2023年新旧会计准则衔接对照表汇编

新旧会计准则衔接对照表

旧科目新准则科目核算内容衔接要求

一、资产类科目

现金库存现金（更名）基本相同按余额结转

银行存款银行存款基本相同按余额结转

其他货币资金其他货币资金基本相同按余额结转

短期投资（取消）交易性金融资产为交易目的而持根据CAS22号准则将短期投资重新划分；

短期投资减值准备（新增）有的债券投资、股根据CAS38号第1•四条，划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的，按首次执行日

（取消）票投资、基金投资的公允价值自“短期投资”和“短期投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可

等的公允价值；供出售金融资产）一一成本”科目；原账面价值与首次执行日的公允价值的差额调整留

可供出售金融资产企业持有的可供存收益（“盈余公积”及“年初未分配利润”科目）。

（新增）出售金融资产的

公允价值；

持有至到期投资持有至到期投资属于持有至到期投资的部分，将“短期投资”科目的余额转入“持有至到期投资一一投

（新增）的摊余成本。资成本”科目，自首次执行日改按实际利率法。已计提减值准备的，由“短期投资减值

准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。

应收票据应收票据基本相同按余额结转

旧科目新准则科目核算内容衔接要求

应收股利应收股利基本相同按余额结转

应收利息应收利息基本相同按余额结转

应收账款应收账款基本相同按余额结转

其他应收款其他应收款基本相同（原余额+应收补贴款）转入

备用金（自设）备用金基本相同按余额结转

坏账准备坏账准备基本相同按余额结转

预付账款预付账款基本相同按余额结转

应收补贴款（取消）其他应收款余额转入其他应收款科目

材料采购（更名，计划按余额结转

成本核算企业使用）

物资采购基本相同

在途物资（实际成本按余额结转

核算企业使用）

原材料原材料基本相同按余额结转

包装物周转材料核算包装物、低值按余额结转

低值易耗品易耗品以及企业按余额结转

的钢模板、木模

板、脚手架等。

也可以单独设置

包装物、低值易耗

品科目

材料成本差异材料成本差异基本相同按余额结转

自制半成品自制半成品基本相同按余额结转批注[MSI]:准则没有此科目，但个人理解可以自行使

库存商品库存商品基本相同（1）非投资性房地产的库存商品余额直接转入。用

投资性房地产（新增）（2）原存货项目中属于投资性房地产，采用成本模式计量的，将“开发产品”余额直接

旧科目新准则科目核算内容衔接要求

转入“投资性房地产”科目，已计提跌价准备的，应同时转入“投资性房地产减值准备二

采用公允价值模式计量的，按照首次执行日公允价值自“开发产品”和“存货跌价准备”

科目转入“投资性房地产”科目，原账面价值与首次执行日的公允价值的差额调整留存

收益。

商品进销差价商品进销差价基本相同按余额结转

委托加工物资委托加工物资基本相同按余额结转

委托代销商品委托代销商品基本相同按余额结转

受托代销商品不符合存货的定

（取消）义

分期收款发出商品发出商品（更名）基本相同按余额结转

存货跌价准备存货跌价准备基本相同按余额结转

待摊费用普遍认为余额可计入首次执行日当期损益或转入预付账款科目处理。久其系统提示企

业应将其期末余额直接转入会计附注表中“其他流动资产”，且明细项目累计

金额与资产负债表相关项目金额相等。

长期股权投资长期股权投资变化较大（1）调账时，应对长期股权投资的科目余额进行分析。

（2）根据CAS38第五条，对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投

交易性金融资产资一一股权投资差额”科目余额应全额冲销，并调整留存收益；“长期股权投资一一投资

成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入“长期股权投资——投资成本”科

可供出售金融资产目。

长期投资减值准备（3）对于非同•控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资一一股权投资差

——长期股权投资额”的贷方余额应全额冲俏，并调整留存收益；“长期股权投资一一投资成本、损益调整、

减值准备股权投资准备”科目余额以及“长期股权投资一一股权投资差额”的借方余额一并转入

“长期股权投资一一投资成本”科目。

（4）对合营企业、联营企业产生的长期股权投资，“长期股权投资一一股权投资差额”

旧科目新准则科目核算内容衔接要求

科目的贷方余额应全额冲销，并调整留存收益；“长期股权投资一一投资成本”科目余额

以及“长期股权投资一一股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资一一

投资成本”科目，“长期股权投资一一损益调整、股权投资准备”科目余额转入“长期股

权投资一一损益调整、所有者权益其他变动”科目0

（5）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、

公允价值不能可靠计量的长期股权投资，余额直接转入。

（6）企业应当将上述投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“长期投资减值准备一

一长期股权投资减值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。

（7）根据CAS38第十四条，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能

够可靠计量其公允价值的长期股权投资，应当根据IAS22准则的划分标准重新划分为交易

性金融资产或可供出售金融资产。按照首次执行日公允价值自“长期股权投资”和“长

期投资减值准备一一长期股权投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售

金融资产）一一成本“科目，原账面价值与首次执行日的公允价值的差额调整留存收益。

长期债权投资交易性金融资产（1）根据CAS22准则的划分标准重新划分：

（取消）（2）属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分，按照首次执行日公允价值自“长

可供出售金融资产期债权投资”和“长期投资减值准备一一长期债权投资减值准备”科目转入“交易性金

长期投资减值准备融资产（或可供出售金融资产）一一成本”科目，原账面价值与首次执行日的公允价值

——氏期债权投资持有至到期投资的差额调整留存收益。

减值准备（3）属于持有至到期投资的部分，将“长期债权投资一一面值、溢折价、债券费用”科

目的余额转入“持有至到期投资一一投资成本”科目，将“长期债权投资一一应计利息”

科目的余额转入“持有至到期投资一一应计利息”科目，自首次执行日改按实际利率法

计算确定利息收入。已计提减值准备的，由“长期投资减值准备一一长期债权投资减值

准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。

委托贷款（取消）持有至到期投资将“委托贷款一一本金、利息”科目的余额分别转入“持有至到期投资一一投资成本、

应计利息”科目，己计提减值准备的，将金额转入“持有至到期投资减值准备”科目。

旧科目新准则科目核算内容衔接要求

应收融资租赁款长期应收款（更名）核算企业的长期按余额结转

（取消）应收款项,包括融

资租赁产生的应

收款项、采用递延

方式具有融资性

质的销售商品和

提供劳务等产生

的应收款项。实质

上构成对被投资

单位净投资的长

期权益。

未实现融资收益未实现融资收益基本相同按余额结转

固定资产固定资产有变化，将投资性（1）非投资性房地产、生物资产、油气资产的余额直接转入：

投资性房地产（新增）房地产原值转出（2）原固定资产项目中属于投资性房地产，采用成本模式计量的，将“固定资产”余额

直接转入“投资性房地产”科目，已计提跌价准备的，应同时转入“投资性房地产减值

准备”。采用公允价值模式计量的，按照首次执行日公允价值自“固定资产”、“累计折旧”、

固定资产减值准备”科目转入“投资性房地产”科目，原账面价值与首次执行日的公允

油气资产（新增）价值的差额调整留存收益。

生产性生物资产（新（3）油气田企业应将油气资产及其累计折耗金额、减值准备金额自有关科目转入“油气

增）资产”、“累计折耗”和“油气资产减值准备”科目。根据CAS38第七条，对于首次执行

公益性生物资产（新日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，选择自资产初始确

增）认时至首次执行日期间适用的折现率，以该弃置费用折现到首次执行日的金额计入“预

计负债”科目，再将该预计负债金额折现到资产初始确认时点，增加该油气资产成本，

同时，计算应补提的折旧（折耗）计入“累计折耗”科目，并相应调整留存收益。

累计折旧累计折旧有变化，将投资性（1）非投资性房地产、生物资产、油气资产的累计折旧余额直接转入；

旧科目新准则科目核算内容衔接要求

投资性房地产累计折房地产累计折旧（2）原固定资产项目中属于投资性房地产，采用成本模式计量的，将“累计折旧”余额

IH（新增）转出转入“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。

累计折耗（新增）

生产性生物资产累计

折旧（新增）

固定资产减值准备固定资产减值准备有变化，将投资性非投资性房地产、生物资产、油气资产的固定资产减值直接转入；

投资性房地产减值准房地产减值准备同上处理。

备（新增）转出

油气资产减值准备

生产性生物资产减值

准备（新增）

工程物资工程物资基本相同按余额结转

在建工程在建工程基本相同按余额结转

固定资产清理固定资产清理基本相同按余额结转

无形资产无形资产变化较大（1）“无形资产”（投资性房地产、商誉除外）科目按无形资产的原值转至新账，按无形

累计摊销（新增）资产在首次执行日之前累计已摊销的金额转入“累计摊销”科目。

投资性房地产（新增）（2）属投资性房地产的，分成本模式和公允价值模式两种，参考固定资产执行。

商誉（新增）（3）衔接时，对于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应全额从“无形资产”

科目中冲销，并相应调整留存收益。对于非同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余

价值应从“无形资产”科目转入“商誉”科目；原合并合同或协议中约定根据未来事项

的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本

的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。首次执

行日，还应对商誉进行减值测试，发生减值的，以计提减值准备后的净额确认。

无形资产减值准备无形资产减值准备基本相同（1）“无形资产减值准备”（投资性房地产、商誉除外）余额直接转入

（2）属投资性房地产的，分成本模式和公允价值模式两种，参考固定资产减值准备执行。

旧科目新准则科目核算内容衔接要求

长期待摊费用长期待摊费用基本相同按余额结转

待处理财产损失待处理财产损失基本相同按余额结转

递延税款借项递延所得税资产变化较大,原采用（1）应计算首次执行日资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异，

应付税款法，新准按照重要性原则，确认递延所得税资产，计入“递延所得税资产”科目，同时追溯调整

则要求采用资产“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。

负债表债务法进（2）确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得的用

行所得税的会计来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。企业在确定未来期间很可能取得的应纳

处理。税所得额时，应包括未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及在可抵

扣暂时性差异转回期间因应纳税暂时性差异转回而增加的应纳税所得额，并须提供相关

的证据。2010年预计亏损的企业，相关递延所得税资产不予确认；预计盈利企业应按重

要性原则，考虑石油价格风险等因素，确认相应的递延所得税资产。

（3）主要调整事项包括：

A、各项资产计提的减值准备：各项资产计提了减值准备，按税法规定减值准备不得在应

纳税所得额中扣除，只有按税法标准认定了该项资产实际发生损失时，其损失金额才可

从应纳税所得额中扣除，相应确认递延所得税资产。

B、各项资产损失的转销：各项资产损失只有按税法规定标准认定了该项资产实际发生损

失时，才可从应纳税所得额中扣除，在税务认定之前应相应确认递延所得税资产。

C、固定资产折旧：企业按集团公司规定计入当期损益的固定资产折旧金额高于按税法规

定可在应纳税所得额中抵扣的折旧金额，相应确认递延所得税资产。

D、交易性金融资产的公允价值变动：首次执行日，交易性金融资产的公允价值低于账面

价值的差额，按税法规定应于实际实现公允价值变动损益时计入应纳税所得额，相应确

认递延所得税资产。

二、负债类科目

短期借款短期借款基本相同按余额结转

应付票据应付票据基本相同按余额结转

旧科目新准则科目核算内容衔接要求

应付账款应付账款基本相同按余额结转

预收账款预收账款基本相同按余额结转

应付工资（取消）应付职工薪酬（更名）核算工资、福利、（1）余额直接转入

社会保险费、住房（2）对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的，应

公积金、工会经将因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债计入“应付职工薪酬”相应明细科目，

费、职工教育经并相应调整留存收益科目。

费、非货币性福

利、辞退福利、股

份支付等

应付福利费（取消）应付职工薪酬（更名）按余额结转。

《企业会计准则第38号••首次执行企业会计准则》应用指南规定：”首次执行日企业的职

工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，

按照《企业会计准则第9号-职工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应

付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调

整管理费用。”

应付股利应付股利基本相同按余额结转

应付利息（有此科应付利息核算按合同约定（1）对于分期付息、一次还本的债券利息应自“应付债券一一应计利息”转入“应付利

目，一般不用）应该支付的利息，息”科目。

包括吸收存款、分（2）对于长期借款的利息应自“长期借款一一应计利息”转入“应付利息”科目。

期付款到期还本

的长期借款、企业

债券等应支付的

利息。

应交税金应交税费（更名）按余额结转

其他应交款应付职工薪酬（更名）变化较大（1）将“其他应交款”科目中单位承担的应付职工住房补贴、应交住房公积金、应交的

旧科目新准则科目核算内容衔接要求

各类社会保险费等明细科目余额转入“应付职工薪酬”相应明细科目；

其他应付款（2）将“其他应交款”中为职工个人代扣的应交住房公积金、应交的各类社会保险费等

明细科目余额、住房维修基金余额转入“其他应付款”相应明细科目；

应交税费（更名）（3）其他项按余额转入“应交税费”科目。

其他应付款应付职工薪酬（更名）有变化（1）应将工会经费和教育经费等应付职工薪酬性质款项余额转入“应付职工薪酬”相应

明细科目；

其他应付款（2）其他余额直接转入。

预提费用久其系统提示企业应将其期末余额直接转入会计附注表中“其他流动负债”，

且明细项目累计金额与资产负债表相关项目金额相等。

应付短期债券（取交易性金融负债（新核算企业承担的按其首次执行日公允价值自“应付短期债券”等科目转入“交易性金融负债一一成本”

消）增）交易性金融负债科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整留存收益。

的公允价值

预计负债预计负债有变化（1）将“预计负债”科目的余额直接转至新账。

（2）对于首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务，应计入预计负债，并相应调整

留存收益；对于首次执行日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置

费用，应计入预计负债，并增加资产成本。

递延收益递延收益有变化按余额结转。

待转资产价值（取衔接时，应将“待转资产价值”科目余额转至“递延收益”科目；并在首次执行日将该

消）金额确认为营业外收入。（中石油规定）

长期借款长期借款基本相同对于长期借款的利息应自“长期借款一一应计利息”转入“应付利息”科目，其他按余

额结转。

应付债券应付债券基本相同对于分期付息、一次还本的债券利息应自“应付债券一一应计利息”转入“应付利息”

科目，其他按余额结转。

长期应付款长期应付款基本相同按余额结转。

专项应付款专项应付款有变化（1）对于企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项余额，直接转

旧科目新准则科目核算内容衔接要求

至新账；

（2）对于“专项应付款”科目中集团公司拨付的科技三项费、收到返还的安保基金等其

他项目余额转入“其他应付款——专项应付款”科目。

（3）对于“专项应付款”科目中根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的

各类政府补助余额转入“递延收益”科目。

未确认融资费用未确认融资费用基本相同按余额结转。

递延税款贷项递延所得税负债变化较大,原采用（1）衔接时，企业应计算首次执行日资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的应纳

应付税款法，新准税暂时性差异，按照重要性原则，确认递延所得税负债，计入“递延所得税负债”科目，

则要求采用资产同时追溯调整留存收益。

负债表债务法进（2）主要调整事项包括：

行所得税的会计A、固定资产折旧：企业按会计政策计入当期损益的固定资产折旧金额低于按税法规定应

处理。在应纳税所得额中抵扣的折旧金额，相应确认递延所得税负债。

B、交易性金融资产公允价值变动：首次执行日，交易性金融资产公允价值高于账面价值

的差额，按税法规定应于实际实现公允价值变动损益时计入应纳税所得额，相应确认递

延所得税负债。

三、所有者权益类

实收资本实收资本基本相同按余额结转。

资本公积资本公积有变化，下设两个衔接时，应将“资本公积一一资本（或股本）溢价”科目的余额直接转入“资本公积一

明细项目。一资本（或股本）溢价”科目，将“资本公积”科目下其他明细科目的余额一并转入“资

本公积一一其他资本公积”科目。

盈余公积盈余公积基本相同衔接时，应将“盈余公积”科口金额经有关调整后的余额直接转入。

本年利润本年利润基本相同由于“本年利润”科目年末无余额，不涉及结转问题。

利润分配利润分配基本相同衔接时，应将“利润分配一一未分配利润”科目金额经有关调整后的余额转入。

库存股（新增）

旧科目新准则科目核算内容衔接要求

四、成本类

生产成本生产成本基本相同按余额结转。

制造费用制造费用基本相同按余额结转。

劳务成本劳务成本基本相同按余额结转。

工程施工工程施工基本相同按余额结转。

工程结算工程结算基本相同按余额结转。

机械作业机械作业基本相同按余额结转。

研发支出（新增）核算企业进行研年初设置时无余额

究与开发无形资

产过程中发生的

各项支出

五、损益类

主营业务收入主营业务收入基本相同

主营业务成本主营业务成本基本相同

主营业务税金及附营业税金及附加（更除核算主营业务

加名）负担的税金及附

加以外，对于其他

经营活动发生的

税金及附加，也通

过本科目核算。

其他业务收入其他业务收入基本相同

其他业务支出其他业务支出基本相同

营业费用销售费用基本相同

旧科目新准则科目核算内容衔接要求

管理费用管理费用基本相同

财务费用财务费用基本相同

投资收益投资收益除核算长期股权

投资的投资损益

以外，还核算采用

公允价值模式计

量的投资性房地

产的租金收入和

处置损益。

补贴收入（取消）营业外收入新准则取消了该科目，相应内容在“营业外收入”科目核算

营业外收入营业外收入含政府补助、捐赠

利得

营业外支出营业外支出基本相同

以前年度损益调整以前年度损益调整基本相同

所得税所得税费用（更名）基本相同

公允价值变动损益采用公允价值计

（新增）量的资产因公允

价值变动形成的

应计入当期损益

的利得或损失

资产减值损失（新增）企业计提各项资

产减值准备形成

的损失

勘探费用（新增）油气勘探过程中

发生的地质调查、

旧科目新准则科目核算内容衔接要求

物理化学勘探各

项支出和非成功

探井等支出

六、集团公司内部

科目

“内部存款"、“应收内部单位款”、“内部拨出款"、“拨付所属内部科目继续使用，衔接时可直接转入新账。

资金”、“内部存入款”、“应付内部单位款”、“内部拨入款”、“上

级拨入资金”等内部科目。

比较利润表的编制

项目行次取数说明

一、营业收入1根据原“主营业务收入”、“其他业务收入”和“代购代销收入”项目合并填列。

（1）根据原“主管业务成本”和“其他业务支出”项目合并填列。

减：营业成本2（2）油气田企业对油气资产预计了弃置费用，增加资产成本而相应补提的2009年

当年折旧额，应增加“营业成本”项目金额。

营业税金及附加3根据原“主营业务税金及附加”和“其他业务支出”中相关税金及附加合并填列。

销售费用4根据原“营业费用”项目填列。

（1）根据原“管理费用”项目剔除资产减值损失（坏账准备、存货跌价准备）后

管理费用5分析填列。

（2）2009年度因辞退福利产生的预计负债金额，增加“管理费用”项目金额。

勘探费用6

财务费用7根据原“财务费用”项目填列。

根据原“管理费用”、“投资收益”和“营业外支出”科目中反映的资产减值损失

资产减值损失8

分析填列。

交易性金融资产、可供出售金融资产和交易性金融负债等2009年当年公允价值

力11:公允价值变动收益（损失以号填列）9

变动形成的应计入当期损益的利得或损失，增加“公允价值变动损益”项目金额。

投资收益（损失以”号填列）10根据原“投资收益”项目扣除投资减值和股权投资差额摊销影响金额后填列。

项目行次取数说明

反映采用权益法核算的对联营企业和合营企业投资在被投资单位实现的净损益

其中：对联营企业和合营企业的投资收益11

中应享有的份额（不包括处置投资形成的收益）

二、营业利润（亏损以号填列）12

力口：营业外收入