变动成本计算法培训资料

变动本钱计算法3第三章：变动本钱计算法第三章：变动本钱计算法本章的主要问题：过度生产的产生——完全本钱法变动本钱计算法变动本钱计算法存在的问题注意单位本钱第一节：过度生产的产生——完全本钱法本节的主要问题：案例——过度生产的产生完全本钱法的根本原理缓解过度生产案例——过度生产的产生A车间只生产一种产品，，其固定成本是10000元，单位变动成本为5元。产品的销售为2000单位，价格为12元，期初无存货。当产量分别为2000，2200与2400个单位时。分析：该车间的利润变化案例——过度生产的产生销售毛利随产量的增长产量200022002400销售收入〔2000×12〕240002400024000变动本钱〔2000×5〕100001000010000固定本钱〔10000/2000〕×200010000〔10000/2200〕×20009091〔10000/2400〕×20008333销售毛利400049095667案例——过度生产的产生销售产品所负担的固定成本＝固定成本产量×销量随着产量的增加，制造费用分配率在下降，利润在增加。为什么会出现这种结果？案例——过度生产的产生存货中的固定本钱与变动本钱

产量200022002400存货数量0200400存货中的固定成本（10000/2000）×00（10000/2200）×200909（10000/2400）×4001776抵减收入的固定成本1000090918333固定成本数100001000010000存货总成本：变动成本（5/单位）010002000固定成本09091776存货成本0

1909

3776案例——过度生产的产生由此可见，完全成本法最大的缺陷在于刺激过度生产，造成存货积压完全本钱法的根本原理产品本钱——为生产产品所发生的所有会计本钱。产品本钱将被计入存货的价值，只在存货被售出时才抵减当期利润〔可递延性〕期间本钱——不计入存货的价值，而是在费用发生的当期直接抵减当期利润〔非递延性〕完全本钱法的根本原理在计算产品本钱与存货本钱时，包括所有生产本钱，即直接材料、直接人工和制造费用，而把所有非生产本钱作为期间费用，直接抵减当期利润。完全本钱法的根本原理期间费用产品本钱直接材料直接人工制造费用推销费用管理费用成本间接材料间接人工其他制造费用缓解过度生产将存货本钱抵减当期利润，即考虑因存货积压而增加的时机本钱由高层管理者制定防止存货积压的严格制度采用适时制生产控制系统(JIT)控制存货水平彻底改变本钱计算体系，采用变动本钱法第二节：变动本钱计算法本节的主要问题：变动成本计算法的基本原理变动成本法与完全成本法的区别变动本钱法的根本原理在计算产品本钱与存货本钱时，只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用作为期间费用，直接抵减当期利润。变动本钱法的根本原理变动制造费用固定制造费用推销费用管理费用成本费用直接材料直接人工制造费用变动推销费用固定推销费用变动管理费用固定管理费用产品成本期间成本变动本钱法与完全本钱法的区别本钱划分标准、类别以及产品本钱所包含的内容不同存货计价不同分期损益不同变动本钱法与完全本钱法的区别完全本钱法根本公式：销售收入－销售本钱－推销及管理费用＝利润1.销售收入－销售本钱＝销售毛利其中：销售本钱＝期初存货本钱＋本期生产本钱－期末存货本钱或者＝∑〔销量×单位生产本钱〕2.销售毛利－推销及管理费用＝利润变动本钱法与完全本钱法的区别变动本钱法根本公式：销售收入－变动本钱－固定本钱＝利润1.销售收入－变动生产本钱－变动推销及管理费用＝边际奉献其中：变动生产本钱＝∑〔销量×单位变动生产本钱〕2.边际奉献－固定制造、推销及管理费用＝利润变动本钱法与完全本钱法的区别完全成本法与变动成本法最大的区别在于对固定制造费用的不同处理。变动本钱法与完全本钱法的区别完全本钱法与变动本钱法的利润差额＝期末存货中固定制造费用－期初存货中固定制造费用＝期末存货数量×期末存货单位固定制造费－期初存货数量×期初存货单位固定制造费第三节：变动本钱法存在的问题本节的主要问题：完全成本法与变动成本法的特点变动成本法的主要优点变动成本法存在的问题完全本钱法与变动本钱法的特点强调本钱补偿上的一致性强调生产环节对企业利润的奉献，强调固定制造费用对利润的影响完全本钱法的特点完全本钱法与变动本钱法的特点以本钱性态分析为根底计算产品本钱强调不同的制造本钱在补偿方式上存在着差异性强调销售环节对企业利润的影响变动本钱法的特点变动本钱法的主要优点更符合配比原那么便于进行各部门〔主要是生产部门〕的业绩评价能促使管理当局重视销售，防止盲目生产简化会计核算工作量变动本钱法的主要优点变动本钱法在公司内部的使用美国加拿大日本英国采用变动本钱法31%48%31%52%采用完全本钱法65%其他4%52%69%48%变动本钱法存在的问题区分固定本钱与变动本钱改变本钱计算方法会影响有关方面的利益在现代企业生产(顾客化生产)中,无法反映产品本钱的根本概貌单位本钱的误导性——无视生产能力的时机本钱本钱计算仍然不准确第四节：注意单位本钱本节的主要问题：案例——注意单位成本案例：注意单位本钱一个玻璃制造商只生产两种瓶子：红酒瓶与果汁瓶。假定只需投入一种生产要素——天然气。劳动力、资本与材料均是免费的。天然气每年的购置本钱为100,000元的固定本钱，此外在500,000方之内，每方附加0.20元；超过500,000方，每方附加0.30元。下面的数据是生产两种瓶子所需的天然气数量：案例：注意单位本钱100个红酒瓶9方100个果汁瓶3方

天然气目前产出构成为：300万个红酒瓶与700万个果汁瓶。案例：注意单位本钱目前产量〔个〕3,000,0007,000,000目前产量〔以百为单位〕30,00070,000天然气耗用量〔每百个瓶子〕93天然气耗用总量270,000210,000480,000天然气本钱：固定本钱100,000变动本钱〔0.20元/方〕54,00042,00096,000红酒瓶果汁瓶合计产量与天然气的使用情况案例：注意单位本钱变动成本54,00042,000固定成本分配额56,25043,750总成本110,25085,750÷瓶子个数3,000,0007,000,000单位完全成本0.036750.01225单位变动成本0.0180.006红酒瓶果汁瓶单位完全成本与单位变动成本注：天然气的固定本钱按耗用量在两产品之间分配案例：注意单位本钱有一个新顾客想以0.022元的价格订购100万只红酒瓶。该价格大于红酒瓶的单位变动本钱0.018元。公司是否应接受这笔额外的订货？案例：注意单位本钱前20,000方本钱〔×0.20)4,000后70,000方本钱〔×0.30)21,000本钱增加额25,000÷产品数量1,000,000单位产品附加本钱0.0250额外的订货单将耗用90,000方(1,000,000÷100×9)天然气，这局部天然气的附加本钱为：案例：注意单位本钱理解单位产品本钱、单位变动本钱的概念对于决策的意义运用增量本钱〔边际本钱〕进行正确的决策此案例给我们的启示案例：注意单位本钱会计所计算的产品本钱永远也不可能是实际本钱，而只被作为平均本钱或“正常〞本钱。很明显，产品本钱是由直接本钱的追溯及间接本钱〔变动的和固定的〕的分配而得到的。单位本钱只是经过技术平均的结果。——W.Vater作业本钱计算法4第四章：作业本钱计算法第四章：作业本钱计算法本章的主要问题：产品本钱计算不准确——完全本钱法缺陷之二作业本钱法产品本钱计算不准确——完全本钱法缺陷之二A酒厂只生产一种低档酒，为了提高利润率，今年打算增加一种高档酒。为此，工厂需增加一些设备，并且，工厂将处理更多的交易〔订货、验收、改变工艺、产品检验等〕，因此，制造费用将由以往的40万增长到120万。高档酒与低档酒的市价分别为200元/单位、120元/单位。假定无三大费用，分析：该厂利润率的变化以及高档酒与低档酒的利润率产品本钱计算不准确——完全本钱法缺陷之二年产量600012500直接人工工时30000小时50000小时单位人工工时5小时4小时单位直接人工本钱15元10元单位直接材料本钱20元15元高档酒低档酒单位本钱资料产品本钱计算不准确——完全本钱法缺陷之二销售收入12500×120=150万6000×200+150万=270万本钱12500×〔10+15〕+40万=71.25万12500×(10+15〕+6000×(15+20〕+120万=172.25万利润78.75万97.75万利润率52.5%36.1%低档酒低档酒+高档酒该厂利润率的变化产品本钱计算不准确——完全本钱法缺陷之二两产品的利润率〔1〕以完全本钱法计算：〔以直接人工工时分配制造费用〕制造费用分配率=120万/〔3万+5万〕=15元/小时单位高档酒分配=5×15=75单位低档酒分配=4×15=60高档酒单位完全本钱=15+20+75=110低档酒单位完全本钱=10+15+60=85高档酒利润率=〔200-110〕/200=45%低档酒利润率=〔120-85〕/120=29%产品本钱计算不准确——完全本钱法缺陷之二增加了利润率高的产品，公司总的利润率却在下降，为什么会出现这种结果？产品本钱计算不准确——完全本钱法缺陷之二〔2〕按作业本钱法计算两产品的利润率本钱库〔作业中心〕可追溯本钱①作业量〔次数〕高档酒②低档酒③合计④分配率⑤=①/④机器调整准备26万30002000500052质量检验22万600040001000022生产定单30万100020003000100维修16万1200800200080原材料定单14万6004001000140原材料收货12万300500800150合计120万产品本钱计算不准确——完全本钱法缺陷之二〔2〕按作业本钱法计算两产品的利润率高档酒分配的制造费用=3000×52+6000×22+1000×100+1200×80+600×140+300×150=61300元低档酒分配的制造费用=2000×52+4000×22+2000×100+800×80+400×140+500×150=58700元高档酒单位制造费用=61300/6000=102。17高档酒单位本钱=15+20+102。17=137。17元低档酒单位制造费用=58700/12500=46。96低档酒单位本钱=10+15+46。96=71。96元高档酒利润率=〔200-137。17〕/200=31%低档酒利润率=〔120-71。96〕/120=40%产品本钱计算不准确——完全本钱法缺陷之二高档酒，上来以后，突然利润率下降很快，是因为我们低估了高档酒的本钱，高估了低档酒的本钱。完全本钱的缺陷之二是把产量作为唯一的本钱动因，导致高产量产品多负担间接本钱。低产量产品少负担本钱。作业本钱法作业本钱法的根本原理资源——作业——本钱对象本钱对象消耗作业，作业消耗资源，导致间接费用发生比较：资源——产品〔完全本钱法〕作业本钱法的步骤：〔1〕确认作业，划分作业中心〔本钱库〕〔2〕以作业中心为本钱库聚集本钱〔3〕将各个本钱库的本钱分配到产品。作业本钱法2.几个根本概念资源——支持作业的本钱、费用的来源。本钱库——将同一〔或同源〕本钱动因导致的费用工程归集在一起的本钱类别。作业——是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的原材料、人力、技术、方法和环境的集合体，他是与产品的独特性无关的重复执行的标准化方法或技术。本钱动因——是引起本钱发生的原因，是本钱聚集和分配的依据。作业本钱法3.产品本钱类别产量层次的本钱批量层次的本钱产品支持本钱工厂支持本钱总产品本钱作业本钱法3.产品本钱类别〔1〕产量层次的本钱——直接材料、直接人工以及直接耗能。可直接追溯到每一单位的产品上。〔2〕批量层次的本钱——来源于那些同时效劳于每批产品的作业，如机器准备、清理以及将成批产品转移到下一个工序，如订货与产品检验本钱。不能直接追溯到每一单位的产品上。〔3〕产品支持本钱——来源那些效劳于某一型号或某一式样产品的作业，如工艺改造本钱或产品更新改造本钱。不能直接追溯到每一单位的产品上。〔4〕工厂支持本钱——来源于效劳整个工厂的作业。如保安、维修、行政管理、保险、财产税等，不依赖产品的数量、批量、及种类。间接分配到每一单位的产品上。作业本钱法4.完全本钱法与作业本钱法完全本钱法只有一个或很少几个间接本钱库，这些本钱库通常缺乏同质性间接本钱分配根底不一定是本钱动因本钱控制、利润实现的焦点是产量产品本钱局限于生产本钱ABC法由于众多的作业领域，存在众多同质的间接本钱库间接本钱分配根底极可能是本钱动因本钱控制、利润实现的焦点是作业的发生、产品的设计产品本钱可以是生产过程以外的本钱作业本钱法作业本钱法的优缺点优点：〔1〕扩大了直接追溯到个别产品中的本钱比例，本钱计算更精确；〔2〕有助于理解本钱发生的根源，更关心作业中心的本钱控制与管理。缺点：〔1〕设计与运用本钱大，一般只适用于多产品生产企业〔2〕作业中心的划分有一定难度，与本钱动因无直接相关的制造费用还要选择一定的标准分配计入各作业中心，在一定程度上影响了作业本钱法的准确性作业本钱法成本动因的个数(分配基础)成本准确性100%作业本钱法成本动因的个数(分配基础)成本与效益效益成本N*N*表示决策效益最大化时成本动因的个数净效益短期经营决策5第五章：短期经营决策第五章：短期经营决策本章的主要问题：短期经营决策概述生产决策特殊价格订货决策存货决策第一节：短期经营决策概述本节的主要问题：短期经营决策的特点差别分析法成本无差别点分析法短期经营决策的特点决策——效劳于企业的管理目标，从众多可行方案中选择最正确方案，并将其付诸实施的过程短期经营决策的特点短期——在这样一个时间长度内，企业特定的设备、资源和责任义务都是固定的，但可以通过改变劳动力和原材料来改变产量。——StephenA.Ross是企业的战术性决策决策目标是利润最大化短期经营决策的特点假设1：相关鼓励与监督机制完善假设2：本—量—利分析前提差异分析法计算公式：差异收入=甲方案相关收入－乙方案相关收入差异本钱＝甲方案相关本钱－乙方案相关本钱差异利润＝差异收入－差异本钱分析：假设差异利润大于0，选甲方案；假设差异利润小于0，选乙方案。适用情况：适用于两方案比较决策。如新产品是否开发；是否接受低价追加订货；半成品是否进一步加工；亏损产品是否停产或转产等决策。第二节：生产决策本节的主要问题：亏损产品停转产决策零部件自制或外购决策半成品(联产品)出售或进一步加工决策亏损产品停转产决策只要亏损产品有边际奉献，就不应该停产如果停产亏损产品所闲置出来的生产能力不能带来更多边际奉献，亏损产品就不应该转产亏损产品财务会计——利润＜0管理会计——边际贡献＜0亏损产品停转产决策产品（部门）之间的关系——替代或互补如果停产、转产，相关的成本如何变化如果停产、转产，关注闲置设备、厂房的其他可能用途亏损产品（部门）停转产决策在实践中还需注意：零部件自制或外购决策一般而言，自制或外购的选择不是问题的关键，根本问题是如何更充分利用设备的生产能力该类决策在实践中还需考虑定性因素的影响半成品〔联产品〕出售或进一步加工决策直接出售售价低半成品成本进一步加工售价高半成品成本＋进一步加工成本

售价成本半成品〔联产品〕出售或进一步加工决策半成品本身的本钱〔联合本钱〕是漂浮本钱，不需考虑比较进一步加工增加的收入与进一步加工增加的本钱，即用差异分析法决策第三节：存货决策本节的主要问题：传统存货管理——经济订货批量JIT存货管理持有存货的传统理由：１．权衡相关本钱，从而有助于实现利润最大化目标２．满足客户需求〔如确保交货时间〕３．防止以下原因而造成的制造设施停转a．机器出故障b．零配件有缺陷c．缺少零配件d．零配件供给延迟４．防范生产过程的不可靠性５．获取折扣优惠６．防止未来价格上升的不利影响传统存货管理——经济订货批量传统存货管理——经济订货批量

经济订货批量是在给定预期用量、订货本钱和储存本钱的条件下，确定某一类特定存货的最优订购批量，即既能够满足生产经营需要又能使存货本钱到达最低的一次采购数量。储存存货的有关本钱购入本钱——指采购存货本身的价值。包括买价与运输、装卸费用。在无数量折扣的情况下〔与订货批量无关〕全年购入本钱＝年需要量×单价有数量折扣的情况下〔与订货批量相关〕全年购入本钱＝年需要量×单价×〔1－折扣率〕储存存货的有关本钱2.订购本钱——是指为订购货物而发生的各种本钱，包括采购人员的工资、采购部门的一般性费用和采购业务费。固定订购本钱——为维持一定的采购能力而发生的、各期金额比较稳定的本钱，如采购人员的工资，采购部门的办公费、水电费、折旧费等〔与订货批量无关〕变动订购本钱——随订货次数的变动而正比例变动的本钱，如差旅费、邮电费、检验费等〔与订货批量相关〕储存存货的有关本钱全年订购本钱＝全年订货次数×每次订货费用

＝年需要量每次订货量×每次订货费用

储存存货的有关本钱3.储存本钱——是指为储存存货而发生的各种本钱，包括存货占用资金所需支付的利息和各项保管费。固定储存本钱——总额稳定，与储存存货数量的多少及储存时间长短无关的本钱〔与订货批量无关〕变动储存本钱——总额大小取决于存货数量的多少及储存时间长短的本钱〔与订货批量相关〕全年储存本钱＝年平均存货量×单位储存本钱

储存存货的有关本钱4.缺货本钱——指由于存货数量不能及时满足生产和销售的需要而给企业带来的损失。全年缺货本钱＝年平均缺货量×单位缺货本钱为了防止缺货本钱的发生，一些企业设立保险储藏量

存货总本钱＝1+2+3+4经济订货量根本模型经济订货量根本模型6个假定条件：1.企业一定时期的进货总量可以较为准确地预测2.存货的耗用或销售比较均衡3.存货的价格稳定，且不存在数量折扣优惠4.每次的进货数量和进货日期完全由企业自行决定，且每当存货量降为零时，下一批存货均能马上一次到位5.仓储条件及所需资金不受限制6.不允许出现缺货情形经济订货量根本模型全年订购成本＝年需要量每次订货量×每次订货费用

全年储存本钱＝每次订货量2×单位储存本钱时间储存量最高储存量Q平均储存量Q/2经济订货量根本模型0元量采购成本储存成本总成本经济订货批量经济订货量根本模型经济进货批量年需要量每次订货费用单位储存本钱Q＝经济订货量根本模型例：某公司每年使用某种材料7200个单位，该种材料储存本钱中的付现本钱每单位为4元，单价60元，该公司的资本本钱率为20％，订购该材料一次的本钱K为1600元。每单位储存本钱Kc为16元(4十60×20％)，那么经济订货批量为=19200〔元〕经济订货量根本模型的扩展1.确定提前订货期提前订货保证做到材料用完，新购入的材料正好入库。在订货时，仓库里材料库存量称为订货点。订货点材料库存量〔再订货点〕=提前期×日平均需用量2.保险储藏保险储藏在正常情况下是不动用的，只在原材料等存货过量使用或送货延迟时才动用。保险储藏=〔最大日耗量-平均日耗量〕×提前期建立了保险储藏，提前订货的订货点要增加。订货点材料库存量〔再订货点〕=提前期×日平均需用量+保险储藏量一个制造业实例A公司是一家食品制造企业，该公司经理打算确定其原材料之一玉米每批采购的规模，他确信现有的规模过于庞大，想要确定能使订购本钱与储存本钱最低的采购批量。他还希望防止缺货的发生。为帮助他进行决策，财务经理提供了以下资料：一个制造业实例玉米平均日需要量：320吨玉米最大日需要量：340吨玉米年需要量：80，000吨单位储存本钱：5每次订购本钱：12，500提前期：20天一个制造业实例经济订货量==20，000（吨）保险储备=（340-320）×20=400（吨）再订货点=（平均日需要量×提前期）+保险储