干扰。会计人员道德环境分为外部环境和内部环境两个方面。良好的会计内部环境依赖于本单位严格的管理制度的建立。就会计人员道德的外部环境来说,就是要在全社会营造出新的道德价值趋向。因为价值趋向决定着人们的行为方式,决定着人们的道德规范。营造良好的会计职业道德外部环境,不是仅靠会计职业界自身的努力能做到的,而要依托于社会各方面的变革与协调。

2、要加大对违反职业道德规范的处理力度

《会计法》对会计人员的职业道德提出了严格的要求,对于那些因提供虚假财务会计报告,做假账,隐匿或者故意销毁会计凭证、账簿、会计报告,等违法行为而被追究刑事责任的人员,不得取得或者重新取得会计从业资格证书。除上述人员外,对因违法违纪行为而被吊销会计从业资格证书的人员,5年内不得重新取得会计从业资格证书。要求之明确,措施之严厉,前所未有。通过法律的约束,促使会计人员具备强烈的责任感,在履行职责中,遵纪守法,廉洁奉公,不论遇到何种情况,不丧失原则,不图谋私利。

3、完善会计人员从业资格制度

严格确定具备哪些条件才有资格从事财会工作,具备哪些条件才能担任总会计师。同时,在坚持目前专业资格“考评”结合制度的基础上,应该相应提高资格考试的入门条件,重视学历因素在“考评”中的作用。

4、从会计人员“自律”抓起

所谓“自律”就是会计人员应按照职业道德的要求,坚持不懈地进行自我对照和自我调整,不断地提高觉悟和修养。会计职业道德是一种非强制性的,是以内心力量起作用的社会规范。会计工作质量的高低,会计信息的真实性及其对决策的有用性,很大程度上决定于会计信息的提供者--会计人员本身的职业道德水准。就此而言,会计人员必须在职业生活中对自己的思想品质、思想意识方面进行自我锻炼、自我教育和自我改造,要把履行会计职责转变为自觉遵守的道德行业准则。

5、加强会计职业道德教育

道德是无形的契约,这种约束力来自人们对道德规范的认可和道德修养的积淀。个人道德修养,一方面依靠自我教育,另一方面还要依靠社会教育来强化。会计职业道德教育的形式多种多样,可以是院校课堂教学中的内容,可以是会计工作中的养成和长者的言传身教,可以是学术会议或专题研讨会,也可以是参观学习与经验交流。会计职业道德教育的内容不仅应包括会计道德规范本身,还应包括政治思想、政策与法制、业务素质、心理素质等各方面。会计职业道德教育的方法和手段应力求方便、高效和易于接受。

6、强化会计监督

会计监督是指对会