公允价值在财务会计中的应用

公允价值在财务会计中的应用

国际会计准则委员会（iasb）和美国金融会计准则委员会（fasb）提倡在财务会计中使用公平价值。2006年2月15日我国财政部颁布的《企业会计准则》一共有38项具体准则,其中有17项亦运用到了公允价值。公允价值在财务会计中的具体应用如下:一、交易性金融资产(一)现金管理,如果已经颁布,初始确认时,应按公允价值计量,相关交易费用(指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用)应当直接计入当期损益。支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目。[账务处理]借:交易性金融资产一成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷:银行存款等(二)拘留期1、债日按分期以利息计算的利息交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债日按分期付息、一次还本债券的票面利率计算的利息,应当计入投资收益。[账务处理]借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷:投资收益2、公有价值变动贷[账务处理](1)公允价值上升借:交易性金融资产一公允价值变动贷:公允价值变动损益(2)公允价值下降借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产一公允价值变动(三)间绩效收益制度处置时,交易性金融资产的售价与账面价值的差额计入投资收益。同时将持有期间公允价值变动损益转入投资收益。[账务处理]借:银行存款等贷:交易性金融资产投资收益(差额,也可能在借方)同时:借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷:投资收益或:借:投资收益贷:公允价值变动损益二、可出售金融资产(一)、实际支付的利息1、企业取得可供出售金融资产,应按其公允价值与交易费用之和,借记“可供出售金融资产一成本”科目,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。2、企业取得的可供出售金融资产为债券投资的,应按债券的面值,借记“可供出售金融资产一成本”科目,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按差额,借记或贷记“可供出售金融资产一利息调整”科目。[账务处理]1、股票投资借:可供出售金融资产一成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷:银行存款等2、已到息期可供出售金融资产一利息借:可供出售金融资产—成本(面值)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)可供出售金融资产一利息调整(差额,也可能在贷方)贷:银行存款等(二)可供出售金融资产一利息和现金支付1、资产负债表日,可供出售债券为分期付息,一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按可代出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产一利息调整”科目。可供出售债券为一次还本付息债券投资的,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“可供出售金融资产一应计利息”科目,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产一利息调整”科目。[账务处理]借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)可供出售金融资产一应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)可供出售金融资产一利息调整(差额,也可能在借方)2、资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目,贷记“资本公积一其他资本公积”科目;公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。[账务处理]1.公共消费的价值增加借:可供出售金融资产—公允价值变动贷:资本公积一其他资本公积2.公共消费的价值降低借:资本公积—其他资本公积贷:可供出售金融资产—公允价值变动(三)现金管理,即现行法上的公法事务在现行的法律文书中,有的改出售可供出售的金融资产,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按其账面余额,贷记“可供出售金融资产一成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目,按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,借记或贷记“资本公积一其他资本公积”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。[账务处理]借:银行存款等贷:可供出售金融资产资本公积—其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方)投资收益(差额,也可能在借方)三、投资房地产(一)投资性房地产的计量企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得,才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式,就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。(二)“有形资产”的“1、企业外购、自行建造等取得的投资性房地产,应按投资性房地产准则确定的成本,借记本科目(成本),贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。[账务处理]借:投资性房地产-成本贷:银行存款在建工程等2、将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,应按该项房地产在转换日的公允价值,借记本科目(成本),原已计提跌价准备的,借记“存货跌价准备”科目,按其账面余额,贷记“开发产品”科目,按其差额,贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。将自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,应按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值,借记本科目(成本),按已计提的累计摊销或累计折旧,借记“累计摊销”、“累计折旧”科目,原已计提减值准备的,借记“无形资产减值准备”、“固定资产减值准备”科目,按其账面余额,贷记“无形资产”、“固定资产”科目,按其差额,贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“营业外支出”科目。[账务处理]作为存货的房地产转换为用公允价值模式计量的投资性房地产:借:投资性房地产-成本存货跌价准备公允价值变动损益(差额在借方时)贷:开发产品资本公积——其他资本公积(差额在贷方时)自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产:借:投资性房地产-成本累计摊销累计折旧无形资产减值准备固定资产减值准备营业外支出(差额在借方时)贷:无形资产固定资产资本公积-其他资本公积(差额在贷方时)3、投资性房地产进行改良或装修时,应按该项投资性房地产的账面余额,借记“在建工程”科目,按该项投资性房地产的成本,贷记本科目(成本),按该项投资性房地产的公允价值变动,贷记或借记本科目(公允价值变动)。[账务处理]借:在建工程贷:投资性房地产-成本投资性房地产-公允价值变动4、资产负债表日,投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。[账务处理]借:投资性房地产-公允价值变动贷:公允价值变动损益或:借:公允价值变动损益贷:公允价值变动5、将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时,应按该项投资性房地产在转换日的公允价值,借记“固定资产”、“无形资产”科目,按该项投资性房地产的成本,贷记本科目(成本),按该项投资性房地产的公允价值变动,贷记或借记本科目(公允价值变动),按其差额,贷记或借记“公允价值变动损益”科目。[账务处理]借:固定资产无形资产公允价值变动损益(差额,可能在贷方)贷:投资性房地产-成本投资性房地产-公允价值变动6、出售投资性房地产时,应将出售收入计入其他业务收入,将投资性房地产的账面价值计入其他业务成本;同时将原计入“公允价值变动损益”和“资本公积-其他资本公积”的金额转入其他业务收入。[账务处理]借:银行存款贷:其他业务收入借:其他业务成本贷:投资性房地产-成本投资性房地产-公允价值变动同时:借:公允价值变动损益贷:其他业务收入同时:借:资本公积-其他资本公积(原计入资本公积的部分)贷:其他业务收入四、明确换出资产的氧合价值补价的标准范围2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换人资产的公允价值更加可靠的除外。1、不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价(2)收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费—可抵扣的增值税进项税额-收到的补价换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理:1、换出资产为存货的,应当作为销售处理,按其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。2、换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益。[账务处理]1、换出资产为存货的:累计折旧贷:固定资产累计摊销贷:无形资产银行存款(支付的补价,若收到补价,在借方)五、当期损害赔偿债务重组中债务人以非现金资产清偿债务的:(一)债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。六、“投资收益”等会计核算中的金融负债交易性金融负债,以公允价值计量且其变动计入当期损益。(一)企业承担的交易性金融负债,应按实际收到的金额,借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按交易性金融负债的公允价值,贷记本科目(本金)。[账务处理]借:银行存款等投资收益贷:交易性金融负债-本金(二)资产负债表日,按交易性金融负债票面利率计算的利息,借记“投资收益”科目,贷记“应付利息”科目。资产负债表日,交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额,借记“公允价值变动损益”科目,贷记本科目(公允价值变动);公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。[账务处理]借:投资收益贷:应付利息1、公共价值大于零余额借:公允价值变动损益贷:交易性金融负债-公允价值变动2、商业性质条件借:交易性金融负债-公允价值变动贷:公允价值变动损益(三)处置交易性金融负债,应按该金融负债的账面余额,借记本科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,按该金融负债的公允价值变动,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。[账务处理]借:交易性金融负债投资收益(差额,也可能在贷方)贷:银行存款等同时:借:公允价值变动损益(原计入该金融负债的公允价值变动)贷:投资收益或:借:投资收益贷:公允价值变动损益非货币性资产交换同时满足下列条件的:1、该项交换具有商业实质;2、涉及补价的情况:(1)支付补价借:XX资产(换入的资产)贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)银行存款(支付的补价,若收到补价,在借方)借:主营业务成本贷:库存商品2、换出资产为固定资产、无形资产的借:固定资产清理借:XX资产(换入的资产)贷:固定资产清理银行存款(支付的补价,若收到补价,在借方)借:XX资产(换入的资产)3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产借:XX资产(换入的资产)贷:长期股权投资可供出售金融资产投资收益非现金资产公允价值与账面价值的差额,应当分别不同情况进行处理:1、非现金资产为存货的,应当视同销售处理,根据“收入”相关规定,按非现金资产的公允价值确认销售商品收入,同时结转相应的成本。[账务处理]借:应付账款贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)营业处收入-债务重组得利借:主营业务成本贷:库存商品2、非现金资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计人营业外收入或营业外支出。[账务处理]借:固定资产清理累计折旧贷:固定资产借:应付账款营业外支出-资产转让损失贷:固定资产清理营业处收入-债务重组利得借:应付账款累计摊销营业