章-1费用在各种产品间归集分配

《成本会计》课件课程名称:《成本会计》教材名称:《成本会计学》于富生等主编教材出版单位:中国人民大学出版社第三章费用在各种产品以及期间费用间的分配和归集第一节各项要素费用的归集和分配本节主要讲解的问题：1、材料、燃料、动力费用归集分配；2、职工薪酬费用归集分配；3、折旧﹑税金、利息费用归集分配；4、其他费用归集分配。一、分配概述1、费用分配率=待分配费用总额÷分配标准总额2、分配标准（1）成果类：重量、体积（2）消耗类：工时、消耗量（3）定额类：定额消耗量、定额工时二、材料费用的分配1、原材料——①原料及主要材料

——②辅助材料——③外购半成品——④修理用备件——⑤包装材料——⑥燃料2、周转材料——①低值易耗品——②包装物原材料（周转材料）借

原材料（周转材料）贷入库计划成本结转发出计划成本借余：库存计划成本材料采购、材料成本差异借材料采购贷外购实际成本结转入库计划成本结转入库节约差异结转入库超支差异借余：在途实际成本借材料成本差异贷入库超支差异入库节约差异发出节约差异发出超支差异借余：库存超支（+）贷余：库存节约（一）相关分录1、外购时借：材料采购（实际成本）应交税费——增（进项）

贷：银行存款等2、验收入库时借：原材料或周转材料（计划成本）

贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（入库节约差异）注意：入库超支时借记材料成本差异。（一）原材料费用的分配

1、定额消耗量比例法①定额消耗量＝实际产量×单位消耗定额②消耗量分配率＝实际消耗总量÷定额消耗量之和③某产品实际消耗量＝该产品定额消耗量×消耗量分配率④某产品实际费用＝该产品实际消耗量×材料单价2、简化的定额消耗量比例法①费用分配率=实际费用总额÷定额消耗量之和=实际费用总额÷∑（各产品实际产量×单位消耗定额)②某产品实际费用=该产品定额消耗量×费用分配率3、定额费用比例法①费用定额=单位消耗定额×单价②定额费用=实际产量×费用定额=实际产量×单位消耗定额×单价③费用分配率=实际费用总额÷定额费用之和④某产品实际费用=该产品定额费用×费用分配率4、结转领料分录借：基本生产成本——X产品辅助生产成本——X车间制造费用管理费用、销售费用在建工程、研发支出其他业务成本（出售材料）贷：原材料——X材料如果为计划成本，结转材料成本差异借：基本生产成本制造费用等贷：材料成本差异（节约作相反分录）练习：例3-1采用定额费用比例法（1）费用分配率=60000×10÷（1200×30×10+800×15×10）=600000÷（360000+120000）=1.25（2）甲实际费用=360000×1.25=450000（3）乙实际费用=120000×1.25=150000（4）分录：借：基本生产成本—甲产品450000—乙产品150000

贷：原材料—X材料600000如果为计划成本：假设材料成本差异节约2%，结转差异借：材料成本差异600000×2%=12000贷：基本生产成本—甲产品450000×2%=9000—乙产品150000×2%=3000或以上合并分录借：基本生产成本—甲产品450000×（1-2%）=441000—乙产品150000×（1-2%）=147000

材料成本差异600000×2%=12000贷：原材料—X材料600000定额费用

定额消耗量（千克）

↙↘定额费用=产量×消耗定额×材料单价（元）（件）（千克/件）（元/千克）↖↗费用定额（元/件）例：生产A、B两种产品共领用甲材料40000千克，每千克计划单价5元，材料成本差异率节约2%；A、B产品产量分别为1000件、3000件；材料消耗定额分别为20千克、10千克。要求：分配计算A、B产品实际材料成本，并作相关分录。计划分配率=40000×5×÷（1000×20+3000×10）=200000÷（20000+30000）=4元/千克A产品分配=20000×4×（1-2%）=78400B产品分配=30000×4×（1-2%）=117600借：基本生产成本—A产品78400—B产品176000

材料成本差异40000×5×2%=4000

贷：原材料—甲材料40000×5=200000或者：实际分配率=40000×5×（1-2%）÷（1000×20+3000×10）=19600÷（20000+30000）=3.92元/千克A产品分配=20000×3.92=78400B产品分配=30000×3.92=117600借：基本生产成本—A产品78400—B产品117600

材料成本差异40000×5×2%=4000

贷：原材料—甲材料40000×5=200000人大课后习题1（1）采用定额消耗量比例法A材料费用分配率=（1782×2）÷（100×10+200×4）=3564÷(1000+800)=1.98B材料费用分配率=（1717×3）÷（100×5+200×6）=5151÷(500+1200)=3.03甲产品材料费=100×10×1.98+100×5×3.03=3495乙产品材料费=200×4×1.98+200×6×3.03=5220借：基本生产成本—甲3495×（1-2%）=3425.1—乙5220×（1-2%）=5115.6

材料成本差异（3564+5151）×2%=174.3贷：原材料—A材料1782×2=3564—B材料1717×3=5151（2）采用定额费用比例法A材料分配率=1782×2÷（100×10×2+200×4×2）=3564÷（2000+1600）=0.99B材料分配率=1717×3÷（100×5×3+200×6×3）=5151÷（1500+3600）=1.01甲产品材料费=2000×0.99+1500×1.01=3495乙产品材料费=1600×0.99+3600×1.01=5220（结果相同）(二)燃料费用的分配1、成本项目——直接燃料和动力①单独设置时②不单独设置时并入材料借：基本生产成本—X产品—直接燃料和动力贷：燃料借：基本生产成本—X产品—直接材料贷：原材料—燃料2、分配标准（同原材料费用）：①按产品的重量、体积、所耗燃料的数量或费用②按燃料的定额消耗量或定额费用比例（三）周转材料(低值易耗品、包装物)1、低值易耗品（1）一次摊销法①领用时借：制造费用管理费用销售费用贷：周转材料—低值易耗品材料成本差异（节约时在借方）②报废时收回残料借：原材料贷：制造(管理、销售)费用（2）分次摊销法①领用时借：周转材料—低值易耗品—在用贷：周转材料—低值易耗品—在库②分次摊销时借：制造(管理、销售)费用贷：周转材料—低值易耗品—摊销③报废时注销借：周转材料—低值易耗品—摊销贷：借：周转材料—低值易耗品—在用④收回残料结转差异同前2、包装物（1）一次摊销法借：生产成本（生产产品领用）其他业务成本（出租、单独计价出售）销售费用（出借、不单独计价出售）贷：周转材料—包装物材料成本差异（2）分次摊销法同低值易耗品三、外购动力费用的分配（一）分配标准1、仪器仪表2、生产工时3、机器工时4、定额耗电量（二）电费、动力费用分配率①电费分配率=应付电费总额÷用电度数之和②某车间动力用电分配率=动力用电费用÷各产品工时之和=（动力用电度数×电费分配率）÷各产品工时之和③某产品应分配动力费用=该产品生产工时×动力用电分配率（三）相关分录1、分配借：基本生产成本—X产品—直接燃料和动力辅助生产成本—X车间—直接燃料和动力制造费用—水电费 管理费用—水电费销售费用—水电费贷：应付账款2、如果未专设“直接燃料和动力”时，动力费用并入制造费用。借：制造费用—水电费 管理费用—水电费销售费用—水电费贷：应付账款3、支付时借：应付账款应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款假设例3-6未专设“直接燃料和动力”项目借：制造费用—基本车间11100+6000+2250=19350

—供水车间3000+50=3050

—运输车间2000+50=2050 管理费用1800销售费用600贷：应付账款26850举例：本月应付电费5000元，共耗电10000度，其中生产产品用电6000度（生产甲乙产品工时分别为300小时和200小时），辅助车间用电2000度，车间照明用电800度，行政部门用电1000度，专设销售机构用电200度。以存款实际支付电费4000元，增值税680元。计算并作相关分录。电费分配率=5000÷10000=0.5元/度动力费分配率=6000×0.5÷（300+200）=6元/小时借：基本生产成本—甲300×6=1800—乙200×6=1200

辅助生产成本2000×0.5=1000

制造费用800×0.5=400

管理费用1000×0.5=500

销售费用200×0.5=100

贷：应付账款5000借：应付账款4000

应交税金-应交增值税（进项税额）680

贷：银行存款4680四、职工薪酬的分配（一）职工薪酬的范围1、职工工资、奖金、津贴、补贴2、职工福利费3、社会保险费（医疗、养老、失业、工伤、生育5个）4、住房公积金5、工会经费6、职工教育经费7、非货币性福利8、解除职工劳动关系给予的补偿9、其他（不包括：差旅费补助、离退休工资——直接计入管理费用）（二）原始记录1、工资卡2、考勤记录（计算计时工资）3、产量记录（计算计件工资）（三）计时工资计算1、月薪制（固定职工）（1）扣勤法应付工资=全勤工资－事假病假应扣工资（2）出勤法应付工资=出勤工资+病假应发工资2、日工资率计算（1）按30天计算日工资率，星期天和节假日计算工资，缺勤期间照扣工资。（2）按20.83天计算日工资率，星期天和节假日不算工资，缺勤期间不扣工资。例：某职工月工资标准1260元，星期五至星期二连续事假（不考虑其他），分别按30天和21天计算工资。（1）按30天计算日工资率=1260÷30=42元应付工资=1260-42×5=1050元（2）按21天计算日工资率=1260÷21=60元应付工资=1260-60×3=1080元（四）计件工资计算

1、个人计件工资计算计件工资=计件产量×计件单价=（合格品产量+料废产量）×计件单价=（全部产量-工废产量）×计件单价例：某工人加工100件产品，计件单价20元，验收时合格品90件，废品10件（其中工废4件，料废6件），计算计件工资。应付计件工资=（90+6）×20=1920元或=（100-4）×20=1920元

定额工时（小时）

↙↘计件工资=产量×工时定额×工资率（件）（小时/件）（元/小时）

↖↗计件单价（元/件）举例：某工人小时工资率4元，加工甲、乙产品，产量分别为100件、200件，工时定额分别为每件2小时、3小时，计算计件工资。方法（1）甲产品计件单价=2×4=8乙产品计件单价=3×4=12应付计件工资=100×8+200×12=3200方法（2）甲产品定额工时=100×2=200乙产品定额工时=200×3=600应付计件工资=（200+600）×4=3200或简化：计件工资=（100×2+200×3）×4=32003、集体计件工资计算按小组每人工作日数与工资标准的乘积（实质是计时工资）为比例分配。例：某小组计件工资2700元，甲、乙、丙工作日数分别为30、20、10天，日工资率分别为15、25、40元，分配计算每人计件工资。分配率=集体计件工资÷每人工作日数与工资标准的乘积之和=2700÷（30×15+20×25+10×40）=2甲分=30×15×2=900乙分=20×25×2=1000丙分=10×40×2=800（五）工资分配1、计件工资，直接计入费用。2、计时工资，间接计入费用。3、共同工资分配标准（1）实际工时（2）定额工时=产量×工时定额4、工资分配率=某车间工人工资总额÷各产品工时之和5、某产品工资=该产品工时×工资分配率（六）其他职工薪酬1、社会保险、住房公积金按相关规定比例提取支付。2、按企业所得税法规定的薪酬计提比例：职工福利费、工会经费、职工教育经费分别不得超过工资的14%、2%、2.5%。(其中职工教育经费超过部分，可以结转以后年度扣除)（七）账务处理借：基本生产成本—X产品辅助生产成本—X车间制造费用（劳务成本）管理费用（销售费用）研发支出（工程施工）在建工程等贷：应付职工薪酬——工资

——职工福利费

——社会保险费

——住房公积金等举例：某基本车间生产甲、乙产品，产量分别为2000件和1000件，工时定额分别为每件3小时和4小时，生产工人计时工资60000元，计件工资分别为15000元和5000元，辅助车间工人工资8000元，车间管理人员工资4000元，行政管理人员工资7000元，专设销售人员工资1000元。分别按14%、2%和2.5%计提职工福利费、工会经费和职工教育经费。要求：分配计算并做相关分录。1、分配工资计时工资分配率=60000÷（2000×3+1000×4）=6元/小时甲产品应分配=2000×3×6=36000乙产品应分配=1000×4×6=24000借：基本生产成本-甲15000+36000=51000-乙5000+24000=29000

辅助生产成本8000

制造费用4000

管理费用7000

销售费用1000

贷：应付职工薪酬-工资1000002、计提福利费借：基本生产成本-甲51000×18.5%=9435-乙29000×18.5%=5365

辅助生产成本8000×18.5%=1480

制造费用4000×18.5%=740

管理费用7000×18.5%=1295

销售费用1000×18.5%=185

贷：应付职工薪酬——职工福利费100000×14%=14000——工会经费100000×2%=2000——职工教育经费100000×2.5%=25003、扣回职工借款1000元，代扣应付职工水电费2000元，代扣个人所得税3000元。借：应付职工薪酬-工资6000贷：其他应收款1000其他应付款2000应交税费-应交个人所得税30004、从银行提取现金并发放工资（包括离退休人员工资5000元）.借：库存现金99000（100000-6000+5000）贷：银行存款99000借：应付职工薪酬-工资100000-6000管理费用5000贷：库存现金990005、将本企业产品发放职工福利，成本8000元，市场价10000元，应缴增值税17%借：生产成本制造费用等11700

贷：应付职工薪酬——职工福利费11700借：应付职工薪酬-职工福利费11700贷：主营业务收入10000

应交税费-应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本8000贷：库存商品80006、以存款支付工会经费2000元。借：应付职工薪酬-工会经费2000

贷：银行存款20007、以现金报销职工教育经费600元。借：应付职工薪酬-职工教育经费600

贷：库存现金6008、以存款支付代扣的水电费及个人所得税。借：其他应付款2000

应交税费-个人所得税3000

贷：银行存款5000五、折旧费用核算（一）影响折旧因素1、折旧基数（原价或净值）2、净残值3、折旧年限4、折旧方法（二）计提折旧范围计提折旧不计提折旧①已达到预定可使用状态的①已提足折旧的②融资租入的②经营租入的③经营租出的③土地④季节性、大修理停用的④改扩建停用的⑤未使用的⑤提前报废的⑥当月减少的⑥当月增加的⑦已计提减值准备的⑧持有待售的固定资产⑦成本模式计量的投资性房地产⑨公允价值模式计量的投资性房地产已达到预定可使用状态但尚未竣工结算的；——按估计成本入账并计提折旧；——竣工结算后调整实际成本；——但不调整原已计提的折旧。（三）按月计提折旧当月应提折旧=上月计提折旧+上月增加-上月减少=上月月末=本月月初例：2012年末固定资产原价100万，2013年1月增加原价30万，减少原价10万，月折旧率2%，计算2013年1月、2月折旧。例：2012年末固定资产原价100万，2013年1月增加原价30万，减少原价10万，月折旧率2%，计算2013年1月、2月折旧。则：1月折旧=100×2%=2万

2月折旧=（100+30-10）×2%=2.4万（四）折旧账务处理借：辅助生产成本（辅助车间不单设制造费用时）制造费用（基本车间）管理费用（行政部门及未使用不需要）销售费用其他业务成本（经营租出）在建工程研发支出贷：累计折旧借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧例：设备原价100000元，净残值4%，预计使用5年，09年9月1日购入，2012年6月1日出售。分别采用年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法，计算每年折旧及累计折旧。1、年限平均法每月折旧=100000×（1-4%）÷（5×12）=160009年折旧（3个月）=1600×3=480010年折旧=1600×12=1920011年折旧=1600×12=1920012年折旧（6个月）=1600×6=9600累计折旧=1600×（3+12+12+6）=528002、双倍余额递减法09年折旧（第1年的前3个月）=40000×3/12=1000010年折旧（第1年的后9个月及第2年的前3个月）=40000×9/12＋24000×3/12=3600011年折旧（第2年的后9个月及第3年的前3个月）=24000×9/12＋14400×3/12=2160012年折旧（第3年的中间6个月）=14400×6/12=7200累计折旧=748003、年数总和法09年折旧=96000×5/15×3/12=800010年折旧=96000×5/15×9/12＋96000×4/15×3/12=24000＋6400=3040011年折旧=96000×4/15×9/12＋96000×3/15×3/12=19200＋4800=2400012年折旧=96000×3/15×6/12=9600累计折旧=72000（五）修理费用1、实际发生时直接计入当期损益，不再待摊或预提。2、借：管理费用（行政部门、生产部门）销售费用（专设销售机构）贷：银行存款（六）无形资产摊销借：制造费用（生产产品用）其他业务成本（出租）管理费用（自用）贷：累计摊销六、利息费用1、费用化利息支出借：财务费用贷：应付利息（短期借款利息、分期付息）应付票据（商业汇票）应付债券—应计利息（到期一次还本付息）长期借款—应计利息（到期一次还本付息）未确认融资费用（融资租赁、分期付款）银行存款（直接支付）其他应付款（售后回购价大于原售价的差额利息）2、支付银行承兑汇票手续费、调剂外汇手续费、借款费用辅助费用（专门借款非资本化期间、一般借款部分）借：财务费用贷：银行存款3、存款利息收入、汇兑收益、确认未实现融资收益借：银行存款未实现融资收益（分期收款）贷：财务费用4、现金折扣（1）销货方发生现金折扣借：银行存款财务费用贷：应收账款（2）购货方享有现金折扣借：应付账款贷：银行存款财务费用七、税金1、印花税直接支付，不通过“应交税费”。借：管理费用贷：银行存款—印花税2、其他管理税借：管理费用贷：应交税费—房产税

—车船税