初级会计实务（第四版）课件 第10章 政府会计基础

第十章政府会计基础目录0102政府会计概述政府单位特定业务的核算

1政府会计概述一、政府会计改革的指导思想和总体目标项目内容指导思想按照党中央、国务院决策部署，加快推进政府会计改革，逐步建立以权责发生制政府会计核算为基础，以编制和报告政府资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制政府综合财务报告制度，提升政府财务管理水平，促进政府会计信息公开，推进国家治理体系和治理能力现代化总体目标通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展二、政府会计基本准则政府会计核算体系及目标核算模式预算会计财务会计适度分离双功能通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素，反映和监督预算收支执行情况通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等双基础实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定实行权责发生制双报告政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准相互衔接纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时

应当进行预算会计核算；其他业务，仅需进行财务会计核算二、政府会计基本准则（三）政府财务会计要素资产内容定义政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源；服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力类别流动资产和非流动资产确认条件与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量计量属性历史成本（一般）、重置成本、现值、公允价值（持续、可靠计量）和名义金额（无法采用其他属性时）二、政府会计基本准则（三）政府财务会计要素负债内容定义政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务类别流动负债和非流动负债确认条件履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济利益的经济资源流出政府会计主体；该义务的金额能够可靠地计量计量属性历史成本（一般）、现值、公允价值（持续、可靠计量）二、政府会计基本准则（三）政府财务会计要素会计要素内容净资产政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量收入报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入确认条件：与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；流入金额能够可靠地计量二、政府会计基本准则（三）政府财务会计要素会计要素内容费用报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出确认条件：与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；流出金额能够可靠地计量二、政府会计基本准则（四）政府预算会计要素会计要素内容预算收入政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入；一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量预算支出政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出；一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量预算结余政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金；结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金【单选题】下列各项中，属于政府财务会计要素的是（

）。A.预算结余B.预算收入C.净资产D.预算支出【答案】C【解析】政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。练习二、政府会计基本准则（五）政府决算报告和政府财务报告政府财务报告构成目标提供政府财务状况、运行情况和现金流量等信息内容财务报表包括会计报表（资产负债表、收入费用表、净资产变动表和，可根据实际情况选择编制现金流量表）和其他编制主体政府部门财务报告（反映本部门）和政府综合财务报告（反映整体）编报政府部门财务报告政府综合财务报告政府部门编制部门财务报告，反映本部门的财务状况和运行情况财政部门编制政府综合财务报告，反映政府整体的财务状况、运行情况和财政中长期可持续性二、政府会计基本准则（五）政府决算报告和政府财务报告政府决算报告概念综合反映政府会计主体预算收支的执行结果的文件构成决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料区别政府决算报告政府综合财务报告编制主体各级政府财政部门、各部门、各单位反映的对象一级政府年度预算收支执行情况的结果一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性编制基础收付实现制权责发生制数据来源以预算会计核算生成的数据为准以财务会计核算生成的数据为准编制方法汇总合并报送要求本级人民代表大会常务委员会审查和批准本级人民代表大会常务委员会备案【判断题】政府决算报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况，某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。（

）【答案】×【解析】政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况、某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。练习

2政府单位特定业务的核算一、单位会计核算的一般原则单位会计核算财务会计：反映单位财务信息预算会计：反映单位预算执行信息一、单位会计核算的一般原则单位财务会计核算基础

权责发生制会计要素

资产、负债、净资产、收入和费用会计等式

反映财务状况的等式：资产-负债=

净资产

反映运行情况的等式：收入-费用=

本期盈余单位预算会计核算基础收付实现制会计要素

预算收入、预算支出和预算结余会计等式

预算收入-预算支出=预算结余二、单位会计科目资产类11001库存现金111216应收利息21002银行存款121218其他应收款31011零余额账户用款额度131219坏账准备41021其他货币资金141301在途物品51101短期投资151302库存物品61201财政应返还额度161303加工物品71211应收票据171401待摊费用81212应收账款181501长期股权投资91214预付账款191502长期债券投资101215应收股利201601固定资产二、单位会计科目资产类211602固定资产累计折旧311831保障性住房221611工程物资321832保障性住房累计折旧231613在建工程331891受托代理资产241701无形资产341901长期待摊费用251702无形资产累计摊销351902待处理财产损溢261703研发支出271801公共基础设施281802公共基础设施累计折旧（摊销）291811政府储备物资301821文物文化资产二、单位会计科目负债类362001短期借款462307其他应付款372101应交增值税472401预提费用382102其他应交税费482501长期借款392103应缴财政款492502长期应付款402201应付职工薪酬502601预计负债412301应付票据422302应付账款432303应付政府补贴款442304应付利息452305预收账款二、单位会计科目净资产类523001累计盈余533101专用基金543201权益法调整553301本期盈余563302本年盈余分配573401无偿调拨净资产583501以前年度盈余调整二、单位会计科目收入类594001财政拨款收入654602投资收益604101事业收入664603捐赠收入614201上级补助收入674604利息收入624301附属单位上缴收入684605租金收入634401经营收入694609其他收入644601非同级财政拨款收入二、单位会计科目费用类705001业务活动费用715101单位管理费用725201经营费用735301资产处置费用745401上缴上级费用755501对附属单位补助费用765801所得税费用775901其他费用二、单位会计科目预算收入类16001财政拨款预算收入26101事业预算收入36201上级补助预算收入46301附属单位上缴预算收入56401经营预算收入66501债务预算收入76601非同级财政拨款预算收入86602投资预算收益96609其他预算收入二、单位会计科目预算支出类107101行政支出117201事业支出127301经营支出137401上缴上级支出147501对附属单位补助支出157601投资支出二、单位会计科目预算结余类188001资金结存198101财政拨款结转208102财政拨款结余218201非财政拨款结转228202非财政拨款结余238301专用结余248401经营结余258501其他结余268701非财政拨款结余分配三、资产业务（一）零余额账户用款额度实行国库集中支付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。“零余额账户用款额度”科目主要在财政授权支付方式下使用。（1）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存——零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入三、资产业务（2）支用额度时（支付日常活动费用，购买库存物品或购建固定资产）：借：业务活动费用、单位管理费用、库存物品、固定资产等贷：零余额账户用款额度同时在预算会计中做如下分录：借：行政支出、事业支出贷：资金结存——零余额账户用款额度『提示』“零余额账户用款额度”期末借方余额反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。（3）年度终了，单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存——财政应返还额度贷：资金结存——零余额账户用款额度三、资产业务『提示』“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。下年年初，根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存——零余额账户用款额度贷：资金结存——财政应返还额度三、资产业务（4）年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政拨款收入同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存——财政应返还额度贷：财政拨款预算收入下年年初，收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存——零余额账户用款额度贷：资金结存——财政应返还额度练习【案例题】2023年4月1日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”，金额为50万元。【答案】财务部门应编制如下分录：借：零余额账户用款额度500000

贷：财政拨款收入500000同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存——零余额账户用款额度500000

贷：财政拨款预算收入500000练习【案例题】

2023年4月20日，某事业单位以财政授权支付的方式支付办公用品采购费用800元。【答案】财务部门应编制如下分录：借：库存物品800

贷：零余额账户用款额度800同时在预算会计中做如下分录：借：事业支出800

贷：资金结存——零余额账户用款额度800三、资产业务（二）财政应返还额度实行国库集中支付的单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。包括：“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目。三、资产业务（1）财政直接支付方式。①年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政拨款收入同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存——财政应返还额度贷：财政拨款预算收入②下年恢复额度时不做账务处理。三、资产业务③下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项时：借：业务活动费用、单位管理费用等贷：财政应返还额度——财政直接支付同时在预算会计中做如下分录：借：行政支出、事业支出等贷：资金结存——财政应返还额度（2）财政授权支付方式。同上述“零余额账户用款额度”相关内容介绍。练习【案例题】

2022年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为8万元，2023年初，财政部门恢复了该事业单位的财政直接支付额度。2023年1月20日，该单位以财政直接支付方式支付了资料印刷费4万元（属于上年预算指标数）。【答案】（1）2022年末补记指标：借：财政应返还额度——财政直接支付80000

贷：财政拨款收入80000（2）2023年年初使用上年预算指标支付资料印刷费：借：业务活动费用40000

贷：财政应返还额度——财政直接支付40000同时在预算会计中做如下分录：借：事业支出40000

贷：资金结存——财政应返还额度40000三、资产业务（三）固定资产概念政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。『提示1』单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过1年（不含1年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。『提示2』公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、自然资源资产等，适用其他相关政府会计准则。三、资产业务取得时外购

借：固定资产（实际成本）

贷：银行存款等借：事业支出等

贷：财政拨款预算收入等自行建造

借：固定资产

贷：在建工程接受捐赠

借：固定资产

贷：银行存款（相关税费、运输费等）

捐赠收入

借：其他支出（相关税费、运输费等）

贷：资金结存三、资产业务取得时无偿调入借：固定资产贷：银行存款（相关税费、运输费等）无偿调拨净资产借：其他支出（相关税费、运输费等）

贷：资金结存折旧范围

除文物和陈列品、动植物、图书、档案、

单独计价入账的土地、以名义金额计量的

固定资产外，应按月计提折旧

当月增加的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧

账务处理

借：业务活动费用等

贷：固定资产累计折旧三、资产业务改扩建将固定资产账面价值转入在建工程借：在建工程

固定资产累计折旧贷：固定资产后续支出借：在建工程贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等借：行政支出、事业支出、经营支出等贷：财政拨款预算收入、资金结存等

完工

借：固定资产

贷：在建工程日常修理借：业务活动费用、单位管理费用等

贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等练习【案例题】

2019年5月1目，某单位（为增值税一般纳税人）经批准购入一栋办公大楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为1000万元，假定不考虑增值税等相关税费。款项以银行存款支付。【答案】购入设备时借：固定资产10000000

贷：银行存款10000000同时在预算会计中作如下分录：借：事业支出10000000

贷：资金结存一一货币资金10000000练习【案例题】

2019年6月30日，某事业单位计提本月固定资产折旧20万元。

【答案】借：业务活动费用200000贷：固定资产累计折旧200000三、资产业务处置出售、转让借：资产处置费用（账面价值）

固定资产累计折旧

贷：固定资产

借：银行存款等（收到的价款）

贷：银行存款等（处置费用）

应缴财政款（差额）

无偿调出借：无偿调拨净资产（差额）

固定资产累计折旧

贷：固定资产

借：资产处置费用（归属于调出方的费用）

贷：银行存款等（处置费用）

借：其他支出

贷：资金结存三、资产业务处置对外捐赠借：资产处置费用（差额）

固定资产累计折旧

贷：固定资产

银行存款（归属于捐出方的费用）

借：其他支出

贷：资金结存三、资产业务处置盘亏、毁损或报废固定资产借：待处理财产损溢（账面价值）固定资产累计折旧贷：固定资产借：库存现金、银行存款、其他应收款等（残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等）

库存物品（残值）

贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：银行存款等（处理过程中发生的相关费用）处理收支结清：借：待处理财产损溢

贷：应缴财政款或者：借：资产处置费用

贷：待处理财产损溢四、负债业务（一）应缴财政款概念单位按规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项单位取得应缴财政专户的款项时借：银行存款等

贷：应缴财政款上缴款项时

借：应缴财政款

贷：银行存款等四、负债业务（二）应付职工薪酬概念单位按有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬计算当期职工薪酬借：业务活动费用等

贷：应付职工薪酬代扣代缴个税、保险、垫付水电费等

借：应付职工薪酬

贷：其他应交税费—应交个人所得税

应付职工薪酬—社会保险费、住房公积金等

其他应收款实际支付职工薪酬借：应付职工薪酬

贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度银行存款等借：事业支出贷：资金结存等练习【案例题】

2023年6月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动发放人员工资200000元，按规定应代扣代缴个人所得税5000元，该单位以国库授权支付方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。

【答案】（1）计算应付职工薪酬时借：业务活动费用200000

贷：应付职工薪酬200000（2）代扣个人所得税时借：应付职工薪酬5000贷：其他应交税费一一应交个人所得税5000练习（3）实际支付职工薪酬时：借：应付职工薪酬195000贷：零余额账户用款额度195000同时在预算会计中做如下分录：借：事业支出195000贷：资金结存一零余额账户用款额度195000（4）上缴代扣的个人所得税时借：其他应交税费一一应交个人所得税5000

贷：零余额账户用款额度5000同时在预算会计中做如下分录：借：事业支出5000贷：资金结存—零余额账户用款额度5000五、收支业务在财务会计中，单位的收入包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等，采用权责发生制核算。在预算会计中，单位的预算收入包括财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益、其他预算收入等，采用收付实现制核算。五、收支业务

（一）事业（预算）收入1.收到从财政专户返还的事业收入时：借：银行存款等贷：事业收入同时在预算会计中：借：资金结存——货币资金贷：事业预算收入[实际收到的返还金额]五、收支业务

2.对采用预收款方式确认的事业（预算）收入：实际收到预收款项时：借：银行存款等贷：预收账款同时在预算会计中：借：资金结存——货币资金贷：事业预算收入满足财务会计收入确认条件时：借：预收账款贷：事业收入五、收支业务

3.对采用应收款方式确认的事业收入：借：应收账款贷：事业收入实际收到款项时：借：银行存款等贷：应收账款同时在预算会计中：借：资金结存——货币资金贷：事业预算收入五、收支业务

4.对于其他方式下确认的事业收入：借：银行存款、库存现金等贷：事业收入[实际收到的金额]同时在预算会计中：借：资金结存——货币资金贷：事业预算收入五、收支业务5.期末结转借：事业收入贷：本期盈余同时在预算会计中做如下分录：按专项资金收入金额：借：事业预算收入贷：非财政拨款结转——本年收支结转按非专项资金收入金额：借：事业预算收入贷：其他结余练习【案例题】某事业单位的部分事业收入采用财政专户返还的方式管理，2023年6月18日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入20万元，6月25日，该单位将上述款项上缴财政专户。7月10日，该单位收到从财政专户返还的事业收入20万元。【答案】该事业单位应编制如下分录：（1）收到应上缴财政专户的事业收入时：借：银行存款200000贷：应缴财政款200000练习（2）向财政专户上缴款项时：借：应缴财政款200000贷：银行存款200000（3）收到从财政专户返还的事业收入时：借：银行存款200000贷：事业收入200000同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存——货币资金200000

贷：事业预算收入200000（二）捐赠（预算）收入和支出捐赠收入指单位接受其他单位或个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠收入和非现金捐赠收入。捐赠预算收入指单位接受捐赠的现金资产。1.政府单位接受捐赠的货币资金借：银行存款、库存现金等贷：捐赠收入同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存——货币资金贷：其他预算收入——捐赠预算收入五、收支业务2.政府单位接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产借：库存物品、固定资产等

贷：银行存款（发生的相关税费、运输费等）

捐赠收入（差额）同时在预算会计中做如下分录：借：其他支出

贷：资金结存——货币资金五、收支业务3.政府单位对外捐赠现金资产借：其他费用

贷：银行存款、库存现金等同时在预算会计中做如下分录：借：其他支出

贷：资金结存——货币资金政府单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产时，在财务会计中应将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目，如果没有支付相关费用，则预算会计中不做账务处理。五、收支业务六、预算结转结余及分配业务（一）财政拨款结转结余财政拨款结转年末结转：借：财政拨款预算收入

贷：财政拨款结转——本年收支结转借：财政拨款结转——本年收支结转

贷：各项支出（财政拨款支出）从其他单位调入财政拨款结转资金：借：零余额账户用款额度/财政应返还额度等

贷：累计盈余借：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金

贷：财政拨款结转——归集调入上缴、或向其他单位调出财政拨款结转资金：借：累计盈余

贷：零余额账户用款额度/财政应返还额度等借：财政拨款结转——归集上缴/归集调出

贷：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金六、预算结转结余及分配业务（一）财政拨款结转结余财政拨款结转因会计差错调整以前年度财政拨款结转资金：借：以前年度盈余调整

贷：零余额账户用款额度/银行存款等（或相反分录）借：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金

贷：财政拨款结转——年初余额调整（或相反分录）因改变财政拨款结余资金用途:借：财政拨款结余——单位内部调剂

贷：财政拨款结转——单位内部调剂年末，冲销财政拨款结转的有关明细科目余额：借：财政拨款结转——除“累计结转”明细科目

贷：财政拨款结转——累计结转（或相反分录）结转后，除“累计结转”明细科目外，其他明细科目均无余额。将符合结余性质的项目余额转入财政拨款结余：借：财政拨款结转——累计结转

贷：财政拨款结余——结转转入六、预算结转结余及分配业务（一）财政拨款结转结余财政拨款结余按规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余：借：财政拨款结余——累计结转贷：财政拨款结余——结转转入经批准对财政拨款结余资金调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的：借：财政拨款结余——单位内部调剂贷：财政拨款结转——单位内部调剂六、预算结转结余及分配业务（一）财政拨款结转结余财政拨款结余按规定上缴或注销财政拨款结余资金：借：累计盈余

贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度等借：财政拨款结余——归集上缴

贷：资金结存等因会计差错调整以前年度财政拨款结余：借：以前年度盈余调整

贷：零余额账户用款额度/银行存款等借：资金结存等

贷：财政拨款结余——年初余额调整年末冲销有关明细科目余额：借：财政拨款结余——除“累计结余”外的其他明细科目

贷：财政拨款结余——累计结余（或相反分录）结转后，除“累计结余”明细科目外，其他明细科目均无余额。六、预算结转结余及分配业务（二）非财政拨款结转非财政拨款结转结转非同级财政拨款专项资金收入和支出:借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入等[专项资金收入]

贷：非财政拨款结转——本年收支结转借：非财政拨款结转——本年收支结转

贷：行政支出/事业支出/其他支出等[专项资金支出]从预算收入中提取项目管理费用或间接费用：借：单位管理费用

贷：预提费用——项目间接费用或管理费借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费

贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费六、预算结转结余及分配业务（二）非财政拨款结转非财政拨款结转因会计差错调整非财政拨款结转资金：借：以前年度盈余调整[或贷记]

贷：银行存款[或借记]借：资金结存——货币资金[或贷记]

贷：非财政拨款结转——年初余额调整[或借记]按规定缴回非财政拨款结转资金借：累计盈余

贷：银行存款借：非财政拨款结转——缴回资金

贷：资金结存——货币资金年末，冲销有关明细科目余额：借：非财政拨款结转——年初余额调整/项目间接费用或管理费/缴回资金/本年收支结转

贷：非财政拨款结转——累计结转借：非财政拨款结转——累计结转（留归本单位使用的）

贷：非财政拨款结余——结转转入六、预算结转结余及分配业务（三）非财政拨款结余非财政拨款结余有所得税缴纳义务的单位缴纳企业所得税：借：其他应交税费——单位应交所得税

贷：银行存款借：非财政拨款结余——累计结余

贷：资金结存——货币资金因会计差错调整非财政拨款结余资金：借：以前年度盈余调整[或贷记]

贷：银行存款[或借记]借：资金结存——货币资金[或贷记]

贷：非财政拨款结余——年初余额调整[或借记]六、预算结转结余及分配业务（三）非财政拨款结余非财政拨款结余年末，冲销有关明细科目余额：借：非财政拨款结余——除“累计结余”外的明细科目

贷：非财政拨款结余——累计结余（或相反分录）年末，结转非财政拨款结余分配的科目余额：借：非财政拨款结余——累计结余

贷：非财政拨款结余分配（或相反分录）年末，结转其他结余科目余额：借：非财政拨款结余——累计结余

贷：其他结余或编制相反分录六、预算结转结余及分配业务（四）经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配经营结余概念事业单位在本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额账务处理期末：借：经营预算收入

贷：经营结余借：经营结余

贷：经营支出年末，借：经营结余

贷：非财政拨款结余分配经营结余若为借方余额，则不予结转。六、预算结转结余及分配业务（四）经营结余、专用结余其他结余及非财政拨款结余分配专用结余账务处理借：非财政拨款结余分配贷：专用结余借：专用结余贷：资金结存——货币资金六、预算结转结余及分配业务（四）经营结余、专用结余其他结余及非财政拨款结余分配其他结余概念事业单位在本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额账务处理借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入等[非专项资金收入]

贷：其他结余借：其他结余

贷：行政支出/事业支出/其他支出等[非专项资金支出]借：其他结余

贷：非财政拨款结余——累计结余[行政单位]

非财政拨款结余分配[事业单位]六、预算结转结余及分配业务（四）经营结余、专用结余其他结余及非财政拨款结余分配非财政拨款结余分配账务处理期末，首先将经营结余的贷方余额和其他结余的余额转入非财政拨款结余分配。然后，按规定提取专用基金的：借：非财政拨款结余分配

贷：专用结余借：本年盈余分配

贷：专用基金最后，非财政拨款结余分配的科目余额要转入非财政拨款结余。练习【计算题】2023年12月31日，某事业单位年末“经营预算收入”账户余额为900万元，“经营支出”账户余额为1000万元。假定该事业单位“非财政拨款结余分配”账户年初余额为500万元，不考虑其他因素。计