【华锐风电公司会计舞弊的原因及治理措施分析案例8200字（论文）】

I华锐风电公司会计舞弊的原因及治理措施分析案例报告目录1会计舞弊的概述及特征 11.1会计舞弊的概述 11.2会计舞弊的特征 12华锐风电公司会计舞弊的案例概况 32.1华锐风电公司简介 32.2华锐风电公司案情回顾 32.2.1华锐风电会计舞弊的基本情况 32.2.2华锐风电会计舞弊手段分析 43华锐风电公司会计舞弊原因分析 73.1面对诱惑不拒绝 73.2董事会失去独立性 73.3股权占股不合理 83.4监控执行不力 94华锐风电公司会计舞弊的防范与治理措施 104.1加强道德建设 104.2增强董事会作用 104.3优化公司股东股份结构 104.4加大制裁力度 11结论 11参考文献 13引言以目前的经济背景来说，会计舞弊一种危险行为，它会引起市场竞争失衡，不利于经济的健康发展，会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，在有计划、有针对性和有目的地前提下，故意违背原则，违法犯罪，导致会计信息失真的行为。会计舞弊的成因一般为公司自身监察不到位、或缺乏有效外部监督等。本文章进一步分析了华锐风电公司的会计舞弊行为，对齐成因和解决办法有了进一步的分析，了解了会计舞弊治理的重要性和必要性。1会计舞弊的概述及特征1.1会计舞弊的概述会计舞弊是指组织内外人员通过舞弊等违法违规行为，谋取或直接损害组织经济利益，并可能为个人谋取不正当利益的行为。1美国公共会计师协会（AICPA）认为，会计舞弊是一种主观的、或有意识的行为，其目的是通过舞弊或隐瞒获取不正当利益，使会计不正确信息向社会传播收件人。在国际审计准则第240号中，舞弊被定义为“被计单位的管理层、员工或第三方中的一人或多人使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”。2我国国家审计署认为，会计舞弊是指一个组织的内部和外部人员通过舞弊等违反法律法规的行为，直接谋取或者损害该组织经济利益的行为，可能为个人谋取不正当利益双重欺诈是一种有预谋和精心策划的非法行为。简而言之，舞弊是故意、有预谋、有针对性、有故意的行为，不能用一些遮遮掩掩的手段将舞弊公之于众。这是一种捏造真相或隐瞒真相、迷惑公众、使他人难以发现问题的方法。1.2会计舞弊的特征1以传递数据为欺诈主体的上市公司一般采用各种欺诈手段，伪造、修改原会计凭证、伪造会计记录、编制财务报表；不报告或者谎报重要关联交易；滥用会计政策改变资产负债表、财务报表项目分类和披露，向社会公众投资者提供虚假财务信息的。2一般来说，财务报表造假的公司内部控制制度是徒劳的，财务部门在管理层的指导下，伪造交易和账簿，编造财务数据。3企业的真实情况不会得到改善。会计舞弊是对公司披露的商业信息的伪造。公司的实际经营状况不会因为虚构的交易和收入而得到改善。总的来说，会计舞弊是长期存在的。鉴于财务报表数据之间的相互核对关系，会计舞弊需要多个账户之间的合作，因此需要持续的长期协调。2华锐风电公司会计舞弊的案例概况2.1华锐风电公司简介华锐风电全称为华锐风电风电科技（集团）有限公司。华锐风电有限公司注册于2006年，公司在北京开发、设计、制造和销售风力发电机组。在创始人韩俊良的领导下，公司新增风电装机容量居全国第一、世界第三位，公司于2011年1月13日在上海证券交易所挂牌上市，成为市值900亿美元的“明星股”。2.2华锐风电公司案情回顾2.2.1华锐风电会计舞弊的基本情况华锐风电在2013年3月7日发布的文件《关于前期会计差错更正的提示性公告》中明确指出，由于公司在会计处理中存在着一些会计差错，导致2011年年报利润虚增了168亿元。涉嫌违背《证券法》相关法律法规，华锐风电于2013年5月29日收到中国证监会的立案调查通知书。至此，中国证监会已正式启动华锐风电相关调查。在两年的调查取证中，中国证监会于2015年11月发布了处罚警告。2011年，华锐风电总裁韩俊良凭借其管理权限，操纵了融资、市场、客户服务和生产四大部门，确认以前捏造文件、伪造虚假财务信息的收入。具体见表1-1,企业在2011年度对413台风电机组收入进行了提前确认，由此导致企业在2011年的营业收入虚增2,431,739,125.66元，营业成本虚增2,003,916,651.46元，销售费用多预提31,350,686.83元，资产减值损失多计提118,610,423.77元，最终使企业对2011年度的利润总额虚增了277,861,363.60元，占2011年利润总额的37.58%。在随后的2013至2015这几年间，华锐风电对2011年度虚假财务数据进行了调整，具体见表1-2。表1-1华锐风电2011年项目虚增情况表（单位：元）项目虚构数实际数虚增额营业收入10，435，516，39.578，003，777，264.92，431，739，125.66营业成本9，918，543，020.047，914，626，368.582，003，916，651.46销售费用295，850，307.01264，499，620.1831，350，686.83资产减值损失417，911，643.89536，522，067.66-118，610，423.77利润总额73，440，394.00-204，420，969.60277，861，363.60资料来源：由中国证监会对华锐风电的处罚公告所得表1-2华锐风电2011年利润调整表（单位：元）项目第一次第二次本次合计营业收入-929，026，312.10-1，423，317，367-79，395，446.17-2，431，739，125.66营业成本-657，113，039.56-1，284，575，688.87-62，227，923.03-2，003，916，651.46销售费用-8，945，810.37-21，383，526.31-1，021，350.15-31，350，686.83资产减值损失-52，249，285.48-65，636，042.95-725，095.34-118，610，423.77董事会决议2013.4.18第二届董事会临时会议2015.4.26第三届董事会第二次会议2015.12.31第三届董事会临时会议资料来源：华锐风电2015年年报2.2.2华锐风电会计舞弊手段分析华锐风电造假与其行业自身特点密切相关。通过对风电行业企业的了解，我们可以发现他们的产品单位价值高，生产周期长，需要在项目现场安装。安装地点多在偏远的地区，运输时间长，安装系数大，吊装时间长。有更多的空间给你自己操作，通过对华锐风电会计造假的了解，会计造假的主要手段是提前确认收入。华锐风电主要由两部分组成。第一部分是对2011年至2012年完成的项目进行确认，这部分前期确认的项目虚假增加了公司2011年经营业绩15071.28万元、营业成本13514870元、销售支出2243.81万元和营业收入减值损失资产减少6665.36万元，最终实现公司2011年利润总额67133.5万元，另一部分是在2011年年报中提前确认2012年度起未完工项目收入，部分导致营业收入虚增929.63万元，营业成本虚增657.11万元，销售支出894.58万元，资产减值损失5224.92万元。2011年利润总额210万元，7152万元，占2011年未调整利润总额的28.5%，可见华锐风电会计舞弊中，公司虚增加营业收入数额巨大，收入确认的相关程序和原始文件齐全。公司的许多部门参与了整个过程欺诈。因此，不难发现这起诈骗案是在公司管理层操纵下，涉及公司多个部门的集体诈骗案。①财务部门与公司合作，在2011年增加收入。自华锐风电公司注册成立以来，公司的标准核算流程是财务部相关人员根据销售计划确认收入，销售计划表主要根据公司月度动态框架编制，由财务部共同核定确认。销售计划表编制完成后，必须由韩俊良总裁签字，财务部根据销售计划表要求客户服务部提供可以作为原始记账凭证的提货单，并将提货单文件交给财务部和会计部签字，财务确认其真实性和准确性，由于销售计划中涉及的相关项目由客服提供，验证了销售计划的真实性，如果财务部没有收到双方确认的文件，则财务部可以根据销售计划确认相关项目的收益率，文件作为原始文件，可以在合同中补充。华锐风电总裁兼董事长韩俊良表示，华锐风电上市第一年经营业绩大幅下滑，都在漂白业绩，保持良好形象，要求2011年6月后修改公司会计核算程序，相关财务部门人员不得再以按照公司月度动态报表编制的销售计划获取利润作为确认收入的依据，市场部提供的销售通知作为确认收入的初始凭证，财务部根据管理层的具体指示，配合公司其他部门的相关人员，对能够在下一年度完成并将确认收入计入2011年本年度收入的项目，在确认收益率后需承担相应的成本，为了获得更准确的虚构数据，对于市场上库存成本相近的项目，按照相同的存货成本进行结转；对于没有存货成本的项目，这些都是根据公司财务人员估算的存货成本结转的，正是通过上述欺诈手段，华锐风电2011年虚假增加营业收入20多亿元。②市场部门与公司合作，在2011年增加收入。在公司具体财务数据造假过程中，仅依靠财务部对年度报表进行调整和数据修改相关。因此，需要提高虚拟财务数据的隐蔽性，华锐风电在2011年6月后更改了公司确认收入所需的文件和具体会计程序。华锐风电没有将根据公司月度动态表编制的销售计划作为依据，而是将市场部提供给财务部的销售通知单作为项目确认的凭证。到期企业会计处理变更，销售文件的处理变得特别重要，市场部制作销售文件的主要流程是：13、14月前后，从市场部设计部得到项目的动态图表，其中包含了本月风机的吊装数量和风机预测数量，然后根据本月项目部提供的风机预计吊装总量及合同价格，编制销售公告。市场部需要与公司其他相关部门协商确定销售文件的数量准备而市场营销部则为相关项目销售单据的制作提供了财务部门会计处理的依据，使整个过程有条不紊公司的舞弊行为更加严格藏起来。由于市场部不能完全了解相关项目的实际吊装情况，市场部需要在部门内进行配合和沟通。首先从市场部管理的项目部获取相关项目的具体数据，然后根据实际数据准备项目的销售公告，有时需要对现有销售文件进行必要的调整，因为财务部门的这种行为已得到管理层的默许，因此，项目部负责人会根据管理要求直接修改相应数据，不会对相关项目的实际情况进行评估，以使企业整体运行更加稳定，舞弊过程更加简洁严谨，降低舞弊相关成本。③客服部门与公司合作，在2011年增加收入。在企业舞弊的过程中，客服部门也扮演着非常重要的角色，吊装清单是财务部门会计核算的重要原始凭证，客服部门的主要职责是编制这些文件，客服部门主要根据项目名称和财务部提供的数量编制吊装清单。对于公司实际未完成吊装并经业主签字的相关项目，还需根据财务部门的具体要求提供相应的吊装清单。一般来说，客服部门保留的文件与发送给财务部的文件不同。客服部门留存的吊装文件真实反映了工程的实际进度，必须由委托人、监理人、施工单位和公司负责人签字确认。提供给财务部门的文件是根据财务部门提供的信息虚构的，双方不承担任何责任。客服部门向财政部提供的候补名单，对于2011未完工项目，业主和公司负责人在清单上的签字都由华锐风电员工代签。④生产管理部门与公司合作，在2011年增加收入。在华锐风电会计舞弊案中，生产管理部门作为舞弊过程中的最后一个环节，也发挥了巨大的作用。企业的会计处理是一个非常严谨的过程，采用提前确认项目收入的方式，来达到虚增企业营业收入的目的，就必须同时结转这些项目的存货成本，若财务人员对这些项目的存货成本估值不合理准确，那么只要会计师事务所负责年报审计工作的注册会计师们通过计算企业的毛利率，就会极易发觉企业的舞弊行为。在企业中，由于采购原材料、生产产品是由生产管理部门负责的，他们对采购材料的价格以及产品成本是最了解的。所以只有生产管理部门才能为财务部提供准确可靠的存货成本数据。在此次华锐风电会计舞弊过程中，生产管理部门依据企业管理层的具体指示，为财务部提供了结转相关项目成本所需的一些数据资料。

3华锐风电公司会计舞弊原因分析3.1面对诱惑不拒绝利润是企业生存和发展的基础，追求利润是企业的本质属性，也是舞弊最根本的内在动力。会计信息虚假可以使公司更符合上市要求快点。与合资企业相比，上市公司最大的特点是可以利用证券市场募集资金，广泛吸纳社会闲置资金，迅速扩大公司规模，提高产品市场竞争力和一定的市场竞争力产品。一个大量的财务数据可以促进也可以保证公司不会因亏损等原因丧失发行股票的权利，甚至退市，这将带来巨大的经济效益和社会效益，保障公司自身和高级管理人员的安全。随着市场经济的快速发展和上市公司的增多，竞争的压力越来越大，人们对利益的需求也随之提升动力。利润经常被用来衡量一个企业的发展和领导能力的标准。在这里如果是这样，会计人员很容易虚报营业收入，夸大利润，私下变更会计信息。当然，公司会根据自己的实际业务需要来处理财务报表，并向外界提供不同的会计信息。3.2董事会失去独立性对于一个公司来说，董事会是公司治理结构中最重要的组成部分，董事会是由公司股东大会产生的。它主要履行对公司经营活动的管理职责和对管理行为的监督，公司经营的成败取决于董事会的有效性，因此，要提高公司披露的会计信息质量，就要提高董事会的独立性，董事长兼任企业总经理，将制约董事会对管理层的监督，严重影响企业披露会计信息的质量。在2006年韩俊良创立了华锐风电。成立至2012年，在韩俊良担任华锐风电总裁兼总经理情况下，华锐风电的净利润从2008年的6.3亿元增长到2010年的28.5亿元。华锐风电行业的领导者。韩俊良在公司快速发展的过程中也变得无比自信，同时在公司的声誉方面也非常出色。其他公司董事会成员、高级管理人员与韩俊亮在同公司工作和他都很熟悉。陆朝昌、王原，作为华锐风电董事，曾在大连重工有限公司任总会计师、总经理助理。刘征奇、金宝年，华锐风电企业高级管理人员，曾分别担任大连重工股份有限公司的设计研究院副院长、装卸室主任。于建军和汪晓，作为华锐风电的高级经理，除了上面提到的人之外，还有很多人和他们有着相同的职业经历。他们都是和韩俊良一起来到华锐风电的。这是韩俊良控制的公司董事会和所有重大决策。虽然公司的经营效率有了很大的提高，但同时，公司的一切决策都是韩俊良个人意志的具体体现。董事会丧失了独立性，缺乏监督决策职能，为公司财务造假提供了内部机会，导致管理人员集体参与会计舞弊和伪造财务数据。独立董事作为董事会的重要成员，担负着对高级管理层的监督和维护小股东利益的责任。它的存在可以减少内部人员控制公司的现象。公司披露的会计信息质量与独立董事比例正相关。但是，如果公司中存在两个职位的情况，独立董事就不能履行其职责。必须两种立场的结合是华锐风电面临的主要问题，这使得公司董事会具体运作的透明度和公正性无法得到独立管理者的有效监督，导致披露虚假会计信息的公司无法被发现。3.3股权占股不合理对于一个公司来说，股权结构对其有着非常重要的影响，股权的高度集中、相对集中和高度分散是股权结构中最常见的类别，华锐风电是一家合资的产权公司。其第一大股东大连重工有限公司的持股比例仅为16.86%。与第一大股东平均持股32.61%的中国民营上市公司相比，风电产业明显具有相对分散的产权结构，如表1-3所示。有利于非国有公司在五大股东中形成相对较高的比例，而且由于信息不对称的影响和公司参与管理的成本较高，容易产生小股东搭便车的心理，公司一些信息问题的缺失，一方面是小股东的行为造成的，另一方面是大股东的缺失造成了公司实际控制权转向了管理层，如果相关监管措施的有效性很低，那么管理者很容易通过各种手段散布虚假财务信息欺诈。虽然风能的属性结构相对分散，不存在其他公司被一种行为所支配的普遍情况，即企业管理权过大，支配公司所有重大决策，实施会计舞弊。表1-32010、2011年华悦风电前五名股东持股情况股东名称(简称）股东性质2010年持股比例(%)2011年持股比例(%)实际控制人大连重工起重国有法人2016.86大连市国资委北京天华中泰境内非国有法人13.3311.94韩俊良FUTUREMATERIALINVESTMENTL.IMITED境外法人13.3311.94SBIHoldings等境外投资人西藏新盟境内非国有法人11.6710.45尉文渊、树跃进北京新能华起境内非国有法人8.087.24程志山资料来源：华锐风电2010-2011年年报3.4监控执行不力2011年，受国内风电行业两件大事的影响，国家能源电力部门对风电设备和电网进行了更加严格的监管，严格控制了风电项目的审批。显然，政治变革的风险是相当大的。不过，韩俊良只是认为，相关政策只是暂时的，并没有采取有效措施应对下一次产业危机。停下这种以投资为政策导向的新能源产业，查阅公司年报显示，大部分风险提示都集中在风电机组的质量上，而现行政策的风险并未提及。4华锐风电公司会计舞弊的防范与治理措施4.1加强道德建设加强管理者道德水平建设，通过案例分析，可以验证在华锐风电会计造假案中，管理者处于领先地位，要求公司各部门参与会计数据造假，传播会计信息被扭曲了。因此，只有不断提高管理者的道德水平，运用其正确合理的价值观来经营公司，才能防止公司会计舞弊的缓解。此外，还要不断营造良好的企业文化，提高员工的思想道德水平，进而创造良好的企业形象工作。提高职业道德会计师。除投资者和债权人外，华锐风电公开披露的会计报告的使用者华锐风电公司还有一些相关的政府部门，主要是根据企业披露的会计信息进行决策，因此会计信息的质量对其有着极其重要的影响。公司披露了失真的财务数据。虽然在这一过程中，个别会计人员的工作受到了管理层的监督，但作为虚假财务数据的直接生产者，其职业道德水平相对较低，为避免华锐风电会计造假风波的再次发生，公司和国家应予以密切关注。加强会计人员的职业道德建设，不断提高会计人员的职业道德水平，定期对会计人员的职业知识进行培训和考核。4.2增强董事会作用虽然监事会是公司治理结构存在的必要条件，但仍有许多监事毫无意义或毫无用处，监事会的职责是对董事会和管理人员进行监督检查，直接接受股东大会的指示和命令股东。监事会由股东大会按照有关规定选举产生，调整监事会在上市公司中的作用和地位。而其工作人员的地位和待遇并不是由行动的比例决定的，这必然导致安理会职能的弱化监管者监督员必须以简单的方式履行职责，以确保其职责和责任能够得到履行。生产企业的负责人必须了解和熟悉生产所涉及的会计法律和政策，这样才能保证管理者和员工的独立性，从而提高企业的生产管理水平。4.3优化公司股东股份结构在国内上市公司中，存在着一种非常普遍的现象：“权利集中”和控制权相互制衡，那么就会有对公司的监督和控制，而执行权就会集中在一个人身上。因此，只要公司有独特的情况，主要是造假现象难以解决财务。因此，企业必须积极推进股权多元化来解决这一问题，不仅是因为引入机构投资者可以降低股权集中度，而且可以改善公司的股权结构。会计人员提供的会计信息不易受到公司负责人的干扰，对缓解大股东与小公司之间的矛盾起到了一定的作用。同时，国在内的上市公司的董事会中，行政管理人员的比例非常高。董事会干预公司的日常经营活动，导致董事会的纯粹合法性降低，出于个人利益和个人感受，董事会提出信息披露必须承担透明度方面的大部分责任财务事务。他们的惩罚和控制必须更加严格和透明。4.4加大制裁力度金融和管理监管机构要多方面加强对上市公司的监督管理，严格监管监事会和上市公司管理层的职业操守，规范其道德底线，发布真实有效的财务信息，确保上市公司的财务安全使相关方能够掌握正确、真实、有效的信息，并获得利益。政府监管部门应尽快制定和完善相关立法，并从法律角度禁止上市公司财务造假华锐风电公司不符合法律规定的，必须及时制定、补充或者修改法律的有关规定更改为同时，根据有关规定，会计公司，与微软信息舞弊直接或间接相关的律师事务所和咨询机构将受到公众待遇我们应该完善责任赔偿机制体系，让参与的人员和机构承担相应比例的责任让他们对自己的行为负责，对受害者和企业负责。结论本文以华锐风电会计舞弊案例为例，主要运用案例分析法对华锐风电会计舞弊的成因进行了分析，深入探讨了华锐风电会计舞弊的深层次过程和会计舞弊的负面影响，并提出