第4章完成审计工作

审计学

〔第五版〕中国人民大学商学院宋常第14章完成审计任务14.1概述14.2思索继续运营14.3期初余额审计14.4期后事项审计14.5或有事项审计14.6管理层声明14.7评价审计结果14.8审计沟通完成审计任务是整个审计业务过程中的最后阶段，是审计人员在执行了对各项买卖及账户余额测试后而在编制和签发审计报告前进展的综合性审计测试任务，其对审计报告直接产生重要的影响。完成审计任务的内容主要包括对被审计单位继续运营的思索，初次接受委托时对期初余额的审计，对期后事项与或有事项的复核，获取被审计单位管理层的声明，评价审计结果并复核任务底稿，与被审计单位沟通并确定拟出具的审计意见，撰写审计报告，编制管理建议书等。14.1概述14.2思索继续运营14.2.1继续运营假设的含义与思索继续运营假设的意义14.2.2管理层的责任与审计人员的责任14.2.3评价管理层作出的评价与思索超出评价期间的事项或情况14.2.4方案审计任务与实施风险评价程序及进一步审计程序14.2.5继续运营假设对审计结论和报告的影响继续运营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其运营活动在可预见的未来会继续下去，不拟也不用中止运营或破产清算，可以在正常的运营过程中变现资产，清偿债务。1.继续运营假设的含义继续运营假设是指被审计单位会计核算的根本前提之一，其对会计确实认、计量和列报与披露具有重要的影响。2.思索继续运营假设的意义财务方面可能存在的事项或情况经营方面可能存在的事项或情况其他方面可能存在的事项或情况1.管理层的责任14.2.2管理层的责任与审计人员的责任管理层该当根据企业会计准那么的规定，对继续运营能力做出评价，思索运用继续运营假设编制财务报表的合理性。15．在以下事项中，最能够引起A注册会计师对继续运营才干产生疑虑的是(

)。2021

A．难以获得开发必要新产品所需资金

B．投资活动产生的现金流量为负数C．以股票股利替代现金股利

D．存在艰苦关联方买卖

【答案】A注册会计师就能够导致对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况以及相关运营风险的关注该当贯穿于审计任务的一直。审计人员的责任是思索管理层在编制财务报表时运用继续运营假设的恰当性，并思索能否存在需求在财务报表中披露有关继续运营才干的艰苦不确定性。2.审计人员的责任14.2.3评价管理层作出的评价与思索超出评价期间的事项或情况1.评价管理层作出的评价〔1〕管理层评价涵盖的期间〔2〕管理层作出评价的过程、根据的假设以及应对方案。〔3〕能否曾经对注册会计师在实施审计程序的过程中发现的一切相关信息进展了充分思索。2.思索超出评价期间的事项或情况〔1〕注册会计师该当讯问管理层能否知悉超出评价期间的、能够导致对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况以及相关运营风险。〔2〕对被审计单位的继续运营才干的影响。除实施讯问外，没有责任实施其他程序。14.2.4方案审计任务与实施风险评价程序及进一步审计程序1.方案审计任务时的思索在方案审计任务和实施风险评价程序时，注册会计师该当思索能否存在能够导致对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况及相关的运营风险.2.实施风险评价程序时的思索〔1〕管理层已对继续运营才干的评价〔2〕假设管理层没有对继续运营才干做出初步评价。注册会计师该当与管理层讨论运用继续运营假设的理由，讯问能否存在导致对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况，并提请管理层对继续运营才干做出评价。3.实施进一步审计程序的思索3.实施进一步审计程序的思索当识别出能够导致对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况时，注册会计师该当实施以下进一步审计程序：〔1〕复核管理层根据继续运营才干评价结果提出的应对方案；〔2〕经过实施必要的审计程序，包括思索管理层提出的应对方案和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以确认能否存在与此类事项或情况相关的艰苦不确定性；〔3〕向管理层获取有关应对方案的书面声明。本准那么第二十七条至第二十九条就这些审计程序进展了阐明。15．在管理层提出的以下应对方案中，最有能够缓解A注册会计师对继续运营才干的艰苦疑虑的是(

c)。

A．建立新产品消费线，提高消费才干

B．以低于市场的价钱购买已租入的设备

C．方案出卖部分固定资产

D．将运营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产〔1〕假设以为被审计单位采取的假设是恰当的，但能够导致对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况存在艰苦不确定性，审计人员应根据不同情况出具1)无保管意见或者2)保管意见以及否认意见的审计报告。〔2〕假设被审计单位不能继续运营，但财务报表仍按照继续运营假设编制，审计人员应出具否认意见的审计报告。〔3〕假设以为被审计单位选取假设不再适当而选用了其他根底编制财务报表，审计人员该当实施补充的审计程序。〔4〕假设管理层回绝审计人员的要求，审计人员应将其视为审计范围受限，思索出具保管或无法表表示见的审计报告。继续运营假设对审计结论和报告的影响14.3期初余额审计14.3.1期初余额的含义与期初余额审计的意义14.3.2期初余额的审计程序14.3.3期初余额对审计结论和报告的影响1.含义：期初余额是指财务报表中的期初余额，是审计人员初次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的账户余额。2.意义：期初余额是本期财务报表构成的根底，往往对本期财务报表及审计人员的专业判别产生影响。注册会计师对财务报表进展审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，普通无须专门对期初余额发表审计意见，但由于期初余额是本期财务报表的根底，所以要对期初余额实施适当的审计程序。期初余额的含义与审计的意义1.审计目的对初次接受委托业务，注册会计师该当获取充分、适当的审计证据以确定：〔1〕期初余额不存在对本期财务报表产生艰苦影响的错报；〔2〕上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；〔3〕被审计单位一向运用恰当的会计政策，或对会计政策的变卦作出正确的会计处置和恰当的列报。首次接受委托业务，应当获取充分、恰当的审计证据以证实或确定相关事项；实施必要的审计程序以获取充分、恰当的审计证据；若无法通过实施正常审计程序获取充分、恰当的审计证据，或上期财务报表未经审计，审计人员应当对期初余额施行更多审计。期初余额的审计程序2、期初余额的审计程序(1)上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序假设上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师该当思索经过查阅前任注册会计师的任务底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并思索前任注册会计师的独立性和专业胜任才干。(2)上期财务报表未经审计或审计结论不称心时的审计程序①对流动资产和流动负债的审计程序对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以经过本期实施的审计程序获取部分审计证据。对于存货，实施追加的审计程序。②对非流动资产和非流动负债的审计程序对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查构成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。3、上述仍不能取证时，期初余额的审计程序〔1〕讯问被审计单位管理当局〔2〕查阅上期财务资料及相关资料〔3〕经过本期实施的审计程序有时可以印证〔4〕补充实施其他适当的本质性测试程序：审阅、函证等。〔1〕无法获取充分恰当的审计证据，审计人员该当对本期财务报表出具保管意见或无法表表示见的审计报告〔2〕期初余额存在对本期财务报表产生艰苦影响的错报，审计人员该当告知被审计单位管理层，错报的影响未能得到正确的会计处置和列报，那么出具保管或否认意见的审计报告〔3〕假设与期初余额相关的会计政策未能得到一向运用，且会计政策的变卦未能得到正确的会计处置和列报，应出具保管或否认意见的审计报告〔4〕前任审计人员出具非规范审计报告对本期财务报表影响艰苦，应对本期财务报表出具非规范审计报告。期初余额对审计结论和报告的影响14.4期后事项审计14.4.1期后事项的含义与期后事项审计的意义14.4.2期后事项的审计程序14.4.3期后事项对审计结论和报告的影响期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的现实。(1)调整事项(2)非调整事项：披露事项1.期后事项的含义资产负债日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项财务报表同意日自动识别被动识别没有义务识别2021.12.312021.03.102021.03.16审计人员对期后事项进展审计，不仅可以提高财务报表审计的完好性，保证审计质量，而且可以降低审计风险，进一步区分审计人员的责任与被审计单位管理层的责任，维护职业笼统。〔1〕确认期后事项能否发生；〔2〕确认期后事项的类型和对报表的影响程度；〔3〕提请被审计单位调整或披露。2.期后事项审计的意义审计人员该当区别对待两类不同性质的期后事项：调整事项非调整事项期后事项审计结合对财务报表实施的实质性程序专为发现所审计会计年度必须关注的事项另行实施的审计程序期后事项的审计程序1、2、用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括：1．复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；2．获得并审阅股东大会、董事会和管理当局的会议记录以及涉及诉讼的相关文件等，查明识别资产负债表日后发生的对本期财务报表产生艰苦影响的调整事项和非调整事项。3.在尽量接近审计报告日时，查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时讯问会议讨论的事项。4.在尽量接近审计报告日时，查阅最近的中期财务报表、主要会计科目、重要合同和会计凭证；如以为必要和适当，还该当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告。5.在尽量接近审计报告日时，查阅被审计单位与客户、供应商、监管部门等的往来信函。 6.在尽量接近审计报告日时，向被审计单位律师或法律顾问讯问有关诉讼和索赔事项。7.在尽量接近审计报告日时，就以下内容〔但不限于〕向管理层讯问能够影响财务报表的期后事项：(1)根据初步或尚无定论的数据作出会计处置的工程的现状；(2)能否发生新的担保、借款或承诺； (3)能否出卖或购进资产，或者方案出卖或购进资产；14.4.3期后事项对审计结论和报告的影响〔1〕在审计报告日至财务报表报出日前，假设知悉能够对财务报表产生艰苦影响的现实，审计人员该当思索能否需求修正财务报表，并与管理层讨论。1〕管理层修正了财务报表2〕管理层没有修正财务报表〔2〕在财务报表报出后，假设知悉1〕管理层修正了财务报表2〕管理层没有修正财务报表14.5或有事项审计14.5.1或有事项的含义与或有事项审计的意义14.5.2或有事项的审计程序14.5.3或有事项的审计内容14.5.4或有事项对审计结论和报告的影响或有事项是指由过去某一特定事项或买卖引起或构成的一种现存情况，其结果需求经过未来不确定事项的发生或不发生才干决议或予以证明。1.或有事项的含义加强对或有事项的审计，〔1〕有利于促进被审计单位对或有事项进展正确确认、合理计量或恰当披露，进而确保财务信息相关可靠、充分透明；〔2〕有利于确保财务报表审计的完好性。2.或有事项审计的意义14.5.2或有事项的审计程序向被审计单位管理层询问向被审计单位的法律顾问或律师函证向被审计单位开户银行及其有业务往来的银行函证复核税务机关的税收结算报告复核现存的审计工作底稿〔1〕〔2〕〔3〕〔4〕〔5〕〔6〕〔7〕或有事项的审计程序通常包括：CPA1．了解被审计单位与识别有关的内部控制。部门向被审计单位管理层讯问其确定、评价与控制或有粤项方面的有关方针政策和T作程序。2．审阅截至审计任务完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定能否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产质量量保证、财务承诺等方面的记录。3．向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。4．检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定能否存在税务纠纷。5．向被审计单位的法律顾问和律师进展函证，分析被审计单位在审计期问所发生的法律费用，以确定能否存在未决诉讼、索赔等事项。6．向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准那么的规定，对全部或有事项作了恰当反映。14.5.3或有事项的审计内容1.审查或有事项确认与计量的合法性、合理性、正确性〔1〕确认的合法性〔2〕计量的合理性〔3〕预期收到补偿金额认定的正确性2.审查或有事项披露的充分性、公允性、恰当性〔1〕能否以单列工程予以反映交披露〔2〕能否披露了或有负债的相关内容〔3〕能否披露了或有资产的相关内容对于披露或者确认、计量不符合规范的或有事项，审计人员该当提请被审计单位以适当方式予以披露或正确、合理的进展确认和计量。假设被审计单位回绝接受有关建议，审计人员该当运用其专业判别确定或有事项的重要程度，并思索能否在审计报告中反映及发表审计意见的类型。或有事项对审计结论和报告的影响14.6管理层声明14.6.1管理层声明的含义与管理层声明书的意义14.6.2管理层声明书的主要内容14.6.3管理层声明对审计结论和报告的影响14.6.4对律师的审计讯问函管理层声明是指被审计单位管理层向审计人员提供的与财务报表相关的陈说。它包括书面声明和口头声明，书面声明更可靠。1.管理层声明的含义〔1〕为明确被审计单位管理层应负的对财务报表的责任提供了根据〔2〕为维护审计人员提供了证据2.管理层声明书的意义主要内容标题收件人声明内容签章日期管理层声明书的主要内容管理层声明书××会计师事务所并××注册会计师：本公司已委托贵事务所对本公司20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注进展审计，并出具审计报告。为配合贵事务所的审计任务，本公司就知的全部事项作出如下声明：1．本公司承诺，按照<企业会计准那么>和<××会计制度>的规定编制财务报表是我们的责任。2．本公司已按照<企业会计准那么>和<××会计制度>的规定编制20×1年度财务报表，财务报表的编制根底与上年度坚持一致，本公司管理层对上述财务报表的真实性、合法性和完好性承当责任。。。。。。。。××有限责任公司〔盖章〕法定代表人〔签名并盖章〕财务担任人〔签名并盖章〕二○×二年×月×日附件：未更正错报汇总管理层声明不能被视为非常可靠的审计证据，审计人员不应以管理层声明替代可以合理预期获取的其他审计证据1、假设对财务报表具有或能够具有艰苦影响的事项无法取证，而预期是可以获取的，即使已获得管理层声明，审计人员仍应将其视为审计范围有限，思索出具保管意见或者无法表表示见的审计报告2、被审计单位管理层回绝出具书面声明或确认，审计人员思索出具保管意见或者无法表表示见的审计报告。管理层声明对审计结论和报告的影响律师声明可以提供较充分有力的证据，并使审计人员可以解释并报告有关期后事项和或有事项等情况。审计人员充分思索律师出具的声明后出具不同类型的审计报告。对律师的审计讯问函14.7评价审计结果14.7.1评价独立性和职业品德14.7.2评价重要性和审计风险14.7.3复查审计证据和财务报表14.7.4复核审计任务底稿审计人员应确定能够的错报总额对整个财务报表的影响程度。审计人员应慎重思索审计风险对审计结论和报告的影响，根据情况思索出具保管或者否认意见的审计报告。评价重要性和审计风险在对审计单位已审计财务报表构成审计意见和草拟审计报告时，审计人员应总结与督察审计过程中搜集的一切证据能否充分，能否足以支持审计意见和结论。在完成审计任务阶段，审计人员该当对财务报表整体发表适当的意见，即需求确定财务报表的反映能否公允。复查审计证据和财务报表14.7.4复核审计任务底稿1.复核审计任务底稿的意义：有利于实施对审计工作结果的质量控制有利于保证和确认审计工作已达到审计机构的工作标准有利于抵制和消除妨碍审计人员判断的偏见复核审计程序——恰当复核审计工作底稿——充分复核审计流程——重大遗漏复核审计工作——质量要求2.复核审计任务底稿的内容:14.8审计沟通14.8.1沟通的对象及其确定14.8.2与治理层和管理层的沟通14.8.3与审计委员会或监事会的沟通14.8.4与内部审计及前任审计人员的沟通14.8.5整个审计过程中的沟通审计人员与治理层沟通的主要对象是与治理层的下设组织或个人，甚至治理层整体。〔1〕在决议与治理层某下设组织或个人沟通时，审计人员该当思索各种事项；〔2〕在被审计单位设有审计委员会或监事会的情况下，审计人员应着重与审计委员会或监事会沟通；〔3〕在审计过程中，审计人员必需与管理层沟通；〔4〕在被审计单位设有内部审计职能的情况下，审计人员可以在与治理层沟通特定事项之前，先与内部审计人员讨论有关事项。沟通的对象及其确定1.沟通的目的2.沟通的主要事项〔1〕有关审计人员的责任与独立性的沟通〔2〕有关方案的审计范围和时间的沟通〔3〕有关审计任务中发现问题的沟通3.沟通的其他事项与补充事项4.沟通的过程及其充分性与治理层和管理层的沟通〔1〕沟通的目的与方式〔2〕沟通的时间〔3〕沟经过程的充分性〔4〕记录与严密4.沟通的过程及其充分性1.与内