【我国个税子女教育专项附加扣除政策存在的不足及优化建议分析13000字（论文）】

一、绪论（一）研究背景和意义个人所得税专项附加扣除政策于2019年1月正式推行，其中子女教育专项附加扣除政策即对个人所得税中包含子女教育的专项税款予以扣除。总体来看，该政策不失为一项符合实际的利民政策，一方面能够有效减少纳税人的压力，改善其生活条件；另一方面也能协助“开放二胎”的政策，起到鼓励生育的作用。但是该项政策实施一年多以来，却也出现了不少问题。本文写作时是该项政策实施的第二年，在一项政策的有效实施的初期阶段，出现一定程度的错误是正常的，但一定要在后续的跟进中对该政策进行具体分析，并且针对特定的国情进行行之有效地改进。只有这样才能不断地完善国家法制，从而起到利国利民的效果。因此，本文探析个人所得税子女教育专项附加扣除问题。（二）文献综述1.国外研究现状从18世纪起，亚当·斯密就提出了纳税人应按其实际承受能力纳税，而纳税人的基本生活费用又不能从纳税人的实际负担能力中减除的观点，国外有关扣除理论的研究成果起源于[1]。Haigrm（1921）认为税收优惠应以综合分类计税[2]。根据Simons（1938）的观点可以看出，净资产的增长值和实际消费金额是个人的收入，它是潜在的收入，并不是税收的基础，而真正的税收基础是实际的收入[3]。Roger（2014）的研究认为，个人税应从家庭的角度出发，根据家庭共同收入向夫妇征税，并允许他们扣除家庭的必要生活开支[4]。2.国内研究现状关于个税改革的国内研究，根据2019年1月1日正式推行个人所得税专项附加扣除政策，分为两个阵营。此前的学者大多对改革的建议进行研究；此后由于有了具体的法案，学者们转而研究政策的实施情况，并提出完善建议（1）个税改革前对改革的建议研究个人所得税改革前，孙健夫(2018)提出了一种想法是以自行申报为主，代扣代缴为辅[5]。杨澜（2018）对比美国的税收政策，认为我国也可以实行在以婚姻状况为基础下的税前扣除法[6]。李旭红(2018)认为，税收的专项扣除是对基本生活扣除的补充，它的征收管理和执行都必须利用先进的“互联网+税务”的手段[7]。钱稳稳等（2018）指出我国应对综合收入进行征税，不断地去升级和改善个税的征收机制，努力让个税表现出公平与正义[8]。王泽莹（2018）认为房屋消费专项附加扣除影响房价，进而推动经济增长、促就业，减轻缴税压力[9]。（2）个税改革后对政策的讨论自2019年1月1日新个税实施以来，许多学者都提出了自己的观点。宋春霞(2020)认为在税改时，虽然想到了纳税人负担和纳税的人性化，为个税增加了专项扣除，但对中国国内情况考虑的并不充分，改革还存在着一些不足需待完善[10]。杨广莉等人将改革后的专项扣除与国外的政策进行对比，做出了改善婴幼儿儿童教育和抚养的扣除方法、扩大专项附加扣除的范围等建议[11]。梁燕瑜、龙凤好（2019）认为，我国目前的专项扣除政策由于在制定与实施时没有全面的考虑到大都市与乡村之间存在的经济上的差距，也没有考虑到收入水平不同的人们所面临的的实际情况，所以在政策上显得存在不公[12]。谷彦芳、孙伊凡（2019）认为应该设立动态调整机制，比如出现一些特别状况的时候人代会和审议相配合的方法等，使其可以采用动态地调整需要扣除的费用[13]。陈奕帆（2019）认为一部分的专项扣除规定不符合公平原则，无法体现纳税人真实的负担能力[14]。吴捷（2019）提出在以家庭计税时，应从各方面减少纳税负担，增加家庭税后净收入[15]。王陆（2019）提出为了减少收集的成本，加强各部门间的信息共享，应该去加强各部门在信息上的互联互通，提高纳税人的合规度[16]。石羽茜（2020）认为改革后的个税更加科学，符合了我国经济发展的要求，减轻个人税收负担，提高了一些个人福利，但在收入的再分配上还有一些不足[17]。（3）个税子女教育专项的研究李丹妮认为在降低教育和养育孩子的成本上，我国政策中还存在着几个缺点，如项目覆盖内容单一，不同年龄的扣除标准区别不大[18]。张萌以子女教育和赡养老人作为例子，分别阐述了它们各自的扣除方式和扣除标准等方面，并对其存在的缺点和问题进行了分析，同时参考国外较为先进、成熟的规定，做出了改善现行制度的建议[19]。夏杨岚首分别讲述了制定子女教育专项附加扣除政策的重要性以及扣除标准的设计想法，然后从三个不同的方面展开论证[20]。以子女教育专项扣除为例，汪资渊分析了当前条例的缺点，并讨论了将来改革的建议[21]。郑巧做出了3种有实施可能性的方案，并参考有关的理论知识对这3个方案从3个不同的方面进行分析，然后对我国现行的退税方式进行研究，发现了子女教育专项扣除对课外培训机构的投资和发展有积极的作用。本文通过构建税收政策三维分析模型，从税收政策有效性、行政征收难度和税负不公三个不同的角度进行了分析，并就如何设计和实施适合我国国情的子女教育专项扣除方案这一政策提出了一些建议[22]。3.研究综述综上所述，关于个税专项附加扣除改革的研究一直以来都是研究的热点，很多国内外的学者都在研究，希望能研究出具有广泛适用性的模型，而国内学者对其的研究则是基于我国具体的国情，在政策实施之前我国学者就提出了许多改革建议，诸如自行申报、合并计税等，有些在政策中有体现，有些则没有体现；在政策实施之后，我国学者则针对该政策具体问题提出了大量的改革意见，包括扣除标准、范围、方式等。笔者对专项扣除政策的研究主要是集中在子女教育这一项上，较其他学者来说研究范围更窄，更集中，对学者们的诸多建议，笔者也存在取舍，下文将以此对个税子女教育专项扣除政策进行研究。（三）研究内容和方法本文的研究旨在了解近年来中国实施的个税子女教育专项附加扣除现状，以及其存在的问题，再对主要发达国家，包括英国、美国、日本、韩国等国的个税扣除政策进行分析，与中国个税子女教育专项附加扣除政策进行对比分析，结合有关文献中的个税扣除完善建议得出本文最终方案。（1）文献调查法：查阅国内外关于子女教育专项附加扣除政策的相关文献资料，搜寻整理相关内容，调查分析了相关文献和理论著作，并在寻找调查的文献资料中找出改善子女教育专项附加扣除政策的想法。（2）比较分析法：在分析与对比英国、美国、日本、韩国等国家个税子女教育专项扣除政策异同的基础上，结合我国目前制定的政策和面临的国内情况，研究四个国家的税收优惠政策，希望可以找出我国在未来税法改革时可以借鉴参考的方向和内容。（3）归纳总结法：通过对国内和国外研究者的研究的方向和内容、税收优惠制定的观点以及国外一些国家相关的税收优惠政策的现有体系与立法状况的分析，找出可供我国借鉴的与之类似的税收优惠政策的共性，对类似政策的可借鉴性进行梳理，以进一步完善我国的税收优惠政策管理方法与措施。二、我国个税子女教育专项附加扣除的现状（一）子女教育专项附加扣除政策实施的现状个税子女教育专项附加扣除政策主要目的是减免目标纳税人的负担，从而刺激消费，因此主要是从税收减免情况和消费刺激情况这两个方面判断其运行成效。国家税务局今年一季度公开的数据，全国共有企业776.7万户，平均每月863000户家庭，享受到了税收减免。其中，个人所得4426亿元，人均所得1764元，人均所得44%。对已申报的5463万户企业，实行了专项附加扣除政策，实际享受专项附加扣除的企业可以获得广泛的利益，对中低收入者减税是显而易见的，不同家庭差异化费用支出明显。根据19年国税局对纳税人满意的特别调查，中国纳税人满意度为84.42分，比18年同期提高1.44分，保持平稳态势，企业满意度占中国顶尖企业90%以上。根据国税局收入计划与核算司司长蔡自力介绍，减税降费政策可以直接给市场主体带来收益，有效减少大众的负担。党的十八大以来，党中央、国务院将继续增加减税降费力度，今年11个月前，减税23673亿元，预计全年超过2.5万亿元在第十二个五年计划期间，一系列实际减税措施在全国范围内实行，新的减税措施达到7.6万亿元以上，提高了了企业获得感，刺激了市场主体活力。在居民收入水平、居民消费水平的方面，去掉物价成分，政策执行3个季度后，中国居民人均可支配收入为2.28万元，比上一年增长6.1%。人均收入为13020元，比上一年增长8.6%，居民人均可支配收入的增加有助于提高居民的消费能力和经济增长。在居民生活服务领域中，消费活力增加16.2%，互联网零售比上年增加16.8%，比三个行业的营业额分别上升4.7和5.3%。实行减税，能使大多数的纳税人得到更直接、更有效的实惠，对稳定经济增长、增加居民消费起着重要作用（二）现行子女教育专项附加扣除政策现行的子女教育专项扣除政策，子女接受全日制学历教育的相关费用是按照一个孩子一个月1000元的标准定额扣除，3岁及3岁以上的儿童在学前阶段同样适用。纳税主体可由一方按100%的标准扣除，或由双方按50%的标准分别扣除，在一个纳税年度里，具体的扣除方法不可以进行改变。（三）个税子女教育专项附加扣除制定的原因子女教育专项附加扣除政策标准的制定有多个层面的考虑，一是调节贫富差距，刺激消费：专项附加扣除政策规定，纳税人可以按一个孩子1000元/月的标准抵扣，该种扣除是定额扣除，对高等收入群体作用不大，主要是起到对中低收入群体的保护和减压作用，可以调整有钱人和穷人之间的差距，一定程度的刺激消费。二是完善税法：个税子女教育专项附加扣除为专项扣除政策的重要组成部分，在税法中具有重要作用，是个税法中进行调节减负的重要举措，同时，也是税法发展的必至选择（原：也是税法发展到一定阶段的必然选择）。三是配合政策：目前，我国早已进入老龄化社会，出生率不断降低，在此情况下国务院下发了开放二胎的政策。而个税子女教育专项附加扣除的政策没有子女人数上限，可以大大减轻二孩的生育压力，从而配合二胎政策的实施。三、我国个税子女教育专项附加扣除存在的问题个税中的子女教育专项扣除政策虽然带来了显著的结果，但是具体实施过程中还有很多问题，具体情况如下：（一）具体标准有待完善1.未包含0到3岁婴幼儿的子女教育税法规定的可扣除的子女教育费用仅包括了三岁以上儿童的教育费用，并没有包括孩子处于零到三岁时期的进行的婴幼儿早期教育和养育费用。随着我国经济的发展，人们的生活也变得越来越好，家长也越来越重视孩子的发展问题，为了让孩子不输在起跑线上，从孩子出生前就开始报了各种班。但是婴幼儿的早教的学费并不比其他的辅导班费用便宜到哪里去，使得家庭支付的孩子处于婴幼儿时期的教育费用并不比三岁以上的孩子少。而且在目前的执行的规定中3岁以上儿童的教育费用，而入园前的教育费用，如早教费用则不包括在内，这将使许多家庭仍然承受更大的负担。2.定额扣除标准较低目前，我国扣除的标准为每年12000元，平均到每个月为1000元，相对于英国的2780英镑（约25000人民币）和日本大众都适用的38万日元税收减免（约24000人民币）来说，标准都过低。诚然与之相比我国在国家发展水平上还有一定的差距，但以国力论，标准仍然过低。另外，义务教育和非义务教育阶段儿童教育扣除标准不够合理；一般硕博研究生都有稳定补助和生活来源，在学习期间的负担并不重，而相对来说幼年时期的子女负担更重，但在现行税收政策下，对3岁至博士研究生期间不同教育阶段的子女教育的扣除金额基本一致。3.未考虑赡养对象的数量目前我国子女教育专项附加扣除问题只是单纯考虑子女教育问题，而没有将其与抚养人的具体家庭情况联系起来，这显然并不合理。例如，一个家庭除却两个子女要赡养外还有两个老人，另外一个家庭只有两个子女要抚养，明显赡养的压力存在较大的差别，而儿童教育的附加扣除政策，没有考虑抚养对象数量的差异，而仅仅只是死板的1000元一个月，这导致许多家庭仍然没有得到实际的减压，所以不应该采用同样一种扣除标准。（二）个人申报欠缺公平目前，国家出台的各项扣除规定很难正确的将家庭的实际承受能力体现出来。家庭里的成员基本上都是单独进行申报的，没有想到有着不同情况的家庭的支出，缺乏水平对比。我们需要深入思考，考虑怎么样才能符合常理地反映纳税人承担的真实的负担。例如，将个人申报与家庭申报相比较，同一收入水平的两个家庭的税负也不同，造成水平不公。假设由两对夫妇组成的两个家庭，他们两个家庭的总的一个月的收入都是一万元，假如两对夫妇中的某一对，只有一个人有工作有收入，那么他们家每月的要交的税金是二百九十元；如果另一对夫妇，双方都有工作都有收入，而且他们俩每人每月各收入5000元，那么他们夫妻双方都不交纳税金。通过这个对比我们可以知道，即使两个家庭的每个月的总收入都是相同的，但由于两个家庭总收入的构成不同，导致个人在申报上存在差异，从而使得同一收入水平的家庭之间需要缴纳的个税税额是不同的。当前我国采用的是个人申报模式，这就与我国实际的以家庭为基础单位社会结构相违背。（三）缺乏动态调整机制目前，中国还没有实施与通胀相关的成本控制制度，动态指数联动调整尚未实施。我国所得税收入逐年增加，物价水平和基本生活支出逐步提高，但税收的减免始终是每月1000元不合理，表1显示，CPI指数继续上涨。从2018年1月到2020年7月，两年半的时间里，总体消费水平上升了44%，物价上涨了10%，但是子女教育专项扣除却一直没有进行调整。按理来说国家应该制定相关的标准，使专项扣除的金额会随着社会的发展而变化。但是如果经常改变扣除的标准，也会影响税法的稳定执行；再或者即使扣除标准可以进行不断地修改，但它永远也无法及时地与物价相匹配，存在着滞后性。表1我国2018年1月-2020年7月的CPI指数年份2018.12018.72019.12019.72020.12020.7消费指数105.2105.2107108.1112.8111物价指数101.9101.9101.9101.6101.5100.5数据来源：https：///china/core-consumer-prices中国-核心消费者物价指数（四）征收管理体系落后与其他优惠政策相比较，个税的专项扣除明显的与它们存在着不同。因为这是第一个需要纳税人自行申报的优惠政策。此外，由于我国税法薄弱，税收征管制度不完善，执法力度不大，许多税收问题显现出来。总的来说，征集管理系统存在三个问题。1.个人申报的形式暂不普及专项附加扣除政策要求纳税者申报必须去税务当局，税务机关才会进行税收的减免。但以我国具体国情而言，绝大多数纳税人并不懂税法，也不知道这一政策，纳税人大多没有税务减免的经验，也不习惯自行申报的方法，因此许多纳税人没有进行申报，也就损失了理应获得的权益。2.税务信息化建设滞后中国目前的信息网络技术在税务处理中的还未进行大规模的应用导致税收征管系统的效率也在不断降低。而且目前我们国家的税务部门之间由于信息技术的建设的滞后性导致与登记管理的各个部门间涉税信息的共享存在着困难，各部门间联动机制存在着缺陷，并且我国的涉税信息的收集才刚刚起步，目前还存在较多的困难，税务机构的监管也存在缺陷等多方面的问题致使我国的个税征收存在困难。3.税务部门的服务水平低现阶段我国对子女教育专项附加扣除政策的实行力度不够，除了公民方面的问题外，与我国税务机关服务体系不健全也有很大关系。随着纳税人税务意识的普及，税务业务会逐步增多，税务体系也会随着社会的发展越来越复杂，以子女教育专项附加扣除为例，纳税人应单独申报，且具有具体的实行标准，验核标准，这些都增加了税务局的压力。与国外引入第三方进行税务管理不同，我国此方面的第三方力量较弱，大多都只为大型企业服务，因此我国还没有有效的能对纳税人服务的体系。四、国外个税子女教育专项附加扣除政策的情况与启示（一）国外个税子女教育专项附加扣除政策的情况1.英国子女教育个税扣除政策在1874年英国，将子女教育专项扣除发展成一项固定税，是世界上最早的税收优惠政策。随着社会的发展和人们生活的需要，扣除政策也不断的再进行完善，并逐渐走向成熟。目前英国已经形成比较全面、系统和成熟的体系。英国在税收管理上，实施两种扣除方式，源泉扣缴和个人申报，扣减包括费用扣减和减税。扣除的标准是每人每年2780英镑，而残疾子女则为5920-7195英镑。英国为了防止固定费用扣除标准影响纳税人生活水平，减轻经济波动对纳税人的影响，建立了与价格变化有关的动态调整机制，一些主要扣除项目将根据年度消费物价指数的变化调整2.美国子女教育个税扣除政策1913年，美国开始征收个人所得税，他们采用的费用扣除方法是标准扣除或枚举扣除。美国的标准扣除与我国5000元的免征额相类似，它的扣除额是根据纳税人的婚姻情况来决定的。美国的枚举扣除而是根据法律规定的范围标准来确定实际发生的费用支出，所扣除的项目包括基本的生活支出、住房费用、保险支出、医疗健康、保护环境、教育支出、投资理财等许多方面。3.日本子女教育个税扣除政策1887年日本开始实施个税专项扣除，是世界上较早实施的国家之一。在日本，个人所得税采用分税制与综合税制相结合的模式，强调人性化。不仅税前可以扣除的种类比较多、范围比较广，而且政策涉及的方面也比较丰富，不单单可以扣除自己的费用，也可以扣除配偶和共同生活亲戚的费用。在征收管理方面，日本收集了大量的税务资料并建立了相关的系统；聘请了专业人员分析处理资料，使的审查对象的选择、风险的评估更有指向性，降低审查所需的费用，提高公民对税法的遵从性。4.韩国子女教育个税扣除政策韩国的个税采取的模式与日本相似，也是分类和综合相结合的模式。对于不同收入阶层的采取不同的扣除方法，尽可能的缩小人与人之间的收入差距。基本支出和生计支出分别实行基本扣除和加计扣除，专项税收实行专项扣除。基本扣除的关键是对纳税人为支撑家庭最低生活水平的基本生活支出进行扣除，一般使用定额扣除，以一百万韩元为基础，按家庭人数乘以一百五十万进行扣除；让需要赡养七十岁及以上的老人、残疾人和有许多孩子的家庭进行加计扣除。韩国也制定了较广的的扣款范围，减少了税款缴纳，使税收更加人性化。表2将所列的英美日韩四国的个税子女教育专项附加扣除政策的情况进行了总结。表2国外个税子女教育专项附加扣除政策的情况国外个税子女教育专项附加扣除政策的情况国家实行时间具体模式具体内容其他英国1874综合征收模式在税收管理上，英国实施两种扣除方式，源泉扣缴和个人申报。扣减包括费用扣减和减税。在子女教育的专项扣除方面，英国的标准是每人每年2780英镑，而残疾子女则为5920-7195英镑。英国为了防止固定费用扣除标准影响纳税人生活水平，为了减轻经济波动对纳税人的影响，建立了与价格变化有关的动态调整机制，一些主要扣除项目将根据年度消费物价指数的变化调整。迄今为止，英国的税制已经经过了许多次的调整、修改，已经形成了比较全面成熟的体系了。英国近几年来还对现有的税收制度进行了调整和优化，取消了申报纳税的要求；引入了了一个新的税务系统。在新的系统里，纳税人可以经由数字账户在线申报、更改和提交收入和支出信息。同时，英国还建立了HMRC系统，该系统可直接从第三方获取信息，从而减少了纳税人的申报费用和负担。美国1913综合征收模式美国个税的费用扣除采用的是标准扣除或枚举扣除。美国的标准扣除与我国5000元的免征额相类似，它的扣除额是根据纳税人的婚姻情况来决定的。美国的枚举扣除而是根据法律规定的范围标准来确定实际发生的费用支出，所扣除的项目包括基本的生活支出、住房费用、保险支出、医疗健康、保护环境、教育支出、投资理财等许多方面。我国在这次改革中引入的扣除项目与美国的枚举扣除相类似，可扣除项目包括大病医疗、子女教育、住房贷款利息等多个方面。特朗普政府在2017年发布的了新个税法案，在这次修改中对单身人员和家庭的报税减免标准做了近倍的修改。美国税法是允许人们在纳税时自主选择扣除方式的，因此人们更喜欢选用标准扣除，这削弱了美国实行近百年的分项目扣除制度，从某种程度上反映了个税由繁到简的变化趋势。日本1887分类与综合相结合的模式日本的个税中的个人生活费用扣除制度强调人性化，税前扣除的种类比较多，政策制定设及的方面丰富，费用的扣除范围也比较广，不单单可以扣除自己的费用，也可以扣除配偶和共同生活亲戚的费用。在制度允许的范围内，充分的考虑了家庭的影响，其中包括了对不同情形的家庭、残疾人员和出现意外状况的考虑。在征收管理方面，日本收集了大量的税务资料并建立了相关的系统；聘请了专业人员分析处理资料。日本个税的征管制度使的审查对象的选择、风险的评估更有指向性，降低审查所需的费用，提高公民对税法的遵从性。日本是最早实施税务代理的国家之一，它对日本税务的征管有着巨大的影响，代理人被要求务必进入税务代理人协会，自觉接受指导并受其监督。代理人不但可以协助被代理人的建立并完善他自己的会计账簿，还可以最大程度的利用税法为其进行纳税筹划。降低了税务局的征税成本，增加税收收入。韩国1948分类与综合相结合的模式韩国采用分税制和综合税制，对不同阶级的人采用不同的扣除方法，缩小他们之间的差距。基本支出和生计支出分别实行基本扣除和加计扣除，专项税收实行专项扣除。在建立税务征管制度方面，以明确的法律对收集税务信息做出了规定。而且它制定扣款范围覆盖面较广，纳税人在一个纳税年度中可扣除的项目包括保险、医疗、教育、等一系列支出，减少了纳税人的税务支出，使其更具人性化。基本扣除的关键是对纳税人为支撑家庭最低生活水平的基本生活支出进行扣除，一般使用定额扣除，以一百万韩元为基础，按家庭人数乘以一百五十万进行扣除，；让需要赡养七十岁及以上的老人、残疾人和有许多孩子的家庭进行加计扣除。这样充分的考虑了家庭人数对税收的影响，使家庭间的税收负担更公平。在法律提到，不得阻拦税务机关从不同的部门收集所需的税务信息。（二）国外个税扣除政策的启示1.扣除标准范围方面的启示国外各国的扣除标准都十分详细，其中由以日本最为丰富，考虑到婚嫁情况、同居情况、赡养情况，是否有残疾人等等，十分人性化。我国对子女教育项目的附加扣除范围小，而且类型太少，扣除幅度也比国外其他国家小，不容易反映纳税人承担的经济负担。因此，我国要制定一项满足人民意愿的可抵扣政策，需要根据个人及其家庭的年龄、收入、数量的不同，制定不同层次的可抵扣标准，合理调整高收入和低收入群体的需要交纳的个税税额。2.征税模式的启示在日本和韩国都采用的是以家庭为单位的申报制度，这很符合东亚的文化生态，相较于西方人来说，东方人更注重家庭，讲究血缘关系，家庭之间的联系愈加紧密。例如，韩国会将扣税减免额乘以家庭人数，充分考虑了家庭的赡养问题，日本也充分考虑了家庭的问题，对配偶经济情况、家庭经济情况都有考虑。而我国的专项扣除政策却采用的是个人申报模式，很明显与我国文化生态不符，对那些家庭抚养压力大的人来说这样的政策并不公平。3.动态调整机制的启示我国个人所得税没有完善的动态调整机制，税收减免款项只是1000元/月，而没有结合物价。相对来说英国就将物价情况与税收额度联系起来进行计算，每年都会根据物价的不同而扣除不同的税额。除了扣除之外，我国的减免政策也缺乏人性化，例如，残疾人、孤儿等特殊群体，我国没有得到政策优待，但是英美日韩不仅优待上述的特殊群体，扣除了基本需要扣除的款项之外，还扣除了捐款、保险费，日本更是设立了一些根据本地特点的扣除，具有很高的人性。4.征税管理体系的启示我国当前征税管理体系还较传统，参考国外来说显得十分原始。例如，美国广泛采用中介进行税收管理，中介商会帮助纳税人进行申报、减免、纳税等服务，为纳税人提供了便利；再如，韩国则是建立了高度信息化的纳税管理体系，税务机关有权收集纳税的所有信息，这使得其税务机关的执行效率较高。我国也应该效仿国外，一方面是在体系上改变，毕竟税务机关不可能独自承包庞大的税务业务，将其适当外包是必然的结果；另一方面，信息化技术的引入也是时代所趋，能大大减轻税务机关的压力。五、完善我国子女教育个税扣除政策的建议（一）完善专项附加扣除的标准范围1.增加0—3岁的学龄前子女教育增加学龄前儿童教育支出，减少纳税人在孩子处于学龄前时的费用支出。考虑到我国的实际情况，如果幼儿早期教育价格过高，将给纳税人带来很大的压力，三岁以后的教育压力不会降低，丝毫不比3岁以后的教育压力要低。此外，我们还应考虑到全国不同地区的教育费用的差异问题，根据各地区的经济发展水平，根据实际情况，教育费不同水平的扣除标准应在分配范围内扣除。2.适度提高子女教育专项扣除额度当前我国子女教育专项扣除额度较低。举个例子，英国所有孩子的平均每年教育扣除额为2780英镑，远高于中国目前的扣除额。我们可以将学习英国的扣除限额标准，将其与我国的现行的政策结合，再结合各地经济发展状态，科学提高子女教育专项扣除额度。3.考虑赡养对象的数量在承担子女教育经费时，赡养数量不同的家庭也会存在巨大差异，例如韩国就充分考虑了赡养对象的数量问题，在其100万限额的标准扣除上，按照家庭人数的倍数乘以150万韩元的标准进行扣除。我国应该效法韩国，在扣除标准上依据家庭人数的多寡予以适当优惠，例如家中老人多的，可以将子女教育扣除税额进行一定的增幅，这样可以有利于合理地减负。（二）建立以家庭为单位的征税模式孩子教育问题说到底是家庭的经济承担问题，个税是在扣除了纳税人和他的家庭维持最低生活费用的剩下的收入基础上产生的，如果从个人的角度去进行申报，很容易造成不公。提议将以个人为单位的征收形式，改为以家庭为单位征收的形式。根据日美等国的扣除政策，包括纳税人、配偶和共同家庭成员在内的基本支出均在家庭单位内确定。因此，确立基于婚姻关系设立包括家庭申报和个人申报的综合税收模式，可以更好地施展个税调整收入的作用，使税制更加公正。（三）建立专项附加扣除的弹性机制个税专项附加扣除无论是否采取什么样的扣除方法，都要根据物价上涨指数和消费价格指数的变化进行调整，以更好地符合经济发展的必要性和国情的需要。本文建议个税的扣除标准应该参考国际经验进行动态调整。基于CPI的人均消费支出与消费价格指数，计算每年的专项附加扣除的限额，根据国家经济和社会开发的实际情况进行实时调整，有利于实现个税的公平征收，缩小通胀对个人收入的影响，有利于提高人民生活水平，缩小富裕阶层和贫困者之间的差距。（四）建立科学高效的征税管理体系1.大量普及税法，宣传税务政策税收减免政策最终是为目标纳税人服务的，但如果纳税人本身不懂法、不知法，也就谈不上享受政策的优惠了。因此要提升征税的效率，完善征税的方法，必须要对广大纳税人进行普法，尤其是个税相关法律的减免，因其需要自主申报，如果纳税人本身不知情很容易错过税收的减免。2.运用信息技术在税收管理中，随着信息技术的普遍应用，税收管理事务也将变得越来越繁琐复杂，传统的线下管理方式早已不合时宜，因此，推进网络纳税服务体系建设，优化网络申报程序，完善自行申报制度，鼓励纳税人选择适合自己的方式，不断更新升级电子税务局的网络端、应用端、缴费端等方面。税务机关也要设计可行且合理的申报程序，简化纳税流程，撰写使纳税人容易看懂的纳税指南来作为纳税的指导，让需要交税的人可以根据自己的实际情况选择合适的纳税要求，有利于提高申报办理的速度，提高纳税管理的水平和效果。与此同时，税务机关还可以应用信息技术，确立信息共享机制，提高其利用率，使其可以有效的收集各种税务信息，打破信息不对称，提高信息透明度，为依法治税提供有力的保障。3.引用第三方进行服务应该尽量将税务系统的服务体系进行完善，而税务系统的体系的完善单靠政府部门的力量是不足的，这就需要借助中介平台的力量。政府应当鼓励中介服务平台的发展，使平台具有咨询、代缴、普法等职能，能够代替政府部门对广大的纳税人群体进行服务；但同时，也要注意对服务平台的监管激励，地方政府可以引进平台竞争机制，以促使中介平台不断完善自身服务，政府本身也要对平台进行监管。六、结语个税专项附加扣除政策是我国运用宏观调控对税收进行调节以达到社会公平，减压减负目的的重要举措，是我国个税改革史上里程碑。其中，针对子女教育专项附加扣除的改革，是减轻纳税人压力的关键所在，也策应了我国的开放二胎政策，对人口老龄化的缓解有积极影响。不过在具体实施过程中，由于经验的不足和具体国情的影响，使得实际制定的政策存在着许多问题。探析个税子女教育专项扣除政策。首先，需要明确研究的背景、意义，文献综述和研究的内容、方法；其次，对政策的内容及操作效果进行了说明；再次说明了该政策存在的问题；接着以英、美、日、韩、为例分析了这些国家的子女教育专项附加扣除政策，并总结了这些国家的经验和启示；本文最后以国外经验为依据，针对我国个税子女教育专项扣除中存在的问题，尝试了提出一些建议。总体来看，当前我国个税子女教育专项扣除问题主要是人性化缺失以及公平性上的问题，这些情况都表明我国的税务法律制定经验还相当匮乏，然而任何的一次改革都不是轻而易举，一下子就可以取得成功的。我国在个税的历史上虽然开始的时间比较晚，但我相信随着专项附加扣除政策推行时间的增长，政策和税务部门的相关制度也会逐步建立和完善。未来专项扣除政策应该在学习国外先进成熟的制度的基础上，结合我国的实际情况，使其可以更加合理、更加公平地发挥个税的功能，促使税收发挥调节收入分配作用的公正性。参考文献[1]斯密.国民财富的性质和原因的研究：下卷[M].北京：商务印书馆，1974:384.[2]Haigrm,Theconceptofincome-econonicandlegalaspects.Thefederalincometax[M].New