成本核算基本原理概述

成本核算基本原理概述2023/12/252第二章成本核算基本原理成本核算概述成本核算的要求（何为成本核算）

即算账、记账和报账，核算成本这里成本的内涵成本核算程序

设置账户，账户有总分类账和明细账

总分类账户有：生产成本、制造费用

或：基本生产成本、辅助生产成本、制造费用32023/12/25成本核算概述“基本生产成本”账户，该账户的用途，结构和明细账的设置“制造费用”账户，该账户的用途，结构和明细账的设置42023/12/25“基本生产成本”账户“基本生产成本”总账科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项费用，记入该科目的借方；完工入库的产品成本，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。用途：核算产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工及转入的制造费用、辅助生产费用等。到期末在各产成品与在产品间分配。52023/12/25产品成本总分类核算的程序分配要素费用（什么是要素费用？分为几类？）分配辅助生产费用分配基本生产车间的制造费用计算产成品和在产品成本62023/12/25产品成本明细分类核算的程序一级成本核算体制两级成本核算体制72023/12/25第二节要素费用的汇集和分配一、费用要素概述生产费用按经济内容分类生产费用要素分配的一般原则82023/12/25材料费用的分配生产产品使用材料费用生产中一般消耗材料费用其他材料费用材料费用的分配方法92023/12/25工资费用的汇集和分配工资的构成工资的分类工资费用的分配102023/12/25112023/12/251.成本核算概述2.费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配3.生产费用在完工产品和在产品之间的归集与分配本章主要讲解内容122023/12/25第一节成本核算概述思考：某服装制造厂2011年3月生产三款质地不同、款式不一的风衣。请问：该企业该月会发生哪些耗费？如何最终计算出三款风衣的总成本和单位成本？132023/12/25一、成本核算的要求（一）正确划分各种费用界限（二）做好各项基础工作（三）适应生产特点和管理要求，采用适当的产品成本计算方法142023/12/25（一）正确划分各种费用界限1.正确划分生产经营管理支出和非生产经营管理支出的界限2.正确划分生产费用与期间费用的界限3.正确划分各月份的费用界限4.正确划分各种产品的费用界限5.正确划分完工产品与在产品的费用界限

152023/12/25

实际上，这一过程也是产品成本核算和各项期间费用归集的过程。

在费用的划分过程中，应贯彻受益原则，何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与受益程度大小成正比。162023/12/25二、费用的分类要素费用总结：产品成本计算的过程，也就是各种要素费用按经济用途划分，最后计入本月各种产品成本，按成本项目反映完工产品和月末在产品成本的过程，也就是前面所述五个方面费用界限的划分过程。生产费用期间费用直接生产费用间接生产费用直接计入费用间接计入费用按成本项目反映的各种产品成本直接计入分配计入172023/12/25三、成本核算的基本程序确定成本核算对象确定产品成本项目设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”等成本费用类账户归集和分配要素费用并登记相关成本费用类账户（横向归集与分配）在完工产品和在产品之间分配生产费用（纵向归集与分配）结转完工产品成本2023/12/2518

原材料燃料低值易耗品包装物

应付职工薪酬—工资

应付职工薪酬—福利应付账款银行存款等

待摊费用预提费用辅助生产成本制造费用

管/销/财基本生产成本********产成品销售成本本年利润1*2*3*4*5*6*成本核算帐务处理一般程序图①各项要素费用的分配；②摊销待摊费用、提取预提费用；③分配辅助生产费用；④分配制造费用；⑤结转完工产品成本；⑥结转各项期间费用。192023/12/25第二节费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配（横向分配）各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算（略）期间费用的核算（略）202023/12/25直接材料直接燃料和动力直接人工制造费用

基本生产成本－甲产品办公费折旧费工资水电费

基本生产成本－乙产品材料折旧费工资水电费

辅助生产成本－供电机物料消耗折旧费工资水电费

制造费用－基本生产车间直接材料直接燃料和动力直接人工制造费用

管理费用原材料应付职工薪酬累计折旧待摊费用

预提费用一、各项要素费用的分配（一）要素费用分配概述212023/12/25借：基本生产成本—×产品（直接材料/直接人工等）制造费用—×基本生产车间辅助生产成本—×劳务管理费用销售费用财务费用贷：原材料等相关科目

基本思路（按用途分配）:间接计入费用的分配：费用分配率=待分配费用总额

分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率

222023/12/25（二）材料费用的分配材料费用是指企业在生产经营过程中耗费的原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用。耗用时借：基本生产成本—××产品（直接材料）产品生产用料制造费用—基本车间基本车间一般耗用辅助生产成本—×劳务（原材料）辅助生产直接用料销售费用销售部门及销售环节用料管理费用行政管理部门用料贷：原材料材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）232023/12/25分配标准的选择：定额消耗量法、定额费用法例1：京海公司200×年9月生产甲、乙两种产品，共同耗用某主要材料11000千克，该材料每千克9元，共计99000元。本月生产甲产品1000件，乙产品800件；甲产品原材料消耗定额为8千克，乙产品原材料消耗定额为2.5千克。要求：按原材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。解：原材料费用分配率=99000/(8000+2000)=9.9

甲产品应分配原材料费用=8000×9.9=79200(元)

乙产品应分配原材料费用=2000×9.9=19800(元)

合计88000(元)242023/12/25各种材料费用的分配是通过编制原材料费用分配表进行的。例：京海公司有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，有机修和运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业产品成本包括“直接材料”、“直接人工”、和“制造费用”三个成本项目。根据京海公司200×年9月归类后的领退料凭证汇总表和其他有关资料编制原材料费用分配表（表一）。252023/12/25根据原材料费用分配表编制会计分录，并据以登记有关明细账。借：基本生产成本—甲产品(直接材料)250000

—乙产品(直接材料)70000

辅助生产成本—机修16080

—运输13090

制造费用—基本生产车间4200

管理费用2450

销售费用1400

贷：原材料357220262023/12/25（三）职工薪酬的分配职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（1）职工工资（包括奖金、津贴和补贴等）（2）职工福利费（3）各项社会保险（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他272023/12/25职工薪酬费用的分配是通过编制职工薪酬费用分配表进行的例：根据京海公司200×年9月职工工资汇总表和其他有关资料编制职工薪酬费用分配表（表二）。根据职工薪酬费用分配表编制会计分录，并据以登记有关明细账。

借：基本生产成本—甲产品(直接人工)288000

—乙产品(直接人工)132000

辅助生产成本—机修66000

—运输51000

制造费用—基本生产车间27000

管理费用108000

销售费用54000

贷：应付职工薪酬726000282023/12/25（四）折旧费用的分配（表三）（五）其他要素费用的分配（表四）借：制造费用——基本车间15620

辅助生产成本——机修2400

——运输5400

管理费用4800

销售费用1200

贷：累计折旧29420会计分录基本同上。292023/12/25二、待摊费用和预提费用的归集与分配例.京海公司200×年7月开出转账支票，支付一套办公用房的下半年租金24000元。编制会计分录如下：

7月份支付房屋租金时借：待摊费用24000

贷：银行存款24000

下半年各月摊销时借：管理费用4000

贷：待摊费用4000

根据以上会计分录登记相关明细账。302023/12/25三、辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用通过“辅助生产成本”明细账进行归集辅助生产费用的分配方法有：（1）直接分配法（2）顺序分批法（3）交互分配法（4）代数分配法（5）按计划成本分配法312023/12/25例.京海公司设有机修和运输两个辅助生产车间，为基本生产车间及行政管理等部门提供修理和运输服务。机修车间200×年9月发生费用90000元，运输车间本月发生费用73600元。各辅助生产车间提供的劳务数量，如下表所示。

辅助生产车间提供劳务数量汇总表

200×年9月受益单位修理(小时)运输(公里)基本生产车间320016000辅助生产车间机修车间2000运输车间400行政管理部门30012000专设销售机构10018000合计4000小时48000公里322023/12/25辅助生产费用分配表（直接分配法）项目机修车间运输车间合计

待分配辅助生产费用9000073600163600供应辅助生产以外的劳务数量360046000

费用分配率（单位成本）25.001.60

基本生产车间耗用数量320016000

分配金额8000025600105600行政管理部门耗用数量30012000

分配金额75001920026700销售部门耗用数量10018000

分配金额25002880031300合计9000073600163600332023/12/25

借：制造费用—基本生产车间

105600

管理费用26700

销售费用31300

贷：辅助生产成本—机修90000

—运输73600

根据上述会计分录登记相关明细账。根据辅助生产费用分配表（直接分配法）编制会计分录如下：342023/12/25四、制造费用的归集与分配制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。企业发生的制造费用通过“制造费用”明细账归集。制造费用的分配方法有：（1）生产工人工时比例法（2）生产工人工资比例法（3）机器工时比例法（4）按年度计划分配率分配法352023/12/25例.京海公司200×年9月基本生产车间发生制造费用161000元，该月基本生产车间甲产品生产工时为24000小时，乙产品生产工时为11000小时，制造费用按生产工时比例分配。制造费用分配率=161000/(24000+11000)=4.6

甲产品应分配制造费用=24000×4.6=110400（元）乙产品应分配制造费用=11000×4.6=50600（元）

根据制造费用分配表编制会计分录如下：

借：基本生产成本—甲产品110400

—乙产品50600

贷：制造费用—基本生产车间161000362023/12/25第三节生产费用在完工产品和在产品

之间的归集与分配选择依据在产品数量在产品数量的变化各项费用比重定额管理基础372023/12/25七种方法不计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法在产品按所耗原材料费用计价法约当产量法在产品按完工产品成本计算法在产品按定额成本计价法定额比例法382023/12/25

一、不计算在产品成本法

虽然月末有结存的在产品，但不计算在产品成本。适用于月末在产品数量很少，价值很低，算不算在产品成本对完工产品成本影响不大，为简化核算，可以不计算在产品成本。采用这种方法，本月生产费用即为完工产品成本，也就是将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。

完工产品成本=本月发生的生产费用392023/12/25

各月在产品固定按年初在产品成本计价。该方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定，起伏不大的产品。采用这种方法，本月发生的生产费用就是本月该种完工产品的成本。但是到年末，要进行实际盘点，重新调整计算在产品成本，以避免与实际出入过大。

二、按年初数固定计算在产品成本法

完工产品成本=本月发生的生产费用402023/12/25

月末在产品只计算所耗用的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。该方法适用于各月在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。采用这一方法，需将累计的原材料费用在完工产品和在产品之间进行分配。三、在产品按所耗原材料费用计价法

412023/12/25约当产量法，是指将月末在产品数量按照其完工程度折算为相当于完工产品的产量,即约当产量,然后再按完工产品产量与在产品约当产量的比例分配生产费用。该方法适用范围较广，特别适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和职工薪酬等加工费用所占的比重相差不多的产品。四、约当产量比例法422023/12/25基本公式：月末在产品约当产量=在产品数量×在产品完工百分比完工产品应分配该项费用=完工产品产量×该项费用分配率在产品应分配该项费用=月末在产品约当产量×该项费用分配率或=该项费用总额－完工产品该项费用

某项费用分配率=

该项费用总额（月初数+本月发生数）完工产品产量+月末在产品约当产量

由于在产品的生产过程中，材料费用和人工费用、制造费用等加工费用的发生情况不同，在产品完工程度和投料程度的确认方法也不一样。所以应分别成本项目确定完工程度。432023/12/25课堂练习：资料：某企业甲产品经过两道工序制成，原材料分两道工序在每道工序开始时一次投入。单位甲产品的原材料消耗定额为50千克，其中第一道工序为30千克，第二道工序为20千克；单位产品工时定额为50小时，其中第一道工序为40小时，第二道工序为10小时，每道工序在产品工时定额（本工序部分）按本工序工时定额的50％计算。甲产品月初在产品和本月发生的生产费用为：直接材料182000元，直接人工24600元，制造费用16400元。本月完工甲产品500件，月末在产品数量为：第一道工序350件，第二道工序200件。要求：采用约当产量法计算完工产品成本和月末在产品成本442023/12/25将在产品视同完工产品分配费用。适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。

费用分配率=生产费用/（完工产品产量+月末在产品数量）完工产品成本=费用分配率*完工产品数量月末在产品成本=费用