收入与费用会计和税务处理

收入与费用会计和税务处置——本钱计算方法与核算汤海溶主要内容一、引言二、本钱概述三、分配产废品与在产品消费费用四、本钱计算方法五、本钱计算方法举例一、引言企业资金支出种类资本性支出收益性支出营业外支出利润分配性支出资本性支出资本性支出：指支出的效益涉及几个会计年度的支出，如购置和建造固定资产、购买无形资产以及对外投资的支出等。资本性支出应先资本化，然后按照受害期分期计入产品本钱或期间费用或持有期不断计入资产。收益性支出收益性支出：指支出的效益只涉及一个会计年度的支出，如消费过程中发生的原资料耗费、职工工资、制造费用以及期间费用等。收益性支出主要分为消费本钱与期间费用。消费本钱：用于产品消费的费用，计入产品本钱；期间费用：企业在销售产品〔销售费用〕、组织和管理消费运营活动〔管理费用〕以及为筹资消费运营资金〔财务费用〕等日常运营管理活动中所发生的期间费用，不计入产品本钱，计入当期损益。营业外支出营业外支出：指企业发生的与消费运营活动没有直接关系的支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产清理损失等。营业外支出不计入产品本钱，直接作为“营业外支出〞工程计入当期损益，抵减收入。利润分配性支出利润分配性支出：指利润分配环节发生的支出，如所得税支出、股利分配支出等。利润分配性支出使得资金退出了企业的循环过程，并直接减少了未分配利润，与企业的消费运营活动无关，所以不计入产品本钱。资金支出核算图期间费用企业资金支出种类资本性支出收益性支出营业外支出利润分配性支出消费本钱分车间设明细账根本消费本钱财务费用直接资料直接人工制造费用管理费用销售费用辅助消费本钱分产品设明细账固定资产无形资产对外投资资产清理损失捐赠支出罚款支出交纳所得税支付股利还款或减资本钱概述本钱概念与工程本钱计算要求本钱计算程序本钱概念与工程本钱：是人们进展消费运营活动或到达一定目的所耗费的资源。产品本钱：企业为消费一定种类和一定数量的产品所发生的各项消费费用的总和。本钱工程按照消费过程中的经济用途以及管理要求，可以将本钱分为假设干工程：直接资料：直接用于产品消费、构成产品实体的原料、主要资料以及有助于产品构成的辅助资料。直接人工：指直接参与产品消费的工人工资以及按消费工人工资和规定的比例计提的职工福利费。制造费用：指直接用于产品消费，但不便直接计入产品本钱的费用〔机器折旧〕以及间接用于产品消费的各项费用〔机物料耗费、厂房折旧等〕。本钱计算的要求1、管算结合，算为管用：本钱核算要与企业运营管理相结合，所提供的本钱信息该当满足企业运营管理和决策的需求。2、正确划分各种费用界限：〔1〕正确划分计入产品本钱与不计入产品本钱的费用界限；〔2〕正确划分各个月份的费用界限；〔3〕正确划分各种产品的费用界限；〔4〕正确划分完工产品与在产品的费用界限。

〔2〕正确划分各个月份的费用界限本月发生的消费费用，应在本月内入账，不得延至下月入账；也不得将以后期间的费用提早至本月入账；本月支出、以后各月受害的工程，应该分期摊销并计入以后各期的本钱、费用中。正确划分各个月份的费用界限是正确计算各期产品本钱与利润的重要前提。〔3〕正确划分各种产品的费用界限企业在消费两种或两种以上的产品时，发生的原资料费用、消费工人工资费用和制造费用，能分清属于某种产品单独发生的费用，直接计入该种产品的消费本钱；对于几种产品共同负担的费用，应选择适当的分配规范，采用适当的分配方法，分别计入各种产品本钱。防止在可比产品与不可比产品之间以及盈利产品与亏损产品之间恣意转移消费费用、以盈补亏、掩盖本钱超支、弄虚作假等做法。〔4〕正确划分完工产品与在产品的费用界限产品消费周期与会计核算期不一致时，月末某种产品一部分曾经完工，另一部分尚未完工，该当采用适当的分配方法，将这种产品的消费费用在完工产品与月末在产品之间进展分配，分别计算出完工产品本钱与月末在产品本钱，并结转完工产品本钱。3、正确划分财富物资的计价和价值结转的方法财富物资的价值随着消费过程的进展转移到产品本钱中，财富物资的计价和价值结转方法直接影响产品本钱的计算。如固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低、固定资产修缮费用的处置、低值易耗品和包装物的计价和摊销方法、资料本钱的组成内容、发出资料单位本钱的计算方法等。各种方法一经确定，应坚持相对稳定，不能随意改动，保证本钱信息的可比性。4、做好各项根底任务建立和健全原始记录任务完善财富物资的计量、验收和盘存指点做好定额的制定和修订任务建立和健全内部结算制度5、选择适当的本钱计算方法消费按组织方式可划分为大量消费、单件消费和成批消费，按工艺过程的特点可划分为单步骤消费和多步骤消费。大量消费和大批消费按产品种类计算本钱；小批单件可以按照种类计算本钱，也可以按照产品批别或件别来计算本钱。单步骤消费本钱计算只需按照种类进展；多步骤消费情况下，为了加强各个消费步骤的本钱管理，不但要按产品的种类计算本钱，还要按产品的消费步骤计算本钱。本钱计算程序本钱计算程序指对企业在消费运营过程中发生的各项费用，按照本钱核算的步骤，逐渐进展归集和分配，最后计算出各种完工产品本钱和月末在产品本钱的过程。进展费用要素的核算进展辅助消费费用的核算进展根本消费车间制造费用的核算进展消费费用在完工产品和期末在产品之间的分配消费费用在完工产品和月末在产品之间的分配不计算在产品本钱法按年初数固定计算在产品本钱法在产品按所耗费原资料费用计价法约当产量法〔确定投料程度与完工程度〕在产品按照完工产品本钱计算法在产品按定额本钱计价法定额比例法本钱计算方法种类法分批法分步法本钱计算方法种类法产品种类大量大批单步骤消费企业；流水线消费不要求按步骤计算产品本钱的企业。产品批别分批法产品消费步骤分步法大量大批多步骤消费企业。单件小批消费；新产品试制；在建工程、设备修缮等作业。本钱计算对象适用情况种类法种类法：以产品种类为本钱计算对象设置产品本钱明细账，归集消费费用，计算产品总本钱和单位本钱的本钱计算方法。种类法是最根本的产品本钱计算方法。种类法主要运用于消费工艺过程相对简单的消费企业，适用于大量大批单步骤消费的企业〔发电、采掘、供水、磨粉等行业〕以及在管理上不要求分步骤提供产品本钱信息的大量大批多步骤消费的企业〔糖果厂、饼干厂、小造纸厂等〕。种类法假设企业只消费一种产品，企业发生的各项费用都是直接费用，直接计入产品本钱计算单；假好像时消费两种或以上产品，应按产品种类分别开列本钱计算单，直接发生的费用直接计入各种类的本钱计算单，共同发生的费用按照一定的分配规范进展分配。种类法核算产品本钱的企业是大量大批消费，原资料不断投入，产废品不断产生，月末既有产废品，又有在产品，需求采用适当的方法将消费费用在产废品和在产品之间分配。分批法分批法：以各批产品为本钱计算对象来设置产品本钱明细账归集消费费用，计算产品总本钱与单位本钱的本钱计算方法。采用分批法的企业经常是根据购买单位的订单作为不同批别来组织消费，又称为订单法，适用于单件小批多步骤复杂消费的企业〔重型机械制造、船舶制造、公用设备制造和精细仪器制造等〕，和单件小批组织消费、管理上要求分批计算本钱的单步骤简单消费企业。分批法小批单件的消费中直接按订单或批别计算产品本钱；在订单中有几种产品，或一种产品但数量较大而且要求分批交货，需求将订单按照种类划分批别组织消费或将同类产品划分为数批组织消费并计算本钱；假设一张订单只规定一件产品，但由许多部件装配而成的大型产品〔如船舶〕，消费周期长，可以按照部件或消费进度分成不同批次组织消费计算本钱；假好像一时期接到不同单位要求消费同一产品的几张订单，可以合并为一批组织消费计算本钱。分批法分批法的产品消费费用按月归集，但只需该批产品全部完工时才干计算产品本钱；分批法的本钱计算是非定期的，本钱计算期与消费周期一样，与会计报告期不一致；采用分批法计算本钱时，在消费终了后，该批产品消费明细账上归集的消费费用即为完工产品本钱；未完工以前，该批产品消费本钱明细账所归集的消费费用，为在产品本钱；月末计算产品本钱时，普通不存在消费费用在本月完工产品与月末在产品之间分配的问题；假设存在跨月陆续完工的情况，那么需求分情况进展分配消费费用〔采用定额单位本钱、方案单位本钱等估计完工产品本钱〕。分步法分步法：以产品的消费步骤为本钱计算对象来设置产品本钱明细账，归集消费费用，计算产品总本钱和单位本钱的本钱计算方法。主要适用于大量大批延续式多步骤复杂消费的企业〔如水泥、纺织、冶金工业等〕；大量流水线消费的装配式复杂消费企业，也可以采用分步法计算产品本钱，以便计算对外出卖的半产品本钱。可以分为逐渐结转分步法与平行结转分步法。逐渐结转分步法：按加工顺序逐渐计算并结转半产品本钱，最后加工步骤计算产废品本钱；平行结转分步法：只计算本步骤发生的各项费用，以及这些费用计入产废品本钱的份额，将一样产品的各步骤本钱明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该产品的产废品本钱。分步法假设企业只消费一种产品，本钱计算对象是该种产品及其所经过的各消费步骤，产品本钱明细账应按照该种产品的消费步骤开设；假设企业消费多种产品，产品本钱明细账按照每种产品的各个消费步骤开设；本钱计算划分的步骤根据管理要求加以确定；采用分步法的企业是大量大批多步骤消费，消费过程常，应该按月计算本钱，本钱计算期与产品消费周期不一致，与会计报告期一致。月末有在产品，需求分配完工产品与在产品的消费费用，以计算完工产品本钱与在产品本钱。本钱计算方法举例——资料ABC公司有一个根本消费车间和供电、机修两个辅助消费车间，大量消费甲、乙两种产品。根据消费特点和管理要求，甲、乙两种产品采用种类法计算产品本钱。该企业“消费本钱〞总账下设“根本消费本钱〞和“辅助消费本钱〞两个二级账，“根本消费本钱〞二级账分甲、乙产品设置本钱计算单，“辅助消费本钱〞二级账分设供电车间和机修车间明细账。由于供电和机修车间提供产品或效力单一，发生的间接费用直接计入“辅助消费本钱〞所属明细账。产品本钱计算单下设“直接资料〞、“直接人工〞和“制造费用〞三个本钱工程。2021年6月有关本钱计算资料如下：本钱计算方法举例——资料1、消费甲乙两种产品共同耗用的资料按甲、乙两种产品直接耗用原资料的比例分配；根本车间消费工人工资按实践工时比例分配；辅助消费车间的费用采用直接分配法分配。根本车间制造费用按实践消费工时比例分配；甲乙两种产品的原资料都在消费开场时一次投入，加工费用发生比较平衡，月末在产品完工程度均为50%；按约当产量法分别计算甲、乙两种产品的完工产品本钱和月末在产品本钱。2、本月供电车间供电10000千瓦，其中根本车间耗用8800千瓦，厂部管理部门耗用1200千瓦；机修车间共完成修缮工时2000小时，其中根本车间1200小时，厂部管理部门800小时。本钱计算方法举例——资料3、本月消费数量：甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实践消费工时100000小时；乙产品本月全部完工，完工产品200件，实践消费工时50000小时。4、本月有关本钱计算资料如下：〔1〕本月发出资料汇总表1〔2〕本月工资结算汇总表及职工福利计算表2〔3〕月初在产品本钱表3〔4〕本月应计提固定资产折旧费22000元，其中根本消费车间10000元，供电车间2000元，机修车间4000元，厂部6000元。本钱计算方法举例——资料〔5〕本月以银行存款支付的费用为35000元，其中根本消费车间办公费1200元，劳动维护费3800元，差旅费4500元，水费2600元，款待费2500元。供电车间办公费500元，劳动维护费1800元，水费1100元。机修车间办公费400元，劳动维护费2300元，水费1500元。厂部管理部门办公费3000元，差旅费4800元，水费1200元，款待费3800元。本钱计算方法举例——资料领料部门和用途原材料包装物辅助材料合计基本生产车间甲产品耗用80000010000810000乙产品耗用6000004000604000甲、乙产品共同耗用2800028000车间一般耗用20001002100供电车间耗用10001000机修车间耗用12001200厂部管理部门耗用12004001600合计1433400140005001447900表1发出资料汇总表表2工资及福利费汇总表人员类别基本车间生产工人车间管理人员供电车间机修车间厂部管理人员合计应付工资总额420000200008000700040000495000应计提福利费5880028001120980560069300合计478800228009120798045600564300表3月初在产品本钱表产品直接材料直接人工制造费用合计甲产品540002760021600103200乙产品39000198001560074400合计930004740037200177600本钱核算账务处置程序1、根据资料用途，编制资料费用分配表；2、根据工资及福利费汇总表编制工资及福利费分配表3、根据各车间、部门的固定资产折旧计提情况，编制固定资产折旧分配表4、根据各车间、部门本月所发生的其他费用，编制“其他费用分配表〞5、根据各种费用分配表和其他有关资料，编制“辅助消费本钱明细账〞和“辅助消费费用分配表〞，归集和分配辅助消费费用。6、根据上述各种费用分配表和其他有关资料，编制“制造费用〔根本消费〕明细账〞和“制造费用〔根本消费〕分配表〞，归集和分配根本消费车间的制造费用7、根据上列各种费用分配表和其他有关资料，登记产品本钱明细账，分别归集甲、乙产品本钱，并采用约当产量法分配计算甲、乙产品的完工产品本钱和月末在产品本钱。举例：本钱计算程序及账务处置1、根据资料用途，编制资料费用分配表4、表5产品名称分配标准分配率分配金额甲产品80000028000/1400000=0.0216000乙产品60000028000/1400000=0.0212000合计14000000.0228000表4产品共同耗用资料分配表表5资料费用分配表应借科目原材料包装物辅助材料合计基本生产成本甲产品81600010000826000乙产品6120004000616000小计1428000140001442000辅助生产成本供电10001000机修12001200小计22002200制造费用基本生产20001002100管理费用12004001600合计1433400140005001447900借：根本消费本钱——甲产品826000——乙产品616000制造费用——根本消费2100辅助消费本钱——供电1000——机修1200管理费用1600贷：原资料1447900编制分录：2、根据工资及福利费汇总表编制工资及福利费分配表6、表7。表6根本车间消费工人工资分配表产品名称分配标准分配率工资分配额福利费（14%）甲产品100000420000/150000=2.828000039200乙产品50000420000/150000=2.814000019600合计1500002.842000058800举例：本钱计算程序及账务处置表7工资及福利费分配表应借科目应贷科目应付职工薪酬——工资应付职工薪酬——福利费合计基本生产成本甲产品28000039200319200乙产品14000019600159600小计42000058800478800辅助生产成本供电800011209120机修70009807980小计15000210017100制造费用基本生产20000280022800管理费用40000560045600合计49500069300564300编制会计分录借：根本消费本钱——甲产品280000——乙产品140000制造费用——根本消费20000辅助消费本钱——供电8000——机修7000管理费用40000贷：应付职工薪酬——工资495000借：根本消费本钱——甲产品39200——乙产品19600制造费用——根本消费2800辅助消费本钱——供电1120——机修980管理费用5600贷：应付职工薪酬——福利费693003、根据各车间、部门的固定资产折旧计提情况，编制固定资产折旧分配表8。应借科目应贷科目累计折旧制造费用基本车间10000辅助生产成本供电2000机修4000小计6000管理费用6000合计22000借：制造费用——根本车间10000辅助消费本钱——供电2000——机修4000管理费用6000贷：累计折旧22000表8固定资产折旧分配表4、根据各车间、部门本月所发生的其他费用，编制“其他费用分配表〞9应借科目办公费劳动保护费差旅费水费招待费合计制造费用基本车间1200380045002600250014600辅助生产成本供电500180011003400机修400230015004200小计900410026007600管理费用300048001200380012800合计5100790093006400630035000借：制造费用——根本车间14600辅助消费本钱——供电3400——机修4200管理费用12800贷：银行存款35000表9其他费用分配表5、根据各种费用分配表和其他有关资料，编制“辅助消费本钱明细账〞和“辅助消费费用分配表〞，归集和分配辅助消费费用。摘要材料费工资福利费折旧费其他合计根据材料分配表10001000根据工资及福利费分配表800011209120根据折旧费用分配表20002000根据其他费用分配表34003400合计1000800011202000340015520本月转出（红字）1000800011202000340015520表10辅助消费本钱明细账车间称号：供电车间归集和分配辅助消费费用摘要材料费工资福利费折旧费其他合计根据材料分配表12001200根据工资及福利费分配表70009807980根据折旧费用分配表40004000根据其他费用分配表42004200合计120070009804000420017380本月转出（红字）120070009804000420017380表11辅助消费本钱明细账车间称号：机修车间归集和分配辅助消费费用项目应借科目制造费用（基本生产）管理费用合计供电车间耗用量（千瓦）8800120010000分配率（元/千瓦）15520/10000=1.5521.5521.552分配金额13657.61862.415520机修车间耗用量（小时）12008002000分配率（元/小时）17380/2000=8.698.698.69分配金额10428695217380费用合计24085.68814.432900借：制造费用——根本车间24085.6管理费用8814.4贷：辅助消费本钱——供电15520——机修17380表12辅助消费费用分配表归集和分配辅助消费费用6、根据上述各种费用分配表和其他有关资料，编制“制造费用〔根本消费〕明细账〞和“制造费用〔根本消费〕分配表〞，归集和分配根本消费车间的制造费用。摘要材料费工资福利费折旧费其他辅助生产费用合计根据材料分配表21002100根据工资及福利费分配表20000280022800根据折旧费用分配表1000010000根据其他费用分配表1460014600根据辅助生产费用分配表24085.624085.6合计2100200002800100001460024085.673585.6本月转出（红字）2100200002800100001460024085.673585.6归集和分配根本消费车间的制造费用表13制造费用明细账项目分配标准（生产工时）分配率分配金额基本生产成本甲产品10000073585.6/150000=0.49057149057.1乙产品500000.49057124528.5合计1500000.49057173585.6借：根本消费本钱——甲产品49057.1——乙产品24528.5贷：制造费用——根本消费73585.6表14制造费用分配表归集和分配根本消费车间的制造费用7、根据上列各种费用分配表和其他有关资料，登记产品本钱明细账，分别归集甲、乙产品本钱，并采用约当产量法分配计算甲、乙产品的完工产品本钱和月末在产品本钱。直接资料单位本钱=88000/〔500+100〕=1466.67直接人工单位本钱=346800/〔500+100*50%〕=630.55制造费用单位本钱=70657.1/〔500+100*50%〕=128.47摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本540002760021600103200本月生产费用82600031920049057.11194257.1生产费用合计88000034680070657.11297457.1期末在产品成本146666.6731527.276423.371