同一控制-案例报告

同一控制下企业合并的处理——以江西赣粤高速公路工程有限责任公司为例一、相关背景和案例介绍为消除控股股东江西高速公路投资发展(控股)有限公司(以下简称高速控股)子公司江西赣粤高速公路工程有限责任公司(以下简称赣粤工程)与江西赣粤高速公路股份有限公司(以下简称赣粤高速)子公司江西赣粤高速公路养护工程有限责任公司的同业竞争问题，减少关联交易，赣粤高速2007年12月20日第三届董事会第二十五次会议，审议通过了《关于公司拟受让江西赣粤高速公路工程有限责任公司15%股权的议案》；2007年12月24日江西省国有资产监督管理委员会以赣国资产权字[2007]409号文同意该股权转让事项；该股权转让价格以2007年12月31日为基准日评估的该公司净资产价值为依据确定转让价款为1，925万元。并于2008年4月支付了该股权转让款。同一控制下的企业合并的概念《企业会计准则第20号—企业合并》规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。定义中的“同一方”，是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者；“相同的多方”，是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。“较长的时间”通常指1年以上（含1年）。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。如母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司，母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司。同一控制下企业合并的主要特点和注意的问题其一，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；其二，由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的情况。控制的含义，控制是指有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据从该企业的经济活动中获取利益。控制具有以下特点:一是决定一个企业的财务和经营政策是控制的主要标。二是获取经济利益是控制的主目的。一个企业或个人控制另一企业的主要目的是为了获取一定的经济利益。与投资的目的相同。四、同一控制下企业合并采用的会计核算方法同一控制下企业合并采用权益结合法。权益结合法，即对被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整，不形2.购买日的确定购买日也就是控制权转移时点，购买日的确定直接影响合并企业的财务状况和经营成果。根据以上条件分析，赣粤高速15%股权收购事项已签订协议并经董事会审议通过；已经江西省国资委批准；已办理相关的股权交接手续，并且有关风险和报酬的发生了转移；2008年4月30日支付了全部收购款并且控制了赣粤工程的财务和经营政策。因此2007年12月31日、12月24日都不符合上述条件，只有2008年4月30日才符合购买日确认的条件。3.该企业合并会计处理是采用权益结合法还是购买法(1)赣粤高速对赣粤工程由于追加投资导致股权比例由36.28%增至51.28%，赣粤工程由联营企业转变为控股子公司，因此长期股权投资核算由权益法转为成本法。(2)准则规定同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本，其与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积余额不足冲减的，调整留存收益，即权益结合法。赣粤高速对赣粤工程的长期股权投资的成本=赣粤工程2008年4月31日的净资产×赣粤高速对赣粤工程所占的股权比例。实际支付的价款大于上述赣粤高速对赣粤工程的长期股权投资的成本的，冲减了资本公积。同一控制下企业合并的会计处理方法只会影响合并方的净资产，不会对企业未来的损益产生影响；由于同一控制下的企业合并是集团内部的交易，属于关联交易，其交易价格完全受控制方的控制，有可能不是市场竞争的结果，不能体现市场公允价值，因此合并双方以账面价值结合方式，比较能保证会计信息的可靠性，避免了个别上市公司利用关联交易滥用公允价值和盈余管理。参考文献和书籍[1]王英毅同一控制下的企业合并会计问题浅析[J].武汉：财会月刊，2006（16）[2]周凤同一控制下和非同一控制下企业合并之差异比较[J].太原：会计之友，2009（3）[3]黄根进《浅议同一控制下的企业合并会计处理方法》[4]王玉珏《同一控制下企业合并会计处理方法选择研究》2012[5]张忠喜，刘绍军同一控制下企业合并会计处理异议[J].武汉：财会月刊，2009（10）[6]詹娟同一控制下企业合并在新设企业中的应用[J].北京：中国乡镇企业会计，2012（10）[7]郭玉梅试论同一控制下企业合并的会计处理[J].武汉：当代经济（下半月），2007（12）[8]曹晓风同一控制下企业合并会计处理方法之探析[J].新会计，2013（07）[9]中国会计准则委员会企业会计准则20号-企业合并2006.3.3[10]潘秀丽同一控制下企业合并会计方法选择会计研究，2002.1[11]彭慧关于企业合并会计处理方法的经济后果研究—兼评我国允许权益结合法存在的合理性[D]成都:西南财经人学硕十学位论文，2007[12]马颖评析新会计准则中同一控制下企业合并会计方法[J]黑龙江八一农垦大学学报2007[13]中华人民共