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文档简介

2018年初级会计资格

第五章企业所得税和个人所得税1精品课件2一、企业所得税纳税人我国境内,企业和其他取得收入的组织注意:个人独资企业和合伙企业为不属于企业所得税纳税人精品课件(二)所得税征税对象、税率1.居民企业纳税人:2个税率25%A在境内成立的企业,B在境外成立,但实际管理机构在境内征税对象:来源于中国境内、境外所得。3精品课件2.非居民企业纳税人:2个(1)在境外成立且实际管理机构在境外,但在境内建立机构、场所的,且取得的所得与该机构有实际联系的税率25%(2)在境内未建立机构、场所,或所得与机构场所没有实际联系的,但有来源于我国境内所得的企业税率20%非居民企业就其来源于中国境内所得,以及发生在境外但与机构有实际联系的所得,为征税对象4精品课件2018年真题多项根据企业所得法律制度的规定,下列各项中,属于来源于中国境内所得的有()A.甲国企业在中国境内提供咨询服务取得的收入B.乙国企业转让中国境内公司股权取得的收入C.丁国企业在中国境外为中国公司技术人员提供培训服务取得的收入D.丙国企业通过其代理商在中国境内销售货物取得的收入【答案】ABD5精品课件二、应纳税额的计算应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率即:企业所得税的计税依据是应纳税所得税,应纳税所得额的确定影响着所得税额的最终结果。第一部分:

居民企业所得额的确定方法

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损

6精品课件7注意:①发生亏损年度,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但最长不超过5年(P178六)②遵循两个原则:确定经济业务归属期间时,采用权责发生制原则;税法优先原则(税法与会计处理办法不一致时,应按税法规定处理。)精品课件8(一)收入总额以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。1.销货收入:收入的确认遵循权责发生制原则和实质重于形式原则P170-1712.提供劳务收入:采用完工进度法确认收入3.转让财产收入:接合同或协议价款确认收入4.股息、红利等权益性投资收益:按照被投资方决定分配利润的日期确认收入5.利息收入:按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入精品课件96.租金收入:按合同约定承租人应付租金的日期确定收入7.特许权使用费收入:按合同约定特许权使用人应付使用费的日期确定收入8.接受捐赠收入:按照实际收到捐赠的日期9.其他收入:10.特殊收入:P172精品课件10(二)不征税收入1.财政拨款

:2.行政事业性收费、政府性基金:3.国务院规定的其他不征税收入:精品课件2018年真题单选根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,属于不征税收人的是()A.财政拨款B.国债利息收入C.接受捐赠收入D.转让股权收入【答案】A。【解析】不征税收入包括:财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。B.选项属于免税收入,C、D选项属于应纳税收入,计入收入总额。11精品课件12(三)税前扣除项目:实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算所得额时扣除。应当区分收益性支出和资本性支出,收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除,不得在发生当期直接扣除。精品课件13(四)扣除标准:1.工资、薪金支出:合理的,准予扣除。2.职工福利费、工会经费和职工教育经费

未超过标准的,按实际数扣除,超过标准的只能按标准扣除(1)职工福利费,不超工资总额14%(2)工会经费,不超工资总额2%(3)职工教育经费支出,不超工资总额2.5%部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除(福利费、工会经费两点没有此句)。精品课件143.社会保险费和住房公积金,准予扣除(1)从2008.1.1起,补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超工资总额5%标准内的部分,准予扣除;超过部分不予扣除。(2)人身意外保险费,准予计算时扣除。4.借款费用:不需要资本化的准予扣除。5.利息费用:P1756.汇兑损失:除经计入有关资产成本以及向所有者利润分配有关的,准予扣除精品课件157.公益性捐赠:年度利润总额12%以内的,准予扣除,超过部分,准予在以后三年内扣除8.业务招待费:按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售收入的5

‰(千分之五),超过不能扣除精品课件169.广告费和宣传费:不超当年销售收入15%部分,准予扣除;超过部分,准予在以后年度扣除。

化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造行业的,不超当年销售收入30%,准予扣除,超过部分,准予在以后年度扣除

烟草企业的,一律不得扣除10.环保专项资金:不改变用途则可以扣除11.保险费:财产保险,准予扣除精品课件1712.租赁费:(1)经营租入的,按照租赁期限均匀扣除(2)融资租入的,按应当提取折旧费用分期扣除13.劳保费:合理的,准予扣除14.有关资产的费用:转让各类固定资产发生的费用,准予扣除;计算的折旧费、摊销费,准予扣除15.总机构分摊的费用:提供证明并合理分摊的,准予扣除精品课件(五)不得扣除项目:1.支付股息、红利2.所得税税款3.罚金、罚款和被没收的财物的损失4.税收滞纳金5.超过标准的捐赠支出6.赞助支出7.未经核定的准备金支出8.企业之间的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费9.与取得收入无关的其他支出18精品课件2018年真题甲公司为居民企业,主要从事电冰箱的生产和销售业务。2017年有关经营情况如下:(1)销售电冰箱收入8000万元,出租闲置设备收入500万元;国债利息收入50万元;理财产品收益30万元。(2)符合条件的广告费支出1500万元。(3)向银行借入流动资金支付利息支出55万元;非广告性赞助支出80万元;向客户支付违约金3万元;计提坏账准备金8万元。(4)全年利润总额为900万元。已知:广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除。19精品课件20根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。1.甲公司下列收入中,应计入2017年度企业所得税收入总额的是()。A.出租闲置设备收入500万元B.国债利息收入50万元C.销售电冰箱收入8000万元D.理财产品收益30万元【答案】ABCD【解析】收入总额包括销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入以及其他收入。国债利息收入也包括在收入总额中,但因为其属于不征税收入,因此在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除。(教材P170)精品课件212.甲公司在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时,准予扣除的广告费支出是(

)。A.1275万元B.1500万元

C.1287万元D.1200万元【答案】A【解析】广告费的扣除限额=(8000+500)×15%=1275(万元),本年广告费支出为1500万元,大于扣除限额,只能按照扣除限额1275万元扣除,超过扣除限额部分结转以后年度扣除。

另:理财收入属于投资收益,不属于销售收入的范围。精品课件223.甲公司在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时,下列支出中,不得扣除的是()。A.向银行借入流动资金支付利息支出55万元B.向客户支付违约金3万元C.计提坏账准备金8万元D.非广告性赞助支出80万元【答案】CD精品课件234.计算甲公司2017年度企业所得税应纳税所得额的下列算式中,正确的是(

)。A.900+(1500-1287)+80+3+8=1204万元B.900-50+(1500-1275)+80+8=1163万元C.900-500+55+8=463万元D.900-30+(1500-1200)=1170万元【答案】B【解析】应纳税所得额=收入总额-不征税收入(国债利息收入50万)-免税收入-各项扣除(广告费超标准要调增1500-1275,另外两项不允许扣除的项目也要调增)-以前年度亏损=900-50+(1500-1275)+80+8=1163。精品课件2018年真题甲公司为居民企业,主要从事医药制造与销售业务,2017年有关经营情况如下:(1)药品销售收入5000万元,房屋租金收入200万元,许可他人使用本公司专利特许权使用费收入1000万元,接受捐收入50万元。(2)缴纳增值税325万元,城市维护建设税和教育费附加32.5万元,房产税56万元,印花税3.9万元。(3)捐赠支出90万元,其中通过公益性社会团体向受灾地区捐款35万元、直接向丙大学款55万元;符合条件的广告费支出2100万元。(4)全年利润总为480万元已知公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予扣除,医药制造业企业发生的广告费和业务宣传费支出,不过当年销售(营业)收入30%的部分,准于加除。24精品课件1.甲公司的下列收入中,应计入2017年度企业所得税收入总额的是()。A.房屋租金收入200万元区B.药品销售收入5000万元C.接受捐赠收入50万元D.特许权使用费收入1000万元【答案】ABCD2.下列各项中,在计算甲公司2017年度企业所得税应纳税所得额时,准子扣除的是()A.印花税3.9万元B.增值税325万元C.房产税56万元D.城市维护建设税和教育费附加32.5万元【答案】ACD【解析】准予税前扣除的税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。即纳税人按规定缴纳的印花税、房产税、城市维护建设税、教育费附加等可以在计算应纳税所得额时扣除。25精品课件3.在计算甲公司2017年度企业所得税应纳税所得额时,准子扣除的捐赠支出是()A.35万元B.90万元C.57.6万元D.55万元【答案】A公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠,直接向丙大学捐款55万元,不符合公益性捐赠的条件,不属于公益性捐赠,不得在税前扣除。企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分准予扣除,公益性捐赠支出限额=480*12%=57.6(万元),符合条件的公益性捐赠支出为35万元,没有超过限额,准予全部扣除。26精品课件4.计算甲公司2017年度企业所得税应纳税所得额时,准予扣除的广告费支出是()A.2100万元B.1815万元C.1560万元D.1860万元【答案】D【解析】对医药制造企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司销售(营业)收入=5000+200+1000=6200(万元),甲公司准予在应纳税所得额前扣除的广告费=6200*30%=1860(万元)27精品课件第二部分:非居民企业所得额的确定方法P179(七)从中国境内取得以下三部分所得:1.股息、红利等权益性投资和利息、租金、特许权使用费,以收入全额为所得税2.转让财产所得,以收入全额减财产净值后的余额为所得税3.其他所得,参照前两项方法计算28精品课件五、资产的税务处理企业的资产,以历史成本为计划税基础,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。企业转让资产,该项资产的净值,准予在计算所得额时扣除。29精品课件(一)固定资产:在计算所得额时,固定资产的折旧准予扣除。1下列固定资产不得计算折旧扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。(2)以经营租赁方式租入的固定资产。(3)以融资租赁方式租出的固定资产。(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。(5)与经营活动无关的固定资产。(6)单独估价作为固定资产入账的土地。(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。30精品课件(二)生产性生物资产(1)外购的生产性生物资产,以购买价款和支付的相关税费为计税基础;(2)捐赠、投资、交换、债务重组取得的,以公允价值和支付的相关税费为计税基础;(三)无形资产:按照规定计算的无形资产摊销费用,准予扣除(四)长期待摊费用(五)投资资产(六)存货(七)资产损失31精品课件六、企业所得税应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免额-抵免额

已在境外缴纳的所得税税额,可以从当期应纳税额中抵免,超过抵免限额的部分,可以在以后5个年度内,进行抵补:(1)居民企业境外所得(2)非居民企业境内机构、场所取得的与其有实际联系的境外所得32精品课件七、税收优惠(一)免税收入1.国债利息收入2.居民企业之间股息、红利所得3.境内有机构场所的非居民企业取得的居民企业的股息、红利所得4.非营利性组织的收入(二)减、免税所得1.免税所得:P1848项2.减半征收所得:P184

2项33精品课件3.国家重点扶持项目4.环保节能节水项目:3免3减半5.非居民企业所得:来源于境内的所得,减按10%税率征收,另有三项免征6.符合条件的技术转让所得:不超500万的部分,免征;超过500万部分,减半征收7.境外机构投资者、人民币境外机构投资者取得来源于中国境内的权益性投资资产转让所得,暂免征收34精品课件(三)小微企业和高新技术企业税收优惠1.小微企业减按20%税收征收(1)工业企业,年所得不超50万,人数不超100人,总资产不超3000万(2)其他企业,年所得不超50万,人数不超80人,总资产不超1000万自2017.1.1至2019.12.31,对年所得低于50万的小微企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%税率征收2.高新技术企业减按15%税收征收35精品课件(四)民族自治地方的减免税(五)加计扣除企业的下列支出可以在计算所得额时加计扣除:1.研究开发费用:未形成无形资产的计入当期损益的,按研究开发费用50%,加计扣除(2017-1-1至2019.12.31期间,是按实际发生额75%);形成无形资产的,按无形资产成本的150%摊销(2017-1-1至2019.12.31期间,是按实际发生额175%)。2.安置残疾人员所支付的工资,按支付工资的100%加计扣除。36精品课件(六)应纳税所得额抵扣创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的,可以按其投资额的70%在股权满两年的当年抵扣所得额,当年不足抵扣的,可以在以后年度结转抵扣。

有限合伙制企业投资于未上市中小高新技术企业的,可按投资额的70%抵扣,当年不足抵扣的,可以在以后年度结转抵扣。37精品课件(七)加速折旧技术进步,产品更新换代较快和常年处于强震动、高腐蚀的固定资产,确实需要加速折旧的,可以采取缩短折旧年限或采取加速折旧的方法计提折旧(加速折旧会影响所得额变小,税款变少)(八)减计收入(九)应纳税额抵免企业购置和使用环保、节能节水、安全生产的设备,可按投资额的10%从当年的应纳税所得额中抵免;当年不足抵免的,可在5年内结转抵免。38精品课件八、企业所得税征收管理(一)纳税地点:1.居民企业:登记注册地,登记注册地在境外的,以实际管理机构为纳税地点2.非居民企业:(1)在境内设立机构、场所的,在其机构、场所在地;两个以上机构场所的,可以选择由其主要机构场所汇总缴纳;(2)在境内未设立机构场所的,以扣缴义务人所在地。39精品课件【例题·多选题】下列有关居民企业纳税人企业所得税纳税地点的表述中,正确的有()。

A.企业一般以实际经营管理地为纳税地点

B.企业一般以登记注册地为纳税地点

C.登记注册地在境外的,以登记注册地为纳税地点

D.登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点正确答案』BD

答案解析』除法律法规另有规定外,居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立机构、场所,但取得的所得与所设机构场所无关的,以扣缴义务人所在地为纳税地点。

40精品课件(二)纳税期限实行按年计征,分月或者分季预缴,年终汇算清缴,多退少补。(1)纳税年度:公历1月日至12月31日(2)中间开业、合并、关闭等原因经营期不足12个月的,应当以实际经营期为一个纳税年度。(3)自年度终了之日起5个月内,申报纳税3.纳税申报按分月或者季预缴的,应当自月份或者季度终了之日起15日内,向税务机关预缴税款。自年度终了之日起5个月内,汇算清缴。41精品课件42【例题·判断题】企业所得税按年计征,分月或者分季预缴,年终汇算清缴,多退少补。()『正确答案』√【例题·多选题】下列有关居民企业纳税人企业所得税纳税地点的表述中,正确的有()。

A.企业一般以实际经营管理地为纳税地点

B.企业一般以登记注册地为纳税地点

C.登记注册地在境外的,以登记注册地为纳税地点

D.登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点

『正确答案』BD

『答案解析』除法律法规另有规定外,居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立机构、场所,但取得的所得与所设机构场所无关的,以扣缴义务人所在地为纳税地点。

精品课件第二节个人所得税43精品课件44一、纳税人和所得来源的确定(一)纳税义务人:包括中国公民、个体工商户(个人独资企业和合秋企业合伙人)、以及在中国境内有所得的外国人1.居民纳税人:2种人

在中国境内有住所;

无住所但在境内居住满1年的个人。居民纳税人承担无限纳税义务:即来源于境内、境外所得都要纳税精品课件452.非居民纳税人:2种人

在境内无住所又不居住;

无住所而在境内居住不满一年的个人。

非居民纳税人承担有限纳税义务,仅就来源于境内所得纳税精品课件2018真题单选根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,不属于个人所得税纳税人的是()。A.合伙企业中的自然人合伙人B.一人有限责任公司C.个体工商户D.个人独资企业的投资者个人【答案】B【解析】一人有限责任公司属于法人企业,应缴纳企业所得税,并不缴纳个人所得税。46精品课件47(二)扣缴义务人我国实行个人所得税代扣代缴和个人申报相结合的征收管理制度。凡支付应纳税所得的单位或个人,都是个人所得税的扣缴义务人。(四)所得来源的确定下列所得不论支付地点是否在境内,均视为境内所得;1.在境内提供劳务得取的所得2.出租财产而在境内取得的所得(租金)3.转让境内财产取得的所得4.特许权在境内使用而取得的所得5.从境内公司得取利息、股息、红利所得精品课件【例题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,属于个人所得税居民纳税人的有()。

A.在中国境内有住所的个人

B.在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人

C.在中国境内无住所又不居住

D.在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年的个人『正确答案』AB【例题·判断题】把个人所得税纳税义务人分为居民和非居民的标准是住所。()

『正确答案』×

住所标准和居住时间标准是判定居民身份的两个要件,只要符合或达到其中任何一个条件,就可以被认定为居民纳税人。48精品课件49二、应税项目(一)工资、薪金所得;1.一般规定:不属于的有独生子女补贴;未纳入基本工资总额的补贴、津贴和副食补贴;托儿补助费;差旅费津贴、误餐补助。(不征个税)2.特殊规定:教纲未展开(1)内部退养取得一次性收入征税问题。(2)提前退休取得一次性补贴收入征税问题。(3)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征税问题。(4)退休人员再任职取得的收入征税问题。(5)离退休人员从原任职单位取得补贴等征税问题。(6)个人取得公务交通、通信补贴收入征税问题。精品课件50(7)公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红征税问题。(8)个人取得股票增值权所得和限制性股票所得征税问题。(9)关于失业保险费征税问题。(10)关于保险金征税问题。(11)企业年金、职业年金征税问题。(12)对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红(简称“奖金”,不包括应按月支付的奖金)的计算征税问题。(13)特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题。(14)兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得征税问题。精品课件51(二)个体工商户的生产、经营所得(个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税);(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得;

1.个人对企事业单位承包、承租经营后,工商登记改为个体工商户的,按“个体工商户生产、经营所得”征收个人所得税2.个人对企事业单位承包、承租经营后,工商登记改为企业的,先按企业所得税征税,再根据合同规定取得的所得,缴纳个人所得税(1)对经营成果不拥有所有权,则应按“工资、薪金所得”征收个人所得税(2)对经营成果拥有所有权,则应按“企事业单位的承包经营、承租经营所得”征收个人所得税精品课件比如李某承包某家餐厅后,没去变更工商营业执照,也就是营业执照依然是企事业单位。这时候需要先缴纳企业所得税。接下来是按照‘对企事业单位承包、承租经营所得项目’征收个人所得税还是按工资、薪金所得项目征收个人所得税,就区分经营成果归谁所有的问题了。

李某对企事业单位承包、承租经营后,去工商局申请了个体工商户营业执照,此时就不需要缴纳企业所得税了,按照“个体工商户的生产经营所得”来纳税。52精品课件53(四)劳务报酬所得非雇佣(五)稿酬所得

出版、发表而取得的所得,财产继承人取得的遗作稿酬,也应征收个人所得税(六)特许权使用费所得(七)利息、股息、红利所得(八)财产租赁所得精品课件54(九)财产转让所得1.个人将投资于境内成立的企业或组织的股权或股份,转让给其他个人或法人行为2.个人终止投资等行为,从被投资项目方取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金等款项3.个人转让非货币性资产所得4.收回转让的股权征收个人所得税5.个人转让限售股票取得的所得6.通过司法程序主张债权取得的所得7.网络玩家收购虚拟货币加价后出售取得的收入精品课件55(十)偶然所得1.企业给予的抽奖,个人获得的,全额缴纳个税2.个人取得单张有奖发票所得超800元的,全额征收个税,有奖发票兑奖机构,是扣缴义务人(十一)其他所得个人为单位或他人提供担保获得报酬所得;受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得;个人取得的礼品所得等,全额适用20%税率征收个税精品课件三、个人所得税税率(一)工资、薪金所得适用税率1.适用3%-45%的7级超额累进税率

56精品课件2.具体扣除标准:P204页工资、薪金所得,以每月收入额减除费用3500元后的余额,为应纳税所得额。外籍人员、专家,每月减除4800元。3.应纳税额的计算

P209页(1)一般工资、薪金所得的计算重点掌握应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除

=(每月收入额-3500或4800)*适用税率-速算扣除举例:王某每月工资5800元,则应纳个税为(5800-3500)*10%-105=125元57精品课件2018年真题单选王某于某年12月因业绩优秀,获得第四季度奖金3000元,当月工资收入4000元,则王某12月应纳个人所得税(

)元。A.(4000-3500)×3%+3000×10%-105=210B.(4000-3500)×3%+3000×3%=105C.(4000+3000-3500)×10%-105=245D.(4000-3500)×3%=15【答案】C.【解析】除工资、薪金以外,奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被列入工资、薪金税目。58精品课件(2)含税全年一次性奖金(年终奖)计算难点单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税,由扣缴义务人发放时代扣代缴。A.当月工资薪金≧3500(或者4800)应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数其中,税率按全年一次性奖金除以12个月所对应的应纳税所得额所适用的税率来确定。除12的商确定级数,奖金全额作为所得额计算例:张华在振邦公司取得全年一次性奖金为24000元,当月工资薪金收入为3600元。全年一次性奖金除以12个月后的商数为2000元(24000÷12),适用税率为10%,速算扣除数为105元,

应纳税额=24000×10%-105=2295(元)。

59精品课件B.当月工资薪金所得﹤

3500(4800),适用公式为:应纳税额=(全年一次性奖金-当月工资薪金所得与3500的差额)×适用税率-速算扣除数以“奖金总额减当月工资与3500的差额”确定级数例:张华在振邦公司取得全年一次性奖金为24000元,当月工资薪金收入为3100元,费用扣除额为3500元。第一,确定级数:12个月平均应纳税所得额为:[24000-(3500-3100)]÷12=1967元。适用税率为10%,速算扣除数为105元。第二,计算应纳税额=[24000-(3500-3100)]×10%-105=2255(元)

60精品课件(3)纳税人取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。(4)不含税全年一次性奖金计算个税难点全年一次性不含税收入工资≦3500元计算步骤:1、(不含税奖金+当月工资-3500)÷12,确定第一次级数2、将不含税换算为含税奖金(不含税奖金+当月工资-3500-速扣数A)÷(1-税率A)=含税全年一次性奖金3、含税全年一次性奖金÷12,确定第二次级数4、含税奖金×税率B-速扣数B=应纳税额61精品课件李某2013年12月从中国境内取得年终不含税奖金48000元,当月工资薪金所得3000元,则李某2013年12月应申报缴纳个人所得税额()元。A.5161.11B.7075C.9525D.8323.53【正确答案】A【答案解析】[48000-(3500-3000)]÷12=3958.33(查表看级数是第2级),适用税率10%,速算扣除数是105元,则含税的全年一次性奖金收入=[48000-105-(3500-3000)]÷(1-10%)=52661.1152661.11÷12=4388.43(查表看级数是第2级),适用税率10%,速算扣除数是105元,所以征个税=52661.11×10%-105=5161.11(元)62精品课件全年一次性不含税收入工资﹥3500元:1、不含税奖金÷12,确定第一次级数2、(不含税奖金-速扣数A)÷(1-税率A)=含税全年一次性奖金3、含税全年一次性奖金÷12,确定第二次级数

4、含税奖金×税率B-速扣数B=应纳税额例子同上点,不举例讲解63精品课件(二)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得

两者对比,计算简单掌握1.适用税率:5%-35%的5级超额累进税率

64精品课件具体扣除标准2.个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。(1)下列支出不得扣除:个人所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;不符合条件的捐赠支出;赞助支出;用于个人和家庭的支出;与取得生产经营收入无关的其他支出;国税总局规定的其他支出。65精品课件(2)个体工商户生产经营与个人家庭生活混用难以分清的费用,其40%视为生产经营费用,准予扣除。(3)发生的亏损,可以在5年内弥补。(4)实际支付给从业人员的合理的工资薪金支出,准予扣除。个体工商户的费用扣除标准统一为3500元/月。(5)业主和从业人员缴纳的五险一金,准予扣除。66精品课件(6)合理的,不需要资本化的借款费用,准予扣除。(7)向金融企业借款的利息支出,准予扣除(8)工会经费、职工福利费支出、教育经费支出,分别按工资总额的2%、14%、2.5%标准内据实扣除。(9)业务招待费,按照实际发生额的60%扣除,但不得超当年销售收入的5‰(10)广告费和业务宣传费,不超过当年销售收入的15%,可以据实扣除;超过部分,准予在以后年度扣除。67精品课件(11)代人负担的税款,不得税前扣除(12)摊位费、行政性收费、协会会费等,按实际发生数扣除(13)财产保险、保险费,准予扣除(14)合理的劳保支出,准予扣除(15)开办费,可以在开始生产经营的当年一次性扣除,也可在不短于3年期限内摊销扣除(16)公益性捐赠,不超过其应纳税所得税的30%部分,可以据实扣除(17)研发用购置的固定资产,单台10万元以下的直接扣除;10万元以上的,按固定资产管理,不得在当期直接扣除68精品课件2018真题多选1.根据个人所得税法律制度的规定,个体工商户的下列支出中,在计算个人所得税应交纳税所得额时,不得扣除的的有()A.税收滞纳金B.个人所得税税款C.业主的工资薪金支出D.在生产经营活动汇总因自然灾害造成的损失。【答案】ABC69精品课件3.计算:

P210页以每一纳税年度收入总额减除成本、费用以及损失后为应纳税所得额公式:应纳税额=(收入总额-成本、费用以及损失等)*适用税率-速算扣除数个体工商户实际经营期不足1年的,以其实际经营期为1个纳税年度。70精品课件4.对企事业单位的承包经营、承租经营所得(1)具体扣除标准:P207页以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额,为应纳税所得额。减除必要费用,是指每月减除3500元(2)计算:P211页应纳税额=(收入总额-3500*12)*适用税率-速算扣除数71精品课件(三)稿酬所得适用税率1.税率20%,并减征30%,实际税率14%

20%*(1-30%)=14%2.以每次收入额为应纳税所得额3.具体扣除标准:P207页计算公式:P211页收入扣除税率X<=400080014%X>400020%14%举例:王某本次出书取得出版社稿酬2800元,则应纳个税为(2800-800)*14%=280元

李某本次出书取得出版社稿酬5800元,则应纳个税为5800*(1-20%)*14%=649.6元有分4000以下以上72精品课件关于每次收入的确定:P208页稿酬所得,以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为:(1)同一作品再版的所得,应视作另一次稿酬所得(2)同一作品连载和出版先后进行的,应视为两次稿酬所得征税。(3)同一作品在报刊上连载取得收入的,以连载完成后取得的所有收入合并为一次,计征个人所得税。(4)同一作品在出版和发表时,以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入,应合并计算为一次。(5)同一作品出版、发表后,因添加印数而追加稿酬的,应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次,计征个人所得税。73精品课件2018真题单选2018年3月李某出版一部小说,取得稿酬10000元。已知稿酬所得个人所得税税率为20%;每次收入4000元以上的,减除20%的费用。计算李某当月稿酬所得应缴纳个人所得税税额的下列算式中,正确的是()。A.10000×(1-20%)×20%=16000元B.10000×20%(1-30&)=1400元C.10000×20%=2000元D.10000×(1-20%)×20%×(1030%)=1120元【答案】B【解析】(1)稿酬所得有减征30%的规定,故排除选择A和选项C;(2)稿酬所得超过4000元的扣除20%,故排除选项B;选项D选项。74精品课件(四)劳务报酬所得适用税率1.税率:

适用比例税率20%,对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以加成征收。每次应纳税所得税是指每次收入减除费用800元(收入额不超4000元时)或减除20%的费用后的余额75精品课件加成征收:是指个人一次取得劳务报酬,其应纳税所得额超过2万元至5万元的部分,计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过5万元的部分,加征十成。劳务报酬所得基本税率是20%,减除20%的费用后超过2万元的加征5成,就是在20%+10%(20%的5成)具体计算是

1.收入≦4000元时应纳税所得额=(收入-800)*20%

2.4000﹤收入≦2万元

应纳税所得额=收入*(1-20%)*20%

3.收入属于2万到5万加5成征收

应纳税所得额=收入*(1-20%)*30%-2000

4.收入5万以上加10成征收应纳税所得额=收入*(1-20%)*40%-7000有分4000以下以上76精品课件关于收入的确定:P208页劳务报酬所得,根据不同劳务项目的特点,分别规定:(1)只有一次性收入的,以取得该项收入为一次。(2)属于同一事项连续取得收入的,以1个月内取得的收入为一次。77精品课件(五)特许权使用费所得适用比例税率20%1.特许权使用费所得以一次许可使用所取得的收入为一次;209页按次征收2.计算:P211-212页

收入扣除税率X<=400080020%X>400020%20%例题:P212例5-13有分4000以下以上78精品课件(六)利息、股息、红利所得

适用比例税率20%1.

以每次收入额为应纳税所得额。P207页2.利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的取得的收入为一次。

P209页按次征收3.计算公式:P212页应纳税额=每次收入额*20%4.例题:书上未举例79精品课件(七)财产租赁所得适用比例税率20%自2001.1.1起对个人出租住房取得的所得暂减按10%税率征个税以每次收入额为应纳税所得额。

P207页同理按次征收2.财产租赁所得,以一个月内取得的收入为一次。

P209页80精品课件3.计算:P212页每次(月)收入≦4000元的:应纳税额=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800元]*10%每次(月)收入﹥超过4000元的,应纳税额=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)]*(1-20%)*10%。有分4000以下以上81精品课件(八)财产转让所得

适用比例税率20%1.财产转让所得,以转让财产的收入额减除原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。P207页2.按次征收P209页3.计算公式:P212页应纳税额=(收入总额-原值-合理费用)*20%82精品课件(九)偶然所得和其他所得

适用比例税率20%1.

以每次收入额为应纳税所得额。P2072.按次征收。P209页3.计算公式:P212页应纳税额=每次收入额*20%83精品课件四、应纳税所得税的确定(一)计税依据:P203个人所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额为个人取得的各项收入减去税法规定的费用扣除金额和减免税收入后的余额。1.收入的形式:包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益2.费用的扣除方法:定额、定率和限额内据实扣除三种扣除方法84精品课件(二)应纳税额计算的特殊规定:考纲未展开1.出租车采用承包承租方式的,驾驶员的所得,按“工资、薪金所得”项目征税;出租车属于个人所有,交纳管理费的,按“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。2.培训班、研讨会等营销人员的当期工资、薪金所得,按“工资、薪金所得”项目征税;非雇佣员的营销人员,则按“劳务报酬所得”项目征税。85精品课件3.职工个人拥有股份可以分红,但不拥有所有权的,不征个税;以股份形式取得或拥有所有权的企业量化资产(不分红),暂缓征个税;以股份形式取得量化资产并参与分配而获得的股息、红利的,按“利息、股息、红利所得””项目征税。4.担任董事、监事取得的所得属于“劳务报酬所得”5.受雇的记者、编辑在本单位发表作品所得,按““工资、薪金所得”项目征税;其他人员按“稿酬所得”项目征税。86精品课件六、个人所得税税收优惠(一)免税项目1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;

2、国债和国家发行的金融债券利息

3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴;

4、福利费、抚恤金、救济金;

5、保险赔款;

6、军人的转业费、复员费;

7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费;87精品课件

8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得;

9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中固定免税所得;

10、境内无住所,但是在一年内连续或累计居住不超90日的个人,来源于境内的所得。11、外籍个人取得的探亲费免征。12、单位为个人缴付的三险一金可以从应纳税所得额中扣除。13、个人取得的拆迁补偿款。14、经国务院财政部门批准免税的所得。88精品课件2018年真题单选根据个人所得税法律制度的规定,个人的下列所得中,不属于个人所得税免税项目的是()。A.国债利息B.军人的转业费C.出租厂房取得的租金D.国家发行的金融债券利息【答案】C89精品课件(二)减税项目:1.残疾、孤老人员和烈属的所得;2.因严重自然灾害造成重大损失的;3.其他经国务院财政部门批准减税的。90精品课件(三)暂免征税项目:1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

2、外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。3、外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等,经当地税务机关审核批准为合理的部分。4、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。91精品课件5、凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得,可免征个人所得税:(1)根据世界银行专项借款协议,由世界银行直接派往我国工作的外国专家;(2)联合国组织直接派往我国工作的专家;(3)为联合国援助项目来华工作的专家;(4)援助国派往我国专为该国援助项目工作的专家;(5)根据两国政府签订的文化交流项目来华工作两年以内的文教专家,其工资、薪金所得由该国负担的;(6)根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家,其工资、薪金所得由该国负担的;(7)通过民间科研协定来华工作的专家,其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。92精品课件6、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。7、对股票转让所得暂不征收个人所得税。8、个人办理代扣代缴手续,按规定取得的扣缴手续费。9、个人转让自用达5年以上,并且是惟一的家庭生活用房取得的所得,暂免征收个人所得税。10、对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票,一次中奖收入在1万元以下的

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