中级财务会计第十四章收入费用和利润

第十四章

收入、费用和利润李桂荣主编?中级财务会计?本章主要内容收入费用政府补助利润利润分配第一节收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征收入具有以下几个方面的特征：1〕收入是企业在日常活动中形成的2〕收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本3〕收入最终会导致所有者权益的增加收入的分类〔一〕收入按形成的原因分类收入商品销售收入让渡资产使用权收入提供劳务收入收入的分类〔二〕按企业经营业务的主次分类收入主营业务收入其他业务收入销售商品收入确实认和计量〔一〕销售商品收入确实认标准〔同时满足〕企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量〔二〕计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。商品销售收入的账务处理业务流程主营业务收入库存现金银行存款应收账款应收票据预收账款应交税费——应交增值税销项税额①确认主营业务收入时②月终结转主营业务成本时库存商品主营业务成本1.收入的一般核算15收入、费用和利润确认收入借：应收账款应收票据银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品15收入、费用和利润2.特殊情况销售收入的会计处理不符合收入确认条款的情况下的处理〔如购货方资金周转暂时存在问题〕发出商品时借：发出商品贷：库存商品如果同时发生了纳税义务：借：应收账款——应收销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）当购货方条件好转，承诺近期付款时借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品3、销售折扣、折让与销售退回的账务处理销售折扣销售折扣商业折扣现金折扣企业为促销而在商品标价上给予的价格减让。商业折扣在销售时即已发生，因此企业在实现销售时，只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需另作账务处理。销售折扣、折让与销售退回的账务处理1〕销售折扣是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务减让。销售折扣商业折扣现金折扣现金折扣是企业为了尽快使资金回笼而发生的理财费用，在发生时作为当期损益，记入“财务费用〞账户。现金折扣的账务处理折扣额财务费用②收款,发生折扣银行存款实收金额主营业务收入应交税费—应交增值税应收账款①销售商品按扣减现金折扣前售价计算按扣减现金折扣前售价确定扣减现金折扣前金额现金折扣的账务处理银行存款③收款,未发生折扣实收金额主营业务收入应交税费—应交增值税应收账款①销售商品按扣减现金折扣前售价计算按扣减现金折扣前售价确定扣减现金折扣前金额3、销售折扣、折让与销售退回的账务处理2〕销售折让的账务处理销售折让2〕销售折让的账务处理销售折让销售收入确认之前发生的折让销售收入确认之后发生的折让会计处理与商业折扣相同企业售出的商品由于质量不合格或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让。销售折让销售收入确认之前发生的折让销售收入确认之后发生的折让在实际发生折让时：冲减当期收入在规定允许的情况下扣减当期销项税额。从税务机关取得“企业进货退出及索取折让证明单〞红字增值税专用发票销售收入确认之后发生的折让销售折让的账务处理应交税费——应交增值税主营业务收入应收账款银行存款红字折让额业务流程3、销售折扣、折让与销售退回的账务处理3〕销售退回的账务处理是指企业售出的商品由于质量、品种、规格不符合合同要求等原因而发生的退货。销售退回销售退回的会计处理〔1〕未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品〞科目的商品本钱转回“库存商品〞科目。〔2〕已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售本钱。〔3〕假设销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，那么除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、本钱和税金。15收入、费用和利润销售退回的账务处理销售收入确认后又发生销售退回不管是本年度还是以前年度销售的：冲减退回当月的销售收入如已结转销售本钱，应冲减退回月份的销售本钱如以前销售存在现金折扣的，应在退回月份一并调整在规定允许的情况下扣减当期销项税额。从税务机关取得“企业进货退出及索取折让证明单〞红字增值税专用发票销售退回销售收入确认后又发生销售退回主营业务成本库存商品②冲减销售成本应交税费——应交增值税主营业务收入应收账款银行存款红字退回额①冲减收入、销项税业务流程代销商品的会计处理代销商品有两种情况：一是视同买断，二是收取手续费方式。这两种方式对收入确认的影响是不同的。

15收入、费用和利润〔1〕视同买断〔收到代销清单时确认收入〕经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方

受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方按协议价将款项汇给委托方

借：发出商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务本钱贷：发出商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务本钱贷：受托代销商品借：受托代销商品款应交税费—应交增值税(进项税额)贷：应付帐款—朗能公司借：银行存款贷：应收帐款借：应付帐款贷：银行存款15收入、费用和利润〔2〕收取手续费经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方

受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方将货款净额交给委托方

借：发出商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务本钱贷：发出商品借：银行存款贷：应付帐款应交税费—应交增值税(销项税额)借：应交税费—应交增值税(进项税额)贷：应付帐款借：受托代销商品款贷：受托代销商品借：银行存款贷：应收帐款借：应付帐款贷：银行存款主营(其他)业务收入借：销售费用贷：应收帐款分期收款销售1〕一般分期收款销售，同正常销售。2〕分期收款实质上具有融资性质的〔3年以上分期收款〕，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。提供劳务收入确认和计量原那么：提供劳务的交易结果能够可靠估计—完工百分比法提供劳务的交易结果不能可靠估计—本钱补偿法〔一〕提供劳务的交易结果能够可靠估计1．提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足以下条件，那么说明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：〔1〕收入的金额能够可靠地计量；〔2〕相关的经济利益很可能流入企业；〔3〕交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用以下方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的本钱占估计总本钱的比例。〔4〕交易中已发生和将要发生的本钱能够可靠地计量。2．完工百分比法的具体应用企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关本钱应按以下公式计算：本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的本钱＝提供劳务预计本钱总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务本钱确认劳务收入时主营业务收入银行存款应收账款应收票据预收账款等①确认劳务收入时借：银行存款(应收账款、应收票据、预收账款等)贷：主营业务收入——X劳务业务流程会计分录结转劳务本钱时劳务成本主营业务成本③结转劳务成本时借：主营业务本钱——X劳务贷：劳务本钱——X劳务业务流程会计分录〔二〕提供劳务交易结果不能可靠估计1．已经发生的劳务本钱预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务本钱。2．已经发生的劳务本钱预计只能局部得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务本钱金额确认收入，并按已经发生的劳务本钱结转劳务本钱。3．已经发生的劳务本钱预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务本钱计入当期损益，不确认提供劳务收入。让渡资产使用权收入确实认和计量〔一〕确认让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足以下条件时，才能予以确认：1．相关的经济利益很可能流入企业；2．收入的金额能够可靠地计量。〔二〕计量1．利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。2．使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。第二节费用一、费用的概念与特点费用：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的根本特点：：费用是在企业日常经营活动中产生。费用会引起所有者权益的减少。费用与向所有者分配利润无关15收入、费用和利润二、费用的核算〔一〕营业本钱的核算营业成本的核算借：主营业务成本其他业务成本贷：库存商品期末结转借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本15收入、费用和利润〔二〕营业税金的核算营业税金及附加的核算借：营业税金及附加贷：应交税费——应交××税期末结转借：本年利润贷：营业税金及附加

〔三〕管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。15收入、费用和利润管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费等15收入、费用和利润费用发生时借：管理费用贷：应付职工薪酬累计折旧银行存款等

期末结转管理费用借：本年利润贷：管理费用15收入、费用和利润〔四〕财务费用的核算

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。财务费用发生时借：财务费用贷：应付利息银行存款等期末结转财务费用借：本年利润贷：财务费用15收入、费用和利润〔五〕销售费用的会计核算销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，以及专设销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。销售费用发生时借：销售费用贷：应付工资应付福利费等期末结转销售费用借：本年利润贷：销售费用第三节政府补助一、政府补助的特征政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。其中，政府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也在其范围之内。〔一〕无偿性政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供效劳、转让资产等方式归还。〔二〕直接取得资产政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。比方，企业取得的财政拨款，先征后返〔退〕、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助，比方政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠〔如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免局部税额等〕。

〔三〕政府资本性投入不属于政府补助政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积〞处理的局部，也属于资本投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。〔四〕政府补助通常附有条件政府补助通常附有一定的条件，主要包括政策条件和使用条件：〔1〕政策条件。政府补助是政府为了鼓励或扶持某个行业、区域或领域的开展而给与企业的一种财政支持，具有很强的政策性。例如，政府向企业提供的产业技术研究与开发资金补助，其政策条件为企业申报的产品或技术必须是符合国家产业政策的新产品、新技术。〔2〕使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。否那么，政府有权按规定责令其改正，终止资金拨付，甚至收回已拨付的资金。政府补助的分类与收益相关的政府补助与资产相关的政府补助

是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

二、政府补助的主要形式〔一〕财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。例如:政府拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专项资金政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项政府拨付企业的粮食定额补贴政府拨付企业开展研发活动的研发拨款等。

二、政府补助的主要形式〔二〕财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域开展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两种方式，一是财政将贴息资金直接拨付给受益企业；二是财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。

二、政府补助的主要形式〔三〕税收返还税收返还是政府按照先征后返〔退〕、即征即退等方法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助.除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免局部税额等形式。这类税收优惠表达了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资资产，不作为本准那么标准的政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。

二、政府补助的主要形式

〔四〕无偿划拨非货币性资产政府无偿划拨非货币性资产在实务中发生较少，有时会存在行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等.

三、政府补助的会计处理原那么1、政府补助确实认政府补助同时满足以下条件的，才能予以确认：〔1〕企业能够满足政府补助所附条件；〔2〕企业能够收到政府补助。2、核算方法：收益法中的总额法收益法是指企业将政府补助计入收益〔递延收益或当期收益〕，而不是计入所有者权益。总额法是指在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面金额或者费用的扣减。

四、政府补助的计量

〔一〕货币性资产形式的政府补助第六条规定，企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；只有存在确凿证据说明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储藏量与单位补贴定额计算的补助，可以按照应收的金额计量。

四、政府补助的计量

〔二〕非货币性资产形式的政府补助该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明价值的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活泼交易市场的，应当根据确凿证据说明的同类或似类市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活泼交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额即为人民币1元。

五、政府补助的会计处理〔一〕与资产相关的政府补助企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认一项负债〔递延收益〕，自相关资产形成并可供使用时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益〔营业外收入〕。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

〔二〕与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时确认为一项负债〔递延收益〕，在确认相关费用的期间计入营业外收入；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入。

第四节利润一、利润的概念及其构成内容利润是指企业在一定会计期间的经营成果。如一定期间的收入大于支出，那么表现为利润，如一定期间的收入小于支出，那么表现为亏损。一、利润的概念及其构成内容利润营业利润利润总额净利润一、利润的概念及其构成内容利润总额营业利润营业外收支净额＝－净利润＝利润总额所得税费用－一、利润的概念及其构成内容利润总额营业利润营业外收入营业外支出＝＋－企业在一定期间从事生产经营活动取得的利润。〔一〕营业利润一、利润的概念及其构成〔一〕营业利润营业利润营业收入营业本钱销售费用管理费用＝—－－－财务费用－营业税金及附加+公允价值变动损益投资收益+—资产减值损失〔二〕营业外收支营业外收入固定资产盘盈处置固定资产净收益出售无形资产净收益违约金收入捐赠利得企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。〔二〕营业外收支营业外支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失罚款支出捐赠支出非常损失等是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。二、营业外收支的账务处理业务流程1.营业外收入的账务处理本年利润②现金银行存款固定资产清理等营业外收入①二、营业外收支的账务处理业务流程现金银行存款待处理财产损溢固定资产清理等营业外支出①本年利润②2.营业外支出的账务处理三、所得税费用的核算资产负债表债务法是以资产/负债观为收益确定理论，即基于资产和负债的变动来计量收益，当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益。在资产负债表日，要逐项确认资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额，并将这些差异的未来纳税影响分为应纳税或可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税负债或资产。

资产、负债的账面价值：资产、负债在资产负债表中列报的金额。所得税会计的一般程序1、按照相关会计准那么规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债工程的账面价值。2、以适用的税收法规为根底，确定资产负债表中有关资产、负债工程的计税根底。3、比较资产、负债的账面价值与其计税根底，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准那么中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额〔期末余额〕，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额或应予转销的金额，作为递延所得税。4、就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得税额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税5、确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用=当期应交所得税+递延所得税

暂时性差异暂时性差异，是指资产、负债的账面价值与其计税根底之间的差额。资产或负债的账面价值依据会计准那么确认，其计税根底依据税法确认。暂时性差异的分类：应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。递延所得税确实认存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照会计准那么规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当计入所得税费用，但以下两种情况除外：一是某项交易或事项按照会计准那么规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税根底不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税确实认影响合并中产生的商誉或是计入合并当期损益的金额，不影响所得税费用。所得税的计量

资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债〔或资产〕，应当按照税法规定计算的预期应交纳〔或返还〕的所得税金额计量。资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。

四、利润形成的账务处理反映企业利润的形成或亏损的发生。为所有者权益类账户，期末无余额。账户设置本年利润转入的各项费用、损失转入的各项收入、利得余额：表示