2023年会计图片版

（（1）收入应当是企业在日常活动中形成的

（2）收入会导致所有者权益噌加；

/（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.

\____________________________________________________

（（1）费用应当是企业在日常活动中发生的：

、（2）费用应当最终会导致所有有权益的减少;

（3）费用应当会导致经济利益的淡出，该流出不包括向所有者分配

的利润.

、

-是指在当前的情况，重新购买资产、承担债务的成本.

重置成本

、-应用：♦盘盈存货♦盘盈固定资产

•是指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后'

可变现净值-的净值。

-应用：♦存货的期末计量

X、

•是指未来现金流量的折现金额。

现值

・应用：♦分期付款购买或销售资产♦弃置费用♦融资租赁

L_J

Z、

•是指当前情况下公平交易中，熟悉懵况的双方•自愿进行交换或

-者"债务偿的金额.

-应用：♦交易性金融透产♦可供出售金融透产♦公允价值模式

•下的投谖性房地产♦谖产减值等

〃非日*活动

「日常活动收入

、日靠活动费用

、非日常活动------损失望TH.公改

不合理损耗，比照存货盘亏。

9发现时I

借，----------------------

泠处理财产顺温一一传处理311动资产16温

货，在途物资

应交税费——应交榴值税《迸项税St产出）

<2>查明膜因曳J甘国厚田”金周的冷描夫I

1ft.It理物用~~i..........................................J]

管.外审什―=4前甯鼻加成的，，叱I

苛，落处理时产蝴说一一待处理流动资产加语

委托加工的存货（重点。属于委托方的存货）

+1

二①发年tti;®材墨料fI--发-出--材-料--旃成-本----

信，委托加工物资W------------------

窗S康材料

②支付加工费和税金^___^^_______^

_—▼.JDUTW[MTWfi及的电ffl«

信，委托加工物资v---------一------------------1

应交税费一一应交窄值税（迸项标T

贷，银行存歙^___^

if.委托加工蝴费」对外悄售」yj毯,加工一

（或“应交税费一一应交消费税”）

伊，跟行存款y一~———I

③I烟]韧蜜

内容-....-注意一

达到预定可使用状态前所发生“相关税费”不包括可以抵

的一切合理，必要的支出，如扣的生产经营用固定资产

买价、运杂费、安装费、相关（动产）的增值税迸项税

税费等3

1.不需安登的设备

人睡价值=买价+相关税劈

相关税瞥包括运输费、装卸费'保健责.包卡费、资本化借款费用、税金算.

不包括采购差蕨费及噜值税.［机器设畲I

1&.固定资产一J

应交税费一一应交喈值税（进项税额）

贷I银行存款

1.自宫工程的会计处理（教材三段话较乱）

①硒工程物资f-----------------------------------------

借：T理物有用于机■设♦的，懒粗«税・可以笈扣

货I诅行存款

②硒产品既材料

•如果购入工程物资时，相关噌值税进项税未计入工程物资成本,

则分录为：

借：原材料

★完工后剩余工程贷，工程物资

物资转作原材料否则，分录为：

借：原材料

应交税费一一应交噌值税（进项税额）

贷：工程物资

1

★达到预定可使用状态•借！I定嚣，普暂估价值）

时暂估入账竣工决区前按暂估价值计提折旧。

计算折旧需要

考虑的因素

年限平均法

固

定

资

产工作量法

折

旧

方

法年数总和法

资本化的后续支出（一般是指改良以及改扩建等）

“固定资产清理”用丁字形账户演示如下:

固定资产清理

①净值①变价收入

②清理费用②赔偿款项

③相关税费

余额：净损失余额：语收急

成本模式处置

/投资性房地产是副管的日常、

活动，处置所溥记为其他业

①确认处m队别攵入，联面价值转入其他

ft.锹行存款业务成本，固定资产处置是

卷，其他业务收入非日雨舌动，处・所再和院

不言正相关税司.面价值都记入“固定资产潜

②《侑秣面价值理”，处置净损益记为富也

借，其他业务成本夕N攵文.可见.两种资产的

荷永¥黛差别很大.

投资性房地产累计折旧

投资性房地产滥值很备

侍，投资性■房地产

公允价值模式处置

①处篁所得

借，银行存款

».其他业务收入

②转储科目余费

借：蜜本公积一一其他费本公积一—二一丁

借，耳的山，冬成本二一③/挤差费J

借或依总盆器箕藐窗h垂壁

借或Uh公允价值变动损益一^②Hf自余期

公允价值模式下的转换

（1）投资性房地产转涣为自用房地产

值.固定资产----------一公允价值

带，投资性房地产一一成本'-----------

信或贷，投资性府地产——公允价值变其।

僧或侍.公允价＜■变动加玄r丁丁）

注,脩总济整邰值为公先价值守动捆益.

小结

投

资

性

房

地

产

公允价值模式转换小结

A公先命・

投

资

性

房

地

产

公先借..

房地产转换与计量模式变更的区别

L自用房地产

4b

房地产一片「成本横式

•森・

1-投进性房地产「慢g・•

III

公公价值模式

固定资产等改为投资性房地产，累计折旧（摊销）改为投

同资性房地产累计折旧（摊销）；存货不对应结转准备非

投

本对应结转，不境认—投

资

投资性房地产改为固定资产等，投资性房地产累计折旧（摊

式资

二销）改为累计折日（摊销）；存货不对应结转准备

性I

公性

固定资产等改为投资性房地产，公允价值与原账面价值贷

房允

价方差额计入资本公积，借方差额计入公允价值变动损益房

地值差班处理是关键一

模地

式投资性房地产改为固定资产等，公允价值与原赈面价值差

产

额计入公允价值变动损益产

•借:固定资产

投资性房地产累计折旧

投资性房地产瀛值准备

★投费性房地贷：投资性房地产

产转换为自用房累计折旧

产固定资产减值准备

•借：开发产品（厚投资性房地产的账面价值）

投资性房地产累计折旧

★投资性房地投资性房地产瀛值准备

贷：投资性房地产

产转换为存货

注意

・房地产公司用“开发产品”科目；

•流动资产与非流动资产之间的减值准备通常不能对应结转。

（2）非投资性房地产转换为投资性房地产：

・借：投资性房地产

累计折旧（或累计摊销）

固定资产减值准备（或无形资产减值准备）

★自用宸地产贷：固定资产（或无形资产）

转换为投资性房投资性房地产累计折旧（傩销）

地产投资性房地产减值准备

・借：投资性房地产（存货在转换日的账面价值）

存货趺价准备（已计提的趺价准备）

★作为存货的贷：开发产品（账面余额）

房地产转换为投

资性房地产

投资性房地产的处置

成本模式下公允价值模式下

/---------------------------------------------------------1

①借：银行存款

①借：银行存款

贷：其他业务收入

一贷：其他业务收入

/---------------------------------\

②借：其他业务成本

②借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）

贷：投资性房地产一成本

投资性房地产减值准备一公允价值变动（或借记）

贷：投资性房地产

\/

③借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本（或相反分录）

④借：资本公积一其他资本公积（转换日计入

-资本公积的金颔）

贷：其他业务成本

舞有半覆以下袤决权叵能知控制的其他方志

1通道与酸投笠的位其他投奥者的法议,蝴有德投费的愎半

数以上衰决权.

2.根景公司重程或侨议,有我决定帔投笠的位的财务和妓雷

法策.

3.有权任免械投贷单位的量・会或类似机构的第St成员.

4在校投资单位的■■会藏类似机构占第数表决权.

未达到重大影响均划分为长期股根投奥

非企业合\

并形成的-------------------

股权投资/♦即对联营/合

、__4营企业投资、对被

投资单位不具有控制

、共同控制或重大影

响、在活跃市场上没

有报价且公允价值不

能可靠计蚩的权益性

投资

♦按《长期股权投资》

准则的相关规定进行

初始计量。

A公司将B公司合并后，B公司

法人资格不存在

A公司对B公司投资后，能控制

B公司，B公司法人资格仍存在

A公司与B公司均注销法人资格,

重新成立C公司

长期股权投资的初始计量思路总结如下:

/;无论长期股权投资是金6企业合并形成的,

/♦同一控制下，初始投资

样形成的，发行股票（或中介费用一律计入管理费成本=被合并方所有者根

负债）而发生的佣金、手用益账面价值X持股比例

续费，均冲减股本溢价♦非企业合笄，初始投资♦非同一控制下，初始投

（或计入利息调整），不成本=所付对价公允价值+资成本=所付对价的公允价

计入长期股权投资成本。直接相关费用值

同一控制下的

由企业合并形成企业合并

长期股权投资非同一控制下

由非企业合并形成的企业合并

（1）同一控制下企业合并的会计处理

«•长I■般投授量V［一子公司净资产器而价值X持殷比网1

1—一，，，一」

应收媵利一&但尚未领取的现金股利—

9.而存款（W）

库存商品（W）转函并对价除面价值

财（£«）

量不公积一责明g伙（aw和馀）

曾方差费，自若为借方基羲・则依次借记・资本公枳——股本

溢价（或资本溢价产、“宏余公积♦、“利湎分岖一一未分配利涧

（2）非同一控制下企业合并的会计处理

彳昔:长期股权投资——二1合弁概资慎：

应收股利一^匚宙宣汽.尚本”取的，金股和I

贷：股本------—一|二一合开对价BfiB价适

资本公积----股仄溢价_一

「力允价值Mt面价值I

!之若（假设为正是〉I

____________________________________

\今方对价为非现金进产的.应按猊同销伤处5,转销BKffiif/HH,|

L_.认《m横猛题看业处收支1丝要坦美税金-I

说明：根据《企业会计准则解释公告第4号》：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计

以及法律服务以及评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用），这一

点与同一控制下企业合并处理相同。

合并对价视同销售1

库存商品视同销售：

，库存商品公允价值十喈值税箱项税额

ft.长期股权投资V=：：'------------_________________

贷，主雷业务收入

应交税费一一应交增值税（柏项税煎）

借：主营业务成本

贷：库存商品

合并对价视同销售2

原材料视同销售：

一材料公允价值+增值税项税规

借，长期般权投资一=^___________________________________

货，其他业务收入

成交税费一成交物■设（销项设前）

借：其他业务成本

贷：原材料

合并对价视同销售3

固定资产视同销售，即固定资产清理：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

僧，固定费产渣理固定资产公允价值

贷，很行存软----

借'E朗鬻.皿一」而定资产咻面价g+清理.亩］

wt回定负产＜#埋.j・・・：_一一一・J

V4|/6MMr__________________________________

二；n底资产姓・净收益，净损|

I知W借记,岔业外支出.

合并对价视同销售4

无形资产视同销售：

借：KW权』^^吟所］

5g计滩‘白rt--------------------------------------------------------------------------------

程资产•准备L2学面价值（原价-累计即销一弱值准备

货'I；；荔人」.「公允价值与秣面价值之差「、

一一一二借差则记“雷也卜支出“

合并对价视同销售5

发行股票视同销售：JH股器公允价值

借；长期股权投资“一

贷।股.-L昭上而佰

资本公积——股本溢价一〕

［仝允价值与面值之选J

合并对价视同销售6

金融资产视同销售（以交易性金融资产为例）:

除小蝴砥一』畿赞产公允的］------------

贷，交易性金融资产，一把F曰暗'-，同面价值

保公允器鬣再眨差（正差）

伊：投密收益

直接合并费用的处理（新规定：合并费用计入管理费用）

借：管理费用

贷：银行存款

权益法核算的会计处理

分以下四个阶段来掌握权益法的核算思路：

第一阶段投资时的处理

比较初始投资成本与按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值份额

第二阶段期末被投资方实现损益时的处理

按调整后的净利润与持股比例确认投资收益，并调整长期股权投资

第三阶段被投资方发生其他权益变动时的处理

按享有的份额计入资本公积，并调整长期股权投资

第四阶段被投资方宣告分配现金股利

按享有的份额确认应收股利，并冲减长期股权投资

长期股权!^--成

长期股权投资一一损益调整一，孽有净利油或净亏损的份第

长期股权投资一其他权益变丈

权益法的会计处理程序净于月肋外的其他权益变动份短

11-----------------------------------）被投资方亏损

（1）一般情况：

被投资企业发生亏损时，投资企业按其享有的份额作会计处理:

借：投资收益

贷：长期股权投资（应承担的亏损）

在处理过程中，也需要考虑对被投资方账面净亏损进行调整。

（2）特殊情况：

如果被投资单位发生超额亏损，在发生超额亏损时及以后期间实现盈利时的处理流程如

下图所示：

—其他长期权

被投资单位当年发生超冲减长期股权投资账面

~益

额亏损=价值

冲减

明细为“损益调整”

被投资单位以后年度实冲减未确认的亏损分担

现净收益额预计负债

具体分录如下:

发生超额亏损时以后期间实现盈利时

借：投资收益借：于页计负债

贷：长期股权投资长期应收款

长期应收款长期股权投资

预计负债贷：投资收益

一.成本法转为权益法二.权益法转为成本法

①噌资③噌资

②减资④减资

①追加投资对价的处理

傅|长9港权段资一成本------------

9.很行存莅一二」追加投资第

②追加投刷的A9K价值整谕市

值，长M段权投费一成本*

族flHWi包稗醐”一未

-43吟_借方金K中追加投资贡献的郁分J

应享有追加投贷日横投资方净资产公允价值份SI一应孽

育初始投资日撼投资方净资产公允价值份K

ft＜长用股权长投电长H-10笈调整

$h资本公积一一其他城本公税

*05^-5F地惭

率丽即初一转换日的净利

初始投资一本朋初的净利、阀扣除现金能利后的份短

、丽》现金般利后的份候I

常见的无形资产如下图所示：

无形资产的初始计量

无形资产通常按其实际成本计量。不同渠道取得的无形资产，其实际成本的构成并不相

同。

外购投资者投入

成本包括购买价款、相关税费以及直接归成本为投资合同或协议约定价值，但约定

属于使该项资产达到手页定用途所发生的其价值不公允的应按无形资产的公允价值人

他支出。账，所确认初始成本与实收资本或股本之

间的差额调整资本公积。

来源

自行开发并按法律程序申请非货币性资产交换、债务重组、政府补助

成本包括自满足资本化条件至达到预定用应分别按照“非货币性资产交换”、“债

途前所发生的支出总额，但对于以前期间务重组”、“收入”“政府补助”等相关

汕经费用化的支出不再调整。准则的有关规定确定。

J

☆土地使用权一一应区分以下四种情况分别处理:

付款期3年以上,即具有融资性质.

①!《｝买资产时付款饭的现值

情：无形资产------

付款篇与其现值之差

未需认融资费用

贷，长期应付款—

②信用期内摊箱未确认融资费用^——।।-----------------

借，财务费用等।实际利息=期初成本乂嫡利率

贷，未确认融资费用一—二

।还本金班=福•付款祓一实际利息

期末成本=期初成本-还本金孩=期初成本一（笑期付款额一实际利息）

研究与开发支出的确认

研

管理费用，

।无形资产

出

满足资本化条件

开发阶段

而出时------------------

支出时：信：研发支出-费用化支出

借：研发支出-费用化支出-资本化支出借：无形资产

贷：银行存款等货：银行存款等贷：研发支出

期末：期末：-资本化支出

借：管理费用借：管理费用银行存款

贷：研发支出贷：研发支出（注册费等）

-费用化支出-费用化支出

预定可使用状态

研究阶段

出售

11.银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

后：无形资产

应交税责——应交营业税I--------------------------------------------

营业夕敞入—」差额，或信记“营业外支出”

报废

如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保

护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值

转作营业外支出。

借：累计摊销

无形资产襁值市备

差题

营业外支出

货，无形资产

※无形资产的账面价值

使用寿命有限的无形资产账面价值=账面余额一累计摊销一减值准备

使用寿命不确定的无形资产账面价值=账面余额一减值准备

非货币性资产的界定

货市性浅产非货市性渔产

企业持有的货币浇金和将以固定或定义

可确定的金额收取的簌产。货而性魂产以外的资产

包括存货、固定浅产、无形姿产、

投魂性房地产、长期股权投费、

包括库存现金、银行存款、应收账内容

款和应收票据以及持有至到期的债交易性金融浅产、可供出售金融

券投资等。魂产以及不准备持有至到期的债

券投货等。

区别

费产在将来为企业带来的经济利益浅产在将来为企业带来的经济利

是固定或可确定的。益不是固定或可确定的。

(-)非货币性资产交换的会计处理模式

满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质:

A・未来现金流量的风险、金额相同，时间不同;~

(1)换入资产的未来现金

流量在风险、时间和金额方•未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；

面与换出资产显著不同

・未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。

(2)换入资产与换出资A

产的而■东莱现金流量

•应为税后未来现金流量

现值不同，目其差额与

换入资产和换出资产的■根据企业自身情况确定折现率

公允价值相比是重大的。

.7

公允价值能否可靠计量的判断条件

1.存在活跃市场•以市场价格为基础确定公允价值

-

2.不存在活跃市场,但同类

或类似资产存在活跃市场。*以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值

y________________________________________________7

/AX

3.同类或类似资产也不存

在活跃市场，但可采用估

［值技术确定。■采用估值技术确定公允价值

_一一以换出资产公允价值为基础确定换入资产的总）

/>

成本（除非有确凿证据表明换入资产的公允价

有商业实质，各项换出、

值更可靠）

换入资产公允价值均能

够可靠计量换入资产的成本=换入资产的成本总额X某项换

入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额\

------Z--------->、______________________________/

’以换入资产的公允价值总额为基础确定换入资产1

有商业实质、换入资产总成本。

的公允价值能够可靠计

量，换出资产的公允价换入资产的成本=换入资产的成本总额X某项换

1值不能可靠计量，

入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额

__________________________________）

''以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的总、

「有商业实质、换出资产

的公允价值能够可靠计成本。

量，但换入资产的公允换入资产的成本=换入资产的成本总额X某项换

价值不能可靠计量入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额。

\____________/V____________________________________________7

Z、以换出资产账面价值总额为基础确定换入资产

不具有商业实质或换入的总成本。

资产和换出资产的公允

价值均不能可靠计量换入资产的成本=换入资产的成本总额X某项换

（入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额J

\,

资产减值准则涉及的七项资产

对子公司采用成本探明石油

联营企业模式进行生产性生天然气矿

固定斐产无形资产

和合营企后续计量物资产商誉区权益和

业的长期的投资性井及相关

股权投资房地产设施

减值迹象的判断

♦资产市价大幅下跌，跌幅明显高于因时间的推移或正常使用则福计

的下跌

外部'♦经营所处经济、技术、法律等环境及资产所处的市场在当期发生或将

因素在近期发生重大变化，对企业有不利影响

减

值

♦市场利率或其他市场投资报酬提高，影响资产未来现金流量现值的折

迹

现率，导致资产可收回金额大幅降低

象

的

判

断

不同类型的资产进行减值测试时，一般都是某两项指标的比较:

存伟/①账面价值

于人、②可变现净•值

金融资产—…一

-/①账面价值

本章资产＜/①公允价值减处置费用

,0a口*②资产可收回金额＜、.Tri人、kaE工

（第8F后则）------------------,、②未来现金流里现值

（较高者）

公允价值的取得要注意三个层次:

①公平

交易中资产

的销售协议价格

②不存在销售协议但

存在活趺市场时的市场价

③销售协议和活趺市场均不存在时，应以可获

取的最佳信息为基础，根据在资产负债表曰假

定处置的话，熟悉情况的交易双方自愿迸行公平

交易愿意提供的交易价格估计资产的公允价值

处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，具体内容如下图所示:

法律费用

使其达到

可销售状处置费用相关税费

态的直接

费用

搬运费

注意：财务费用和所得税费用等间接费用不包含在内。

外币未来现金流量及其现值的确定

资产的未来现金流量为外币比如：某资产的相关现金流入现金流出均

以美元结算，企业记账本位币为人民币

V_____________________________________________________XJ__________________.,____________________-

；e卜~V+

以该资产未来现金流量的结算货币为基

础预讦其余耒现金流量该费产应以美元耒计算其未来现金流量

_______________________________„________________________________/

(-------------------ZI

以结算货币适用的折现率进行折现以美元适用的折现率将其现金流量折现

,“一

以计算现值当曰的即期汇率,将现值折、‘美元现值X折现日的美元即期汇率=

算为记账本位币金额人民币现值

<_______________________________________________________/V.___________________________________________________________________________

、I,

比较“现值”与“公允价值激处置费用后的

净额”，确定可收回金额

总账面价值100万

资产A账面价值50万1

一可收回金额70万

公允价-处置费=40万一

H总减值损失30万

故A最多可提减值10力