第一章包装物的核算

周转资料-包装物的核算P33〔1〕、包装物是指为了包装本企业商品而贮藏的各种包装容器，如桶、箱、坛、袋等。〔2〕、核算内容包括：消费过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装-其本钱应计入消费本钱；伴随商品出卖而不单独计价的包装物-其本钱应计入销售费用；伴随商品出卖而单独计价的包装物-其本钱计入其他业务本钱；出借包装物-其本钱计入销售费用。例：甲公司包装物按方案本钱计价法进展会计核算，资料本钱差别率为1%，某月消费产品领用原资料方案本钱为10000元，试做出领用包装物的会计分录。〔对照P33例1-51〕借：消费本钱10100贷：周转资料-包装物10000〔方案本钱〕资料本钱差别100〔超支差别〕〔该分录由：借：消费本钱10000贷：周转资料-包装物10000借：消费本钱100贷：资料本钱差别100〕请阅读P33-例1-52、1-53作业：甲公司包装物按方案本钱计价法进展会计核算，期初包装物方案本钱10万元，实践本钱为10.5万元,本期入库包装物方案本钱为20万元,实践本钱19.8万元,本期有伴随产品出卖而单独计价的包装物方案本钱5万元,出卖的包装物的售价6万元,款项曾经收存银行,试做出包装物的销售与结转本钱的会计分录。〔假设不思索增值税〕周转资料-低值易耗品的核算P34〔1〕、低值易耗品是指单位内部运用的普通工具、公用工具、交换设备、管理器具。〔2〕、低值易耗品按受害对象不同分别计入制造费用、管理费用等。〔3〕、低值易耗品按直接转销法那么计本钱费用添加，低值易耗品减少。例：甲公司消费车间领用一批低值易耗品方案本钱为8000元，资料本钱差别率为1%，所领用低值易耗品采用一次转销法进展核算，试做出领用低值易耗品的会计分录。借：制造费用8080贷：周转资料-低值易耗品8000资料本钱差别80低值易耗品采用五五摊销法进展会计核算采用五五摊销法应在低值易耗品科目下设置在库、在用、摊销等三个二级明细科目。例：甲公司消费车间领用一批低值易耗品方案本钱为8000元，资料本钱差别率为1%，所领用低值易耗品采用五五摊销法进展核算，试做出领用低值易耗品的会计分录。分析：①在领用时应先将在库的低值易耗品调整为在用的实践低值易耗品本钱。借：周转资料-低值易耗品-在用8080贷：周转资料-低值易耗品-在库8000资料本钱差别80②五五摊销法的特点就是在领用时就先摊销实践本钱的一半。借：制造费用4040贷：周转资料-低值易耗品-摊销4040③在低值易耗品报废时应摊销另一半价值。借：制造费用4040贷：周转资料-低值易耗品-摊销4040④在低值易耗品报废时运用低值易耗品的摊销冲销低值易耗品的在用。借：周转资料-低值易耗品-摊销8080贷：周转资料-低值易耗品-在用8080阅读教材P34例1-54五、委托加工物资

(一)委托加工物资的内容和本钱委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种资料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的本钱包括加工中实践耗用物资的本钱、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税〔指属于消费税应税范围的加工物资〕等。(二)委托加工物资的账务处置委托加工物资委托加工物资也可以采用方案本钱或售价进展核算，其方法与库存商品类似。委托加工物资的实践本钱加工完成验收入库的物资的实践本钱和剩余物资的实践本钱尚未完工的委托加工物资的实践本钱和发出加工物资的运杂费等1、发出物资

【例1—55】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出资料一批，方案本钱70000元，资料本钱差别率4％，以银行存款支付运杂费2200元。〔1〕发出资料时：借：委托加工物资72800贷：原资料70000资料本钱差别2800〔2〕支付运杂费时：借：委托加工物资2200贷：银行存款22002、支付加工费、运杂费【例1-56】承【例1-55】，甲公司以银行支付上述量具的加工费用20000元。假设不思索相关税费。借：委托加工物资20000贷：银行存款200003、加工完成验收入库

【例1-57】承【例1-55】和【例1-56】，甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行支付运杂费2500元。该量具已验收入库，其方案本钱为110000元。应作如下会计处置：〔1〕支付运杂费时：借：委托加工物资2500贷：银行存款2500〔2〕量具入库时：借：周转资料——低值易耗品110000贷：委托加工物资97500资料本钱差别12500「例」甲企业按实践本钱核算。2007年5月9日，委托乙企业加工资料一批，价值30000元，账务处置为：借：委托加工物资——乙企业

30000贷：原资料

30000假设甲企业按方案本钱核算，方案本钱为25000元，那么账务处置为：借：委托加工物资——乙企

业

30000贷：原资料

25000资料本钱差别

5000阅读教材P361-58六、库存商品库存商品是指企业曾经完成全部消费过程并曾阅历收入库、符合规范规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品详细包括哪些？〔1〕商品入库的核算〔教材P37例1-59〕借：库存商品贷：消费本钱〔2〕销售商品〔教材P37例1-60〕借：主营业务本钱贷：库存商品P38-39毛利率法、售价金额核算法七、存货清查P39存货清查是指经过对存货的实地清点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数能否相符的一种专门方法。〔1〕、“待处置财富损溢〞属于资产类科目借方反映发现实物资产盘亏数与结转盘盈数；贷方反映发现盘盈数与结转盘亏数。〔2〕、存货盘盈对于找不出缘由的情况按规定应冲减管理费用。〔3〕、存货盘亏应按情况分别处置，假设属于定额内合理损耗那么计入管理费用，属于责任人的责任计入其他应收款，属于非常损失计入营业外支出。请阅读教材P39—P40例题八、存货减值存货减值是指存货本钱价高于存货的可变现净值部分。〔1〕、可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的售价或合同价。例：甲公司有A商品本钱价为10000元，估计售价为9000元，销售出去要承当的其他相关税费为500元，那么A商品的可变现净值应为：9000-500=8500〔元〕；即A商品有减值金额10000-8500=1500元。〔2〕、存货每期期末均应对存货进展计价，选用的计价方法是本钱与可变现净值孰低法计价。当期末存货本钱低于可变现净值，那么会计上不作处置；当期末存货本钱高于可变现净值那么应计提减值预备；计提之后存货的可变现净值又上升，那么应反冲存货跌价预备，但反冲的金额最多反冲至本钱为限。〔3〕“资产减值损失〞：属于费用类科目，专门用于核算资产因减值而发生的资产损失价值；“存货跌价预备〞：属于资产类科目，核算因存货跌价而导致能够的损失价值，类似于坏账预备科目。例：甲公司有A商品本钱为10万元，期初存货跌价预备的余额为零，期末A商品的可变现净值为8万元。借：资产减值损失20000贷：存货跌价预备20000例：接上例甲公司A商品在第二期末的可变现净值上升至9万元。借：存货跌价预备10000贷：资产减值损失10000例：接上例甲公司A商品在第三期末的可变净值上升至11万元。借：存货跌价预备10000贷：资产减值损失10000例：甲公司有B产品本钱为2万元，已计提减值预备0.2万元，该产品以1.6万元价钱销售出去，试做出结转销售本钱时的会计分录。借：主营业务本钱18000存货跌价预备2000贷：库存商品20000练习：甲公司期初有C资料本钱为1万元，存货跌价预备的余额为0.1万元，期末C资料的可变现净值为0.8万元，那么期末C资料应计提的存货跌价预备金额为多少〔〕A、0.1万元B、0.2万元C、0.8万元D、1万元第五节长期股权投资一、长期股权投资的概念长期股权投资是企业对子公司、合营企业、联营企业及持有的对被投资单位不具有控制、共同控制、或艰苦影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。〔一〕、控制：是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。共同控制：是指按合同商定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和运营决策需求分享控制权的投资方一致赞同时存在。艰苦影响：是指对一个企业的财务和运营政策有参与决策的权益，但并不可以控制或者与其他方一同共同控制这些政策的制定。例：甲公司拥有乙公司60%的股份，那么甲公司对乙公司具有控制权，只需谁拥有了被投资方50%以上的股权，那么谁就拥有该被投资公司的控制权；假设甲公司与丙公司各拥有乙公司50%的股份，那么甲公司与丙公司对乙公司构成共同控制；假设甲公司拥有乙公司20%-50%之间的股份，那么甲公司对乙公司具有艰苦影响。〔二〕、长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种，一是本钱法，二是权益法。1、本钱法：以下两种情况长期股权投资应采用本钱法。〔1〕、企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资；〔2〕、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2、权益法：以下两种情况应采用权益法进展长期股权投资核算〔1〕、企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资；〔2〕、企业对被投资单位具有艰苦影响的长期股权投资。二、采用本钱法核算长期股权投资〔一〕、初始投资本钱确实定长期股权投资的初始本钱包括长期股权投资的买价、获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他支出；支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润那么应作为应收工程来核算。阅读教材P43例题1-68例：2021年1月6日甲公司以5.05元每股的价钱购入乙公司的股票100000股,占乙公司8%的股份,购入后预备长期持有,支付的价款中包括乙公司已分配但未发放的现金股利0.05元每股,另外甲公司在购买股票时还支付相关税费10000元,款项以银行存款支付.借:长期股权投资510000应收股利5000贷:银行存款515000(二)、本钱法核算持有期间的核算本钱法核算持有期间的核算只需被投资单位宣告分派现金股利时才进展处置；处置时确认应收股利、投资收益同时添加，收到现金股利那么添加货币资金、冲减应收股利。例：甲公司拥有乙公司10%的股权，采用本钱法进展长期股权投资，年末乙公司决议分派现金股利100万元，次年1月10日甲公司收到乙公司的现金股利并存入银行。借：应收股利〔1000000×10%〕100000贷：投资收益100000借：银行存款100000贷：应收股利100000阅读教材P43-44例题1-69,1-70〔三〕、长期股权投资减值的处置〔本人阅读〕1、长期股权投资减值确实定〔P47〕2、长期股权投资减值账务处置借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值预备贷：长期股权投资减值预备长期股权投资计提减值后不允许转回例：甲公司拥有乙公司80%的股权，账面价值为1200万元，年末进展评价时，其可收回金额为1150万元，此前未计提减值预备，那么甲公司的处置为：借：资产减值损失500000贷：长期股权投资减值预备500000例：接上例，甲公司在下年末对拥有乙公司80%股权进展评价时，发现对乙公司的股权投资的可收回金额为1220万元，那么甲公司能否进展账务处置呢？例：对曾经计提减值预备的资产在资产增值后可转回的有〔〕A、应收账款B、长期股权投资C、存货D、固定资产普通以为，流动资产〔如存货等〕计提的减值预备，假设在持有期间减记资产价值的影响要素曾经消逝，那么减记的金额该当予以恢复，并在原已计提的减值预备金额内转回；非流动资产〔固定资产、无形资产、长期股权投资、采用本钱方式计量的投资性房地产〕计提的减值预备，即使以后价值上升，其减值预备在持有期间也不可以转回。但是金融资产比较特殊，虽然持有至到期投资、可供出卖金融资产属于非流动资产，但是假设价值上升，其减值预备也可以在允许的范围内转回。上述非流动资产减值预备不可以转回，是思索到其价值上升的能够性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健性要求思索，为了防止确认资产重估增值和支配利润，所以规定不得转回。以前期间计提的资产减值预备，需求等到资产处置时才可以转回。(四)、长期股权投资的处置处置时按实践获得的价款与长期股权投资账面价值的差额确定为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值预备。请阅读教材P44例题1-71例：甲公司拥有乙公司10%的股权，采用本钱法进展核算，2021年1月5日甲公司以150万元的价钱将拥有乙公司10%的股权全部出卖，支付相关税费1万元，该长期股权投资的账面价值为140万元，曾经计提减值预备2万元，有1万元乙公司已分派还未领取的现金股利。甲公司应处置借：银行存款1490000长期股权投资减值预备20000贷：长期股权投资1400000应收股利10000投资收益100000三、长期股权投资采用权益法进展核算〔一〕、长期股权投资获得的核算1、获得长期股权投资的初始本钱大于投资时应享有被投资单位可识别资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资本钱。例：甲公司以5元每股的价钱购买乙公司股票1000万股，占乙公司40%的股权预备长期持有，另支付相关税费1万元，款项以银行存款支付。投资时，乙公司一切者权益的账面价值为10000万元。甲公司的分录为：〔单位：万元〕借：长期股权投资-本钱5001贷：银行存款50012、获得长期股权投资的初始本钱小于投资时应享有被投资单位可识别资产公允价值份额的，按其差额计入营业外收入。例：甲公司以5元每股的价钱购买乙公司股票1000万股，占乙公司40%的股权预备长期持有，另支付相关税费1万元，款项以银行存款支付。投资时，乙公司一切者权益的账面价值为13000万元。甲公司的分录为：〔单位：万元〕借：长期股权投资-本钱5200贷：银行存款5001营业外收入199请阅读教材P45例题1-72〔二〕、权益法下持有期间的会计核算采用权益法进展核算时，投资者将随被投资单位一切者权益的变化而变化。因此，长期股权投资下应设置本钱、损益调整、其他权益变动等二级明细科目。