企业会计准则中的持有至到期投资会计处理

汇报人：2023-12-10企业会计准则中的持有至到期投资会计处理目录CONTENTS持有至到期投资概述持有至到期投资的确认与计量持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的报表列示持有至到期投资的实际应用与案例分析01持有至到期投资概述0102持有至到期投资的定义持有至到期投资应当按照公允价值进行初始计量，并以摊余成本进行后续计量。持有至到期投资是指企业准备长期持有，直至到期的非衍生金融资产，如债券、长期股权投资等。按投资性质分类分为债券投资和其他债权投资。按投资期限分类分为短期持有至到期投资和长期持有至到期投资。持有至到期投资的分类持有至到期投资通常具有较长的持有期限，企业无意在短期内出售或重分类。持有期限长固定收益流动性差持有至到期投资通常具有固定的利息收入和本金回报，风险相对较低。持有至到期投资通常不具有高度的流动性，企业需要做好风险管理。030201持有至到期投资的特点02持有至到期投资的确认与计量初始确认在初始确认时，企业应将相关金融资产或金融负债划分为持有至到期投资或其他类别。初始确认通常以公允价值为基础，但不限于公允价值。符合金融资产定义持有至到期投资是指企业打算并且能够持有至到期的金融资产，企业应当根据实际情况进行判断，但不应以市场环境为由改变初衷。不允许重分类企业持有的到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，除非能够消除或显著减少会计错配，否则不允许重分类为其他类别的金融资产。持有至到期投资的确认初始计量01企业应按照公允价值加上相关交易费用作为初始入账价值。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息。后续计量02持有至到期投资应采用摊余成本进行后续计量。摊余成本是指初始入账价值减去已收回的本金再减去利息调整后的余额。企业应当按照实际利率法确认利息收入。减值准备03如果持有至到期投资发生减值，企业应当在确认减值损失时计提减值准备。已计提的减值准备不得转回。持有至到期投资的计量实际利率是指企业在当前市场条件下的无风险利率或具有相同风险的其他金融工具的利率。通常采用插值法或内插法计算实际利率。企业应当选择适当的折现率对未来现金流量进行折现，以确定实际利率。实际利率的计算实际利率的计算方法实际利率的定义03持有至到期投资的账务处理借持有至到期投资-成本(面值)贷银行存款购入持有至到期投资的账务处理应收利息(债券利息)借投资收益贷持有期间收益的账务处理借：银行存款贷：持有至到期投资-成本(面值)贷或借：投资收益到期收回的账务处理04持有至到期投资的报表列示持有至到期投资在资产负债表中的列示位置资产负债表中的非流动资产部分，一般按照资产的性质和流动性进行分类列示。持有至到期投资的计量属性以历史成本为计量属性，反映持有至到期投资在初始取得时的公允价值加上相关交易费用。持有至到期投资的摊余成本在资产负债表中列示的是持有至到期投资的摊余成本，即账面价值。资产负债表中持有至到期投资的列示在利润表中的“利息收入”项目下，列示因持有至到期投资而产生的利息收入。利息收入在“投资收益”项目下，列示因持有至到期投资而产生的投资收益。投资收益在“公允价值变动损益”项目下，列示持有至到期投资的公允价值变动产生的损益。公允价值变动利润表中与持有至到期投资相关的项目列示在所有者权益变动表中的“期初余额”栏次，列示上期期末持有的持有至到期投资的余额。持有至到期投资期初余额在所有者权益变动表中的“期末余额”栏次，列示本期期末持有的持有至到期投资的余额。持有至到期投资期末余额所有者权益变动表中与持有至到期投资相关的项目列示05持有至到期投资的实际应用与案例分析某公司是一家从事金融资产投资的大型企业，其在企业会计准则下对持有至到期投资进行了会计处理。背景介绍该公司在对其所持有的债券进行估值时，采用了实际利率法，并在债券到期前进行了溢价摊销和减值计提。案例细节实际利率法、溢价摊销、减值计提等。涉及知识点实际应用对比分析处理方式将利息收入确认为投资收益，并按照权责发生制原则进行账务处理。情况二持有至到期投资发生减值处理方式对持有至到期投资进行减值测试，并计提相应的减值准备。若减值金额较大，需进行追溯调整。持有至到期投资在持有期间取得利息收入情况一对比分析与短期债权投资的处理方式类似，但持有至到期投资在到期前不进行本金收回。与固定资产、无形资产等长期资产的减值处理方式类似，但持有至到期投资的减值处理更加简单。案例分析准确计算实际利率，这关系到利息收入的确认和溢价的摊销。关键点一正确判断持有至到期投资是否发生减值，这需要结合市场环境、风险因素等进行综合判断。关键点二如何