小企业会计实务课件

小企业会计实务1第一章 绪论理解财务会计目标掌握会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求以及小企业会计要素的确认了解《小企业会计准则》的适用范围掌握小企业进行会计核算时应设置的会计科目2第一节 企业财务会计理论框架一、财务会计目标（1）谁是财务报告的信息使用者（2）使用者对信息的主要用途是什么（3）现行财务报告能提供哪些信息二、会计基本假设(一)会计主体(二)持续经营(三)会计分期(四)货币计量3第一节 企业财务会计理论框架三、会计基础（1）权责发生制（2）收付实现制四、会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性五、小企业会计要素资产、负债、所有者权益收入、费用、利润4第二节 《小企业会计准则》的适用范围及会计科目一、中小微型企业划型标准二、《小企业会计准则》适用范围的其他规定三、小企业会计科目5第二章 货币资金与短期投资的核算理解货币资金的内容和库存现金、银行存款的管理掌握库存现金的核算掌握银行存款的核算掌握其他货币资金的核算掌握短期投资的核算6第一节 库存现金的核算一、库存现金的管理库存现金是指小企业存放在出纳人员处，用于零星开支的现钞（包括人民币和外币）。（一）库存现金的内部控制管理（二）库存现金的使用范围（三）库存现金限额7第一节 库存现金的核算二、库存现金的核算1.库存现金收入的核算库存现金收入是小企业在生产经营和非生产经营业务中取得的库存现金。库存现金收入的核算以库存现金收入原始凭证为依据，包括发票、行政事业性专用收据、内部收据等2.库存现金支出的核算库存现金支出是小企业在生产经营和非生产经营业务中支付的库存现金。库存现金支出的核算以库存现金支出原始凭证为依据，包括借据、工资结算单、报销单、领款收据等。8第一节 库存现金的核算三、库存现金的清查现金溢余时 借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢经查明原因属于多收或少付其他单位或个人的，应先转入“其他应付款——应付现金溢余（××单位或个人）”科目的贷方；属于无法查明原因的，经批准后转入“营业外收入——现金溢余”科目的贷方。9现金短缺借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金经查明原因属于应由责任人赔偿的部分，应先转入“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）”科目的借方；属于应由保险公司赔偿的部分，应先转入“其他应收款——应收保险公司赔款”科目的借方；属于无法查明原因的，根据管理权限，经批准后转入“营业外支出——现金短缺

”科目的借方。第二节 银行存款的核算银行存款是指小企业存入银行或其他金融机构的货币资金。一、银行存款的管理（一）银行存款科目的设立

基本存款账户、一般存款账户 临时存款账户、专用存款账户（二）银行结算方式银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、异地托收承付、信用证结算方式等。10第二节 银行存款的核算二、银行存款的核算1.银行存款增加的核算2.银行存款减少的核算三、银行存款的清查银行存款日记账余额+银行已收小企业未收款项-银行已付小企业未付款项=银行对账单余额+小企业已收银行未收款项-小企业已付银行未付款项11第三节 其他货币资金的核算其他货币资金是指小企业除库存现金、银行存款以外的货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等。一、银行汇票存款的核算二、银行本票存款的核算三、外埠存款的核算四、备用金的核算12第四节 短期投资的核算的核算短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资。一、短期投资的特点（1）易变现。（2）持有时间短。（3）不以控制被投资单位等为目的。二、短期投资的核算小企业应设置“短期投资”和“投资收益”等科目（一）取得短期投资的核算（二）短期投资持有期间收到的现金股利或利息的核算（三）短期投资处置的核算13第三章 应收及预付款项的核算了解应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款的内容理解坏账损失的内容掌握应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款以及坏账损失的核算14第一节 应收票据的核算一、应收票据的内容应收票据是指小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票。二、应收票据的核算（一）取得应收票据（二）应收票据贴现（三）应收票据背书转让（四）应收票据到期15第二节 应收账款的核算一、应收账款的内容应收账款是指小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。二、应收账款的核算（一）商业折扣（二）现金折扣16第三节 预付账款及其他应收款项的核算一、预付账款的内容预付账款是指小企业按照合同规定预付的款项。包括根据合同规定预付的购货款、租金、工程款二、应收股利的核算

三、应收利息的核算

四、其他应收款的核算17第四节 坏账损失的核算一、坏账损失的确定条件无法收回的应收及预付款项，就是坏账，由此而遭受到的损失称为坏账损失。二、坏账损失的核算直接转销法备抵法18第四章 存货的核算了解存货的特征、存货的构成、库存商品的内容、委托加工物资的内容、周转材料的内容、消耗性生物资产的内容理解存货取得的计量掌握存货发出的计量掌握原材料按实际成本和计划成本的核算掌握库存商品的核算、委托加工物资的核算掌握包装物和低值易耗品等周转材料的核算掌握消耗性生物资产的核算以及存货的清查19第一节 存货的计量一、存货的特征最基本特征是：企业持有存货的根本目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。20二、存货的构成存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。(一)会计主体(二)持续经营(三)会计分期(四)货币计量小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。第一节 存货的计量三、存货取得的计量（1）外购存货成本的计量（2）通过进一步加工取得存货成本的计量（3）投资者投入存货成本的计量（4）提供劳务成本的计量（5）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产成本的计量（6）盘盈存货成本的计量21第一节 存货的计量四、存货发出的计量（一）先进先出法（二）月末一次加权平均法（三）移动加权平均法（四）个别计价法22第二节 原材料的核算原材料是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。一、采用实际成本核算二、采用计划成本核算23第三节 库存商品的核算一、库存商品的内容二、库存商品的核算（一）产成品的入库和销售（二）外购商品的入库和销售毛利率法售价金额核算法24第四节 委托加工物资的核算一、委托加工物资的内容委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。二、委托加工物资的核算(一)发出物资借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”等(二)支付加工费、运杂费等借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目(三)加工完成验收入库25第五节 周转材料的核算周转材料是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。一、包装物的核算（一）生产领用包装物（二）随同商品出售包装物二、低值易耗品的核算(一)一次转销法(二)分次摊销法(三)加工完成验收入库26第六节 消耗性生物资产的核算消耗性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。一、消耗性生物资产的内容二、消耗性生物资产的核算（一）外购的消耗性生物资产借记“消耗性生物资产”，贷记“银行存款”、“应付账款”等（二）自行栽培、营造、繁殖的消耗性生物资产 借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等（三）产畜或役畜与育肥畜的相互转换（四）消耗性生物资产收获为农产品（五）出售消耗性生物资产27第七节 存货的清查一、存货盘盈的核算借记“原材料”、“库存商品”等，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”批准后借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢“科目，贷记“营业外收入”科目二、存货盘亏及毁损的核算借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等28第五章 长期投资的核算了解狭义投资和广义投资的界定，投资的分类理解长期投资和短期投资的性质理解长期债券投资的特征掌握长期债券投资的核算掌握长期股权投资的核算29第一节 长期债券投资的核算一、投资的涵义及分类（1）投资的涵义（2）投资的分类投资按投资对象的可变现性和投资目的分类，分为：短期投资和长期投资二、长期债券投资的特征三、长期债券投资的核算(一)长期债券投资的初始计量(二)长期债券投资的后续计量(三)长期债券投资的处置(四)长期债券投资损失的确认30第二节 长期股权投资的核算一、长期股权投资的性质二、长期股权投资的核算(一)长期股权投资的初始计量现金购入的长期股投资非货币性资产交换取得的长期股权投资(二)长期股权投资的后续计量(三)长期股权投资的处置(四)长期股权投资损失31第六章 固定资产与生产性生物资产的核算了解固定资产的分类、固定资产的特征、生产性生物资产的划分理解固定资产初始计量和后续计量的内涵理解生产性生物资产初始计量和后续计量的内涵掌握固定资产折旧的计算方法掌握固定资产取得、折旧、处置和清查的会计核算掌握生产性生物资产取得、折旧、处置的会计核算32第一节 固定资产的初始计量一、固定资产的特征首先，小企业持有固定资产的目的是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。其次，小企业使用的固定资产的使用寿命超过一个会计年度。最后，固定资产必须是有形资产。二、固定资产的分类1.按经济用途分类生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产2.综合分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）土地（7）融资租入固定资产33第一节 固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量（一）固定资产的计量原则（二）取得固定资产的核算外购固定资产自行建造固定资产（自营和出包）投资者投入的固定资产融资租入的固定资产盘盈的固定资产34第二节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）影响固定资产折旧的因素（1）固定资产原价（2）预计净残值（3）固定资产的使用寿命（二）固定资产折旧范围（三）固定资产折旧方法1.平均年限法2.工作量法3.双倍余额递减法4.年数总和法（四）固定资产折旧的核算35第二节 固定资产的后续计量二、固定资产后续支出（一）固定资产的日常修理费（二）固定资产的改建支出1.一般情况下固定资产的改建支出的会计核算2.已提足折旧的固定资产改建支出的会计核算3.经营租入固定资产改建支出的会计核算36第三节 固定资产的处置与清查一、固定资产处置二、固定资产清查（一）固定资产盘盈（二）固定资产盘亏37第四节 生产性生物资产的核算一、生产性生物资产划分二、生产性生物资产初始计量（一）外购生产性生物资产（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产三、生产性生物资产折旧四、生产性生物资产处置38第七章 无形资产与长期待摊费用的核算了解无形资产的特征、无形资产的构成理解无形资产的初始计量和后续计量、长期待摊费用的内容掌握无形资产取得、摊销和处置的核算掌握长期待摊费用的核算39第一节 无形资产的初始计量一、无形资产的特征无形资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。1.无形资产不具有实物形态2.无形资产具有可辨认性3.无形资产属于非货币性资产二、无形资产的构成1.土地使用权2.专利权3.商标权4.著作权5.非专利技术40第一节 无形资产的初始计量三、无形资产的初始计量1.外购的无形资产借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等2.投资者投入的无形资产借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”3.自行开发的无形资产41第二节 无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定二、无形资产的摊销无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。三、无形资产的处置42第三节 长期待摊费用的核算一、长期待摊费用的内容长期待摊费用是指小企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。二、长期待摊费用的核算三、其他非流动资产43第八章 负债的核算了解负债的特征、负债的构成理解短期借款、应付票据、应付账款、预收账款和应交税费的内容理解长期借款、长期应付款的内容；掌握短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费以及其他应付款的核算掌握长期借款、长期应付款的核算44第一节 流动负债的核算负债是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债一、短期借款的核算短期借款是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。二、应付票据的核算应付票据是指小企业因购买材料、商品或接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。三、应付账款的核算应付账款是指小企业因购买材料、商品或接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。45第一节 流动负债的核算四、预收账款的核算预收账款是指小企业按照合同规定预收的款项。包括预收的购货款、工程款等。五、应付职工薪酬的核算（一）应付职工薪酬核算的内容（二）应付职工薪酬的核算六、应交税费的核算应交税费是指小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。（一）应交增值税（二）应交消费税（三）应交营业税（四）其他应交税费46第一节 流动负债的核算七、应付利息的核算应付利息核算小企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、小企业债券等应支付的利息。八、应付利润的核算应付利润是指小企业应付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润，企业分配给投资者的利润，在实际支付之前，形成企业的一项负债。九、其他应付款的核算其他应付款是指小企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。47第二节 非流动负债的核算小企业的非流动负债是指流动负债以外的负债。一、长期借款的核算（一）长期借款的内容（二）长期借款的核算取得长期借款长期借款的利息归还长期借款二、长期应付款的核算长期应付款是指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。（四）其他应交税费48第九章 所有者权益的核算了解实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的内容理解所有者权益的特征、实收资本的计量原则理解资本公积、盈余公积及未分配利润的用途掌握实收资本、资本公积的核算49第一节 实收资本的核算一、实收资本的构成实收资本是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。二、实收资本的计量1.以现金方式出资的计量2.以非货币性资产出资的计量三、实收资本的核算（一）实收资本增加的核算（二）实收资本减少的核算50第二节 资本公积的核算一、资本公积的内容资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。二、资本公积的核算小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记

“实收资本”科目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。资本公积转增资本，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。减少注册资本，借记“实收资本”、“资本公积”科目等，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。51第三节 留存收益的核算留存收益是指小企业从历年实现的利润中提取或形成的留存企业内部的积累。它来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润。一、盈余公积的核算盈余公积是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。（一）法定盈余公积的提取（二）任意盈余公积金的提取（三）盈余公积金的用途二、未分配利润的核算52第十章 收入、费用与利润的核算了解收入、费用的涵义及特征理解收入、费用、利润的内涵理解收入、费用的计量、利润分配的程序掌握销售收入、劳务收入等收入的核算掌握主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用等费用的核算掌握所得税费用的计算及会计核算掌握利润形成及分配的核算53第一节 收入的核算一、收入的内容（一）收入的涵义及特征收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入有以下特征：1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入2.收入会导致企业所有者权益的增加3.收入与所有者投人资本无关（二）收入的分类1.收入按企业从事日常活动的性质不同：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入2.收入按企业经营业务的主次不同：主营业务收入和其他业务收入54第一节 收入的核算二、销售商品收入的核算（一）销售商品收入的确认销售商品收入是指小企业销售商品（或产成品、材料）取得的收入。（二）销售商品收入的会计核算1.一般销售商品业务2.商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回的处理3.采用预收款方式销售商品的处理4.采用支付手续费方式委托代销商品的处理5.附有销售退回条件的商品销售的处理（三）销售材料等存货的处理55第一节 收入的核算三、劳务收入的核算（一）同一会计年度内开始并完成的劳务（二）劳务的开始和完成分属不同的会计年度四、同时销售商品和提供劳务的核算56第二节 费用的核算一、费用的内容（一）费用的涵义和特征（二）费用的确认与计量原则二、费用的核算（一）营业成本的核算（二）营业税金及附加（三）销售费用（四）管理费用（五）财务费用57第三节 政府补助的核算一、政府补助的涵义和特征政府补助是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。二、政府补助的主要形式（一）财政拨款（二）财政贴息（三）税收返还三、与资产相关的政府补助的核算四、其他政府补助的核算58第四节 利润及其分配的核算一、利润的构成利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。1.营业利润2.利润总额3.净利润二、营业外收支出的核算（一）营业外收入的核算（二）营业外支出的核算三、所得税费用的核算四、利润形成的核算

五、利润分配的核算59第十一章 外币业务的核算了解小企业外币及外币业务的内容理解小企业记账本位币的确定与变更理解小企业外币交易的内容和外币折算汇率掌握小企业外币交易发生日及资产负债表日的会计核算掌握小企业外币财务报表的折算60第一节 外币交易的会计处理一、记账本位币的确定（一）小企业记账本位币的确定（二）境外经营记账本位币的确定（三）记账本位币的变更二、外币交易的内容三、外币折算汇率（一）汇率（二）折算汇率四、外币交易发生日的会计核算（一）外币兑换业务的会计处