跟网校学出纳培训资料d

跟网校学出纳主讲老师：郭淑荣课程目录出纳根底知识第01讲出纳概述第02讲出纳的组织、职责与权限第03讲会计根本假设、要素、科目第04讲借贷记账法和原始凭证的审核第05讲出纳记账凭证、出纳账簿与出纳报告第06讲出纳的主要工作及出纳账务处理程序、现金管理第01讲现金管理的根本要求及现金收入管理第02讲现金支出管理及现金日报表银行存款管理第01讲银行账户的使用与管理，银行账户的开立、变更与撤销第02讲银行账户的变更与注销、网上银行的管理及银行存款管理第03讲未达事项与利息银行票据结算第01讲票据的种类、范围及结算程序第02讲支票与银行本票第03讲银行汇票知识、日常处理第04讲商业汇票知识、业务处理等其他结算方式第01讲汇兑的常识及主要内容、委托收款的结算方式第02讲托收承付的含义、内容及处理程序第03讲银行卡的根本知识及日常业务处理外汇业务第01讲外汇的根本知识及日常业务办理第02讲外汇业务结算方式和外币业务结算第03讲外币业务确实认，计量与核算第一章出纳根底知识本章学习要点：1、出纳的概念、特点、意义、方法、作用；2、出纳工作的组织，出纳人员的职责、权限、工作要求、职业道德；3、会计根本假设、会计要素、会计科目、借贷记账法；4、审核原始凭证，填制记账凭证，登记出纳账簿，编制出纳报告；5、出纳工作的时间安排及防错须知；6、出纳账务处理程序。第一节出纳概述一、出纳的概念：出纳一词至少有出纳工作、出纳人员两种涵义。〔一〕出纳工作：出纳是按照有关规定和制度，办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务，保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等工作的总称。从广义上讲，只要是票据、货币资金和有价证券的收付、保管、核算，就都属于出纳工作。狭义的出纳工作那么仅指各单位会计部门专设出纳岗位或人员的各项工作。〔二〕出纳人员从广义上讲，既包括会计部门的出纳工作人员，也包括业务部门的各类收款员〔收银员〕。收款员〔收银员〕是出纳〔会计〕机构的派出人员，他们是各单位出纳队伍中的一员，他们的工作是整个出纳工作的一局部。出纳业务的管理和出纳人员的教育与培训，应从广义角度综合考虑。狭义的出纳人员仅指会计部门的出纳人员。二、出纳的特点〔一〕广泛的社会性〔二〕较强的专业性〔三〕全面的政策性〔四〕严格的时间性三、出纳的意义〔一〕货币资金合理流动〔二〕货币资金平安完整〔三〕货币资金准确核算四、出纳的方法1、含义：是指用来反映、监督、考核和管理出纳对象，保证完成出纳任务的手段。它是对各单位的现金和银行存款等货币资金进行连续、系统、全面、综合地记录和计算，编制出纳收支报表，为其他会计核算提供准确、可靠的货币资金信息资料的一种科学方法。2、出纳方法的内容：主要包括设置账户、复式记账、填制与审核凭证、登记账簿、财产清查、编制出纳报告等。这些专门方法是出纳为完成其根本任务而使用的方法体系，它们相互联系，密切配合，缺少哪一环或在哪一个环节上出了问题，都将影响到整个出纳的工作质量。〔1〕设置账户设置账户是对出纳对象的具体内容进行分类反映和监督的一项专门方法。对各项货币资金和有价证券的增加和减少，都要按规定设置账户，进行归类记录，以便取得经营管理所需要的各种不同性质的核算指标。〔2〕复式记账复式记账是对发生的每项经济业务在两个或两个以上相关账户中登记的一种记账方法。采取这种方法记账，使每项经济业务所涉及的两个以上的账户发生对应关系，同时，在对应账户上所记金额相等，即保持平衡关系。通过账户的对应关系，可以了解到有关经济业务的内容；通过账户的平衡关系，可以检查有关经济业务的记录是否正确。〔3〕填制和审核凭证填制和审核凭证是为了保证会计记录的完整、真实和可靠，并审查经济活动是否合理、合法而采用的一种专门方法。审核无误的凭证，是出纳记账的依据，是经济业务的书面证明。如实填制和严格审核凭证有许多益处，主要表现在：〔a〕可以及时发现单位货币收支业务的有关问题并加以改正；〔b〕能保证账簿记录的可靠性和真实性；〔c〕能保证单位货币资金的平安，减少损失，加强经济核算。〔4〕登记账簿账簿是用来全面、连续、系统地记录经济业务的簿籍，是保存出纳数据资料的重要工具。登记账簿是将发生的经济业务序时、分类地记入有关账簿。登记账簿要以凭证为依据，利用账户、复式记账的方法，把经济业务分门别类而又相互联系地加以全面反映，以便为经营管理提供完整、连续、系统的核算资料。设置必要的账簿，并按照一定的记账方法和程序进行登记，同时定期地进行结账和对账，保证提供正确的核算资料，是出纳工作的一项重要内容。出纳账簿所提供的各种数据资料，是编制出纳报告的重要依据。〔5〕货币清查货币清查是通过实地盘点库存现金和核对银行存款账目，保证账款相符、账账相符的一种专门方法。〔a〕对现金的清查。这需要定期或不定期地采用实地盘点法。主要清查有无挪用公款、有无假造用途、有无套取现金等现象。通过清查，发现问题、分析原因、追究责任、总结经验、加强管理，保证现金平安无损。〔b〕对银行存款的清查。这需要采用核对银行账〔用银行对账单代替〕与单位账〔银行存款日记账〕的方法，对银行存款的收支业务，逐日逐笔核对。〔6〕财产清查财产清查是通过实物盘点、账目核对，查明各项资产的实有数额的一种专门方法。通过货币和财产清查，可以保证出纳核算资料的正确性，监督企业财产是否得到平安与合理的使用。货币和财产清查是出纳核算必不可少的专门方法。〔7〕编制出纳收支报表具体是指定期以报表的形式，集中反映货币资金的动态与静态状况的一种专门方法。出纳收支报表主要是现金和银行存款日报、旬报、月报等。〔8〕会计分析对核算资料进行分析利用，是对核算资料所反映的各项经济指标进行比照分析，以便挖掘收入潜力，找出降低本钱的方法，扩大经营成果。五、出纳的职能作用〔一〕出纳工作的职能出纳工作，是财会工作的一个重要组成局部，从总的方面来讲，其职能可概括为收付、反映、监督、管理四个方面。〔1〕出纳的收付职能。企业经营活动总是涉及到货物价款的收付、往来款项的收付，同时也涉及到各种有价证券以及金融业务往来的办理，这些业务往来的现金、票据和金融证券的收付和办理，以及银行存款收付业务的办理，都必须经过出纳人员之手。〔2〕出纳的反映职能。出纳要利用国家统一的货币计量单位，通过自己持有的现金与银行存款日记账、有价证券的各种明细分类账，对自己所在单位的货币资金和有价证券进行认真而详细地记录与核算，从而为经济管理和投资决策提供所需的全面而系统的经济信息。〔3〕出纳的监督职能。出纳除了要对本单位的货币资金和有价证券进行详细的记录与核算，为经济管理和投资决策提供所需的全面而系统的经济信息，还要对企业的各种经济业务，特别是货币资金收付业务的合法性、合理性和有效性进行全过程的监督。〔4〕出纳的管理职能。即对单位的货币资金与有价证券进行保管，对银行存款和各种票据进行管理，为企业投资决策提供金融信息。甚至有的企业的出纳还可以直接参与企业的方案评估、投资效益预测分析等。〔二〕出纳工作的作用重要性表达在以下三个方面：〔1〕担负着各单位会计核算的根底工作。只有做好出纳工作，才能为整个会计工作的良性开展提供必要的支持。〔2〕可以防止单位的经济损失。〔3〕其工作质量直接影响单位财务管理水平和单位经营决策。第二节出纳的组织、职责与权限一、出纳工作的组织〔一〕出纳机构设置?会计法?规定：“各单位根据会计任务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。不具备条件的，可以委托经批准设立的会计咨询、效劳机构代理记账。〞由此可见，会计法对各单位会计、出纳机构与人员的设置没有做出硬性规定，而是要求各单位根据需要来设定。各单位都应结合自身经济活动的特点、规模和业务量的大小及会计人员力量等设置出纳机构、配备出纳人员。出纳机构，一般设置在会计机构内部，如各单位财会科、财会处内部设置专门处理出纳业务的出纳组、出纳室。规模小、人员少、业务简单的单位，可以只指定一名专职或兼职出纳人员，但因为其工作的特殊性，一般也设立专门的办公场所，在名称上也被称作出纳室〔或出纳组〕。〔二〕出纳人员配置一般讲，实行独立核算的企业单位，在银行开户的行政事业单位，有经常性现金收入和支出业务的企业、行政事业单位，都应配备专职或兼职出纳人员，担任本单位的出纳工作。一般可采用一人一岗、一人多岗、一岗多人等几种形式。〔1〕一人一岗：规模不大的单位，出纳工作量不大，可设专职出纳员一名。〔2〕一人多岗：规模较小的单位，出纳工作量较小，可设兼职出纳员一名。但兼职出纳不得兼管收入、费用、债权债务账目的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作。〔3〕一岗多人：规模较大的单位，出纳工作量较大，可设多名出纳，如分设管理收付的出纳和管账的出纳，或分设现金出纳和银行结算出纳等。〔三〕出纳人员的内局部工出纳人员的具体分工，要从管理的要求和工作便利等方面综合考虑。通常可按现金与银行存款、银行存款的不同户头、票据与有价证券的管理等工作性质上的差异进行分工；也可以将整个出纳工作划分为不同的阶段和步骤，按工作阶段和步骤进行分工。对于公司内部“结算中心〞式的出纳机构中的人员分工，还可以按不同分公司定岗定人。二、出纳人员的职责〔一〕办理现金收付和银行结算业务出纳人员应按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，严格遵守现金开支范围，非现金结算范围的业务不得用现金收付；在日常管理中，出纳人员应遵守库存现金限额的规定，为保证平安，超限额的现金应及时送存银行；现金管理要做到日清月结，库存现金账面余额与实际金额每日下班前仔细核对，假设发现问题，应及时查实，以免造成损失；银行存款账面余额与银行对账单也要及时核对，如有不符，应立即查找原因。〔二〕办理现金和银行存款收付业务出纳人员应根据会计制度的规定，严格审核有关原始凭证，再据以编制收付款凭证，然后根据编制的收付款凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账，并按日结出余额。对于现金业务和银行收支业务较多的单位，也可以编制现金、银行存款日报、月报表，以反映现金和银行存款的收、支、存情况。〔三〕办理外汇出纳业务出纳人员应熟悉国家外汇管理制度，按照国家外汇管理和结、购汇制度的规定，及时办理结汇、购汇、付汇，防止外汇损失。〔四〕管理银行账户出纳人员应严格遵守银行账户的使用和管理规定，堵塞结算漏洞。如在日常工作中应随时掌握银行存款余额，防止签发空头支票。不能出租出借银行账户为其他单位办理结算，因为这些违反国家相关法规制度的行为很有可能给企业带来意想不到的经济损失。〔五〕保管库存现金和各种有价证券〔如国库券、债券等〕的平安与完整出纳人员应根据本单位的实际情况建立现金、有价证券登记簿，便于随时进行核对，保证其平安完整。此外，出纳人员应妥善保管保险柜的钥匙，在任期间钥匙不离身，不得交给他人保管，对于保险柜的密码严格保密。〔六〕保管有关印章、空白票据单位财务公章和法人名章要分开管理，交由出纳人员保管的印章要严格按规定用途使用，各种票据要办理领用和注销手续。三、出纳人员的权限根据?会计法?、?会计根底工作标准?等财会法规的规定，出纳人员主要具有以下权限：〔一〕维护财经纪律，执行财会制度，抵抗不合法的收支和弄虚作假行为〔二〕参与货币资金方案管理现金管理制度和银行结算制度是出纳人员开展工作必须遵照执行的法规，而执行这些法规，实际上是赋予了出纳人员对货币资金管理的职权。出纳工作不是简单的货币资金的收付，不是无足轻重的点点钞票，其工作的意义只有和许多方面的工作联系起来才能体会到。〔三〕管好用好货币资金出纳人员应抛弃被开工作观念，树立主动参与意识，提出合理安排利用资金的意见和建议，及时提供货币资金使用与周转信息。四、出纳人员的工作要求〔一〕出纳人员应熟悉的会计政策法规1、?会计法?2、?企业会计准那么?3、?现金管理暂行条例?4、?银行支付结算方法?5、?会计根底工作标准?〔二〕出纳人员应具备的专业技能要求作为专职出纳人员，不但要具备处理一般会计事务的财会专业根本知识，还要具备较高的处理出纳事务的专业知识水平和较强的数字运算能力。出纳人员必须具备很强的数字运算能力，不管用计算机、算盘、计算器，还是用其他运算工具，都必须具备较快的速度和非常高的准确性。在快和准的关系上，作为出纳人员，要把准确放在第一位，要准中求快。另外，还要练习汉字、阿拉伯数字的书写，提高写作概括能力，一张书写工整、填写齐全、摘要精练的票据能表达出一个出纳人员较强的工作能力。〔三〕出纳人员应具备较强的平安意识现金、有价证券、票据、各种印鉴既要有内部的分工保管、各负其责、相互牵制，也要有对外的平安保卫措施，从办公用房的分配、设置以及门、屉、柜的锁具配置，到保险柜密码的管理都要符合安保要求。〔四〕出纳人员的工作作风严谨细致就是要做到以下几点：〔1〕摆放整齐；〔2〕钱款票据存放有序；〔3〕办公环境洁而不乱；〔4〕收支计算准确无误；〔5〕各项工作手续完备；〔6〕日记账要日清月结。〔五〕道德修养出纳人员必须具备良好的职业道德修养，要热爱本职工作，精业、敬业；要科学理财，充分发挥资金的使用效益；要遵纪守法，严格监督，并且以身作那么；要洁身自好，不贪、不占公家廉价；要实事求是，真实客观地反映经济活动的本来面目；要注意保守机密；要竭力为本单位衷心工作、为单位的总体利益、为全体员工效劳，牢固地树立为人民效劳的思想。五、出纳的职业道德一般会计人员应该遵守的职业道德是：〔1〕敬业爱岗。会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。〔2〕熟悉法规。会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。〔3〕依法办事。会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。〔4〕客观公正。会计人员在办理会计事务中，应当实事求是，客观公正。〔5〕搞好效劳。会计人员应当尽其所能，为改善单位的内部管理、提高经济效益效劳。〔6〕保守秘密。会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导同意外，不能私自向外提供或泄露单位的会计信息。除此之外，出纳人员还应特别注意如下两点：〔1〕清正廉洁。清正廉洁是出纳员的立业之本，是出纳员职业道德的首要方面。〔2〕坚持原那么。出纳员肩负着处理各种利益关系的重任，只有坚持原那么，才能正确处理国家、集体与个人的利益关系。第三节出纳必备会计知识一、会计根本假设会计根本假设，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。出纳须知的会计根本假设如表1-1所示。表1-1会计根本前提根本前提说明会计主体指会计所效劳的特定单位，凡实行独立核算的企业、部门一般都是会计主体，如总公司和分公司、经营部都可以是会计主体持续经营指会计核算时应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑将来是否有可能破产清算会计期间会计期间分为年度、季度和月份，年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。如果有人问2024年度库存现金的余额是多少，出纳就应该知道问的是2024年12月31日的库存现金余额根本前提说明货币计量会计主体在会计核算过程中，采用货币作为统一的计量单位。而在会计核算中，可能涉及多种货币，这就要求企业会计必须确立一种货币单位为记账用的货币，我们称之为“记账本位币〞。在我国，一般以人民币为记账本位币。如果企业的业务收支以外币为主，较少使用人民币，这种情况下也可以选定该主要外币作为记账本位币。二、会计要素会计要素就是对会计对象的具体内容所做的分类。按照我国企业会计准那么的规定，会计要素可以划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个方面。会计要素按反映的内容不同可分为两种，即反映企业财务状况和反映企业经营成果的会计要素，如表1-2所示。表1-2会计要素分类分类要素主要内容反映企业

财务状况资产资产主要包括货币资金、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等负债负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券等所有者权益所有者权益包括实收资本〔或者股本〕、资本公积、盈余公积和未分配利润分类要素主要内容

反映企业

经营成果收入收入主要包括企业日常经营活动中的主营业务收入、其他业务收入，是在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权时产生的经济利益的流入费用费用包括企业日常经营活动中的本钱费用和期间费用。期间费用包括管理费用、销售费用、财务费用；本钱费用包括主营业务本钱、其他业务本钱、营业税金及附加等利润利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的营业外收入和营业外支出等会计要素之间存在一定的数量关系，表达在会计等式中:资产＝负债＋所有者权益利润＝收入－费用会计等式是会计方法的出发点和根底。上述等式中，“资产＝负债＋所有者权益〞等式反映的是某一时点股东与债权人两者在企业的资产中所占的份额，是会计科目和账户的设置、复式记账、试算平衡、结账、资产负债表的设计与编制的根底；“利润＝收入－费用〞反映的是取得的收入抵销费用之后的剩余，即企业的盈利〔亏损〕，是利润表设计和编制的根底。三、会计科目会计科目：是对会计要素的具体内容进行分类。按反映的经济内容不同，将会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、本钱类和损益类六大类。出纳工作中经常使用的会计科目如表1-3所示。表1-3出纳常用的会计科目科目名称核算内容资产类科目库存现金核算企业的库存现金，也就是存在保险柜里的钱银行存款核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，因银行汇款、银行转账减少的银行存款也应记入该科目其他货币资金核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等其他货币资金交易性金融资产核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。如企业以赚取差价为目的在二级市场购入的股票应记入该科目应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票应收账款核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项预付账款核算企业按照合同规定预付的款项应收股利核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润其他应收款核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项，如企业职员出差前支取的备用金应记入该科目固定资产核算企业持有的固定资产原价无形资产核算企业持有的无形资产本钱，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等待处理财产损溢核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，如现金的盘盈、盘亏在报批处理之前应先记入该科目负债类科目短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下〔含1年〕的各种借款应付票据核算企业购置材料、商品和接受劳务供给等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票应付账款核算企业因购置材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项预收账款核算企业按照合同规定预收的款项应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬应交税费核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费其他应付款核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。如企业暂收的押金应记入该科目长期借款核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上〔不含1年〕的各项借款所有者权益类科目实收资本核算企业接受投资者投入的实收资本，如果投资者出资完毕那么记入该科目的金额等于营业执照上的注册资本金额本钱类科目制造费用核算企业生产车间〔部门〕为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如车间管理人员的工资应记入该科目损益类科目销售费用核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。如销售部门人员的工资、广告费应记入该科目管理费用核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。如管理部门的人员工资、办公用品费用应记入该科目财务费用核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。如需支付的借款利息、收到的银行存款利息应记入该科目营业外收入核算企业发生的非日常活动的利得。如出纳的现金盘盈利得应记入该科目四、借贷记账法我国公布的?企业会计准那么?规定在我国境内的所有企业都必须采用借贷记账法记账。〔一〕借贷记账法下账户的结构借贷记账法下所有账户的结构都是左方为“借〞，右方为“贷〞，但“借〞、“贷〞反映数量变化的增减性质那么是不固定的。资产、本钱费用类账户增加在借方，减少在贷方，余额一般在借方。负债、所有者权益、收入类账户增加在贷方，减少在借方，余额一般在贷方。〔二〕借贷记账法的记账规那么在借贷记账法下，“有借必有贷、借贷必相等〞为记账规那么。运用借贷记账法登记经济业务时，应遵循的步骤如图1-1所示。图1-1登记经济业务的步骤五、原始凭证的审核复核原始凭证是会计机构、会计人员结合日常财务工作进行会计监督的根本形式。1、对违反国家规定的收支，超过方案、预算或者超过规定标准的各项支出，违反制度规定的预付款项，出纳人员应拒绝办理。2、对于内容不完全、手续不完备、数字有过失的凭证，出纳人员应予以退回，要求经办人补办手续或进行更正。3、对于伪造或涂改凭证等弄虚作假、严重违法的原始凭证，会计人员在拒绝办理的同时，应当予以扣留，并及时向单位主管或上级主管报告，请求查明原因，追究当事人的责任。原始凭证审核的内容主要包括真实性审核、完整性审核、合法性审核和合理性审核四个方面。〔一〕真实性审核第一，所谓真实，是指原始凭证上反映的应当是经济业务的本来面目，不得掩盖、歪曲和颠倒真实情况。审核真实性时应注意：经济业务双方当事单位和当事人必须是真实的。第二，经济业务发生的时间、地点、填制凭证的日期必须是真实的。第三，经济业务的内容必须是真实的。是购货业务，必须标明货物的名称、规格、型号等；是住宿业务，就要标明住宿的日期；是交通费业务，就得标明交通工具种类和起止地点；是就餐业务，必须标明就餐，不得把购物写成就餐，把就餐写成住宿；是劳动报酬支付，就应该附有考勤记录和工资标准等。第四，经济业务的“量〞必须是真实的。第五，单价、金额必须是真实的。这是最关键的一点，不得在原始凭证填写时抬高或压低单价，多开或少开金额。〔二〕完整性审核所谓完整，是指原始凭证应具备的要素要完整、手续要齐全。审核时要检查原始凭证必备的要素是否都填写了。要素不完整的原始凭证，原那么上应当退回重填。特殊情况下需有旁证并经领导批准才能报账。审核原始凭证的手续是否齐全，包括：双方经办人是否签字或盖章，需要旁证的原始凭证，旁证不齐也应视为手续不齐全。例如，某些金属和化工材料的发货票或提货单后还应附有证明货物化学成分的化验单等凭证；不需入库的物品，发货票上还应有使用证明人的签名；需要另外登记的原始凭证，需经登记以后再到会计部门报账；需经领导签名批准的原始凭证，要有领导人亲笔签名，手续不齐全的原始凭证，应退回补办手续后再予以受理。〔三〕合法性审核所谓合法，是指原始凭证所记录的经济业务应符合国家法律法规的规定，应履行规定的凭证传递和审核程序。在实际工作中，违法的原始凭证主要有两种情况，审核时要加以注意：第一，明显的假发票、假车票。有些原始凭证印制粗糙、印章不标准，可以看出是假冒非法的；有些发票上没有税务局监制的印章，这也是违法的。第二，虽然原始凭证印制合法，但制度规定不允许报销。这种例子很多，一般说来，凡私人购置和私人使用的物品，都不能用公款报销；凡个人非因公外出发生的各种费用都不能用公款报销。〔四〕合理性审核所谓合理，是指原始凭证所记录的经济业务应符合生产经营活动的需要、符合有关的方案和预算等。例如，职工因公出差乘坐火车轮船、到旅馆住宿，对等级、金额都有限定，超过局部应自理；报销的是当月的差旅费，提供的车票却是半年前的，这就是不合理的不能予以报销。报销审核时的要求如图1-2所示。六、出纳填制的记账凭证〔一〕出纳记账凭证的种类及格式一般企业的出纳应填制与货币资金收付有关的记账凭证，即收款凭证、付款凭证。对于涉及现金和银行存款之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。如到银行提取备用金3000元，只需填制一张银行存款付款凭证即可。收款凭证、付款凭证的格式如图1-3所示。如果企业的规模较小、业务不多，采用通用记账凭证时，出纳人员可根据与货币资金收付有关的业务填制通用的记账凭证。通用记账凭证格式如图1-4所示。〔二〕填制要求出纳人员在填制记账凭证时，要严格按照规定的格式和内容填制，除必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚之外，还必须符合以下要求：1.要将经济业务的内容以简练概括的文字填入“摘要〞栏内准确简明地填好摘要是做好记账工作的一个重要方面，这样方便日后查阅凭证和登记账簿。摘要填写的首要要求是简练，但简练的同时还应尽量能够概括业务内容。2.应当根据经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借应贷的科目科目使用必须正确，不得任意改变、简化会计科目的名称，有关的二级或明细科目要填写齐全，从而确保核算口径一致，以便于指标的综合汇总和分析比照。在实际工作中应特别注意的是，明细科目确定之后不能随意简写。3.记账凭证中，应借、应贷的账户必须保持清晰的对应关系4.检查记账凭证中对应账户的平衡关系一张记账凭证填制完毕，应按所使用的记账方法，加计合计数，以检查对应账户的平衡关系。如果借贷方合计数不相等，那么说明凭证编制一定有错误。5.记账凭证必须连续编号，以便检查且防止凭证散失。6.每张记账凭证都要注明附件张数，以便于日后查对附件应完整，如用支票购物，同时又用现金在同一时间、同一地点购物，供货单位只开了一张发票，此时，应分开做两张记账凭证，发票只能附在其中一张记账凭证后面，另一张记账凭证后无原始凭证，可以复印或者在记账凭证摘要栏中注明附该发票的记账凭证的凭证号。七、出纳的账簿出纳工作中所设的账簿主要有现金日记账〔见图1-5〕、银行存款日记账以及相关备查簿。现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。〔一〕出纳账簿的根本内容1.封面封面主要标明账簿的名称，如图1-5是一本现金日记账的封面，在封面上标明了现金日记账的名称。

2.扉页扉页主要标明账簿名称、编号、页数、启用日期、经管人姓名及交换日期、账户目录并经主管会计人员签字盖章。现金日记账的扉页如图1-6所示。账页用来记录经济业务的内容，如日期、凭证种类和号数、摘要、金额。〔二〕出纳账簿的格式1.现金日记账出纳工作中设置的现金日记账为订本账，账页格式一般为三栏式，即在同一张账页上设置“借方〞、“贷方〞、“余额〞三栏，分别反映现金的收入、付出和结存情况。此外，还在“摘要〞栏后设置“对方科目〞栏，以具体登记对方科目名称。三栏式现金日记账账页如图1-7所示。2.银行存款日记账出纳工作中设置的银行存款日记账为订本账，账页格式一般为三栏式，与现金日记账账页格式相同，只是为了反映银行存款收付所采用的具体结算方式，在银行存款日记账中还专设“结算凭证种类和号数〞栏。三栏式银行存款日记账账页如图1-8所示。如果收、付款凭证较多，现金和银行存款的对应科目较多，为防止日记账的账页太宽，可以分别设置“现金收入日记账〞、“现金支出日记账〞、“银行存款收入日记账〞和“银行存款支出日记账〞。3.备查簿出纳最常用的备查簿就是应付票据和应收票据的备查簿，备查簿没有固定的格式，可以自行设置。〔三〕登账时的要求1.登记账簿，必须以审核无误的会计凭证为依据出纳应以经过审核无误的收、付款记账凭证和其所附的原始凭证作为登记日记账的依据，将凭证的日期种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹完整。登账完毕后，还要在记账凭证上签名或盖章，并注明所记账簿的页数，或做登账符号“√〞，表示已经记账，防止重记、漏记。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格或越格错位，书写文字应紧靠左线，书写数字应紧靠底线，字体大小一般应占格宽的1/2，以便出现过失时按规定方法改错。2.按顺序连续登记各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明‘此行空白’、‘此页空白’字样，并由记账人员签名或者盖章。日记账每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本月开始至本页末止的发生额及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页〞和“承前页〞字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页〞字样，如图1-9所示。3.逐笔、序时登记日记账，做到日清月结、账款相符每日营业终了，应分别计算当日的现金、银行存款的收入和付出的合计数，以及账面结余数，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，银行存款的结余数一般一个月与银行对账单核对一次。在任何情况下，出纳日记账不得出现贷方余额。4.定期打印实行会计电算化的单位，发生收款和付款业务的，在输记账凭证的当天应打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金实有数额核对。八、出纳报告出纳记账后，应根据现金日记账、银行存款日记账等核算资料，定期编制“出纳报告表〞，报告本单位本期现金和银行存款等的收支与结存情况。〔一〕出纳报告的格式出纳报告是出纳工作的最终成果，也是单位管理者进行经营决策的重要依据，因此必须保证其信息的真实性、完整性和准确性。出纳人员应根据单位内部管理的要求设计符合单位实际情况的出纳报告，定期编制并及时报送。出纳报告属于企业内部报告，格式上有较大的灵巧性，可以自行根据需要设置。根本内容至少应当包括“上期结存〞、“本期收入〞、“本期支出〞和“期末结存〞等工程。其根本格式如下表所示。实际工作中也可以根据需要将现金的收入、支出按相应内容分项，编制明细日报表，如下表所示。〔二〕出纳报告的编制要求1.编制要及时：出纳报告表的报告期可与本单位总账会计汇总记账的周期一致，如本单位总账5天汇总一次，那么出纳报告表可5天编制一次。但如果本单位货币收支业务量较大或内部管理决策需要，出纳报告表也可就现金和银行存款情况每天编报。2.账表内容必须一致：出纳报告表上的工程内容应当与出纳日记账有关明细账和备查簿内容核对相符。3.报送范围和程序要确定：由于出纳报告属于单位内部控制资料，出纳人员未经有关领导批准，不得任意传送或泄露其内容。但在接受有关政府职能部门如工商、税务、审计等的检查时，出纳人员不得擅自隐瞒、篡改出纳报告的内容。第四节出纳工作流程及方法出纳人员既要进行出纳账务处理，又要进行现金、有价证券等实物的保管和银行存款的收付业务。出纳负责的主要工作如图1-10所示。一、出纳工作的时间安排及防错须知〔一〕出纳工作的时间安排1.上班第一时间，检查现金、有价证券及其他贵重物品；2.向有关领导及会计主管请示资金安排方案；3.列明当天应处理的事项，分清轻重缓急，根据工作时间合理安排；4.按顺序办理各项收付款业务；5.当天下班前，应将所有的收付款单据编制记账凭证登记入账；6.当天下班前，出纳人员应盘点现金实有数，进行账实核对，必须保证现金实有数与日记账、总账相符；当天下班前，出纳人员应整理好办公用品，锁好抽屉及保险柜，保持办公场所整洁，无资料遗漏或乱放现象；8.因特殊事项或情况，造成工作未完成的，应列明未尽事项，留待翌日优先办理；9.根据单位需要，每天或每周报送一次货币资金收支表；10.收到银行对账单的当天，出纳人员进行核实，使银行存款日记账、总账与银行对账单在进行余额调节后相符；11.每月终了3天内，出纳人员应当对其保管的支票、发票、有价证券，重要结算凭证进行清点，按顺序进行登记核对；12.其他出纳工作的办理。〔二〕出纳工作防错须知出纳人员要真正做好这一工作，必须做到“四勤三心〞。“四勤〞即业务生疏要勤问，重要业务勤汇报，经办业务要手勤，联系银行要腿勤。做到填单认真、点钞准确、记账及时、手续清楚，尤其对每一笔收付业务，要按时间先后逐笔记好现金日记账和银行存款日记账，并及时盘点现金，做到日清月结、账款相符；每天超过规定限额的结存现金要及时送存银行，经常与银行核对存款账目，一旦发现错账，应及时弄清情况，迅速调整更正。“三心〞即学习业务要虚心，办理业务要细心，日常工作要有责任心。出纳工作中应关注的出错时段：1.刚上班时；2.快下班时；3.业务较多时；4.工作清闲时；5.节假日前后。二、出纳账务处理程序账务处理程序，也称会计核算组织程序，是指会计数据的记录、归类、汇总、呈报的步骤和方法；或者说是从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账、总分类账的登记，到会计报表编制的步骤和方法。我国企业、事业、机关等单位的会计常用的账务处理程序主要有三种：记账凭证账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序；科目汇总表账务处理程序。具体的账务处理程序如图1-11所示。①根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证，付款凭证。②根据收款凭证、付款凭证详细地登记现金日记账、银行存款日记账、债券投资明细账、股票投资明细账。③现金日记账的余额与库存现金每天进行核对，与现金总分类账定期进行核对；银行存款日记账的余额与银行存款总分类账定期进行核对，银行存款日记账的全部记录与开户银行出具的银行存款对账单进行核对〔一单一对，逐笔勾对〕；债券投资明细账、股票投资明细账与库存有价证券进行核对。④根据日记账和明细账的记录、计算情况，按照管理者的要求定期或不定期地报告出纳核算信息。〔一〕填制记账凭证1.编制记账凭证出纳人员应在办理资金收付、银行结算等业务后，根据原始凭证填制记账凭证，并在记账凭证上签章。填制完毕的记账凭证如图1-12所示。【考前须知】：〔1〕记账凭证的日期应为凭证编制日期，而不是业务发生时间。〔2〕记账凭证金额栏的空白处应划线注销，以防止被填涂而改变行次内容。〔3〕记账凭证上小写的金额合计数前应有人民币符号封口，以免被填涂而改变金额。2.交由会计主管或其他财务人员审核记账凭证〔二〕根据与现金、银行存款收付有关的凭证登记现金日记账、银行存款日记账1.登账方法〔见图1-13〕图1-132.登账后的记账凭证〔见图1-14〕图1-14【考前须知】〔1〕在登账的科目后标明记账符号“√〞。〔2〕在记账人处签章。3.登记完毕的现金日记账〔见图1-15〕图1-15【考前须知】〔1〕日记账中的日期、摘要均为记账凭证中的日期、摘要。〔2〕结出余额公式：上日余额＋本日收入－本日支出＝本日余额。〔三〕结账、对账1.每日〔1〕结账。在每日业务终了时，应结出现金日记账及银行存款日记账的本日余额。在分设“收入日记账〞和“支出日记账〞的情况下，在每日终了按规定登记入账后，应结出当日收入合计数和当日支出合计数，然后将支出日记账中当日支出合计数记入收入日记账中的当日支出合计栏内，在此根底上再结出当日账面余额。〔2〕对账。每天下班前，盘点库存现金的实有数，与现金日记账的当日余额核对看是否相符，如果不符应查找原因并及时做出处理。2.月末〔1〕对账。月末将日记账与相关收付业务的记账凭证核对，核对的工程主要是：核对凭证；复查记账凭证与原始凭证，看两者是否完全相符；查对账证金额与方向的一致性，如发现错误应立即更正。月末将现金日记账、银行存款日记账的余额与现金总账、银行存款总账余额核对。月末将银行存款日记账与银行对账单核对，并编制银行存款余额调节表。月末对保管的支票、发票、有价证券、重要结算凭证进行清点，按顺序进行登记核对。〔2〕结账。现金、银行存款日记账每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计〞字样，并在下面通栏划单红线，如图1-16所示。图1-163.年末如果年度终了时，现金、银行存款日记账有余额，要将余额结转下年，并在摘要栏内注明“结转下年〞字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转〞字样，如图1-17所示。图1-17〔四〕编制出纳报表〔1〕在对账、结账后，根据现金日记账、银行存款日记账、其他货币资金明细账、有价证券明细账等核算资料，编制“出纳报告表〞。〔2〕将“出纳报告表〞中的数字同据以编制出纳报告表的账簿中的有关数字进行核对。〔3〕将“出纳报告表〞送主管处审批。〔五〕装订凭证1.装订前的整理〔1〕对于过宽过长的附件，应进行纵向和横向的折叠，折叠后的附件外形尺寸，不应长于或宽于记账凭证，同时还要便于翻阅；附件本身不必保存的局部可以裁掉，但不得因此影响原始凭证内容的完整。折叠后的原始凭证如图1-18所示。

〔2〕大小适中的附件，主要是进行“毛边〞的修理，整理整齐后用回形针等固定于记账凭证下面。装订时将回形针撤除，尽量不要用胶水，以防日后霉变和给装订带来不便。〔3〕过窄过短的附件，不能直接装订时，应进行必要的加工后再粘贴于特制的原始凭证粘贴纸上，然后再装订粘贴纸。〔4〕有的原始凭证不仅面积大，而且数量多，可以单独装订成册后存放，如工资单、耗料单等，但在记账凭证上应注明保管地点。〔5〕检查记账凭证后是否附有原始凭证，并按顺序放好。2.会计凭证的装订月末，应将会计凭证外加封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。会计凭证不得跨月装订。凭证少的，可以一个月装订一本；一个月内凭证数量较多的，可装订成假设干册。并在凭证封面上注明本月总计册数和本册数。采用科目汇总表会计核算形式的企业，原那么上以一张科目汇总表及所附的记账凭证、原始凭证装订成一册，凭证少的，也可将假设干张科目汇总表及相关记账凭证、原始凭证合并装订成一册。序号每月一编。装订好的会计凭证厚度通常在2.0cm至3.0cm之间。具体步骤如下：〔1〕填写记账凭证封面记账凭证封面一般包括以下要素：①单位名称：要填写本单位的全称；②本月共××册，本册是第×册：按照编好的顺序填写。③日期：应把年月日填写全。④凭证种类：要注明本册凭证是收〔收款凭证〕、付〔付款凭证〕还是转〔转账凭证〕。⑤凭证张数××自×号至×号：填写本册凭证类别〔收、付、转〕共多少张，及其起讫号码。需要强调的是，收款及付款凭证合并装订的情况下，应分别注明收款凭证及付款凭证张数及起讫号码。不同地区印制的凭证封面会略有差异，除了需要按照封面上的要素填写外，各单位有具体要求的，按相关要求填写。填写完毕的封面如图1-19所示。〔2〕整理记账凭证。整理记账凭证时，首先应摘掉凭证上的大头针等，并将记账凭证按编号顺序码放。然后加封面、封底，并在封面的上面放一张包角纸，整理整齐后用夹子夹住，如图1-20所示。〔3〕用打孔机在凭证的左上角打孔，如图1-21所示。〔4〕用大针引线绳穿过钻好的孔，将凭证缝牢，线绳最好把凭证两端也系上。在凭证的反面打结，然后取下夹子，如图1-22所示。〔5〕将包角纸往后翻，压平，上侧成90度。如图1-23所示。〔6〕按凭证左上角的大小裁剪包角纸，并用包角纸将线绳遮盖并粘牢，如图1-24所示。〔7〕将装订好的凭证放进凭证盒，并在盒脊上填好相关要素。装订好的凭证如图1-25所示。〔六〕出纳档案的保存1.整理和保管有关凭证会计凭证是重要的会计档案和经济资料，每个企业都要建立保管制度，对其进行妥善保管。对超过规定期限〔一般是15年〕的会计凭证，要严格依照有关程序销毁；需永久保存的有关会计凭证，不能销毁。出纳记账所依据的原始凭证及记账凭证，在出纳记账后，要传递给记账会计，在年终归档前由记账会计进行整理和保存。出纳人员的任务，主要是做好原始凭证的整理及业务处理阶段的全部出纳会计凭证的保管工作。2.整理和保管出纳账簿企业更换新账后，应将旧账归入会计档案。移交归档前应对旧账进行整理，整理时应注意检查现金日记账的编号、扉页内容等工程，发现填写不全的，应根据有关要求填写齐全；3.整理和保管其他出纳资料其他出纳资料主要包括：〔1〕各种报表及文件，如各项经费开支方案表、决算表、出纳报告、银行对账单、资金分析报告、作为收付款依据的各种经济合同文件。〔2〕其他财务管理的重要凭据，如支票申请单与支票领用登记簿等。这些资料应分类整理并妥善保管，年终集中归入会计档案。4.移交出纳资料〔1〕当年会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年。〔2〕一年期满后，应由财务会计部门编造成册移交本单位的档案部门保管。5.调阅出纳资料出纳保存的核算资料，按规定不能外借，假设有特殊情况需要调阅，必须报经上级主管部门批准，并应登记、签字。调阅的出纳资料不能拆散原卷册。现金管理本章重点内容：1、现金管理的一般规定及内部控制要求2、有价证券管理3、现金收入管理要求、处理程序及核算4、现金支出管理要求、处理程序及核算5、现金日报表、现金短缺或溢余第一节根本要求一、现金管理的一般规定〔一〕现金的使用范围现金的使用主要包括以下内容：1.职工工资、各种工资性津贴；2.个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬；3.支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点1000元以下的零星支出。需要增加时由中国人民银行总行确定后报国务院备案；8.确实需要现金支付的其他支出。包括因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的开户单位，要向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准后，予以支付现金。除了向个人收购农副产品和其他物资的价款、出差人员必须随身携带的差旅费，不受结算起点1000元的限制外，开户单位支付给个人的其他款项，支付现金每人一次不得超过1000元，超过限额局部，根据提款人的要求在指定的银行转为储蓄存款或以支票、银行本票支付。确需全额支付现金的，应经开户银行审查后予以支付。机关、团体、部队、全民所有制和集体所有制企事业单位购置国家规定的专项控制商品,必须采取转账结算方式,不得使用现金。〔二〕库存现金限额开户银行根据实际需要，原那么上以开户单位3天至5天的日常零星开支所需核定库存现金限额。遥远地区和交通不兴旺地区的开户单位的库存现金限额可以适当放宽，但最多不得超过15天的日常零星开支。库存现金限额，是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。〔三〕库存现金收支的规定1.开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；2.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付〔即坐支〕。坐支，是指企业、事业单位和机关、团体、部队将本单位的现金收入直接用于现金支出。一般情况下，企业可以在申请库存现金限额申请批准书内同时申请坐支，说明坐支的理由、用途和金额，报开户银行审查批准，也可以专门申请批准。允许坐支的单位主要包括：〔1〕基层供销社、粮店、食品店、委托商店等销售兼营收购的单位，向个人收购支付的款项；〔2〕邮局以汇兑收入款支付个人汇款；〔3〕医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费及支付输血费等；〔4〕饮食店等效劳行业的营业找零款项等；〔5〕其他有特殊情况而需要坐支的单位。需要坐支现金的单位，要事先报开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位必须在现金账上如实反映坐支金额，并按月向开户银行报送坐支金额和使用情况。3.开户单位根据规定，从开户银行提取现金的，应当如实写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付。〔四〕现金管理的八不准1.不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；2.不准单位之间互相借用现金；3.不准谎报用途套取现金；4.不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；5.不准将单位收入的现金以个人名义存入；6.不准保存账外公款；7.不准发行变相货币；8.不准以任何票券代替人民币在市场上流通。〔五〕现金的账实核对和移交点收?会计根底工作标准?对现金的账实核对和移交点收进行了如下规定：1.现金日记账账面余额与现金实际库存数核对相符。2.出纳人员交接时，要根据会计账簿有关记录对现金进行点交。库存现金必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。二、单位内部控制制度对库存现金管理的要求单位内部的现金管理制度一般包括：钱账分管制度、库存现金开支审批制度、日清月结制度、保险柜的配备使用制度、现金保管制度。〔一〕钱账分管制度：钱账分管，即管钱的不管账，管账的不管钱。各单位应配备专职的出纳人员，负责办理现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。为了防止出纳人员的舞弊行为，在实际工作中还可以实行会计人员的轮岗制度。〔二〕库存现金开支审批制度现金开支审批制度一般应包括以下内容：1.明确本单位库存现金开支范围各单位应按规定确定本单位的现金开支范围，如支付职工工资、支付职工差旅费、支付职工因公借款、支付零星采购材料款和运杂费等。2.明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和方法各单位应按其业务内容外购、定制或自制各种报销凭证，如支出凭单、费用报销单、差旅费报销单、粘贴凭单、入库单、出库单、借款单、工资表等，并规定各种报销凭证的使用方法，以及各种凭证的传递手续，确定各种现金支出业务的报销方法。3.确定各种现金支出的审批权限各单位应根据经营规模、内部职责分工等，确定不同额度和不同的现金支出审批权限。出纳人员依据按规定权限审核批准并签章的单据办理现金付款业务，未经过审核批准并签章的或者有关人员超越规定权限审批的，出纳人员不得付款。〔三〕库存现金日清月结制度日清月结就是出纳人员办理现金出纳业务，必须做到按日清理，按月结账。这里所说的按日清理，是指出纳人员应对当日的经济业务进行清理，全部登入日记账，结出库存现金账面余额，并与库存现金实物实地盘点数核对相符；按月结账，是指出纳人员必须对库存现金日记账按月结账。日清的具体内容包括：1.清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符也就是应检查各种收付款凭证所填写的内容与所附原始凭证反映的内容是否一致；同时还要检查每张单证是否已经盖齐“收讫〞、“付讫〞的戳记。2.登记和清理日记账将当日发生的所有现金收付业务全部登记入账，在此根底上，看看账证是否相符，即现金日记账所登记的内容、金额与收付款凭证的内容、金额、日期等是否一致。清理完毕后，结出现金日记账的当日库存现金账面余额。3.现金盘点出纳人员应按券别分别清点其数量，然后加总，得出当日现金的实存数。将盘点得出的实存数和账面余额进行核对，看账实是否相符。如发现有长款或短款，应进一步查明原因，及时进行处理。所谓长款，指现金实存数大于账存数；所谓短款，是指实存数小于账存数。对于长款，如果经查明属于记账错误、丧失单据等，应及时更正错账或补办手续；如属少付他人的那么应及时退复原主；如果确实无法退还，应经过一定审批手续后作为单位的营业外收入。对于短款，如查明属于记账错误应及时更正错账；如果属于出纳人员工作疏忽或业务水平问题，一般应由过失人赔偿。〔四〕库存现金保管制度1.超过库存限额以外的现金应在下班前送存银行。2.为加强对现金的管理，除工作时间需要的小量备用金可放在出纳人员的抽屉内外，其余那么应放入出纳专用的保险柜内，不得随意存放。3.限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放在保险柜内，不得放在办公桌内过夜。4.单位的库存现金不准以个人名义存入银行，以防止有关人员利用公款私存取得利息收入，也防止单位利用公款私存形成账外小金库。5.库存现金的纸币和铸币，应实行分类保管。出纳人员应对库存票币分别按照纸币的票面金额和铸币的币面金额，以及整数〔大数〕和零数〔小数〕分类保管。纸币一定要翻开铺平存放，并按照纸币的票面金额分别捆扎。其中某种票面金额的纸币够一百张，那么以每一百张为一把捆扎好，以整数计算；不成把的纸币〔零数〕，也要按照票面金额单独捆扎，在每次点数完毕后在其上面附一张写好金额数字的纸条，并存放整齐。铸币也要按照币面金额分别捆扎或存放，并放在保险柜内保管。6.为了保护财产的平安和完整，各单位应配备专用保险柜，专门用于库存现金、各种有价证券、银行票据、印章及其他出纳票据等的保管，并加强对保险柜的使用管理。一般来说，保险柜的使用应注意如下几点：〔1〕保险柜的管理权限。保险柜一般由财务经理授权，由出纳人员负责管理使用。〔2〕保险柜钥匙的配备。保险柜钥匙由出纳人员保管，不得将保险柜钥匙交由他人代为保管。〔3〕保险柜密码。出纳人员应将自己保管使用的保险柜密码严格保密，不得向他人泄露，以防为他人利用。出纳人员调离岗位，新出纳人员应更换使用新的密码。〔4〕财物的保管。对于空白支票〔包括现金支票和转账支票〕、收据、印章等，出纳人员应在每次使用完毕后将其及时放入保险柜内。保险柜内存放的现金应设置和登记现金日记账；其他有价证券、存折、票据等应按种类造册登记；贵重物品应按种类设置备查簿，登记其质量、重量、金额等。所有财物应与账簿等记录核对相符。按规定，保险柜内不得存放私人财物。〔5〕保险柜的维护。保险柜应放置在隐蔽、枯燥之处，注意通风、防湿、防潮、防虫和防鼠。保险柜外要经常擦抹干净；保险柜内财物应保持整洁卫生、存放整齐。一旦保险柜发生故障，应到公安机关指定的维修点进行修理，以防泄密或失盗。〔6〕保险柜被盗的处理。出纳人员发现保险柜被盗后应保护好现场，迅速报告上级领导及公安机关〔或保卫部门〕，待公安机关勘查现场时才能清理财物被盗情况。节假日期间，应在保险柜锁孔处贴上封条，出纳人员到位工作时揭封。如发现封条被撕掉或锁孔处被弄坏，也应迅速向上级领导及公安机关或保卫部门报告，以使公安机关或保卫部门及时查清情况。三、有价证券管理如果企业购置了有价证券，从平安角度考虑，一般也会交由出纳人员来保管，接下来简单介绍一些关于有价证券的知识。〔一〕有价证券包含的内容有价证券，是指具有一定票面价格，能够给它的持有人定期带来收入的所有权或债权凭证，包括股票、债券等。1.股票股票，是股东向股份公司投资入股的凭证，它代表本公司的股权，可凭股票分取利润或红利。它是股份有限公司签发的证明，股东可按其所持股份享有权利和承当义务。2.债券债券，按照发行主体不同分为政府债券、公司债券、企业债券和金融债券。〔1〕政府债券。主要指政府发行的国库券，它是国家筹集财政资金、平衡财政收支的重要手段，是国家向各单位和城乡居民筹借建设所需资金的一种方式。国库券不能用来购置商品，不准在市场上流通。无论是单位购置还是城乡居民个人购置，国家均按规定利率付给利息。〔2〕公司债券。主要指公司依照法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。其发行主体只限于股份有限公司、国有独资公司、两个以上的国有企业或两个以上的国有投资主体设立的有限责任公司。〔3〕企业债券。主要指非公司制企业依照法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。其发行主体是具有法人资格的企业。〔4〕金融债券。主要指各专业银行平衡自身信贷收支，面向社会发行的债券。3.其他有价证券其他有价证券包括邮票、提货单、各种收付款票据等。其中，提货单、各种收付款票据，严格来说不是有价证券，但却具有有价证券的作用，因此，在实际工作中应该视同有价证券进行管理。〔二〕有价证券的收付出纳人员需要注意以下几个方面：1.根据合法的凭据进行收付出纳人员对于各项有价证券，应根据合法的凭据进行收付。办理收付后，收付有价证券人员及出纳人员应在凭据上签字盖章，以示收讫或付讫。2.通知会计部门出纳人员收到各项有价证券时，应通知会计部门核验并存入保险柜。3.注意到期日期出纳人员应随时注意各项有价证券的到期日期，按期兑取本息后，及时编制记账凭证。4.核对有价证券每日营业终了，应将已兑付的有价证券，按种类、张数、本息总数与有关科目进行核对。账实相符以后，登记有价证券备查登记簿，将回收的已兑付有价证券按种类、券别填制交接登记簿入库保管。〔三〕有价证券的保管1.有价证券登记簿表2-1认购有价证券登记簿2.保管有价证券时应注意的问题〔1〕按照有关制度规定，实行“账、证分管〞。主要是指由会计人员管账、出纳人员管证，相互牵制、相互核对。〔2〕会计人员对各种有价证券，应根据有价证券的种类、期限等纳入表外科目核算。出纳人员入库保管，并按单证种类、券别分别记入有价证券保管登记簿，建立账实核对制度。〔3〕出纳入库保管的有价证券，其出入库手续及各种核对手续视同人民币保管。各种有价证券要分类整齐地排放在专设的保管箱内保管。〔4〕对有价证券也应随时或定期抽查盘点。第二节现金收入管理一、现金收入管理要求〔一〕现金收入的根本规定1.现金收入必须合法合理在日常业务中，收入现金必须符合国家规定的现金收入范围。在出售商品过程中，当金额超过结算起点时，不得拒收银行结算票据而收取现金，或按一定比例搭配收取现金。2.现金收入手续必须严格收入现金时必须坚持先收款，在当面清点现金无误后，再开给交款人收款收据，或在对方的付款凭据上盖“收讫〞章，不能先开收据或先盖章后收款。3.现金收入要坚持一笔一清现金收入时，要清点完一笔再清点另一笔，几笔收款不能一起办理，以免互相混淆或调换；一笔款项未办理妥当，出纳人员不得离开座位；收款过程应在同一时间内完成，不能收款后，过一段时间再来开收据；对已完成收款的收据，应加盖“现金收讫〞字样。4.现金收入要及时送存银行根据?现金管理暂行条例?规定：“开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。〞因此，各单位在收入现金后，都应及时送存银行，不准擅自从现金收入中坐支现金。〔二〕现金收款凭据的审核出纳人员在办理每笔现金收入前，必须先复核现金收款凭据，复核的主要内容包括：〔1〕检查现金收款凭据的填写日期是否准确。填写日期一般应为编制收款凭据的当天，不得推后。〔2〕检查现金收款凭据记录的内容是否真实、合法、准确。〔3〕如果收款凭据后附清单，应检查清单的内容、金额是否与凭据相符。二、现金收入处理程序〔一〕日常业务的现金收入1.收入来源日常业务的现金收入包括：〔1〕出售给其他企业单位的产品、材料及其他物资，或提供劳务、业务咨询、信息等方面效劳，且不能通过转账办理结算手续的收入；〔2〕向个人出售商品时取得的现金收入；〔3〕职工借用备用金，报销后退回的余款；〔4〕其他应收取的利用现金结算的款项。2.日常现金收入的流程日常现金收入的处理程序是指办理现金收入时，从复核现金收入的来源到登记现金日记账的处理步骤和规那么。办理日常现金收入业务的程序如图2-1所示。〔二〕从银行提取现金1.现金的提取单位必须持有一定的库存现金才能开展支付现金业务。当需要支付现金而库存现金小于定额时需要补足现金，这时按规定可以从银行提取现金。2.提取现金的流程提取现金时，首先要签发现金支票，然后持现金支票到开户银行提取所需要的现金。现金支票是由存款人签发，委托开户银行向收款人支付一定数额现金的票据。现金支票是支票的一种，是专门用于支取现金的。现金支票的样式如图2-2所示：图2-2用现金支票提取现金的流程，如图2-3所示：图2-33.签发现金支票时的考前须知〔1〕签发现金支票应认真填写支票的有关内容，书写要认真，不能潦草，如有错误，应作废重填；〔2〕收款人名称填写开户单位的名称，并与预留银行印鉴相一致；〔3〕款项用途要如实填写，一般写备用金。4.到银行取款时的考前须知〔1〕持现金支票到银行取款，提交现金支票后，银行一般会先发给取款人领款号牌，待与预留印鉴、密码、账户实存金额审核无误后，办理规定的付款手续，取款人在出纳窗口领取现金；〔2〕清点现金最好由两人以上同时进行；〔3〕清点现金时应逐捆逐把逐张进行；〔4〕清点时，发现有残缺以及假钞应向银行要求调换；〔5〕所有现金应清点无误后才能离开柜台。三、现金收入核算现金收入，是各单位在其生产经营和非生产经营活动中取得现金的业务。其内容包括销售商品、提供劳务而取得现金的业务，提供非经营性效劳而取得现金的业务，以及其他罚没收入，个人报销后退回的余款等。出纳人员在核算这些现金收入业务时，一般都要涉及原始凭证的填制和审核、记账凭证的填制和审核、现金收付及现金日记账的登记。下面通过实际案例来演示具体业务的核算。讲义中的案例统一使用通用记账凭证。【例2-1】北京东大股份有限公司2024年12月10日销售给零星个人客户羽绒服5件，每件含税单价351元，共计收入1755元。①出纳人员清点货款后在发票上加盖“现金收讫〞章。发货单、发票如图2-4、2-5所示。图2-4图2-5销货发票②根据发货单、发票编制记账凭证，如图2-6所示。图2-6记账凭证【例2-2】北京东大股份有限公司的出纳2024年12月9日提取现金3000元备用。持支票办理完手续后，根据支票存根，编制记账凭证。支票存根如图2-7所示，记账凭证如图2-8所示。图2-7支票存根图2-8记账凭证第三节现金支出管理一、现金支出管理要求〔一〕现金支付的根本规定出纳人员必须以严肃谨慎的态度处理现金支付业务，因为一旦发生失误，将会造成不可弥补的经济损失。现金支付的主要内容包括以下几个方面：〔1〕必须以谨慎严肃的态度来处理支付业务，宁可慢一些，也不能疏忽大意；〔2〕必须以手续完备、审核无误的付款凭据为最终付款依据；〔3〕现金支付时，应当面点清，经双方确认无误。〔二〕现金付款凭据的审核现金付款凭据是出纳人员办理现金支付业务的依据，出纳人员应对其进行认真、细致的复核，其复核方法及根本要求与现金收款凭据相同，特殊事项提出几个注意点：1.发生销货退回时如数量较少，且退款金额在转账起点以下，需用现金退款，支付现金时必须取得对方的收款收据，不得以退货发货票代替收据。2.从外单位取得的付款凭据如遗失，应取得原签发单位盖有相关印章的证明，并注明原始凭证的名称、金额、经济内容等，经单位负责人批准，方可代替作为付款凭据。二、现金支出处理程序一般来说，出纳人员经手的现金支出主要有三种情况，即主动支付现金、被动支付现金业务及送存银行业务，下面分别进行介绍。〔一〕主动支付现金1.主动支付现金主动支付现金，是指由出纳人员主动将企业应该支付的款项交给收款单位或个人。比方发放工资、奖金、津贴以及各种福利等现金支出。2.主动支付现金的流程主动支付现金的流程如图2-9所示。图2-9主动支付现金的流程〔二〕被动支付现金1.被动支付现金被动支付现金，是指收款单位或个人持有关凭据到出纳部门领取现金。比方报销差旅费、员工借款、支付结算起点以下的货物购置等。2.被动支付现金的流程被动支付现金的流程如图2-10所示。图2-10被动支付现金的流程〔三〕向银行送存现金1.送存现金按照现金管理的规定，出纳人员当天收入的现金或超过库存限额的现金应该及时于当日送存开户银行。当日送存银行确有困难的，由开户银行确定送存时间。这样作的好处一方面可以防止现金丧失，提高现金保管的平安性；另一方面，将现金存入银行，也可以及时计算利息收入，提高企业资金的利用率。2.送存现金的流程出纳人员将需要存入银行的现金，清点完毕之后，填写好现金缴款单，然后就可以去银行办理相关业务了。以招商银行为例，现金缴款单如图2-11所示。图2-11现金缴款单将现金送存银行的具体流程如图2-12所示。图2-12向银行送存现金流程3.送存现金时应注意的问题出纳人员在送存现金时，应注意以下事项：〔1〕现金的整理。出纳人员在将现金送存银行之前，为了便于银行柜台清查现金，提高工作效率，应对送存现金进行分类整理。纸币应按照票面金额〔即券别〕分类整理，纸币可分为主币和辅币。主币包括100元、50元、20元、10元、5元和1元，辅币包括5角、1角、5分、2分、1分。出纳人员应将各种纸币翻开铺平，然后按币别每100张为一把，用纸条和橡皮筋箍好，每10把扎成一捆。例如，100元的纸币一把即为10000元，一捆即为100000元；10元的纸币一把即为1000元，一捆即为10000元。不满100张的，从大到小整齐叠放。铸币包括1元、5角、1角、5分、2分、1分〔分币也可暂不送银行，作流通用〕。铸币也应按币别整理，同一币别每100枚为一卷，用纸包卷好，每10卷为一捆。例如，5角的铸币一卷即为50元，一捆即为500元。不满100枚的硬币，也可不送，用纸包好另行存放。残缺破损的纸币和已经穿孔、裂口、破缺、变形以及正面的国徽、反面的数字模糊不清的铸币，应单独剔出，另行包装，整理方法同上。〔2〕交款人最好是现金整理人，这样可以防止发生过失时难以明确责任。〔3〕凡经整理好准备送存银行的现金，在填好现金缴款单后，一般不宜再调换票面，如确需调换的，应重新复点，同时重新填写现金缴款单。〔4〕送存途中必须注意平安。当送存金额为较大的款项时，最好使用专车，并派人护送。〔5〕临柜交款时，交款人必须与银行柜台收款员当面交接清点，做到一次交清，不得边清点边交款。〔6〕交款人交款时，如遇到办理业务人员较多，应按次序等候。等候过程中，应做到钞票不离手，以防发生意外。三、现金支出核算现金支出是各单位在其生产经营和非生产经营活动中支付现金的业务。其内容包括结算起点以下购置商品、接受劳务而支付现金的业务，个人借款、报销费用、以及发放工资、福利等需要支付现金的业务等。出纳人员在核算现金支出业务时，一般都要涉及原始凭证的审核、记账凭证的填制和审核、现金支付及现金日记账的登记。下面通过实际案例来演示具体业务的核算。【例2-3】2024年12月15日以现金支付11月职工工资18921.34元。①职工领款后在工资单上签字确认。工资表如图2-13所示。图2-13工资表②出纳据以编制记账凭证，如图2-14所示。图2-14记账凭证【例2-4】2024年12月11日职工李伟预借差旅费2000元。①李伟填制借款单后经部门经理、财务主管审批。②出纳人员审核后支付