会计学基础（第8版） 课件全套 陈爱玲 第1-12章 总论 - 会计职业道德

会计学基础（第8版）21世纪会计系列教材会计学基础课程组2023/12/18第一章总论第一章总论学习目的：搞清楚“什么是会计？、“会计是干什么的?”，掌握会计学的最基本理论，为系统学习会计相关知识打好基础。学习要求：深刻理解会计的含义、职能，了解会计核算的具体内容，领会会计核算的基本前提、会计核算基础及会计信息质量要求，熟悉会计方法与会计循环的内容。学习重点：会计的基本职能、目标；会计核算的基本前提；会计核算基础。学习难点：会计职能及会计核算基础的理解。2023/12/18第一章总论第一节会计的含义和会计的内容一、会计的含义

会计是经济管理的重要组成部分,是以货币为主要计量尺度,对经济活动进行连续、系统、综合的核算和监督,提供以财务信息为主的经济信息,为外部有关各方的投资、信贷决策服务,为内部强化管理和提高经济效益服务的一个经济信息系统。会计是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生并随着社会发展和科学技术的进步而不断完善和提高。最初的会计只是作为生产的附带部分，只有当社会生产发展到一定水平，出现剩余产品之后才逐渐地从生产中分离出来成为一种独立的职能，并形成了专门从事这一工作的专职人员。2023/12/18第一章总论第一节会计的含义和会计的内容二、会计的内容

即会计所要核算和监督的具体对象。广义上讲，包括会计核算、会计监督和会计分析。由于会计核算是会计监督和会计分析的前提和基础的，所以会计核算的内容就是会计的内容。会计核算是以货币为主要计量单位，对生产经营活动或者预算执行过程进行连续、系统、全面、综合地记录、计算和定期编制财务会计报告等会计活动的全过程。不同的行业会计核算的内容有所不同。企业单位经营资金的运动，构成企业会计的主要内容；预算拨款和预算支出的预算资金的运动，是行政、事业单位会计的主要内容。2023/12/18第一章总论企业会计的内容这里以制造企业为例，说明企业会计的内容。货币资金生产准备过程

生产过程

销售过程货币资金

原材料（储备资金）

在产品（生产资金）

产成品（成品资金）

固定资产（固定资金）

工资及其他成本费用重新投入生产周转2023/12/18第一章总论行政、事业单位会计的主要内容其费用开支主要依靠国家财政预算拨款核算内容

按预算支付的各项费用（经常性支出、专项支出等）预算资金的收入2023/12/18第一章总论监督职能会计的职能是指会计所具有的功能和职责会计的基本职能核算职能第二节会计的职能和会计目标

2023/12/18第一章总论

一、会计核算

会计核算是会计的首要职能。即通过价值量对经济活动进行的确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。（一）会计核算的内容1.会计确认2.会计计量

3.会计记录4.会计报告（二）会计核算的特点1.以货币为主要计量尺度，具有综合性。2.会计核算具有完整性、连续性和系统性。3.会计核算以凭证为依据，并严格遵循会计规范。2023/12/18第一章总论二、会计监督

会计监督主要是以国家的财经法规、政策、制度、纪律和会计信息为依据，通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。

1.会计监督的依据（合法性依据、合理性依据）

2.会计监督的形式（内部监督、国家监督、社会监督）

3.会计监督的特点会计监督主要是通过价值指标来进行，是对单位经济活动的全过程进行监督，包括事前监督、事中监督及事后监督。2023/12/18第一章总论会计目标满足外部的需要满足企业自身经营管理的需要政府宏观调控的需要投资者进行决策的需要三、会计目标2023/12/18第一章总论

会计作为整个经济管理活动的重要组成部分,其目标和一切经济管理活动的总目标应当是一致的。会计核算的特点决定了会计在实现经济管理总体目标中的具体目标是通过财务报告向信息使用者提供满足其管理活动所需要的会计信息。

(一)提供满足企业外部使用者需要的会计信息。外部使用者主要包括政府机构、投资者、债权人、供应商和客户、企业员工、社会大众等。

(二)提供满足企业内部使用者需要的会计信息会计信息的内部使用者包括董事会成员、总经理、副总经理和各职能部门经理等人员。2023/12/18第一章总论第三节会计核算的基本前提、基础

和会计信息质量要求

一、会计核算的基本前提基本前提又称会计假设或会计假定，是指对会计领域中存在的某些尚未确知或无法论证的事物，根据客观地、正常的情况或趋势作出合乎情理的逻辑性判断。（一）会计主体即会计人员所核算和监督的特定单位。明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业务范围,才能将会计主体的经济活动与所有者的经济活动区分开来。会计主体与法律主体的关系：法律主体往往是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体。2023/12/18第一章总论（二）持续经营会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。其意义在于：它可使各项会计信息质量建立在非清算基础之上，从而为很多常见的资产计价和收益确认问题提供了基础。会计核算上所使用的一系列会计处理方法都是建立在持续经营前提基础上的。（三）会计分期会计分期就是将会计主体持续不断的经营活动人为地划分为若干个相等的时间间隔,以便确认某个会计期间的收入、费用、利润以及会计期末的资产、负债、所有者权益,编制会计报表。根据《企业会计准则》的规定,会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。年度和中期均按公历起讫日期确定。2023/12/18第一章总论（四）货币计量采用货币为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。人民币作为记账本位币，是对这一前提的具体化。业务收支以外币为主的单位，可以选定某一种外币作为记账本位币，但提供给境内的财务报告应当折算为人民币反映。会计主体确认了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，货币计量则为会计核算提供了必要手段，四个基本前提具有相互依存、相互补充的关系。二、会计核算基础

会计核算基础又称会计处理基础，是用于划分收入、费用归属期的一种制度，具体有两种，一种权责发生制，一种是收付实现制。1.权责发生制即是按照权利的实现和责任的发生来确认收入和费用归属期的一种基础。凡属本期的收入和费用，不论款项是否收付，均要计入本期；凡不属本期的收入和费用，即使款项已经收付，也不计入本期。2.收付实现制它是以本期款项实际收付作为确认本期收入、费用归属期的一种基础。即不论款项是否属于本期，只要在本期实际收付，即作本期的收入和费用。所以又叫收付实现制，实收实付制。

2023/12/18第一章总论三、会计信息质量要求

(一)可靠性可靠性又称真实性,是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况。(二)相关性相关性又称有用性,是指企业提供的会计信息应当能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，满足信息使用者的需要。(三)可理解性可理解性,是指会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和利用。2023/12/18第一章总论

(四)可比性可比性，是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。(五)实质重于形式是指交易或事项的实质重于其法律表现形式。企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能仅仅以其法律形式作为会计核算的依据。(六)重要性是指在进行会计核算时，应当区别交易或事项的重要程度采用不同的核算方式。2023/12/18第一章总论

(七)谨慎性谨慎性又称稳健性,是指在进行会计核算时,为避免市场经济固有的不确定性因素给企业带来经营风险所采取的谨慎态度。

(八)及时性是指会计核算应当及时进行,不得提前或延后。及时性要求在会计核算中必须及时记账、算账和报账。2023/12/18第一章总论第四节会计方法和会计循环

一、会计方法是指从事会计工作所使用的各种技术方法，其中会计核算方法是最基本、最主要的方法，是其他各种方法的基础。会计核算方法具体包括：1.设置会计科目及账户

2.复式记账

3.填制与审核会计凭证

4.登记账簿

5.成本计算

6.财产清查

7.编制会计报表等2023/12/18第一章总论设置会计科目和账户编制会计报表登记账簿填制与审核会计凭证成本计算会计核算方法联系框图复式记账财产清查二、会计循环

企业对日常发生的各项经济业务按一定的会计程序进行处理，这个程序从审核交易或事项、取得或填制原始凭证开始，依次经过编制记账凭证、登记账簿、账项调整、试算平衡、结账到编制会计报表等，这个程序在会计工作中周而复始地循环进行，通常称为会计循环。会计循环的基本步骤及内容：1.审核原始凭证2.根据原始凭证编制记账凭证3.根据记账凭证登记账簿4.期末账项调整5.试算平衡6.结账7.编制会计报表等2023/12/18第一章总论

会计是以提高经济效益为目的的一种管理活动，其基本特征是以货币为主要计量单位，这是其区别于其他管理活动的重要标志。会计工作的对象是扩大再生产过程中企业、事业等单位的能以货币反映的经济活动，即资金运动。会计的基本职能是会计核算和会计监督。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计核算基础包括权责发生制和收付实现制。根据《企业会计准则》的规定，会计信息质量要求有八项。会计核算方法包括设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等。

【本章小结】会计学基础（第8版）21世纪会计系列教材会计学基础课程组2023/12/18第二章会计要素与会计等式24第二章会计要素与会计等式

学习目的：熟知会计所要核算和监督的基本内容，会计等式的基本原理，为深入学习会计的基本方法奠定理论基础。学习要求：掌握会计要素的含义、内容构成、特征，以及会计等式及其转化形式。学习重点：《企业会计准则》表述的会计六要素的基本内容。学习难点：会计六要素含义的理解与运用。2023/12/18第二章会计要素与会计等式25第一节会计要素

会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素，是对会计内容按其经济特征所做的基本分类。我国《企业会计准则》将企业会计内容划分为六项会计要素,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素为会计分类核算提供了基础；为会计报表构筑了基本框架。

一、资产资产是指过去的交易或者事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。按资产流动性分为流动资产非流动资产2023/12/18第二章会计要素与会计等式26（一）流动资产库存现金应收票据存货等交易性金融资产银行存款应收账款

指现金以及其他能在一年或一个营业周期以内变现或被耗用的资产。流动资产主要包括2023/12/18第二章会计要素与会计等式27（二）非流动资产长期股权投资固定资产房屋及建筑物机器设备运输设备工具器具等无形资产专利权商标权土地使用权等2023/12/18第二章会计要素与会计等式28二、负债

负责是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

流动负债

非流动负债按流动性或偿还期分（一）流动负债

偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以内，预期需动用流动资产或以新的流动负债偿还的债务。流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。2023/12/18第二章会计要素与会计等式

(二)非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债，通常包括长期借款、应付债券等。

三、所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。实收资本(或股本)

所有者权益包括资本公积盈余公积未分配利润资产、负债和所有者权益三大要素是构成资产负债表的基本要素，习惯上又将这三大要素称为资产负债表要素。2023/12/18第二章会计要素与会计等式30

四、收入

收入是指在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中,日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。收入按照企业经营业务的主次分为

主营业务收入

其他业务收入

明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分,因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入,而应当计入利得。利得又区分为两类,一类是直接计入损益的利得,即营业外收入;另一类是计入权益的利得,即其他综合收益。2023/12/18第二章会计要素与会计等式31

五、费用

费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。本质是企业资产的耗费。

以是否计入产品成本间接费用管理费用

生产费用期间费用财务费用销售费用直接费用2023/12/18第二章会计要素与会计等式32六、利润利润

收入、费用和利润三大要素是构成利润表的基本要素，故又称为利润表要素。营业利润营业收入－营业成本－税金及附加－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益+投资净收益等＝净利润＝利润总额－所得税费用利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出定义：指企业在一定会计期间的经营成果。2023/12/18第二章会计要素与会计等式33第二节会计等式会计基本等式反映一定时点上企业财务状况的平衡关系注意：1）资产和权益的对应关系是综合对应的，而不是逐项一一对应的。

2）“资产＝权益”或“资产＝负债＋所有者权益”这两个方程式在习惯上不能任意颠倒，一般先描述资产，后描述权益。资产＝负债＋所有者权益静态方程式一、会计等式2023/12/18第二章会计要素与会计等式34会计基本等式的转化形式反映会计要素在某一时期的动态平衡关系会计基本等式的转化形式收入－费用＝利润

动态方程式这一等式是会计上设置账户、复式记账和编制会计报表的依据资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入综合方程式结论：资产＝负债＋所有者权益会计方程式2023/12/18第二章会计要素与会计等式35（一）经济业务及类型经济业务：也称会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。

按其涉及的关系和范围与国家、外部单位或个人之间发生的各种经济业务。本单位范围以内发生的各种经济业务。分类：外部经济业务：内部经济业务：二、经济业务及其对会计等式的影响2023/12/18第二章会计要素与会计等式36（二）经济业务对会计等式的影响引起等式两边会计要素同时增加的经济业务引起等式两边会计要素同时减少的经济业务引起等式左边会计要素发生增减变动的经济业务引起等式右边会计要素发生增减变动的经济业务2023/12/18第二章会计要素与会计等式37经济业务对会计恒等式的影响举例

久安公司××年7月31日有关资产、负债、所有者权益情况如表所示：

表2-1

资产、负债、所有者权益状况表单位：元资产项目金额负债及所有者权益项目金额库存现金银行存款库存商品应收账款固定资产20006000008000049000700000应付账款短期借款实收资本600000131000700000合计1431000合12/18第二章会计要素与会计等式388月份发生下列经济业务:

1.月5日收到兴盛公司投资60万元，其中,实物(房屋)投资价值折合人民币40万元，现金投资为人民币20万元,已存入银行。资产：固定资产增加了40万元,银行存款增加了20万元所有者权益：实收资本增加了60万元。

2.8月15日,用银行存款10万元归还银行短期借款。资产：银行存款减少了10万元负债：短期借款也减少了10万元

3.8月28日，购入设备一台价值5万元，以银行存款支付，设备已交付使用。资产：固定资产增加了5万元，银行存款减少了5万元。2023/12/18第二章会计要素与会计等式39

4.8月28日，向银行借入短期借款20万元，存入企业银行存款账户。负债：短期借款增加了20万元资产：银行存款增加了20万元。

5.8月30日,从开户银行提取现金2000元,以备零星开支。资产：库存现金增加了2000元,银行存款减少了2000元。

6.8月30日,收回应收账款3万元存入银行。资产：银行存款增加了3万元,应收账款减少了3万元。

上述6笔经济业务所引起的资产、负债和所有者权益的增减变化情况如表下所示。2023/12/18第二章会计要素与会计等式40

资产、负债及所有者权益状况变动表单位：元45000043000010000080000018200088200030000600000100000200000152000

20002131000213100011500001900013000008000087800060000040002310006000001431000合计1431000合计700000固定资产49000应收账款700000实收资本80000库存商品131000短期借款银行存款600000应付账款2000库存现金增减后金额减额增额增减前金额权益增减后金额减额增额增减前金额资产2023/12/18第二章会计要素与会计等式41经济业务资产=负债+所有者权益1（+）（-）2++3++4--5

（+）（-）6-+7--8+-9

（+）（-）

会计等式的九种类型

将四大类型的经济业务细分为九种类型2023/12/18第二章会计要素与会计等式42【本章小结】

会计要素是对会计内容的基本分类，我国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。它们又可分为反映财务状况的资产负债表会计要素和反映经营成果的利润表会计要素两大类。会计等式表明了会计要素之间的基本关系，揭示了企业财务状况和经营成果的本质。会计等式有静态和动态之分：静态会计等式：资产=负债+所有者权益动态会计等式：收入-费用=利润基本会计等式：资产=负债+所有者权益会计学基础（第8版）21世纪会计系列教材会计学基础课程组2023/12/18第三章账户与复式记账

学习目的：掌握会计记录所采用的基本方法—账户、复式记账，为以后学习会计实务处理打下坚实基础。学习要求：理解设置会计科目的意义，熟悉账户的基本结构和复式记账法的基本内容，掌握借贷记账法的运用。学习重点：借贷记账法内容构成，账户结构；会计分录的编制；账户对应关系与对应账户。学习难点：账户对应关系的理解与借贷记账法的应用。第三章账户与复式记账

2023/12/18第三章账户与复式记账第一节会计科目

一、会计科目的含义

会计科目是对会计对象的具体内容和经济管理的要求进行分类核算的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算项目或标志的一种专门的方法。通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为会计信息使用者提供科学的、详细的分类指标体系。2023/12/18第三章账户与复式记账

二、会计科目的内容和级次

(一)会计科目的内容我国会计科目及核算内容都是由财政部统一规定的，教材中摘要列示了财政部制定的《企业会计准则---应用指南》中的会计科目。

(二)会计科目级次

1.一级科目。一级科目即总分类科目,也称总账科目,是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目,是进行总分类核算的依据。

2.二级科目。二级科目即二级明细分类科目,也称子目,是在一级科目的基础上,对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。2023/12/18第三章账户与复式记账

3.三级科目。三级科目即明细科目,也称细目,是在二级科目基础上,对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。科目级次的关系：一级科目是最高层次的会计科目,控制或统驭着二级科目和明细科目，二级科目是对一级科目的补充说明,控制或统驭着明细科目,是介于一级科目和明细科目之间起沟通作用的会计科目，明细科目是对二级科目或一级科目更为详细的补充说明。应当说明的是,并不是所有的一级科目都需分设二级和三级科目,根据信息使用者所需信息的详细程度,有些只需设置一级科目,有些只需设置一级科目和明细科目而不需设置二级科目。2023/12/18第三章账户与复式记账第二节账户

一、账户的含义及分类

账户是根据会计科目开设的、具有一定结构，用以连续、系统地核算和监督会计要素的一种专门方法。账户按其提供核算资料的详略程度可分为总分类账户和明细分类账户。账户按其核算的经济内容可分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。

2023/12/18第三章账户与复式记账会计科目与账户的关系

联系：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容；会计科目是账户的名称，有什么样的会计科目，就有相对应的账户。区别：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，是由国家统一加以制定，是一定经济业务内容的抽象概括；账户是具体记录经济业务内容的方法，具有登记增减变化的不同结构，是记录信息的载体。2023/12/18第三章账户与复式记账二、账户的结构

概念：是指账户设置哪几个部分，每一部分反映什么内容。一般应包括内容：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据；（4）增加和减少的金额等。

2023/12/18第三章账户与复式记账账户反映的基本内容：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额

期末余额

期初余额

=

+

本期增加发生额

-

本期减少发生额账户的简化格式－－“T”字型结构账户名称（会计科目）左方右方账户的左右两方按相反方向来记录增加额和减少额2023/12/18第三章账户与复式记账账户名称（会计科目）左方右方期初余额增加数…减少数…本期增加发生额本期减少发生额期末余额

假如账户左方登记增加数额，账户右方登记减少数额

假如账户右方登记增加数额，账户左方登记减少数额账户名称（会计科目）左方右方期初余额减少数…增加数…本期减少发生额本期增加发生额期末余额2023/12/18第三章账户与复式记账账户的基本格式账户名称：余额日月右方左方摘要凭证号数年2023/12/18第三章账户与复式记账第三节复式记账

一、记账方法

记账方法即在账户中记录经济业务的技术。记账方法经历了由单式记账法到复式记账法的演变过程。

(一)单式记账法单式记账法是对经济业务发生之后所引起会计要素的增减变动，一般只在一个账户中进行记录登记的方法。通常以人欠、欠人或以现金为中心进行记录。特点：①账户设置不完整，没有完整的账户体系；②不是所有的经济业务都在账户中反映；③需要反映的经济业务也只单方面记录；④不能进行试算平衡。

2023/12/18第三章账户与复式记账（二）复式记账法

复式记账法是在每一项经济业务发生以后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。

复式记账法按其记账符号的不同分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。特点：

(1)对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录；

(2)可以对账户记录的结果进行试算平衡。目前，我国企业和行政、事业单位均采用复式记账法。2023/12/18第三章账户与复式记账

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。二、借贷记账法

会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此会计恒等式是借贷记账法的理论基础。即：资产＝负债＋所有者权益会计等式揭示了三方面的内容：第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系；第二，各会计要素增减变化的相互关系；第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。

借贷记账法的理论基础会计恒等式2023/12/18第三章账户与复式记账

(一)借贷记账法的内容

1.记账符号借贷记账法以“借”、和“贷”作为记账符号，表示记账方向。借贷两字在这里失去了其本身的汉字含义。

2.账户结构借贷记账法的账户基本结构分为左右两方，称左方为“借方”，右方为“贷方”，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。不同性质的账户,其结构是不同的。（1）资产类账户的结构借方记录资产的增加额,贷方记录资产的减少额。资产类账户借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额2023/12/18第三章账户与复式记账资产类账户借方贷方期初余额×××（2）增加数×××（1）增加数×××（1）减少数×××（2）减少数×××

本期发生额×××

期末余额×××

本期发生额×××2023/12/18第三章账户与复式记账(2)负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户贷方期末余额＝贷方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额＋－负债及所有者权益类账户贷方借方期初余额×××(1)增加数×××(2)增加数×××(1)减少数×××(2)减少数×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××2023/12/18第三章账户与复式记账成本类账户借方贷方期初余额×××（2）增加数×××（1）增加数×××（1）结转数×××

本期发生额×××

期末余额×××

本期发生额×××（3）成本类账户的结构2023/12/18第三章账户与复式记账（4）费用与收入类（损益）账户费用类账户借方贷方（1）增加数×××（2）增加数×××（1）转出额×××本期发生额×××本期发生额×××收入类账户借方贷方（1）增加数×××（2）增加数×××（1）转出额×××本期发生额×××本期发生额×××2023/12/18第三章账户与复式记账账户结构小结：“借”字表示：

资产的增加、费用成本的增加、负债及所有者权益的减少、收益的转销“贷”字表示：资产的减少、费用成本的转销、负债及所有者权益的增加、收益的增加

根据账户余额所在方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。2023/12/18第三章账户与复式记账账户名称（会计科目）借方贷方增加减少增加减少结转增加结转增加增加减少资产类负债类所有者权益类成本费用类收入类期末余额：资产或成本余额期末余额：负债或所有者权益余额2023/12/18第三章账户与复式记账【例3-1】久安工厂××年4月5日接收新华集团公司的追加投资300万元，款项存入银行。3.记账规则借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”实收资本借贷3000000银行存款借贷30000002023/12/18第三章账户与复式记账【例3-2】4月8日，久安工厂从银行取得临时周转借款200万元，银行通知款项已经划入单位银行存款账户。银行存款借贷2000000短期借款贷借2000000【例3-3】4月11日，久安工厂购入新机器设备1台，价款18万元，已安装完毕，价款已开出转账支票付讫（不考虑相关税费）。银行存款借贷180000固定资产借贷1800002023/12/18第三章账户与复式记账【例3-4】4月30日，久安工厂以银行存款70000元支付本期应纳税费。银行存款借贷70000应交税费贷借70000【例3-5】5月10日，久安工厂用银行存款50000元偿还应付账款。银行存款贷借50000应付账款贷借500002023/12/18第三章账户与复式记账【例3-6】5月17日，久安工厂销售产品取得产品销售收入120000元，款项已全部存入银行（不考虑相关税费）。银行存款借贷120000主营业务收入贷借120000【例3-7】5月20日，久安工厂本期发生办公费用20000元,已用企业的银行存款支付。

管理费用借贷20000银行存款借贷200002023/12/18第三章账户与复式记账4.账户的对应关系和会计分录定义1：账户之间应借、应贷的相互关系，叫做账户的对应关系。形成对应关系的账户，称为对应账户。定义2：指标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。编制会计分录应遵循的步骤：

（1）一项经济业务发生后，首先分析这项经济业务涉及的账户名称，其变化是增加还是减少；（2）判断应记账户的性质，按账户的结构确定应记入有关账户的借方还是贷方；（3）根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额；（4）分录编好后，应检查分录中应借应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等，有无错误。2023/12/18第三章账户与复式记账会计分录书写的格式：先写借后写贷，借贷要错开。借：账户名称金额贷：账户名称金额【例3-8】久安工厂购进一台设备价款50000元,设备已交付使用,已经用银行存款支付30000元,有20000元尚未支付（不考虑相关税费）。

借：固定资产30000

贷：银行存款30000

借：固定资产20000

贷：应付账款20000简单会计分录

借：固定资产50000

贷：银行存款30000

应付账款20000复合会计分录2023/12/18第三章账户与复式记账

以前面七项经济业务为例，编制会计分录如下:

例3—1借:银行存款3000000

贷:实收资本3000000

例3—2借:银行存款2000000

贷:短期借款2000000

例3—3借:固定资产180000

贷:银行存款180000

例3—4借:应交税费70000

贷:银行存款70000

例3—5借:应付账款50000

贷:银行存款50000

例3—6借:银行存款120000

贷:主营业务收入120000

例3—7借:管理费用20000

贷:银行存款200002023/12/18第三章账户与复式记账5.试算平衡

试算平衡，就是根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录正确性、完整性的一种方法。

试算平衡公式：(1)会计分录试算平衡公式：借方科目金额＝贷方科目金额(2)发生额试算平衡公式：全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计(3)余额试算平衡公式：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计2023/12/18第三章账户与复式记账

试算平衡表分为两种：（1）本期发生额和期末余额分别列表试算平衡（2）本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡

总分类账户本期发生额试算平衡表

年月日单位：元会计科目借方发生额贷方发生额合计2023/12/18第三章账户与复式记账总分类账户期末余额试算平衡表

年月日单位：元会计科目借方余额贷方余额合计总分类账户本期发生额及余额试算平衡表年月日单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计2023/12/18第三章账户与复式记账

(二)借贷记账法记账举例

借贷记账法记账步骤:

第一步,根据该会计主体的有关上期期末资料开设各相关账户,并填入其期初余额；第二步,根据该会计主体本期发生的经济业务,编制会计分录并过入各有关账户；第三步,结算出各有关账户的本期发生额和期末余额；第四步,编制试算平衡表检查账簿记录的正确性。

下面列举久安工厂一个会计期间的经济业务情况进行说明。2023/12/18第三章账户与复式记账【例3-9】久安企业上月末各账户的期末余额如表所示：各账户的期末余额列表

xx年5月31日单位：元账户期初余额借方贷方库存现金银行存款库存商品原材料生产成本固定资产短期借款应付账款实收资本资本公积200023000860012000600010000010000660010500030000合计1516001516002023/12/18第三章账户与复式记账

该企业本月发生下列经济业务:

(1)用银行存款购买材料一批,价值6000元,材料已验收入库（不考虑相关税费）。

(2)从银行提取现金600元备用。

(3)用银行存款偿还到期的应付账款5000元。

(4)生产产品耗用材料2000元。

(5)收到投资者投入的设备一台,价值50000元。

(6)销售产品一批,货款9000元已收存银行。2023/12/18第三章账户与复式记账根据上述业务编制会计分录如下：(1)借：原材料6000

贷：银行存款6000(2)借：库存现金600

贷：银行存款600(3)借：应付账款5000

贷：银行存款5000

(4)借：生产成本2000

贷：原材料2000(5)借：固定资产50000

贷：实收资本50000(6)借：银行存款9000

贷：主营业务收入90002023/12/18第三章账户与复式记账

根据上述会计分录登记账户并结算出各账户的本期发生额和期末余额：库存现金借贷期初余额20002)600本期发生额600本期发生额期末余额2600银行存款借贷期初余额230001)60002)6006)9000本期发生额9000本期发生额11600期末余额20400库存商品借贷期初余额8600本期发生额本期发生额期末余额8600原材料借贷期初余额120001)60004)2000本期发生额6000本期发生额2000期末余额160003)50002023/12/18第三章账户与复式记账生产成本借贷期初余额60004)2000本期发生额2000本期发生额期末余额8000固定资产借贷期初余额1000005)50000本期发生额50000本期发生额期末余额150000短期借款贷借期初余额10000本期发生额本期发生额期末余额10000应付账款贷借期初余额66003)5000本期发生额本期发生额5000期末余额16002023/12/18第三章账户与复式记账实收资本贷借期初余额1050004)50000本期发生额50000本期发生额期末余额155000资本公积贷借期初余额30000本期发生额本期发生额期末余额30000主营业务收入贷借6)9000本期发生额9000本期发生额期末余额90002023/12/18第三章账户与复式记账根据各账户的登记结果进行试算平衡：总分类账户本期发生额及余额试算平衡表

××年６月30日单位：元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金20006002600银行存款2300090001160020400库存商品86008600原材料120006000200016000生产成本600020008000固定资产10000050000150000短期借款1000010000应付账款660050001600实收资本10500050000155000资本公积3000030000主营业务收入90009000合计15160015160072600726002056002056002023/12/18第三章账户与复式记账【本章小结】

会计科目是对会计要素进行分类形成的具体项目。设置会计科目并在此基础上设置会计账户是会计核算的专门方法。复式记账法就是对任何一笔经济业务的发生都要在两个或两个以上的账户中，用相等的金额进行相互联系地登记。以“借”、“贷”作为记账符号的复式记账法，称为借贷记账法。要学会运用借贷记账法必须认真掌握它的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡办法等。会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录,分为简单会计分录和复合会计分录。采用借贷记账法记账时,总会在有关账户之间形成应借、应贷的关系，我们把账户之间应借、应贷的相互关系,叫做账户的对应关系,存在对应关系的账户,称为对应账户。会计学基础（第8版）21世纪会计系列教材会计学基础课程组2023/12/18第四章企业主要经济业务的核算第四章企业主要经济业务的核算

学习目的：通过对主要经济业务的实践提高应用会计核算方法的能力。学习要求：掌握制造企业主要经济业务设置的账户及其用途和结构，主要经济业务会计分录的编制，材料采购成本、产品生产成本的基本构成，能够正确区分成本和费用，掌握利润总额的构成及其核算方法。学习重点：制造企业材料采购业务、产品生产业务、产品销售业务及财务成果的核算。学习难点：总分类账户的设置与核算。2023/12/18第四章企业主要经济业务的核算第一节资金筹集业务的会计处理

企业筹集资金的渠道是多种多样的,主要有两种方式:一是吸收投资;二是借款。2023/12/18第四章企业主要经济业务的核算

一、实收资本的会计处理

实收资本是企业接受投资者作为资本投入的资金。对于企业而言，称为实收资本。

分类：按投资主体的不同外商投入资本个人投入资本法人投入资本国家投入资本按投资资产的形态货币资金投资实物资产投资无形资产投资2023/12/18第四章企业主要经济业务的核算

（一）账户设置:实收资本(股本)

性质：所有者权益账户作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。

企业还应按照投入资金的形态分别设置“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。实收资本贷借减少额

余：期末实有的资本数额

余：企业实际收到投入资本所有者权益类账户2023/12/18第四章企业主要经济业务的核算（二）会计处理1.接受货币资金的投资

例4-1永安企业于××年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700000元和已公司作为资本投入的资金1000000元，款项已存入银行。

贷：实收资本—甲公司700000借：银行存款1700000

—乙公司10000002023/12/18第四章企业主要经济业务的核算2.接受实物的投资

例4-2永安公司于××年12月2日收到丙公司作资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为800000元和200000元，共计1000000元。借：固定资产1000000

贷：实收资本——丙公司10000003.接受无形资产的投资

例4-3永安公司于××年12月3日收到甲公司作为资本投入的一项专利权,确认的价值为300000元。借：无形资产300000

贷：实收资本——甲公司3000002023/12/18第四章企业主要经济业务的核算二、银行借款的会计处理

银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。分类：按偿还期的不同分企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款。短期借款：长期借款：2023/12/18第四章企业主要经济业务的核算（一）账户设置：短期借款、长期借款

性质：负债类账户

作用：反映企业借款的借入归还及结余情况贷借归还的借款余：期末尚未归还的借款本金

按照债权人及借款种类进行明细分类核算。余：借入的借款短期借款、长期借款负债类账户2023/12/18第四章企业主要经济业务的核算（二）会计处理

1.短期借款取得的会计处理

例4-4永安公司于××年12月10日向银行借入期限3个月、年利率为6％的借款100000元，所得款项存入银行存款户。

借：银行存款100000

贷：短期借款1000002.长期借款取得的会计处理

例4-5永安公司于××年12月11日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为800000元，期限为5年，年利率为10％，按年支付利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户。

借：银行存款800000

贷：长期借款8000002023/12/18第四章企业主要经济业务的核算

一、固定资产购置的会计处理

固定资产，一般是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。（一）账户设置借贷余：增加的固定资产原值减少的固定资产原值

余：期末固定资产账面原值第二节生产准备业务的会计处理固定资产资产类账户2023/12/18第四章企业主要经济业务的核算负债类账户借贷余：企业应交而未交的增值税余：企业本期尚未抵扣的增值税

增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税。应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额余：企业购入货物时向供应商支付的增值税余：企业在销售商品时向购买单位收取的增值税进项税额销项税额应交税费——应交增值税2023/12/18第四章企业主要经济业务的核算

（二）会计处理

例4-6××年12月14日,永安公司购入一台不需要安装的设备，买价300000元，增值税额39000元，运杂费和包装费19000元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。

借:固定资产319000应交税费——应交增值税(进项税额)39000贷:银行存款3580002.购入需要安装的固定资产

假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且用存款支付的安装调试费为30000元。1.购入不需要安装的固定资产2023/12/18第四章企业主要经济业务的核算

(1)购入时借:在建工程319000应交税费——进项税额39000贷:银行存款358000(2)以银行存款支付安装调试费时借:在建工程30000贷:银行存款30000(3)安装完毕交付使用时,应将349000元作为固定资产的原始价值从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。借:固定资产349000贷:在建工程3490002023/12/18第四章企业主要经济业务的核算（一）材料采购业务会计处理的主要内容

1.计算材料的采购成本采购成本1.买价2.采购费用指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。

指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费、关税等。注意：采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用。

二、材料采购业务的会计处理2023/12/18第四章企业主要经济业务的核算2.与供应商的货款结算常见的方式有以下几种：（1）现款交易，即钱货两清；（2）票据结算；（3）赊购。3.材料的验收入库（1）材料的实物入库；（2）材料的价值入库，办理结转手续。2023/12/18第四章企业主要经济业务的核算（二）账户设置借贷余：购入材料实际采购成本入库材料实际成本余：在途材料的实际采购成本借贷余：验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本余：结存材料实际成本

按材料品种设置明细账按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置明细账“材料采购”和“原材料”均为资产类账户材料采购原材料2023/12/18第四章企业主要经济业务的核算贷借余：企业开出承兑的商业汇票商业汇票到期偿还的票款余：企业尚未到期的应付票据应付票据应付账款贷借余：企业应付给供应单位的款项企业已向供应单位偿还的款项余：企业尚未归还的应付账款负债类账户2023/12/18第四章企业主要经济业务的核算（三）材料采购业务的会计处理

例4-7××年12月15日,永安企业从大华工厂购入A材料1000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款20000元，增值税额2600元，合计22600元；购入材料的运杂费2000元。上述款项共计24600元以转账支票支付，材料已运达企业并验收入库。

借：材料采购——A材料22000

应交税费——应交增值税（进项税额）2600

贷：银行存款246002023/12/18第四章企业主要经济业务的核算

例4-8××年12月16日,永安企业分别从新华公司和红星公司购入B材料共600千克。其中从新华公司购入100千克，价款10000元，增值税额1300元；从红星公司购入500千克，价款5000元，增值税额6500元。全部价款共计67800元，尚未支付。材料已运达企业并验收入库。

借：材料采购——B材料60000

应交税费——应交增值税（进项税额）7800

贷：应付账款——新华公司11300

——红星公司565002023/12/18第四章企业主要经济业务的核算

例4-9××年12月17日,永安企业从前进工厂购入A、C两种材料，前进工厂代垫的运杂费3600元。全部款项共计82700元，永安企业以开出并承兑的商业汇票来支付，两种材料均未到达企业（材料的运杂费按材料的重量比例分配计入材料成本）。A、C两种材料的买价和增值税如下表。材料数量（kg）金额税款合计A材料C材料200040003000040000390052003390045200总计70000910079100借:材料采购——A材料31200——C材料42400

应交税费——应交增值税（进项税额）9100

贷:应付票据827002023/12/18第四章企业主要经济业务的核算

材料的运杂费按材料的重量比例进行分配

A材料应分配的运杂费＝A材料的重量×费用分配率＝2000×0.6

＝1200（元）费用分配率＝运杂费材料重量标准＝36002000+4000＝0.6(元/千克）B材料应分配的运杂费＝3600-1200＝2400（元）2023/12/18第四章企业主要经济业务的核算

例4-10××年12月29日,永安企业开出转账支票一张，偿还所欠华美公司的购料款46800元。

借：应付账款—华美公司46800

贷：银行存款46800

例4-11××年12月31日,计算并结转本月已验收入库材料的实际采购成本。

借：原材料——A材料22000

——B材料60000

贷：材料采购——A材料22000

——B材料600002023/12/18第四章企业主要经济业务的核算一、直接材料费用归集和分配的会计处理

直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。

一般而言，凡属于某种产品单独耗用的直接材料，其价值应直接归集到该产品的成本中；凡属于几种产品共同耗用的直接材料，则应采用适当的分配方法将其价值分配计入各产品的成本中。

(一)账户设置：“生产成本”，成本类账户，按产品品种、类别设置明细账

第三节产品生产业务的会计处理2023/12/18第四章企业主要经济业务的核算借贷

余：发生的各项生产费用完工产品的生产成本余：尚未完工产品的生产成本

例4-12××年12月31日,经汇总计算，本月生产领用材料共计70000元，其中：1000千克的A材料20000元全部用于01产品的生产，500千克的B材料50000元全部用于02产品的生产。

借：生产成本——01产品20000

——02产品50000

贷：原材料——A材料20000

——B材料50000生产成本（二）会计处理成本类账户2023/12/18第四章企业主要经济业务的核算

二、直接人工费用归集和分配的会计处理直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资的比例计提