第十一讲完成审计工作

第十一讲完成审计工作学完本讲，你需要掌握编制调整分录持续经营问题对审计意见的影响或有事项期后事项对审计意见的影响2023/12/26211.1完成审计工作概述略2023/12/2631.评价审计中的重大发现审计差异：在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与会计准则的规定不一致之处。应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整，使经审计的财务报表所载信息能够公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。2023/12/2642.汇总审计差异11.1完成审计工作概述（一）编制审计差异调整表审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（未调整不符事项）；重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。2023/12/26511.1完成审计工作概述调整方法1.了解被审计单位的错误做法；2.清楚正确的做法；3.根据差异进行调整错误做法里有，正确做法里无——冲错误做法里无，正确做法里有——补正确、错误做法里均有，但金额错误——冲或补正确、错误做法里均有，金额正确——不调2023/12/266原则：调表不调账11.1完成审计工作概述甲公司2008年度收到A客户的一笔预先支付的货款1000万元，截止到年底，商品尚未发出。该公司所做分录如下：借：银行存款1000万元贷：主营业务收入1000万元借：主营业务成本600万元贷：存货600万元调整借：主营业务收入1000万元贷：预收账款1000万元借：存货600万元贷：主营业务成本600万元

2023/12/267例11.1完成审计工作概述A注册会计师在审计过程中发现被审计单位有一笔购原材料欠款200万元未记入。

调整借：存货200万元

贷：应付账款200万元2023/12/26811.1完成审计工作概述CPA实施函证发现被审计单位记录的向某单位收取的应收销货款100万元并不存在。被审计单位所列分录：

借：应收账款100万元

贷：主营业务收入100万元调整：

借：主营业务收入100万元

贷：应收账款100万元

2023/12/26911.1完成审计工作概述CPA审计时发现被审计单位将一笔广告费50万元计入了管理费用。列出被审计单位的分录：

借：管理费用50万元

贷：银行存款50万元调整：

借：销售费用50万元

贷：管理费用50万元2023/12/261011.1完成审计工作概述CPA审计时发现被审计单位将一笔应属于甲单位的应收账款100万元计入了乙单位。调整分录？2023/12/261111.1完成审计工作概述填列账项调整分录汇总表重分类调整分录汇总表未更正错报汇总表2023/12/261211.1完成审计工作概述2023/12/261311.1完成审计工作概述（二）编制试算平衡表审计前金额——被审计单位提供的未审财务报表。调整金额——注册会计师编制的“账项调整分录汇总表”中的调整分录（被审计单位同意调整的）填列。重分类调整——注册会计师编制的重分类调整分录汇总表。审定金额——审计前金额±调整金额。2023/12/261411.1完成审计工作概述11.2考虑持续经营假设注册会计师对持续经营假设(Goingconcern)进行审计是为了确定被审计单位以持续经营假设为基础编制财务报表是否合理。2023/12/2615管理层的责任管理层需要在编制财务报表时评估持续经营能力，无论财务报告编制基础是否对此作出明确规定。注册会计师的责任注册会计师就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。无论财务报表编制基础是否有明确要求，这种责任始终存在。2023/12/2616一、管理层和注册会计师的责任11.2考虑持续经营假设应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（财务、经营和其他方面）及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力做出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。财务方面经营方面其他方面2023/12/2617二、风险评估程序和相关活动11.2考虑持续经营假设管理层对持续经营能力的评估是注册会计师考虑持续经营假设的一个重要组成部分。注册会计师应当评价管理层对持续经营能力做出的评估。管理层评估涵盖的期间管理层的评估、支持性分析和注册会计师的评价2023/12/2618三、评价管理层对持续经营能力做出的评估11.2考虑持续经营假设应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。2023/12/2619四、超出管理层评估期间的事项或情况11.2考虑持续经营假设当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施的进一步审计程序包括：提请管理层对持续经营能力进行评估；评价管理层提出的应对计划；评价管理层编制的现金流量预测；考虑管理层评估后是否存在其他可获得的事实或信息；取得管理层声明。2023/12/2620五、实施追加的审计程序11.2考虑持续经营假设应当根据获取的审计证据，运用职业判断，确定可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。2023/12/2621五、审计结论与报告11.2考虑持续经营假设情况一：被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性。1.如果对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，但被审计单位已经充分披露。无保留意见+强调事项段(unqualifiedauditopinionwithexplanatoryparagraph)2.在极端情况下，同时存在多项重大不确定性，被审计单位也已经充分披露。无法表示意见(disclaimerofopinion)3.如果被审计单位未能做出充分披露。保留意见或否定意见(qualifiedoradverseopinion)2023/12/262211.2考虑持续经营假设情况二：被审计单位将不能持续经营，但仍按持续经营假设编制报表。否定意见(adverseopinion)情况三：被审计单位将不能持续经营，以其他基础编制报表。无保留意见+强调事项段(unqualifiedauditopinionwithexplanatoryparagraph)情况四：严重拖延对财务报表的批准。追加程序2023/12/262311.2考虑持续经营假设2023/12/2611.2考虑持续经营假设丙注册会计师在审计过程中发现C公司存在多项重大不确定性因素，影响企业的持续经营，注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，但是C公司已经同意在财务报表中予以披露，则丙注册会计师应当考虑发表的审计报告意见类型是（）。

A.带强调事项段的无保留意见

B.无法表示意见

C.保留意见

D.否定意见2023/12/2625练习11.2考虑持续经营假设11.3或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或补发生才能决定的不确定事项。未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证承诺亏损合同重组义务环境污染整治2023/12/26261.或有事项的含义有利于注册会计师掌握有关或有事项的最新信息，提高审计效率在审计完成阶段，需要专门实施一些程序，验证或符合或有事项的完整性2023/12/26272.审计或有事项的原因11.3或有事项1.了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制；

2.审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录；

3.向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保；

2023/12/26283.或有事项的审计11.3或有事项4.检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议；

5.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期间所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项；

6.向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。2023/12/262911.3或有事项如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师一般应认为审计范围受到限制。2023/12/26304.获取律师声明书11.3或有事项11.4期后事项（一）含义

指财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后知悉的事实。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。审计报告日后发现的事实，实际是财务报表对外报出后发现的审计报告日已经存在的事实。2023/12/26311.期后事项的含义和种类（二）种类1.财务报表日后调整事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。如果这类期后事项的金额重大，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息。财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在财务报表日已经存在的现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报表日发生了减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额。财务报表日后进一步确定了财务报表日前购入资产的成本或售出资产的收入。财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。2023/12/263211.4期后事项2.财务报表日后非调整事项，即表明财务报表日后发生的情况的事项。这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表的附注中作适当披露。2023/12/263311.4期后事项按注册会计师对不同时段发生的期后事项的责任不同，期后事项可以按时段划分为三个时段：

第一时段期后事项：第一个时段是资产负债表日后至审计报告日；

第二时段期后事项：第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日；

第三时段期后事项：第三个时段是财务报表报出日后。2023/12/263411.4期后事项1.复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序。

2.取得并审阅股东大会、董事会和管理层的会议记录以及涉及诉讼的相关文件等，查明识别资产负债表日后发生的对本期财务报表产生重大影响的调整事项和非调整事项。

3.在尽量接近审计报告日时，查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项。

4.在尽量接近审计报告日时，查阅最近的中期财务报表、主要财务报表项目、重要合同和会计凭证；如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告。

2023/12/26352.期后事项的审计程序11.4期后事项5.在尽量接近审计报告日时，查阅被审计单位与客户、供应商、监管部门等的往来信函。

6.在尽量接近审计报告日时，向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项。

7.在尽量接近审计报告日时，向管埋层询问可能影响财务报表的期后事项。2023/12/263611.4期后事项2023/12/26373.各时段期后事项注册会计师的责任和处理11.4期后事项B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计，B注册会计师出具审计报告的日期为20×9年3月15日，财务报表报出日为20×9年3月20日。在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

1.B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（）。

A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值

B.20×9年2月10日，乙公司发生重大诉讼

C.20×9年2月15日，乙公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回

D.20×9年3月16日，乙公司发生企业合并2023/12/2638练习11.4期后事项如果针对20×9年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了20×8年度财务报表，B注册会计师应当采取的措施有（）。

A.实施必要的审计程序

B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表审计报告的人士了解这一情况

C.针对修改后的20×8年度财务报表出具新的审计报告

D.在针对乙公司20×9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改20×8年度财务报表的原因2023/12/263911.4期后事项书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告。

2023/12/26404.书面声明的日期和涵盖期间11.4期后事项书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。

2023/12/26415.书面声明的形式11.4期后事项（一）对书面声明可靠性的疑虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，注册会计师应当确定这些疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。注册会计师可能认为，管理层在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至于审计工作无法进行。在这种情况下，除非治理层采取适当的纠正措施，否则注册会计师可能需要考虑解除业务约定（如果法律法规允许）。书面声明与其他审计证据不一致2023/12/26426.对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明11.4期后事项（二）管理层不提供要求的书面声明与管理层讨论该事项；重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。2023/12/264311.4期后事项如果注册会计师在被审计单位财务报表报出后知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，但被审计单位的管理层不采取任何行动，则注册会计师应当（）。

A.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出

B.根据该事项对财务报表的影响重新出具保留意见或否定意见的审计报告

C.采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层

D.因为是在财务报表报出日后发现的事实，所以注册会计师没有义务采取行动2023/12/2644练习如果注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在影响持续经营能力的事项或情况，管理层已经在财务报表附注中进行了披露，此时注册会计师可能出具的审计报告类型是（）。

A.保留意见的审计报告

B.带强调事项段的保留意见的审计报告

C.带强调事项段的无保留意见的审计报告

D.标准无保留意见的审计报告2023/12/2645A和B注册会计师对Y公司2009年度的财务报表进行了审计，发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且Y公司连续五个会计年度均发生巨额亏损，导致Y公司本年末的净资产为负数，主要财务指