成本与管理会计Ch03-分批成本制度

成本與管理會計王怡心第三章分批成本制度第三章建築差異化適用分批成本制度

-冠德建設股份有限公司建設公司是依市場需求而推出不同的專案，與製造差異化產品的公司特性相似，故適合採用分批成本法。學習目標1.辨識分批與分步成本的特性2.敘述分批成本的作業流程3.說明分批成本單4.記載分批成本的會計分錄5.介紹彈性預算制度6.說明製造費用的計算方式7.敘述非製造業分批成本累積生產過程中所有成本，是製造業產品成本系統的主要功用，再把這些成本分配到最終的產品。管理者需要產品成本資料，作為成本規劃與控制的參考，以提供產品訂價、產品組合和產量預測等決策的參考。在分批成本制度之下的產品成本計算與會計處理方法，以確認每張訂單的產品成本。引言目次3.1成本制度的適用環境3.2分批成本制度的會計處理3.3製造費用的分攤3.4非製造業分批成本制度

3.1成本制度的適用環境3.1.1分批成本制度的適用環境3.1.2分步成本制度的適用環境3.1.3分批成本的作業流程成本制度的適用環境(續)直接成本(directcosts)與間接成本(indirectcosts)兩類，前者指可以明確歸屬於某成本標的(costobject)的成本；後者則為無法清楚確認其標的之成本，所以必須用合理的基礎來分攤。成本制度的適用環境(續)累積產品成本的方式，與生產過程的特性及資訊需求的目的，有非常密切的關係。一般企業所採用的產品成本計算方法，包括分批成本制度(jobordercosting)與分步成本制度(processcosting)。3.1.1分批成本制度的適用環境分批成本制度適用於每張訂單的規格和數量皆有顯著差異時，產品的製造或勞務的提供依訂單需求而不同，所以每張訂單的成本計算也不同。3.1.2分步成本制度的適用環境分步成本制度，又稱為大量生產成本制度，適用於每項產品間同質性高且生產量大的廠商。3.1.3分批成本的作業流程分批生產作業中，可區分為三階段：

(1)簽約完成後訂單正式生效。

(2)依訂單規定進行製造。

(3)產品製造完成。製造過程以「製造通知單」為始點圖3.1分批成本的作業流程訂單製造通知單分批成本單領料單直接原料計工單直接人工實際製造費用已分攤製造費用實際與已分攤製造費用的差異製成品報告單製成品銷貨單分批成本的作業流程(續)分批成本制度的特色，在於對每一批次的產品，分別累積其直接原料成本、直接人工成本、製造費用至分批成本單(jobcostsheet)，所有與該訂單有關的成本彙總在一起，可計算出每張訂單的總成本與單位成本。

圖3.2分批成本制度的會計科目轉帳流程

驗收成果隨堂小測驗-1使用分批成本法是因為：

(A)客戶訂購不同的產品量。

(B)售貨員發現高品質產品較容易推銷。

(C)公司需要適時的資訊。

(D)每個訂單其單位成本不同。解答：(D)3.2分批成本制度的會計處理3.2.1直接原料成本計算3.2.2直接人工成本計算3.2.3製造費用成本計算3.2.4分批成本制度的釋例表3.1成本單科羅旺股份有限公司分批成本單

客戶名稱：

產品名稱：

規格：

數量：批號：

開始日期：完成日期：直接原料直接人工製造費用日期領料單號金額日期計工單號金額應計工時：製造費用分攤率：分攤之製造費用：

彙總

直接原料：直接人工：製造費用：總成本：小計小計單位成本：.3.2.1直接原料成本計算直接原料用於製造時，將原料從倉庫移至生產線。為了取得直接原料，生產部門的領班必須填寫領料單，交給倉庫管理員，而領料單的一份副本則交至成本會計部門。成本會計部門人員將領料單中所記載的成本。表3.2領料單科羅旺股份有限公司領料單

領料單編號：

歸屬批號：

領班簽名：

日期：

部門：項目規格單位成本數量金額直接原料成本計算(續)物料需求規劃(MaterialRequirementsPlanning,MRP)是一項物料管理的工具，幫助經理人員作生產排程規劃，使得每一製造階段所需要的的原料與零件，都能及時取得。3.2.2直接人工成本計算直接人工成本的計算，主要依據員工所填寫的計工單，以記錄某員工花在各生產批次的時間。除了計工單外，每位員工還有一張「計時卡」計算其工資。表3.3計工單科羅旺股份有限公司計工單

員工姓名：王有福

員工編號：20

工資率：$120/小時日期：96/10/30部門：組裝會計帳戶：在製品存貨起始時間停止時間批次成本9:0012:30B97$42012:2012:50清潔$6014:0018:00D48$480表3.4計時卡科羅旺股份有限公司計時卡

員工姓名：王有福

員工編號：20

工資率：$120/小時日期：96/10/30~96/11/04部門：組裝

加班津貼：$60/小時日期早上下午加班總工時上班下班上班下班上班下班10/308:5213:0213:5918:03810/318:5913:0313:5718:0218:3022:301211/018:5513:0113:5918:00811/029:0013:0413:5818:02811/038:5413:0013:5618:01811/048:5613:014正常時間40小時一般工資$120/小時$4,800加班時間8小時工資+津貼$180/小時1,440總計$6,2403.2.3製造費用成本計算製造費用包括許多間接生產成本，例如間接原料、間接人工、折舊、電費、保險費、維修費及稅捐等。為了正確計算產品或服務的成本，有必要把這些製造費用作適當的分攤。

製造費用成本計算(續)通常製造費用之分攤所採的成本動因，為直接人工小時、機器小時或直接人工成本。每年對製造費用的總數作預算，並且估計成本動因的活動數量，將前者除以後者，即得到製造費用分攤率。各產品或服務即用此分攤率乘以所耗用的成本動因活動數量，求得應分攤的製造費用。以機器小時為分攤基礎

成本動因需要與製造費用和產品兩者有緊密的關聯。如果某項生產作業十分倚賴機器，其製造費用包括潤滑油、機器維修、折舊、電費與其他和操作機器有密切關係的成本，對於這些成本的分攤基礎以機器小時來衡量比較適當。3.2.4分批成本制度的釋例為了使讀者熟悉分批成本制度的應用，在這以莎莉佳公司的例子來說明每項成本支出時，會計部門對這些交易的帳務處理方式。

訂單B1780台電腦訂單R3040台印表機1.原料的購買在8月1日，莎莉佳公司以賒帳方式購買零件組，全部價格為$15,000，其會計分錄如下：原料存貨………………….15,000

應付帳款…………….15,0002.直接原料的使用在8月2日，生產部門向原料倉庫領取零件組，分別用在兩種不同的訂單。生產部門填寫了兩張領料單，二次領用零件組的分錄如下：在製品存貨……………….18,750

原料存貨…………….18,7503.間接原料的使用在8月15日，生產部門向倉庫領取裝配零件，其價值為$150。由於裝配零件在製造過程中，此零件屬於一種物料，所以當作製造費用的一部分，其分錄如下：製造費用-實際數…………150

物料存貨………….1504.直接人工的投入根據生產部門的統計資料顯示，B17號和R30號訂單所使用的直接人工成本分別為$6,750和$4,500。會計人員可從每張訂單的成本單得知人工成本資料，例如訂單R30號的成本單例在表3.5。關於直接人工成本的會計分錄如下：在製品存貨……………….11,250

應付薪資…………….11,2505.間接人工的投入由工人的計工單上得知，8月份工人花了一些時間在清潔廠房，這部分的相關工資為$7,500，為間接人工成本，屬於全廠的費用無法直接歸屬到那一張訂單，其分錄如下：製造費用-實際數…………7,500

應付薪資…………….7,5006.製造費用的實際發生

會計人員可準備下列的分錄來記載8月份實際發生的製造費用。

製造費用-實際數…………9,750

應付房租…………….2,250

累積折舊-機器設備……………….3,000

應付電費…………….2,250

預付保險費………….2,2507.製造費用的分攤莎莉佳公司用機器小時作為製造費用的分攤基礎，每一機器小時預計分攤$15的製造費用。訂單B17號使用了500個機器小時，訂單R30號使用了300個機器小時，以製造費用的預估數代入在製品存貨。在製品存貨……………….12,000

製造費用-預估……12,0008.銷管費用的發生在8月份，莎莉佳公司的業務部門和管理部門有銷管費用，都不是發生在生產部門的費用，性質屬於期間成本，所以分錄如下：銷管費用………………….23,250

應付房租…………….3,000

應付薪資…………….16,500

應付廣告費……3,000

用品盤存…………….7509.訂單完成假若R30號訂單所生產的40台印表機在8月份完成，總製造成本共計$15,750，列示於表3.5的成本單上。這40台印表機在完成所有製造程序後，由工廠轉到倉庫，其分錄如下：製成品存貨……………….15,750

在製品存貨………….15,750表3.5成本單：R30號訂單莎莉佳股份有限公司分批成本單

客戶名稱：怡德企業

產品名稱：印表機

規格：彩色噴墨

數量：40台批號：R30號開始日期：96/08/01完成日期：96/08/25直接原料直接人工製造費用日期領料單號金額日期計工單號金額8/288$6,7508/327$4,500應計工時

300製造費用分攤率

$15分攤之製造費用

$4,500

彙總

直接原料$6,750直接人工4,500製造費用4,500總成本$15,750小計$6,750小計$4,500單位成本$393.7510.貨品銷售

8月份所完成的40臺印表機，其中30臺運送給顧客，收到應收帳款$45,000(每臺印表機售價為$1,500)。與這筆交易相關的分錄如下：應收帳款………………….45,000

銷貨收入…………….45,000銷貨成本………………….11,812.5

製成品存貨………….11,812.5*$393.75×3011.製造費用差異的處理在8月份中，製造費用的實際發生成本為$17,400，與製造費用預估數$12,000相比較，二者之間的差異數是$5,400。在處理這項差異前，先要計算下列四個T帳戶的期末餘額。製造費用在製品製成品銷售成本實際數預估數7,50017,40012,0004,5004,5004,5003,3753,3755,4007,5001,125針對這差異部分的會計處理方式有兩種，首先談較簡單的方式，也就是把全部差異調整到銷貨成本帳戶，其分錄如下：銷貨成本………………….5,400

製造費用…………….5,400如果莎莉佳公司要把差異數$5,400分配到三個帳戶，其計算方式如下：會計科目說明餘額百分比分配過程在製品訂單B17號$7,50062.5%$5,400×62.5%=$3,375.0製成品10台印表機1,1259.4%$5,400×9.4%=$507.6銷貨成本30台印表機3,37528.1%$5,400×28.1%=$1,517.48月份製造費用預估數$12,000100.0%完成上述的分配過程，會計人員可準備下列的分錄：在製品存貨……………….3,375.0製成品存貨……………….507.6銷貨成本………………….1,517.4

製造費用…………….5,400驗收成果隨堂小測驗-2通常分批成本表中的哪個部分是採用估計數？

(A)直接原料成本。

(B)直接人工成本。

(C)製造費用。

(D)銷管費用。解答：(C)3.3製造費用的分攤3.3.1變動製造費用的計算3.3.2固定製造費用的計算3.3.3多重分攤率3.3.4不同時段的分攤率

3.3製造費用的分攤使用不同的製造費用預算來計算分攤率。首先，在不同活動水準下編製一系列預算，稱為彈性製造費用預算(flexibleoverheadbudget)。

表3.6製造費用預算預計直接人工時數6,0009,00012,00015,000預計製造費用：變動：間接物料$12,000$18,000$24,000$30,000維修9,90014,85019,80024,750能源8,10012,15016,20020,250小計$30,000$45,000$60,000$75,000固定：間接人工$30,000$30,000$30,000$30,000維修9,0009,0009,0009,000能源12,00012,00012,00012,000工廠租金16,50016,50016,50016,500設備折舊45,00045,00045,00045,000小計$112,500$112,500$112,500$112,500製造費用合計$142,500$157,500$172,500$187,500直接人工時數分攤率：變動$5.00$5.0$5.000$5.0固定18.7512.59.3757.5總計$23.75$17.5$14.375$12.5預計製造費用=$157,500=$17.5每直接人工小時預計直接人工小時9,000在本例中，以預計直接人工小時為製造費用的分攤基礎。不論在哪個生產水準，變動製造費用分攤率都相同，而固定製造費用分攤率則隨生產水準的增加而減少。在9,000個直接人工小時水準之下，製造費用分攤率如下所計算：直接原料$45,000直接人工(3,750

$15)56,250製造費用(3,750

$17.5)65,625合

計$166,875在當年度裏，工廠所製造的產品以此預計製造費用分攤率來計算。當製造作業進行的過程中，有各種不同的分錄來計算產品成本。假設編號1406批次的產品耗用直接原料$45,000，直接人工3,750小時，直接人工工資率$15，則其生產成本計算如下：為何會計人員要如此麻煩地用預計製造費用分攤率來分攤？為何不等到年底待各項資料都己確定時，才獲取實際的資料？其主要三個原因如下：

1.去除非生產因素。

2.去除產量因素。

3.掌握時效。3.3.1變動製造費用的計算直接人工的減少，可以大幅降低生產成本，提高企業的競爭優勢。管理人員應該時時注意生產程序的改進，以降低成本。表3.7生產程序更改前後之生產成本-變動更改前的預計成本直接原料$16,500直接人工(900×$75)67,500變動製造費用(900×$25)22,500總計$106,500更改後的預計成本直接原料$16,500直接人工(825×$75)61,875變動製造費用(825×$25)20,625總計$99,000差異$7,5003.3.2固定製造費用的計算對固定製造費用來說，則只是少分攤至該批次的產品而已，公司實際花費的固定製造費用還是一樣。實際計入產品成本固定製造費用和預算的差異，將歸為產能差異(capacityvariance)或產量差異(volumevariance)。

表3.8生產程序更改前後之生產成本-變動加固定更改前的預計成本直接原料$16,500直接人工(900×$75)67,500變動製造費用(900×$25)22,500固定製造費用(900×$25)22,500總計$129,000更改後的預計成本直接原料$16,500直接人工(825×$8)61,875變動製造費用(825×$25)20,625固定製造費用(825×$25)20,625總計$119,625差異$9,3753.3.3多重分攤率當產品之間的差異愈大，工廠作業的差異就愈大。若能對各部門使用不同的製造費用分攤率，將會比整廠採用單一分攤更為有效且正確。砂磨上漆合計直接人工$67,500$48,000$115,500製造費用135,000120,000255,000砂磨($135,000÷$67,500)=200%上漆($120,000÷$48,000)=250%整廠($255,000÷$115,500)=220.8%使用整廠分攤率($210

220.8%)$463.68使用部門別分攤率：砂磨($150

200%)$300上漆($60

250%)150$450.00差額$13.68藉由計數器來分攤文書列印費用

-臺灣全錄

企業各部門可同時利用一台事務複合機器，增加了分析各部門的使用成本的困難度。臺灣全錄提供一項，此印表機能夠記錄部門或員工的輸出列印量及控管軟體。這樣的軟體可以視為一種計數器，方便進行成本分攤分析。3.3.4不同時段的分攤率表3.9丹瑞公司未來一年之預估資料預計製造費用預計直接人工時數各季預計製造費用分攤率第一季(1月-3月)$105,00030,000$3.50第二季(4月-6月)210,00060,0003.50第三季(7月-9月)150,00030,0005.00第四季(10月-12月)75,00015,0005.00合

計

數額$540,000135,000不同時段的分攤率在每季或每月的銷售額相等之情況下，利用整年分攤率來分攤製造費用，可使損益結果不會產生大幅波動，所以許多管理人員比較偏好使用整年分攤率。表3.10丹瑞公司季節別損益表-使用季節別分攤率第二季第三季銷貨收入(4,500單位

$1,050)$4,725,000$4,725,000銷貨成本：4,500單位

單位成本$7903,555,0001,500單位

單位成本$7901,185,0003,000單位

單位成本$8202,460,000銷貨毛利$1,170,000$1,080,000銷貨費用900,000900,000利潤$270,000$180,000

第二季 第三季銷售量 4,500單位 4,500單