第3章税收的转嫁与归宿

第13章税收的转嫁与归宿1按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为中央〔收入〕税和地方〔收入〕税，分别同国税系统和地税系统征收。

消费税为中央税，增值税和企业所得税、个人所得税为中央与地方共享税，其他税普通为地方税。

国税，由国税局征收；地税，由地税局征收；对中央与地方共享税，由国税局征收，共享税中地方分享的部分，由国税局直接划入地方金库。

2普通来说：中央政府固定收入包括：国内消费税，车辆购置税，关税，海关代征增值税、消费税等。地方政府固定收入包括：城镇土地运用税，耕地占用税。中央政府与地方政府共享收入包括：国内增值税；营业税；企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税；个人所得税；资源税；城市维护建立税；印花税

国家税务局征收的税种：增值税，消费税，铁道部门、金融、保险公司交纳的部分营业税，企业所得税(铁道部门、各银行总行、各保险公司集中交纳的所得税；中央企业交纳的所得税；中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业交纳的所得税；海洋石油企业交纳的所得税；外商投资企业和外国企业所得税)，储蓄存款利息所得个人所得税，证券买卖印花税，海洋石油企业交纳的资源税，车辆购置税。

3地方税务局征收的税种：除上述行业以外的营业税，地方国有企业、集体企业、私营企业交纳的所得税，城市维护建立税，个人所得税，资源税，房产税，城市房地产税，土地增值税，城镇土地运用税，印花税，契税，车船运用税，屠宰税，筵席税。4概要13.1税收转嫁的含义与类型13.2税收的转嫁与归宿：部分平衡分析13.3税收转嫁与归宿：普通平衡分析5该不该重奖纳税大户据报道某省曾经延续几年评选纳税状元活动,省长亲身颁奖。有关部门表示，重奖阐明了政府对经济开展中作出突出奉献的企业家们的注重、厚爱和支持。这仅是一个良好的开端，今后对纳税大户的奖励会更多。

613.1税收转嫁的含义与类型13.1.1税收转嫁与归宿的含义13.1.2税收转嫁的方式713.1.1税收转嫁与归宿的含义税收转嫁指税法规定的纳税人将本人该当承当的税款全部或部分转嫁给他人的过程。税收转嫁行为的发生，能够使纳税人与负税人出现不一致的情形。8税收的法定归宿与经济归宿税收的法定归宿阐明谁在法律上担任纳税。税收的经济归宿阐明究竟谁真正负担了税收，它所要反映的是由纳税引起的私人真实收入的变化。区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于了解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差别。913.1.2税收转嫁的方式根本方式前转后转10前转也称顺转，指纳税人在经济买卖过程中，按照课税商品的流转方向，经过提高价钱的方法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。是税收转嫁最典型和最普遍的方式。11后转也称逆转，指纳税人用压低进价、压低工资、延伸工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种方式。税收转嫁之所以表现为后转，普通是由于市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的方法，向前转移税收负担。特例：税收资本化〔capitalizationoftaxation〕12税收资本化假设政府向资本品的收益纳税，那么在这项资本品出卖时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价钱下降，税收实践上将由资本一切者负担。以后，名义上虽由买主按期付税，实践上税款是由卖主负担的。税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。13税收资本化的计算公式假设某一资本品在各年末可以产生长期收益流，那么其现值的计算公式为：为各年的利率，即贴现率。14该资本品在出卖时，买方所能接受的价钱即为。假设政府每年向资本收益纳税。那么资本现值变为：这时买方为购买这一资本品情愿支付的价钱也下降为，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方。价钱的降幅即税收转嫁总量为：15税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久收益的资本品的买卖中。假设征收土地税，地价就会下降。16混转或散转对纳税人来说，前转和后转的方式可以兼而用之。也即，纳税人一方面经过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一方面经过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。这一情形称为混转或散转。1713.2税收的转嫁与归宿：

部分平衡分析13.2.1商品课税归宿的部分平衡分析13.2.2要素课税归宿的部分平衡分析1813.2.1商品课税归宿的部分平衡分析部分平衡分析假定某种商品或要素的价钱不受其他商品或要素的价钱和供求情况的影响，由其本身的供求情况决议获得平衡。也即，在其他条件不变的条件下，分析某一商品或要素的供应和需求到达平衡时的价钱和数量决议。对商品税归宿的分析从量税从价税19从量税的归宿分析从量税又称单位税，指按销售商品的数量课征固定的税额。例：政府对啤酒销售课税课于消费者〔图13-1〕课于产商〔图13-2〕20图13-1课于需求方的从量税的归宿21图13-2课于供应方的从量税的归宿22无关性定理税收对价钱和产出的效应，与对供应方纳税还是对需求方纳税无关。结论在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。税收转嫁和归宿的详细情况实践上是由税后的平衡价钱决议的。23供求弹性对税收转嫁与归宿的影响在其他条件一样的情况下，需求弹性越大，消费者负担的税收越少。在其他条件一样的情况下，供应弹性越大，消费者负担的税收越少。在图13-2中，消费者承当了从量税的主要部分，由于他们多支付的数额比销售者少收到的数额要多些。24极端情形商品的供应完全无弹性，厂商承当了全部税负。〔图13-3〕商品的供应具有完全弹性，消费者承当了全部税负。〔图13-4〕25图13-3供应完全无弹性时的税收转嫁26图13-4供应有完全弹性时的税收转嫁27结论对市场中的供应方课税会部分地转嫁给需求方，对需求方课税又会部分的转嫁给供应方。不论怎样样，双方都会共同承当税负。至于双方承当的比例，将由供求曲线的相对弹性决议。当其他情况不变时，弹性越高的一方所承当的税负比例就越低。

28商品供求弹性与税负转嫁的关系为：需求弹性与税负转嫁成反向运动。需求弹性越大，消费者负担的税负程度越小；需求弹性越小，消费者负担税负越大。供应弹性与税负转嫁也成反向运动。供应弹性越大，供应者负担的税负越小；供应弹性越小，供应者负担的税负越大。税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。在需求弹性大于供应弹性时，即Ed/Es>1时，税负更多的趋向于由消费者负担；在供应弹性大于需求弹性时，即Es/Ed>1时，税负更多的趋向于由消费者负担。在极端情况下，即假设供应完全无弹性那么税负完全由消费者承当，假设供应为完全弹性那么税负完全由需求方承当。反之亦然。29税负转嫁的其他影响要素1、课税范围。课税范围广大的商品较易转嫁，课税范围狭窄的商品难以转嫁。2、反响期间。普通短期内转嫁相对容易，长期相对困难。3、税种属性。商品课税较易转嫁，所得税普通不能转嫁。税负转嫁的最主要方式是变动商品的价钱，所以与价钱关系亲密的增值税、消费税、关税比较容易转嫁，而与价钱关系不亲密的所得税就难以转嫁。4、市场构造301、纳税人与负税人的关系是〔〕A、有时一致B、一直一致C、在税负部分转嫁时，纳税人与负税人的分别是有限的、部分的D、在税负完全转嫁时，纳税人与负税人的分别是完全的.A、C、D312、对以下产品纳税、税负更多得由需求方承当的是A生活必需品B需求弹性大的产品C资本密集型产品D耐用用品3、在竞争市场条件下，产品的供应弹性——，需求弹性——税后价钱上涨幅度越大，消费者承当的税负越多。()A越小越小B越小越大C越大越小D越大越大4、纳税人将其所纳税款，以除〔〕之外的以下方式向后转嫁给商品或消费要素提供者。A．提高商品价钱C、延伸工时B．压低工资D．降低消费要素进价ACA32从价税的归宿分析从价税是指以商品价钱为税基，按一定的比例纳税。对从价税归宿的分析：如图13-5所示税收由消费者和厂商共同负担，负担的比例因线斜率的变化而变化。斜率绝对值越大，曲线越平缓，敏感性越高消费者负担的比例越小。33图13-5从价税的归宿3413.2.2要素课税归宿的部分平衡分析工薪税的归宿分析工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨在为社会保险方案筹资。工薪税分为雇员和雇主两部分交纳的做法由来已久，关键是，这种在雇员和雇主之间的法定区分是无关紧要的。决议工薪税归宿的独一重要的要素是：雇员得到的工资与雇主支付的工资之间的税收差额——税收楔子(taxwedge)——的大小:图13-635图13-6劳动力供应无弹性时的税收归宿36图13-6中，完全无弹性，雇员得到的工资率降低的幅度恰好就是工薪税的全部税额，这意味着，雇员承当了全部税负。劳动供应曲线完全弹性时，得到正好相反的结果。此时，雇主不得不支付较高的薪金，他所支付的工资将负担全部的税负。37工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于供求弹性假设雇员的供应弹性大于雇主的需求弹性，那么雇员处于有利的位置，雇主处于不利位置；政府所征的税收将大部分向前转嫁，主要落在雇主身上。假设雇员的供应弹性小于雇主的需求弹性，那么雇主处于有利的位置，雇员处于不利位置；政府所征的税收将大部分无法转嫁，主要落在雇员身上。38全部经济中的资本课税的归宿分析资本课税以资本一切者提供资本所获得的报酬(即利息)为课税对象。封锁经济资本可以自在流动的经济39封锁经济的情形在封锁经济中，由于资本不能在国家之间自在流动，因此以下的假设是合理的：资本的需求曲线向下倾斜，资本的供应曲线向上倾斜。在这种情况下，资本供应者承当一部分税负，详细承当多少，取决于资本的供求弹性。40资本自在流动的经济假设资本可以在世界范围自在流动，那么对特定国家来说，资本的供应具有完全弹性，也即，资本的供应曲线是一条程度线：图13-7。资本需求者支付的税前价钱，其上升的幅度正好等于税额，而资本供应者不承当任何负担。41图13-7资本供应具有完全弹性时的税收归宿42即使是在如今高度一体化的世界经济中，资本在各国间也不是完全流动的。资本供应曲线能否处于程度形状，也值得疑心。那些无视经济全球化的决策者，往往过高估计将税收负担加在资本一切者身上的才干，而忽略了对资本供应者的课税转嫁给他人的能够。4313.3税收转嫁与归宿：

普通平衡分析13.3.1普通平衡分析的必要性13.3.2普通平衡分析模型13.3.3商品课税归宿的普通平衡分析13.3.4要素收入课税归宿的普通平衡分析4413.3.1普通平衡分析的必要性部分平衡分析的优缺陷比较简单，一次只调查一个市场。在现实生活中，各种商品和消费要素市场之间是相互影响的。有时假设不思索其他市场的反响作用，税收归宿的分析就会是不完好的。普通平衡分析思索将各种市场相互联络起来的种种方法。4513.3.2普通平衡分析模型哈伯格模型(Harberger,1974)假定两种产品、两种消费要素。家庭没有储蓄，即居民收入等于消费。每个消费部门都运用劳动和资本这两种要素，但部门间运用的资本和劳动的比例和替代率不一定一样。46假定〔续〕资本和劳动可以在不同部门之间自在流动，呵斥这一流动的缘由在于部门间收益率的差别。消费要素的总供应量不变。一切消费者的行为偏好一样。税种之间可以相互替代。市场处于完全竞争形状。47各种税收：表13-1其中代表食品，代表制造品；代表资本，代表劳动。48表13-1税收归宿的普通平衡分析模型499种能够的从价税——对消费食品的资本所得的课税。——对消费制造品的资本所得的课税。——对消费食品的劳动所得的课税。——对消费制造品的劳动所得的课税。——对消费食品的课税。——对消费制造品的课税。——对两个部门的资本所得的课税。——对两个部门的劳动所得的课税。——普通所得税。509种不同类型的税种之间6个等价关系：假好像时征收和，且税率一样，那么相当于对一切要素所得征收普通所得税(第三行)。假好像时征收和，且税率一样，也相当于对一切产品征收普通所得税(第三列)。假好像时征收和，且税率一样，那么相当于对消费食品的课税(第一行)。51等价关系〔续〕假好像时征收和，且税率一样，那么相当于对消费制造品的课税(第二行)。假好像时征收和，且税率一样，那么相当于征收(第一列)。假好像时征收和，且税率一样，那么相当于征收(第二列)。5213.3.3商品课税归宿的普通平衡分析部分平衡分析阐明，在只存在食品和制造品的两部门经济中：对食品纳税食品的相对价钱食品的消费制造品消费制造品价钱对食品的课税不仅会落得食品消费者的头上，制造品的消费者也要承当部分税收。53将调查的视野扩展到制造品市场：

食品的消费制造品的消费食品部门中闲置的资本和劳动必然会到消费制造品的部门寻觅出路资本和劳动的相对价钱发生变化较密集地被运用于投入的消费要素的相对价钱下降此种消费要素的一切者受损54进一步的分析阐明，被课税商品的需求弹性决议着消费要素的相对价钱的下降幅度。消费要素替代弹性越小，消费要素的相对价钱下降的幅度也越大。5513.3.4要素收入课税归宿的普通平衡分析以对制造品资本所得的课税〔〕为例部分平衡分析阐明，对要素课税，该要素的价钱上升，要素市场上供求双方将分别接受税收负担。从普通平衡的角度，税收效应还不仅如此。部分要素税会产生收入效应。部分要素税还会产生要素替代效应。56政府选择对某行业中的某种消费要素纳税，不仅该部门的这种要素要承当税负，其他部门的此种要素也要承当，甚至能够承当高于政府所获税额的负担。只需求素在两个部门间可以流动，对其中一个部门中的一种给定要素的课税，最终会影响两个部门的两种要素的收益。对一个仅运用于特定部门的单个要素税，会改动要素的相对价钱，从而改动收入分配。更详细的结果取决于要素密度、消费要素替代的难易程度、要素的流动性和产出的需求弹性等要素。57假设经济中只需F和M两种产品，这两种产品的消费都运用资本和劳动两种要素，但F行业是劳动密集型的，M行业是资本密集型的。要素可以在部门间自在的流动，总的消费要素供应量不变，市场是完全竞争的，消费者的行为偏好一样。试利用普通平衡框架，分析政府对F产品的销售收入课税的效应。对F产品的销售收入课税后，在F产品市场本身，价钱上升，产量下降，买卖双方共同负担税收。在此根底上，我们可以扩展分析视野，发现更进一步的税收效应。从消费角度看，在产品市场，政府课税后消费者减少对F的购买，而将部分购买力置身M产品，对M产品的需求添加。假设消费本钱是递增的，那么M产品的价钱上涨。于是，税负就从F产品的消费者身上扩展到M产品的消费者身上。这样，税收负担不仅落在直接课税产品的消费者身上，也会落在一切消费者身上。

58从消费角度看，在要素市场