全面预算管理的实施P

全面预算管理的实施

王景江中国注册会计师北京托众管理咨询公司总经理北京同道兴会计师事务所合伙人财务执行力培训网首席培训师原国际永道会计公司高级参谋国资委职业经理中心高级培训师国家会计学院客座教授清华大学、北京大学客座教授北大纵横、时代光华高级培训师1王景江教授著名财税和管理咨询专家、职业培训师、中国注册会计师，企业财务执行力网首席培训师，北京托众管理咨询有限公司总经理、首席财务咨询参谋，北京同道兴会计师事务所合伙人，北京信永中和会计师事务所高级参谋。我国最早加盟国际会计公司从事财务咨询的专家之一，是集职业经理、咨询参谋和高校教授于一身的财税专家，具有20多年的企业实践、教学经验、理论研究和财务咨询背景。现任世界税收联合会财税研究员、首都经济研究会理事、并北京大学民营经济研究院研究院，中国企业联合会、中国房地产协会、中国工商管理培训中心、国资委职业经理研究中心、中国财税培训网、国家会计学院、清华大学、北京大学、中国地产商学院、清华紫光管理培训中心、北大纵横、新华信、时代光华、华夏基石、和君创业、正业宏通、广东智宝、温州亚美信、南昌一佳等机构高级培训师和高级参谋，十几家企事业单位常年高级财税参谋。曾任国际永道会计公司高级咨询参谋，国家经贸委培训中心客座教授，普华永道、安达信、德勤国际会计公司客座教授，北京注册会计师协会客座教授和考试委员会委员，北京信永中和会计师事务所高级管理咨询经理.为中国几十家大中型企事业单位提供财税和管理咨询,为上百家企事业单位提供内部培训效劳,在全国上百场高级财税研讨会上演讲,全国大型企业总会计师培训班主讲嘉宾,全国CPA考试和会计职称考试辅导主讲教授，多家机构卫星转播课程主讲。2如何导入全面预算管理1经营方案制订与预算目标2全面预算编制方法及实例3全面预算执行中的控制4全面预算考核与绩效管理53１.如何认识全面预算管理企业方针外部环境分析内部条件分析公司战略中长期方案短期方案预算管理日常经营反响控制资本预算企业规划4预算含义一般?管理会计?教材：预算是对企业未来一定时期内预计经营活动的数量说明〔狭义〕。世界著名咨询公司：预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物和人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润〔广义〕。

5规划未来

细化和量化战略目标内部沟通纵向和横向沟通强化控制作为控制经济活动的手段考评业绩考核责任中心业绩整合资源优化财务与非财务资源配置预算管理作用62.构建全面预算管理体系预算管理环节7集团预算管理89预算管理委员会〔决策机构〕预算管理部门〔日常管理〕预算责任中心〔预算执行〕由企业负责人〔董事长或总经理〕任主任，总会计师或财务总监任副主任，其成员一般还包括各副总经理、主要职能部门负责人等。设在财会部门，其主任一般由总会计师〔或财务总监〕兼任，工作人员除了财务部门人员外，还应有业务部门人员参加。内部预算责任单位可以分为投资中心、利润中心、本钱中心、费用中心和收入中心。预算管理组织10预算种类11预算起点发展阶段企业目标预算起点初创确定目标行业和产品，通过投融资建立企业，并立足于市场。专项预算成长扩大市场占有率，加强管理整合，即所谓的“做大做强”，在生存的基础上求发展。销售预算成熟降低成本，提高竞争力，并实现目标利润。成本预算衰退维持市场稳定，寻找和开发新的投资项目。现金预算123.如何深化全面预算管理业财融合经营管理业务财务技术机遇创新灵活预算制度指标标准先进可靠13全面预算管理制度设计全面预算管理制度预算管理体系预算管理组织预算目标预算编制预算控制预算考评预算管理体系、组织、流程、方法和表单等制度到位14预算信息化15实际数据预算信息预算分析计划和预测销售、应收采购、应付固定资产总帐OLAP财务分析及ADI多维数据分析项目管理工资生产、库存。。。ERP软件中所表达的预算管理16部门间的矛盾，有些是在对什么是企业最大利益的问题上持不同意见而引起的，有的是对部门利益与公司利益间权衡抉择所引起的，还有一些矛盾，却不幸地是由于部门间的老框框和偏见所造成的。

－菲利普．科特勒〔美〕交流沟通17因素沟通措施共同目标建立共同价值观沟通机制职责、流程、圆桌会议、培训心智模式建立学习型组织，打开心智模式冲突解决回避、顺从、对抗、妥协、合作18

心智模式有以下七个特点：

1.每个人都具有心智模式。2.心智模式决定了我们观察事物的视角和做出的相关结论。3.心智模式是指导我们思考和行为的方式。4.心智模式让我们将自己的推论视为事实。5.心智模式往往是不完整的。6.心智模式影响着我们的行为的结果，并不断强化。7.心智模式往往会比其有用性更加长寿。19改善心智模式方法20不合作合作不坚持坚持竞争回避顺从合作妥协21误区解决方法形式上的预算视为财务任务滥用增量预算过分强调准确按旨意报预算强调节约以不变应万变防止误区22如何导入全面预算管理1经营方案制订与预算目标2全面预算编制方法及实例3全面预算执行中的控制4全面预算考核与绩效管理5231.企业年度经营方案经营方案是在经营决策的根底上，根据经营目标，对企业的生产经营活动和所需要的各项资源，从时间和空间上进行具体的统筹安排所形成的方案体系〔未来具体的行动方案〕。-未来要做什么？〔目标〕-未来需要什么？〔资源〕-未来如何去做？〔措施〕-未来何时去做？〔进度〕-未来由谁去做？〔责任〕经营方案24年度经营方案经营分析与预测经营目标和策略年度销售方案研发方案采购方案生产方案人力资源方案财务方案全面预算预算目标和指标。。。预先确定做什么？需要什么？成功关键因素是什么？如何做？何时做？由谁做？有什么风险？25制订方法26第一步：客户需求和市场趋势：在市场调研的根底上，了解客户现在和未来的需求，分析并找出重点客户，预测市场开展趋势。第二步：竞争环境：分析外部环境的时机和威胁，企业内部条件的优势和劣势，确定本企业的核心竞争力。

环境分析27产品效劳

谁在买

地理位置形象生活方式个性买什么

特色包装价格运送为什么买产品效劳属性形象声誉客户关系28外部环境机会（O）威胁（T）内部条件优势（S）劣势（W）29第三步：企业宗旨：企业宗旨是企业存在和开展的主要目的和意图。明确企业宗旨可以为本企业组织和合作伙伴提供明确的开展方向。

第四步：愿景和目标：愿景是由企业內部的成员讨论制订，并获得组织一致的共识，大家愿意为之奋斗的前景和开展方向。确定目标30第五步：关键成功因素：在确定战略目标的根底上，分析行业和企业关键成功因素，并加以量化。第六步：策略实施方案：策略是企业根据自身的优势和劣势，为适应环境和实现目标所采取的对策和方式。制定策略实施方案，以便发挥优势、优化配置各种资源，去实现企业开展目标。拟定方案31战略关注的焦点支持企业成长的关键因素市场份额领先盈利能力领先管理能力领先创新能力领先品牌形象领先新产品战略老产品增长战略收入增长本钱控制产品创新工艺创新自主开发合作开发香港市场战略联盟建材行业施工行业装饰行业市场稳固与渗透进入新的市场人才引进与招聘企业文化建立培训体系建立绩效考核体系鼓励体系组织结构调整质量控制研发财务预算体系财务控制体系投资与融资体系品牌管理学术推广销售体系强化国际市场拓展32目标关键成功因素策略

竞争力前十名市场占有率15%

区域市场五个销售额100亿元净利润10亿元净资产利润率15%等品牌影响产销规模融资能力业务开发品质管理营销策划渠道管理品牌营销上市融资研发投入人才策略拓展渠道外聘策划渠道控制33财务预测第七步：财务预测：主要包括收入、本钱、利润和资金等财务指标的预测。收入增长率预测本钱构成和水平预测盈利水平和规模预测资金需要量预测34〔1〕销售收入增长率为10%，销售规模为100亿元；〔2〕变动本钱水平为70%，固定本钱20亿元；〔3〕销售净利润率为10%，净利润为10亿元；〔4〕资金周转次数0.7次资金需要量=100/0.7=142.6亿元35第八步：相互依存关系：分析企业各部门或单位之间、企业内部与外部之间的相互依存关系，如研发部门对新产品的技术支持，人力资源部门增员方案的落实，外部战略伙伴的长期合作等。内部各部门或单位的配合企业之间的战略合作

相互关系36第九步：潜在问题：了解和识别潜在问题，评估风险的可能性和影响程度，制定应对风险的方案。

第十步：第一年方案：明确经营方案的目标和策略，制定出第一年的业务方案和财务方案。风险评估37序号风险事项可能性影响程度重要性控制措施责任部门1资金缺口大大重要落实融资方案财务部2策划能力差中大重要外聘专家市场部3品质管理弱中中较重要六个西格码管理质量部4渠道窜货中中较重要理顺价格体系销售部5成本超支中中较重要成本控制措施财务部38序号风险事项可能性影响程度重要性控制措施责任部门1资金缺口大大重要落实融资方案财务部2策划能力差中大重要外聘专家市场部3品质管理弱中中较重要六个西格码管理质量部4渠道窜货中中较重要理顺价格体系销售部5成本超支中中较重要成本控制措施财务部39项目人力资源部计划目标员工合格率达到95%，员工满意率达到90%，劳动效率提高10%，人工成本降低5%等资源增加人力资源主管2名；聘请咨询公司诊断和设计制度；本部门增加费用预算50万元。因素留住人才；员工满意度；人力资源管理制度规范化和优化。措施选聘人才，员工满意调查，完善制度，能力培训等。风险人才观念淡薄，薪酬福利提高和制度执行力40编号活动目标时间资源措施责任人HR1招聘招聘员工10人，主管2人；招聘满意率为95%3月10日-3月30日2000元完善招聘流程李XXHR2咨询聘请专业咨询公司出具诊断报告、考核和薪酬制度设计方案，领导满意率为90%。4月10日7月10日300000元聘请知名专业公司；全程的有效沟通张XXHR3人力资源管理行动方案表41公司目标中长期方案年度预算季度／月度预算工程预算长期3-5年每年季月周期目标的分解：阶段性、工程细分执行细分目标汇总达到公司长期目标预算目标2.预算目标的测算和下达42类别关键目标财务净资产利润率、EVA指标、销售利润率、资产周转率、资产负债率、销售收入完成率、账款回款率、成本费用降低率等。关键非财务市场占有率、顾客满意率、研发有效率、采购及时率、质量达标率、设备故障率等。预算准确预算准确率否决质量、安全和其他责任事故。43财务测算权益乘数=资产总额/股东权益44股东期望与预算目标方案营业净利润率资产周转次数权益乘数净资产利润率A7.5%1215%B5%1.5215%C4.5%13.3315%资产负债率=1—1/权益乘数资产负债率：A方案：50%；B方案：50%C方案：70%45程序测算净资产利润率销售利润率7.5%×资产周转次数1×权益乘数2=15％目标利润4000×15%=600万元营业收入（2600+600）/（1-60%）=8000万元成本费用变动成本=8000×60%=4800万元固定成本=2600万元负债4000/50%-4000=4000万元某公司股东权益为４０００万元，净资产利润率定为15％，固定本钱为2600万元，变动本钱60％。46预算下达以资金投入为主的工程：按投资报酬率分解目标；以投入人力为主的工程，按工资总额或人均收入、人均利润分解目标；资金和人力投入都很多的工程，按投入资金、人力的加权平均数分解目标；总部综合费用可以按收入、资金、人数和工资总额的比例分摊。47部门投入资金回报率净利润目标A200015%300B150015%225C50015%75合计400015%600以投入资金为主的工程目标分解48部门固定工资工资利润率净利润目标A80030%240B50030%150C70030%210合计200030%600以投入人力为主的工程目标分解49部门资金投入利润目标权重人力投入利润目标权重净利润目标A30070%24030%312B22570%15030%202.5C7570%21030%115.5合计60070%60030%600综合资源占用的工程目标分解50真实诱导预算法的运用其根本做法是：各报基数，加权平均，少报罚Y〔惩罚系数〕，多报不奖，超额奖X〔奖励系数〕，缺乏补X。超基数奖励系数＞少报惩罚系数＞0.5×超基数奖励系数上下级基数的权数各是50%上下博弈51下级自报的五种情况一二三四五①下级自报利润预算数140160180200300②上级确定的目标利润200200200200200③下达指标=（①+②）/2170180190200250④年度实际利润数250250250250250⑤超基数奖励=（④-③×30%242118150⑥少报惩罚数=(①-④)×20%-22-18-14-100⑦净奖励金额=⑤+⑥2345052不确定性企业未来将面对复杂多变的外部环境和内部条件，导致了经营方案的不确定性，这些不确定性增加了方案执行的难度。解决方案“不确定性〞的方法主要有多套方案法、概率预算法、滚动预算法、弹性预算法、真实诱导法、情景规划法和风险管理矩阵法等。53如何导入全面预算管理1经营方案制订与预算目标2全面预算编制方法及实例3全面预算执行中的控制4全面预算考核与绩效管理5541.预算编制的程序和方法潜在风险第一，预算编制以财务部门为主，业务部门参与度较低，可能导致预算编制不合理，预算管理责、权、利不匹配；预算编制范围和工程不全面，各个预算之间缺乏整合，可能导致全面预算难以形成。第二，预算编制所依据的相关信息缺乏，可能导致预算目标与战略规划、经营方案、市场环境、企业实际等相脱离；预算编制根底数据缺乏，可能导致预算编制准确率降低。55第三，预算编制程序不标准，横向、纵向信息沟通不畅，缺乏准确性、合理性和可行性。第四，预算编制方法选择不当，或强调采用单一的方法，缺乏科学性和可行性。第五，预算目标及指标体系设计不完整、不合理、不科学，在实现开展战略和经营目标、促进绩效考评等方面的功能难以有效发挥。第六，编制预算的时间太早或太晚，可能导致预算准确性不高，或影响预算的执行。56编制程序57〔1〕增量法增量法是在近几年实际数据的根底上，考虑预算期各因素变动的影响计算预算指标。适用于概算和简单指标的预算编制。其根本计算公式如下：本期预算指标＝基期该指标实际数×〔１＋或－Ｘ％〕

〔2〕零基法零基预算是在编制预算时，对预算支出均以零为根底，从实际需要与可能出发，逐项审核各项费用开支的必要性、合理性及数额大小，从而确定预算的方法。适用于新预算和改进预算的编制。编制方法58实例1：某公司2024年预计实际销售收入为2000万元，2024年营业收入预算增长10%。2000×〔1+10%〕=2200万元

实例2：某部门2024年预计实际差旅费为20万元，2024年差旅费预算削减20%。20×〔1-20%〕=16万元59项目上报数重要性分配率下达指标折旧费3000必须3000租金5000必须5000研发费600059000培训费900047200办公费600035400差旅费400023600招待费450011800合计3750015180030000目前公司可用于各项费用的资源为35000元。35000-3000-5000=27000元27000/15=1800实例3：60〔3〕比率法比率法是按预算期某项指标〔如销售收入〕的一定比率计算预算指标。适用于变动费用和选择性固定费用预算的编制。其根本计算公式如下：本期预算指标＝预算期某项指标×Ｘ％〔4〕比重法比重法是按预算期某个工程指标占该项指标总额的比重计算预算指标。如业务收入和本钱费用结构预算的安排。其根本计算公式如下：本期某工程预算指标＝预算期该项指标总额×某个工程指标占该项指标总额的比重61实例4：某公司2024年销售收入预算为2200万元，研发费占销售收入比率定为5%。2200×5%=110万元实例5：项目上年收入比重毛利率预算比重收入预算A产品100050%20%45%990B产品60030%30%25%550C产品40020%40%30%660合计2000100%100%220062〔5〕定额法定额法是按预算期某项业务量、单位业务量消耗定额和单价计算预算指标。如物耗和人工本钱预算的编制。其根本计算公式如下：本期预算指标＝预算期某项业务量×单位消耗定额×单价〔6〕因素法因素法是按预算期某项业务活动的关键驱动因素计算预算指标，如差旅费可以按预算期出差人次和人均差旅费支出计算。63实例6：2024年预计某产品销售量1000个，单位消耗A材料40公斤，每公斤价格500元。该工程材料费预算指标为：1000×40×500=2000万元实例7：某公司2024预计年出差人次50人次，150人天次；平均每人次交通费2000元，每人天次住宿费300元，补贴200元。计算该年度预算指标：50×2000+150×〔300+200〕=175000元64〔7〕滚动预算法滚动预算是为了使预算期始终保持一个固定的期间而连续进行预算编制的方法。可以保持预算管理的连续性和完整性。其特点是：每过去一个期间〔年度或季度或月份便及时补充一个期间的预算〕。

2016年预算第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月总数总数总数2016年预算2017年预算第二季度第三季度第四季度第一季度1月2月3月总数总数总数差异分析第1季度实际第2季度预测65准备工作分析上年预算执行情况预测未来开展趋势，制定经营方案确定预算总目标及具体目标提出预算编制要求〔包括指标限定〕各职能部门准备工作分析指标、总结工作、预测未来、制定方案和准备根底数据等责任中心与预算部门的沟通662.销售收入预算的编制销售方案项目销售计划内容目标因素资源措施风险67项目销售计划内容目标市场占有率、新产品收入比重、销售收入完成率、顾客满意率、平均每客户盈利等。因素客户定位、渠道创建、电子商务等。资源营销和电子商务费用投入等。措施市场调查；增加区域销售渠道；自建或收购电子商务平台。风险宏观经济下行、同业竞争、业务转型等。68销售收入预算项目销售收入预算编制目的规划企业计划期的销售收入和应收帐款。销售预算是全面预算编制的起点。内容销售收入、应收帐款预算方法销售收入预算＝预计销售量＊预计销售单价应收帐款预计可按帐款回收天数计算表格销售收入预算表（按年分季度分月；按品种、客户、地区别编制）。应收帐款预算表（现金预算的依据）69①实现目标利润的销售量及收入；②经济周期的阶段及经济政策；③行业开展及竞争情况；④竞争对手的策略和行动；⑤市场供求变化及销售增长趋势；⑥营销策略的运用；⑦信用政策及账款回收天数；⑧已签订未交货的预算期销售订单等。销售收入预算编制的依据70

销售收入预算平衡修正市场预测量本利分析因素分析销售预算71保本点＝固定本钱／〔１－变动本钱率〕或＝固定本钱／〔单价－单位变动本钱〕保利点＝〔固定本钱＋目标利润〕／〔１－变动本钱率〕或＝〔固定本钱＋目标利润〕／〔单价－单位变动本钱〕72方案销售量单价单位变动成本固定成本目标利润Ａ？190130260000006000000Ｂ400000190？260000006000000Ｃ400000190130？6000000Ｄ350000？120260000006000000预计产销量为400000个，单价200元，单位变动本钱120元，固定本钱总额26000000元，目标利润6000000元。73项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计A产品销售量（件）1000015000200001500060000单价（元）100100100100100销售收入（元）10000001500000200000015000006000000B产品销售量（件）单价（元）销售收入（元）销售收入合计10000001500000200000015000006000000销售收入预算表销售收入预算一般按年分季度〔第一季度可细化为1月份、2月份和3月份预算〕、分产品大类或品种、分地区或分客户编制。74项目期初余额与销售额每季度实际收款金额第一季度第二季度第三季度第四季度期初余额250000250000第一季度1000000600000400000第二季度1500000900000600000第三季度20000001200000800000第四季度1500000900000期末余额600000合计－850000130000018000001700000应收账款预算表应收账款预算一般按年分季度〔第一季度可细化为1月份、2月份和3月份预算〕编制，它的编制依据是销售收入预算以及预算期内的回款天数。753.生产预算的编制生产方案项目内容目标因素资源措施风险76项目生产计划内容目标产量完成率、设备利用率、工时利用率、事故降低率、单位产量成本降低率等。因素员工技能、设备设施保障、生产管理水平等。资源增加新员工、员工培训投入、购置设备等。措施员工技能培训、设备维修计划、生产管理信息化等。风险技能培训的实施、信息化的效果等。77生产预算项目生产预算编制目的规划企业预算期的生产规模及其产品结构。生产预算编制应体现以销定产的原则。内容生产产量和产品品种预算方法生产预算＝预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量表格生产预算表（按年分季度分月分类或品种编制）。78生产预算编制的主要依据①销售品种和数量的预算；②各种产品库存情况；③生产设备的状况；④材料供给情况；⑤人工数量及劳动效率；⑥生产经验和质量稳定性；⑦生产管理改进的要求等。79计划层次计划频率计划约束条件计划展望期计划涉及的人员计划的细节经营计划年市场环境、销售收入、生产规划中长期计划1～5年董事会、高级管理人员、中层干部（1）工厂的选址或扩大设备投资（2）投资、融资计划生产计划月把销售收入落实到产品系列和产品品种年度，约1～2年生产管理、市场营销、财务管理人员（1）加工能力的获得（2）采购提前期的物料采购（3）劳动力需求（4）综合库存计划主生产计划、粗能力计划周～月产品项目层的预测及订单数目季度，1～12月生产副厂长、计划调度员、生产人员、市场人员（1）订单数量的确定（2）物资采购计划（3）能力水平及负荷计划物料需求计划、详细能力计划天～周物料库存水平、采购提前期、加工提前期月度～周1～30天主生产计划员、设备科长、车间主任（1）依BOM分解物料需求（2）依工艺路线等分解详细能力计划采购计划、生产加工计划周～月或天～周订单完工期、采购提前期、加工提前期天～周1～7天或天～月1～30天车间调度员、采购员、班组长、车间主任、采购科长（1）生产排程和完工时间（2）采购发出及收货时间MRPII方案层次分析80项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计销售量1000015000200001500060000加：期末存货15002000150011001100合计1150017000215001610016100减：期初存货10001500200015001000本期生产量1050015500195001460060100生产预算表生产预算一般按年分季度〔第一季度可细化为1月份、2月份和3月份预算〕、分产品品种编制。814.生产本钱预算的编制本钱方案项目内容目标因素资源措施风险82项目成本计划内容目标单位成本降低率因素成本控制的精细化、业务与财务融合资源成本控制人员的增加措施加强采购内控，现场管理和降本措施，生产调度优化等。风险业务和技术部门对成本控制的关注83项目材料成本预算编制目的规划企业预算期的直接材料耗用、采购业务和应付帐款。内容直接材料消耗预算、采购成本预算、应付帐款预算方法采购数量预算＝预计产量＊单耗量＋预计期末存货量－预计期初存货量应付帐款支付周期表格直接材料预算表（按年分季度；按品种）。应付帐款预算表（现金收支预算的编制依据材料本钱预算84①生产预算；②材料消耗定额；③材料库存储藏量；④材料采购价格变动；⑤付款条件和付款天数；⑥材料本钱降低的要求等。材料本钱预算编制的主要依据85材料种类项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计甲材料A产品预计生产量（件）1050015500195001460060100单耗定额（公斤）22222材料消耗量（公斤）21000310003900029200120200加：期末库存（公斤）62007800584046004600减：期初库存（公斤）42006200780058404200本期采购量（公斤）23000326003704027960120600采购单价（元/公斤）55555材料采购金额（元）115000163000185200139800603000乙材料A产品略材料采购成本总额115000163000185200139800603000直接材料本钱预算表直接材料本钱及采购预算一般按年分季度〔第一季度可细化为1月份、2月份和3月份预算〕、分品种〔产品品种和材料品种〕编制。86项目期初余额与销售额每季度实际支付金额第一季度第二季度第三季度第四季度期初余额6000060000第一季度1150004600069000第二季度1630006520097800第三季度18520074080111120第四季末余额83880合计－106000134200171880167040应付账款预算表应付账款预算依据付款条件和付款天数编制。上表中的应付账款期初余额来自于上年末的资产负债表。87项目直接工资预算编制目的规划企业预算期的工时消耗和工程人员工资。内容工时消耗和直接工资成本方法直接人工总工时预算＝预计产品产量＊单位产品直接人工工时直接工资预算＝直接人工总工时预算＊预计小时工资率表格工资总额预算表直接人工分配预算表人工本钱预算88①生产预算；②工时消耗定额；③工资水平及劳动效率；④人力资源管理的改进；⑤人工本钱降低的要求等。人工本钱预算编制的主要依据89岗位人数人均工资工资预算备注基本工资补贴奖金

合计

合计

90产品种类项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计A项目预计工时总数（小时）52500775009750073000300500小时工资率（元/小时）55555直接人工成本2625003875004875003650001502500B项目略直接人工成本总额2625003875004875003650001502500直接人工本钱预算表直接人工本钱预算一般按年分季度〔第一季度可细化为1月份、2月份和3月份预算〕、分工程编制。91制造费用预算项目制造费用预算编制目的规划企业预算期的制造费用总额、费用水平和明细。内容变动和固定制造费用预算方法变动制造费用预算＝预计工时总数＊变动制造费用分配率固定制造费用预算：增量法或零基法表格制造费用预算分配表和费用明细表92项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计变动费用预计工时总数52500775009750073000300500预计费用分配率（元/小时）22222变动费用总额105000155000195000146000601000固定费用总额200000200000200000200000800000制造费用总额3050003550003950003460001401000制造费用预算分配表制造费用预算一般按年分季度〔第一季度可细化为1月份、2月份和3月份预算〕、分生产车间编制。93项目一季度二季度三季度四季度合计间接工资机物料消耗水电费折旧费修理费劳保费管理费用停工损失合计制造费用预算明细表94产品本钱预算产品本钱预算是反映预算期内有关责任单位所发生的生产本钱、单位产品本钱和销售本钱等方面的预算，它主要依据销售预算、生产预算、直接材料本钱及采购预算、直接人工本钱预算和制造费用预算汇总而编制的。产品本钱预算一般按产品大类或品种编制。95成本项目A产品预算年度产量60100（件）单耗单价单位成本总成本直接材料2公斤510601000直接人工5小时5251502500变动制造费用5小时210601000产品成本452704500存货数量单位成本总成本年初存货10004545000本期销售60000452700000年末存货11004549500产品本钱预算表965.研发费用预算的编制研发方案项目研发计划目标因素资源措施风险97项目研发计划目标新产品开发数量、新产品上市时间、新产品上市效果、研发费投入、研发费降低率等。因素新产品定位、研发人员素质、研发过程管理等。资源研发费投入、合作机构。措施市场调查、与科研院所合作、价值工程分析等。风险研发人员考核激励，新技术应用的风险等。98项目研发费用预算编制目的规划企业预算期的研发费用投入总额、费用水平和明细。内容研发费用预算明细。方法增量法或零基法、比重法、比率法、定额法、因素法等。表格研发费用预算明细表（按年分季度分月，第一季度分月编制。研发预算99项目预算编制方法人工工资岗位、人数、人均工资中间试验费材料消耗和单价、工时和工资标准图书资料费增量或零基预算折旧费各类固定资产原值和折旧率差旅费出差人次、地点、天数、人均费用标准培训费培训立项计划、费用明细租赁费租赁时间、租金标准市内交通费增量预算合作研发费合作协议和费用计算标准100研究开发费用预算明细表科目2014年预算一季度二季度三季度四季度合计新产品设计费工艺规程制定费设备调试费用于研究开发的原材料、半成品试制费技术图书资料费中间实验费用于研究开发的仪器设备折旧研究人员工资委托其他单位进行科研试制的费用与技术开发有关的其他费用合计101营销费用预算项目营销费用预算编制目的规划企业计划期的营销费用投入总额、费用水平和明细。内容销售人员薪酬、业务宣传费、广告费、折旧费、差旅费、会议费、售后服务费、物流费用等预算。方法增量法、零基法、比重法、比率法、定额法、因素法等。表格营销费用预算明细表（按年分季度分月编制）。6.营销和管理费用预算的编制102项目费用预算编制方法基本工资预算期岗位人数、人均工资和劳动效率奖金预算期业绩指标及奖励比率折旧费预算期某类固定资产原值×该类资产折旧率租赁费预算期合同约定的租赁时间和费用标准。零星购置预算期物品购置品名、规格、单价和金额。业务宣传费预算期销售收入和费用比率广告费预算期销售收入和费用比率（立项计划）营销费用预算编制方法103费用项目费用预算编制依据和方法差旅费预算期出差人天次及费用标准业务招待费预算期招待人次和人均费用标准培训费预算期培训立项计划和培训费明细市内交通费采用增量法编制预算坏账损失预算期应收账款余额和坏账比率物流费用预算期物流量和单位物流费用售后服务费预算期销售收入和费用比率（明细）104项目一季度二季度三季度四季度合计固定工资业绩奖金物料消耗折旧费业务宣传费广告费差旅费培训费办公费等合计营销费用预算明细表105管理费用预算项目管理费用预算编制目的规划企业预算期的管理费用投入总额和费用明细。内容管理费用预算明细。方法增量法或零基法、比重法、比率法、定额法、因素法等。表格管理费用预算明细表（按年分季度分月，第一季度分月编制。106项目预算编制方法管理人员岗位、人数、人均工资业绩奖金预算期业绩指标和奖励标准折旧费各类固定资产原值和折旧率租赁费租赁时间、租金标准差旅费出差人天次及费用标准培训费工资总额、费用比率、立项计划业务招待费招待人次和人均费用标准市内交通费增量预算审计咨询费增量或零基预算、类似项目收费标准107项目一季度二季度三季度四季度合计管理人工资业绩奖金水电费折旧费修理费差旅费培训费业务招待费办公费等合计管理费用预算明细表108实例：某部门2024年预计实际费用支出800万元，2024年费用预算削减10%，控制总额度为720万元。2024年该部门费用预算如下：项目金额计算固定工资39655人×6000元×12=396万元奖金9955人×1500元×12=99万元折旧费1001000×10%=100万元修理费18上年费用20×（1-10%）=18万元差旅费2480人天次×1500元=24万元办公费16上年费用20×（1-20%）=16万元其他67上年费用74.44×（1-10%）=16万元合计720109项目预算金额上年实际差异%备注固定工资396400-1%奖金99126-21%折旧费100120-17%修理费1820-10%差旅费2440-40%办公费1620-20%其他6774-10%合计720800-10%某部门2024年费用预算汇总平衡110投资方案7.投资和融资预算的编制项目投资计划目标因素资源措施风险111项目投资计划目标项目进度完成率、项目质量达标率、项目成本降低率、项目投资回报率等。因素可行性研究，项目全程控制制度。资源选聘项目管理人员，项目投资规模和融资成本。措施加强可行性论证，项目内部控制的实施。风险可行性研究流于形式，融资缺口，项目进度拖延、质量不达标和成本超概算。112113

总投资估算表序号项目建筑工程设备购置安装工程其他费用合计1固定资产

1.1生产车间

1.2动力车间

1.3辅助生产设施

1.4办公及生活设施

1.5运输工具

2无形资产

2.1场地使用权

2.2专有技术

3开办费

3.1咨询调查费

3.2筹建费

3.3人员培训费

4预备费

5总计

114项目投资预算编制目的规划企业预算期的固定资产购建投资规模和明细。内容固定资产购建投资预算明细。方法依据投资可行性研究、工程概算、设备采购计划、已签订合同、付款特点等编制。表格投资预算明细表（按年分季度分月，第一季度分月编制）。投资预算115序号固定资产名称本年预算数一季度二季度三季度四季度总计1月2月3月合计金额金额金额金额金额金额金额1

2

3

4

5

6

7

9

10

11

12

13合

计

14预计现金支出

116融资方案项目融资计划目标因素资源措施风险117项目融资计划目标融资计划完成率、融资及时率、偿债能力指标达标率、融资成本降低率等。因素融资规模、结构、时间、渠道和方式、成本等。资源融资咨询费用和上市成本等。措施聘请专业咨询公司。风险上市计划落实和上市太高。118因素分析融资规模资金需要量预测融资时间根据融资用途和风险性确定融资期限多元化融资直接吸收资本、银行贷款、上市融资商业信用、融资租赁、海外融资等。资本结构长期负债与股东权益的比例关系。资金成本资金成本包括资金筹集费用（发行手续和担保费等）和资金占用费（股利和利息等）。融资风险决策风险、流动性风险、利率风险、汇率风险、违约和违法风险等119指标启动(第1年)增长(第4年)成熟(第9年)衰退（第20年）经营活动现金流量-10100035007000净营运资产现金-200-400-6001000净资本支出-500-900-10001500税款0-300-1000-3200自由现金流量-710-6009006300净利息0-100-400-1000净股利00-400-3000非经营性收入/支出30010000筹资前现金流量-410-6001002300股本变动5003000-1000债务变动0210-100-1300现金变动-909000筹资总变动410600-100-2300120融资预算项目融资预算编制目的规划企业预算期的股权和债权融资资规模、结构、还本付息和股利分配。内容融资预算明细。方法依据融资方案、融资计划、股利分配政策和计划、贷款合同等编制。表格融资预算明细表（按年分季度分月，第一季度分月编制）。121序号融资类别本年预算总计一季度二季度三季度四季度1月份2月份3月份合计

权益性融资

1.吸收股本

2.分配股利

债权性融资

1.长期借款

2.短期借款

3.偿还本金

4.支付利息

122预计损益表是企业预算期内以收抵支后实现目标利润的预算。预计损益表由财务部门负责编制。预计损益表根据销售预算、期间费用预算、产品本钱预算和专项预算等资料编制。预计损益表一般按年分季度〔第一季度可细化为1月份、2月份和3月份预算〕编制。损益预算8.财务预算的编制和平衡123项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计一、销售收入二、变动成本总额1．销售成本2．销售及管理费用三、边际利润四、固定成本总额1．间接费用2．销售及管理费用3.财务费用五、利润总额减：所得税六、净利润124预计资产负债表是反映企业预算期末资产、负债和股东权益余额的预算。预计资产负债表由财务部门负责编制。预计资产负债表根据上年资产负债表期初余额、业务预算、专项预算、现金预算和预计损益表等资料编制。资产负债预算125资产项目预算期末余额负债及股东权益项目预算期末余额货币资金短期借款应收账款应付账款存货流动负债小计流动资产小计长期借款长期股权投资长期应付款固定资产原值长期负债小计减：累计折旧负债合计固定资产净值实收资本无形资产留存收益非流动资产小计股东权益小计资产总计负债及股东权益总计126现金预算是企业预算期内现金收入、现金支出、现金结余〔缺乏〕及其平衡的预算。现金预算由财务部门负责编制。现金预算编制的主要依据如下：①资产负债表期初余额；②应收账款预算；③应付账款预算；④直接人工本钱预算中的付现支出；⑤制造费用预算中的付现支出；⑥期间费用预算中的付现支出；⑦资本预算和筹资预算⑧其他现金收支预算等。现金预算127项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计一、期初现金余额二、现金收入总额1．销售收入现金2．其他现金收入三、现金支出总额1．直接材料支出2．直接工资支出3．制造费用支出4．销售及管理费用5．其他现金支出四、现金余缺五、资金筹措1．银行借款2．偿还本金3．支付利息六、期末现金余额128预算准备1．预算准备费是公司在编制全面预算时，预留的用于预算外支出的预算额度，预算预备费按公司年度预算本钱费用总额的一定比例计算。2．预算预备费比例：预算预备费一般控制在预算本钱费用总额的5%-10%。预算准备费由预算部根据当年预算管理经验、预算编制争议程度和预算不确定性程度，向预算管理委员会提出预算准备费的具体提留比例。3．预算准备费使用：当预算年度出现客观环境和内部条件发生重大变化、公司经营方案进行重大调整以及其他不可预测因素发生，经预算部建议和公司预算管理委员会批准，可以动用预算准备费。129如何导入全面预算管理1经营方案制订与预算目标2全面预算编制方法及实例3全面预算执行中的控制4全面预算考核与绩效管理51301.全面预算执行控制的风险〔1〕缺乏严格的预算执行授权审批制度，可能导致预算执行随意；〔2〕预算审批权限及程序混乱，可能导致越权审批、重复审批，降低预算执行效率和严肃性；〔3〕预算执行过程中缺乏有效监控，可能导致预算执行不力，预算目标难以实现；131〔4〕预算分析不正确、不科学、不及时，可能削弱预算执行控制的效果，或可能导致预算考评不客观、不公平；对预算差异原因的解决措施不得力，可能导致预算分析形同虚设。〔5〕预算调整依据不充分、方案不合理、审批程序不严格，可能导致预算调整随意、频繁，预算失去严肃性和“硬约束〞。1322.全面预算执行审批控制预算审批要求⑴本着“先算后花，先算后干〞的原那么，一般情况下不得突破预算指标〔包括预算工程、金额和数量〕。⑵如果客观环境、内部条件以及公司经营方案发生重大变化需要突破预算的执行预算外审批程序。⑶预算结余可以跨月份使用，但不能跨年度使用。133预算审批程序134135立项审批是指对于重大或大额预算工程在执行前的审批。⑴立项申请由立项部门提出立项申请，经本部门负责人审核签字后，报主管领导审核。⑵预算审核经主管领导审核签字后，报财务部－预算管理组按预算管理要求进行审核。

立项审批136⑶授权审批经财务部－预算管理组审核签字后，报授权领导审批(凡属于合同会签范围的立项执行合同会签程序)。⑷立项执行经授权领导审批签字或合同会签后，立项申请部门按立项审批要求安排支出。137138防止突击花钱某些管理者的心理：本年度预算用不完，明年就会被减少预算。因此，会发生在预算期末突击使用预算的行为，造成资源浪费。

对策：

遵守55%原则，规定下半年使用预算不得超过总预算的55%；使预算均衡发生；遵守10%原则，最后三个月每个月使用预算最多是总预算的10%。1393.预算执行中的动态控制二级公司每月召开一次经理协调会，处理局部预算偏差，交换市场信息和本钱降低经验，发现并解决本执行部存在的主要问题。公司每季度召开一次经理会议，处理重大预算偏离或作出相应的预算修改，对近期市场进行预测，考察重大投资工程的执行情况，调剂内部资源。同时，总部要对各执行部业绩按营业利润的大小作出排序，并与其营业利润的预算值和上年同期值作比较。预算协调140预算台帐141内控流程控制目标：会计控制和管理控制潜在风险：内控缺陷的风险内部牵制：不相容职务别离流程描述：活动、关系、记录、责任人〔部门、岗位和角色〕等关键点：对控制起决定性的因素控制方法：如预算、审核、批准、验收、稽核、招标等142项目内容目标促进销售增长，加快回款，减少坏账。风险盲目赊销或信用过紧的风险牵制信用审批、销售经办、货款结算等分开流程调查、评估、授信、签约、监控、收账等控制点客户分级、赊销政策、动态控制、讨账策略方法信用指标、保护措施、账龄分析、讨账方法143客户自身特征说明客户优先特征说明信用财务特征说明表面现象与客户初步接触获得的印象交易利润率企业与客户交易中的盈利水平付款记录客户对本企业或行业付款情况组织管理股东、组织机构和主要负责人情况对产品要求各种交易条件，如质量、结算、服务等银行信用银行对客户的评级、资信证明、存贷款情况产品与市场产品特点及其在行业中的地位和水平对市场吸引力影响客户对企业在市场的吸引力大小获利能力客户的获利能力市场竞争性产品或服务在市场的需求程度及地位对市场竞争力影响对企业保持竞争地位的影响资产负债表评估客户资产负债表分析指标经营状况经营范围、供产销情况、经营业绩担保条件客户提供的付款担保偿债能力客户长短期偿债能力发展前景行业发展和市场预测可替代性本企业对客户的依赖程度资本总额客户资本规模144RPM监控法与客户的四次联系优点步骤

节省费用管理严格，消除拖欠企图非敌对，维护合作关系向客户施加压力定期沟通，及时解决纠纷建立客户信用档案发货后五天内，通知发货情况到期日前五天，询问收货情况到期日后五天，催促付款到期日后一个月，专案处理ReceivablePortfolioManagement〔应收账款跟踪管理〕145步骤时间联系方法催账形式1.提醒客户逾期一天传真礼貌提示2.提醒客户后第四天传真再度提示3.了解问题后第四天电话了解问题4.正式催帐后第四天传真显示证据5.严肃通知后第四天传真严肃通知6.正式催帐后第四天传真显示证据7.压迫客户谈话与6同一天通话或拜访表示不满8.经理对话后三天电话催帐级别升高9.经理对话后三天电话最后一次通话10.最后通知后三天挂号信最后通知11.委托追帐一周后委托与代理签约12.法律诉讼半年后委托法律行动146预算调整有以下情况之一，可申请预算调整：〔1〕董事会调整公司开展战略，重新制定公司经营方案；〔2〕客观环境发生重大变化〔如市场需求、行业开展、竞争对手和国家政策等方面〕，需要调整有关预算指标；〔3〕公司内部条件发生重大变化；〔4〕发生不可抗力的事件；〔5〕预算管理委员会认为必须调整的其他事项。147148确定分析对象及分解标准收集信息判断差异重要程度差异计算与分解对重要差异进行解释差异原因的报告与确认提出建议调整预算考核业绩差异分析程序预算分析149预算分析报告主要包括：进度分析：累计计算并汇总各月完成预算情况，以收入预算完成进度为起点分析本钱和费用进度，为调整方案和控制提供指导。业绩分析：根据各部门预算完成情况，通过差异分析的方法，评价部门业绩，为考核提供依据。分析建议：为各级领导决策提供支持和建议。150某公司利润完成情况分析指标实际预算差异%营业收入277349347699-20%营业成本146995189582毛利额130354158117-17.5%销售费用4363945644管理费用2406624254财务费用-2634-1600营业利润4641575443-38.5%利润总额4712875304-37.4%净利润3774556582-33.3%151名称占总收入比例收入同比变化成本毛利率同比变化茄克类11.53%319.79-38.50%174.5045.43%0.40%毛衫类7.82%216.75-33.97%115.3546.78%-2.65%西服类5.06%140.31-16.18%69.2350.66%-0.11%裤子类19.38%537.41-15.53%287.2246.55%2.36%衬衫类12.72%352.812.91%164.2653.44%4.47%T恤类15.17%420.87-10.50%198.1552.92%2.60%外套类19.45%539.42-26.72%311.2042.31%-4.83%其他类3.10