论会计环境对会计职业道德的影响

PAGEPAGE15论会计环境对会计职业道德的影响摘要随着经济的发展，会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，涉及社会经济生活的方方面面，财会工作变得重要。目前，虽然我国的会计人员职业道德建设取了一定的成就，但会计造假现象越来越严重，近年来我国经济生活中出现了一系列财务丑闻，这些都将会直接影响到一个单位企业的经济预测和决策，会扰乱经济秩序，助长消极腐败现象的滋生和蔓延等。这让人们对我国会计人员职业道德的现状感到担忧。本文立足于现实，并借鉴国内外研究文献进行创新性的分析，开头主要介绍了会计职业道德的定义，再具体地对我国会计人员现在的会计职业道德观念淡薄、会计相关法律法规不完善及当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，领导强令会计人员做假账，再对会计人员的教育制度有所缺失等各方面现状进行了表述，第三部分着重论述了内外部环境对会计职业道德的影响，最后我们提出了一些相关的措施来解决会计人员职业道德中存在的问题。［关键词］会计工作；会计职业道德；现状；对策

AbstractWiththedevelopmentofeconomy,theaccountingworkisinthefrontoftheeconomicmanagementofeveryunit,whichinvolvesallaspectsofthesocialandeconomiclife.Atpresent,althoughourcountryaccountingpersonnelprofessionalethicsconstructiongotacertainachievement,butaccountingfraudphenomenonmoreandmoreserious,inrecentyearsintheeconomiclifeofourcountryappearedaseriesoffinancialscandals.Allofthesewillhaveadirectimpactontheeconomicforecastanddecisionforanenterprise,willdisrupttheeconomicorder,feedsonnegativecorruptionbreedandspread.Itmakespeopleworryaboutthecurrentsituationoftheprofessionalethicsoftheaccountingpersonnelinourcountry.Basedonthereality,anddrawlessonsfromthedomesticandforeignresearchliteratureanalysisoftheinnovation.Inthebeginning,mainlyintroducesthedefinitionoftheaccountingprofessionalethics,againspecifictoaccountantsinourcountrynowtheconceptoftheaccountingprofessionalethicsweak,accountinglawsandregulationsarenotperfectandwhentheaccountingpersonnelandunitsresponsiblefortheoccurrenceofmoralconflict,leadingtocompelaccountingpersonneldofalseaccount,thentheeducationsystemofaccountingpersonnelhavelackofvariousaspectsofthestatusquoaredescribed.Thethirdpartfocusesontheinfluenceofinternalandexternalenvironmentoftheaccountingprofessionalethics.Finally,weproposesomerelevantmeasurestosolvetheproblemsexistingintheaccountingstaffofprofessionalethics.Keywords：Accountingwork;Theaccountingprofessionalethics;Currentcountermeasures

目录摘要 1Abstract 2前言 5一、概述会计职业道德与会计环境 5（一）会计环境的含义 5（二）会计职业道德的含义 5（三）会计职业道德的意义 51.会计人员的职业道德水平得到有效地提高 62.有助于社会道德的建设 63.有利于提高会计工作质量 64.能够调整会计职业活动中不同利益之间的关系 6（四）会计职业道德与会计环境之间的联系 6二、会计环境影响会计职业道德 7（一）职业道德的内部影响 7（二）职业道德的外部影响 7三、分析目前我国会计职业道德的状况 8（一）会计人员业务素质不佳 8（二）为求私利和享受，违法乱纪 8（三）违背执业准则，弄虚作假 9（四）会计人员监督机制不健全导致从业环境恶化 9四、外在环境影响会计职业道德行为 9（一）外在环境影响会计职业道德行为 91.影响会计职业道德行为的社会环境 92.影响会计职业道德行为的经济环境 103.影响会计职业道德行为的制度环境 10（二）内在环境影响会计职业道德 111.会计职业道德的基础是道德修养和职业态度 112.会计职业道德的重要制约因素是专业能力 11五、加强会计人员职业道德建设的方法 11（一）会计人员对自身的要求 11（二）加快法制建设步伐，完善法律规范 11（三）优化外部环境对会计做作业的影响 12（四）建立完善的考\聘\评制度 12结束语 13参考文献 14致谢 14前言会计这个行业的产生与发展，与其所处在的环境是息息相关的。会计环境适应经济环境产生，并且伴随着社会环境的变化而变化。会计环境如果变化将影响着会计职业道德也会变化，即会计环境制约着会计的职业道德水“卜，反过来会计环境又被各种手段和形式的会计职业道德所影响。会计从业人员处于会计环境中，其各种行为必将受到环境的影响，所以一定要有一个正确的职业道德观念，而这除了要有科学有效的会计信息标准、健全完善的监督机制以及严格执行的法律制度外，提高会计职业道德责任感，把其建设到一个新水平上，那么就要努力营造良好的会计职业环境，这对于会计人员各项职业道德水平的提高和改善维护其职业道德规范及其重要一、概述会计职业与会计环境道德（一）会计环境的含义会计环境，是指能够决定会计组织、会计法制、会计理论、会计思想，以及会计工作的发展水平，并与会计产生、发展密切相关的特殊情况及客观历史条件。不同的会计环境因素通过不同的侧面对会计的反正产生影响，而能够影响会计发展和产生的环境因素其实有很多，包括文化教育因素、政治法律因素、经济因素、科技因素等多个类型，当然其中数经济环境的作用是最重要的了。经济环境不仅通过文化、政治、法律等方面对会计的生产产生间接的影响，而且甚至在一定程度上可以对会计产生直接的决定性影响。（二）会计职业道德的含义会计道德是会计人员在进行会计活动、处理会计关系时所形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和。从根本上来看，会计职业道德能够体现会计职业界各成员之间、成员与其有联系的当事人之间的经济社会关系，它是调整各种于会计活动相关的经济利益关系的手段。（三）会计职业道德的意义会计职业道德是当代外在要求和会计职业内在要求的统一。通过加强会计职业道德，对外，它能影响人民群众的自身利益，也能影响经济促进和经济秩序的维护的大问题，更影响到国家政策的贯彻执行；对外，会计职业道德建设一方面是会计信息质量的根本保证，另一方面也是会计工作和经济管理的主要环节。所以说建设好会计职业道德非常具有重大的意义。1.会计人员的职业道德水平得到有效地提高会计人员身为单位其中的一员，要想提高单位的会计信息质量和搞好一个单位的会计工作，必须加强自身的责任感和原则性，这是非常重要的。因此会计人员在掌握财务税务知识、电脑操作知识、时事政策知识、企业管理知识等相关知识的基础上，还要及时了解并熟悉目前国家所指定的各项方针、政策、财经法规，加强法律意识，努力提高自身修养并学会自我反省，严格遵守和贯彻落实执行会计法、税法、审计法、经济法、证券法等相关的法律制度。形成良好的会计职业道德品质，使得自己更适应社会的发展，这样子做是有利于促进会计人员整体素质水平的提高。2.有助于社会道德的建设在市场经济条件下，许多企业为追求利润的最大化，迫使会计人员做假账，使行贿受贿、贪污等问题产生，所以会计人员应遵守《会计法》来正确行使自己的会计权力，增强责任感，不以权谋私，坚持原则，助于社会形成清正廉洁之风。3.有利于提高会计工作质量只有注重会计工作质量，才能让会计资料的完整性和真实性的得到保证，才有利于会计工作能够充分的运行起来，所以说注重会计工作质量是在、实现会计目标的重要保证。如果会计职业者会计工作的质量没有足够的重视，那么可能会损害会计信息的真实性，让会计信息的使用者在决策上产生失误，甚至还会让社会经济秩序变得混乱。4.能够调整会计职业活动中的不同利益之间的关系现代社会的不断发展，让财会上的工作人员所提供的企业财务信息成为了外部利害关系集团做出正确决策的根本依据。现在的会计职业活动面临和处理的各种关系非常复杂，会涉及到不同方面的利益，包个人利益、企业利益、社会利益、国家利益，而这些利益之间偶尔也会发生冲突，如果面对这种情况，在不损害国家和社会公共利益的前提下，会计职业道德允许个人去获得自己应得的合法权益。外部利益关系集团要想可能使自身做出正确的决策就必须提供有效的会计信息，根据这种处理方法可以减少不同利益之间的矛盾，充分认识到各自在当今社会关系中所处的位置。（四）会计职业道德与会计环境之间的联系会计职业道德除了可以调整职业中内部人员之间的关系，让每个会计从业人员严格按照其职业的道德准则工作，还可以调整目前社会上各种职业各种从业者之间的关系，既维护了职业的存在，又能推动职业的繁荣和社会的进步。当今社会，人与人之间的交和日益密切，职业道德也就在职业的发展进步方面起到了重大的作用。其实我们所认为的职业道德和思想道德是不一样的，职业道德注重的是社会上的事，具有社会性，而要遵守职业道德取决于会计从业人员是否能够自觉的履行，不得不提的是会计环境直接或间接的影响会产生很多关于职业道德的问题。会计环境状态的良好有序积极影响着其职业道德行为，反之则亦然。二、会计环境影响会计职业道德（一）职业道德的内部影响1.内部控制制度:在一般情况下，如果内部控制制度完善就能够避免进而消除很多管理漏洞，可以让各个部门的人员相互制约，也会是会计从业人员主动遵守并使自己的道德修养得到提高，如果不完善则会导致部分从业人员心存侥幸的想法去做出一系列类似盗窃、滥用、贪污等涉及道德问题的事情，甚至会发展成违法的事情。2.决定会计从业人员在企业中的独立程度和地位的是单位的政策和内部机构。一般来说，会计人员的地位和他的独立程度是呈正相关的，既会计从业人员的职业道德水平要想提高其独立程度就得越高，否组会计从业人员的工作不仅会受到其他部门领导和工作人员的为难，还会收到单位管理层的约束。3.内部审计制度:建立和完善内部审计制度，认真履行可以给会计从业人员提供较好的职业道德的内部保障。小仅如此，还会给会计从业人员提供一个自觉履行制度的天然屏障。（二）职业道德的外部影响1.经济方面在影响会计职业道德的因素中，经济因素是最重要的，因为社会环境中不同的因素变换可能会对会计的改革产生决定性的影响。由于国家的经济体制在一定程度上影响力会计人员的特征，从而也对他们的职业道德方面产生了影响。随着经济发展水平的不断提高，会计从业人员的地位、就业水平、素质、方法的选择水平、收入也在不断提高。在现在的资本市场上，由于供应方式使会计信息必须达到筹资的各种要求，不同的目的同样也让其方法和原则有了更多种的选择，使得企业单位关于会计人员的决策产生了一定的影响。甚至部分领导人员为了满足企业必须达到的财务目标，要求会计人员违背其职业道德做假账。2.法律方面现在的社会是一个正在不断完善的法治社会，在法制社会中，法制不仅对各方面都起着重要的作用，在会计职业道德的维护上也不会除外。在美国的社会就建立了一套完善的需要会计人员去遵守的道德规范体系、一个相对来说较完善的会计外部环境，所以美国的会计从业人员的职业道德水平就像我们看到的那样非常高。如果中国能够根据自身的实际情况，也为自身指定一整套可操作的、具有中国特色的、相对完善的道德规范体系，加强违法的执法力度，那么我国的会计从业人员的职业道德水平一定会有很大的提高。3.政策方面不同的经济政策会对会计的行为和职业操守产生一定程度的影响，这些经济政策包括上市条件、配股条件、财政等。为了达到成为上市公司的要求，会计人员会应企业领导的要求做出包装，粉饰各项财务报表。小得小说，这在一定程度上助长了那种弄虚作假的小良风气，从而进一步败坏了会计从业人员的职业操守。当上市公司出现经济困难、运营小佳等经济压力时，如果无力改变这样的条件，就会选择在财务报表上做文章。除了上面所说的这些影响因素外，还有其他很多的影响因素，包括教育因素、科技因素、政治因素、审计因素、文化因素等等。所以说我们小仅仅也要对这些方面进行了解和关注。三、分析目前我国会计职业道德的状况（一）会计人员业务素质不佳由于会计人员的专业水平不高且职业道德观念浅薄，所以会计人员的素质并不好。虽然和以前相比我国的会计人员职业道德水平已经有了很大的提高，但是还有少部分的会计人员的道德意识短浅，为了获得利润，不能坚持自己的原则，难以抵挡各种利益的诱惑，听从领导的命令，在会计业务的处理上被他人所影响，编制虚假的会计报表和会计账簿，直接或间接的进行毁损、变造、篡改、伪造会计资料的行为，这些举动都会是会计目标偏离原来的方向，影响会计使用者的正常应用，也会扰乱社会正常的秩序，甚至会损害国家的整体利益和长远利益。另外，他们也不去了解相关的会计准则和会计制度，故步自封，满足于现状，不求上进，对自己的工作也是敷衍了事，自身也不去关注、学习和了解相关的会计法规和规章制度，就更不要说去依法办事和遵纪守法了，而且会计人员的专业技术能力的不强就造成了其专业水平不仅停滞不前甚至还呈下降的现象。（二）为求私利和享受，违法乱纪因为社会的组织形式、就业形式、经济成份和分配方式的多样性，人们利益上的局面也变得更加复杂化和多样化，人们开始不仅仅追求物质上的满足，更多是追求精神上的满足，可是一部分会计人员不重视建设自身的价值观，在追求物质财富时为了满足小团体或者自身的利益，丢掉该遵守的原则和信用，为满足自己的利益不择手段的去损害他人的利益，他们甚至故意将自己的真实资料隐藏起来，在工作时挪用公款，将自己推上了绝路。例如中国证券市场连续不断的发生除了上述所举的“亿安科技”这一典型案例外，还有深原野、黎明股份、琼民源、鄂猴王、银广夏、郑百文、麦科特等事件，还有施乐公司财务欺诈案、安达信审计丑闻案、美国安然公司会计假账案、世界通讯公司最大破产案等，一方面给会计人员和会计行业带来了危害，另一方面也让资本市场和投资者受到了巨大的伤害。（三）违背执业准则，弄虚作假会计人员不遵守职业准则的原因有两个，一是会计人员的道德意识浅薄，自我控制能力不强，而且没有坚持实事求是和客观公正；二是没有完善与企业会计人员相关的职业道德法律法规、对严格遵守职业道德规范的会计人员没有给予必须的法律保障和相应的奖励救助制度、对那些违反企业会计职业道德的行为没有相应的法律惩罚措施，而单位负责人为了让企业的利益得到提高，就会对会计人员施加压力，使得会计人员不得不参加会计造假。（四）会计人员监督机制不健全导致从业环境恶化当今社会，会计人员从业环境一点也不乐观。部分企业为了解决公司所面临的危机便通过虚假的陈述来上市，利用募股来多募资金或者获得成本低的资金；领导层的人员为了获取经济利益或者升迁职位便参与其中甚至编制虚假的会计财务报表，自己私下设“小金库”；集体资金一部分在单位之外循环，让少数人把这些特有资金掌握在自己手中，甚至还会引发行贿受贿、贪污挪用等违反职业道德行为；注册会计师不公正的审计等。部分会计工作基础不高，缺乏严格的监督机制，且内部控制制度不够完善、管理松懈，导致跨级的信息失去原本的真实性。例如在“琼民源案”中，涉案的会计师事务所在审计和评估“琼民源”1996年财务报告及相关资产时，虚报利润5.4亿元、虚增资本公积6.57亿元。虚报的资本公积是为4个不合法项目的资产评估编造的；续保的利润则是“琼民源”在还没有获得土地使用权的前提下和关联公司企业签订虚假合同而编造的。“琼民源案”所造成的影响是严重的，可是行政管理部门做出的惩罚确实不高的，行政管理部门只是吊销了主要负责人的注册会计师资格证书，对中华会计师事务所采取警告处分，暂停签字会计师三年的证券业务资格，撤销海南会计师事务所。如此的惩罚结果力度偏轻，违规成本较低，导致CPA行业的道德问题受到威胁，对违规者无法起到震慑作用。四、影响会计职业道德行为的内外在环境（一）外在环境影响会计职业道德行为1.影响会计职业道德行为的社会环境人类作为天生的群居动物，既然在生活过程中能影响到周围的环境那么必然也会受到社会环境的影响。社会大环境中有文化习俗、道德观念、社会风气等人文环境，会计人员在从事会计会计工作的时候同时也生活在社会大环境中。外在环境对会计人员具有潜移默化、长远的影响。一个人从小到大所处的环境和所受的教研将会影响到以后的诚信意识、开放意识等传统的观念，另外，会计人员的从业道德也受到会计环境很大的影响。要想建设高尚的会计职业道德就必须提供一个公民道德意识良好、公平的社会环境。2.影响会计职业道德行为的经济环境会计师从经济活动中产生的，同样的也服务于经济活动。会计产生和发展的基础就是经济环境，随着经济的发展对会计的需求就越来越高。影响会计道德行为的因素有很多，其中经济环境是最重要的一种因素。经济环境主要有国家的相关经济政策、经济体制、货币市场的发达程度及资本等。（1）国家的相关经济政策。企业的经济业务活动需要一开财政、融资、税收等国家经济政策，但是也受到这些政策的约束。经济政策对企业的行为具有调节的作用，而企业行为又对企业的会计活动有调节的作用，所以最终会影响会计人员的会计行为和职业道德。例如当上市公司出现时，会使会计目标转变为主要向潜在的投资人和股东提供会计信息，而不是像过去那样主要向债权人、政府主管部门、企业管理人员提供会计信息。企业为了上市可能会在会计信息上进行一些包装，但是这种行为会败坏会计的职业道德。（2）经济体制。经济体制主要有两个部分：一是国家的宏观经济体制，比如我们国家是通过市场调节经济的发展，采取以公有制为主体，多种所有制经济共同发展的经济政策；二是企业的组织形式和所有制形式，比如我国的一些大型的国有企业中，部分人员为了提升自己的职位，则会命令会计人员在财务报表中编制假的数据，制造出业绩升高的现象。而私有制上市企业中的会计人员为了能够得到更多的股票，会虚报利润，违背会计职业道德，粉饰会计报表，在会计提供的数据中造假，还有部分企业为了减少税收，会指使会计人员减少利润的实际数据。但在政府事业单位中，会计人员则很少会因为环境的影响而做假账，这极大的避免了出现违背会计职业道德的现象。所以说这些因素间接的影响着会计人员，却直接影响着企业的会计活动。3.影响会计职业道德行为的制度环境当今的社会已经逐渐变为一个充满法制的社会。法制不仅对社会的方方面面会产生很深的影响，也对会计的职业道德同样有影响。会计人员只要参加经济活动，就避免不了会被不同的利益所诱惑，而一些意志不够坚定的会计人员，则会为了谋取部分的经济利益去找寻法律制度上的一些漏洞。要想规范会计人员的行为就必须建立一套完整的会计制度体系。中国如果能够根据本国的实际情况。建立一套完善且易操作具有中国特色的会计职业道德规范体系，并贯彻落实好，就会为维护会计职业道德提供充分的法律支持。所以说，会计职业道德需要制度环境提供一个强有力的支撑。（二）内在环境影响会计职业道德1.会计职业道德的基础是道德修养和职业态度会计人员如果拥有良好的道德修养，在会计活动开展时会主动做出准确的价值判断，在面对有压力的环境会抵制住不良诱惑的影响，坚持自己的原则。职业态度是指个人选择职业的态度，其中有工作取向、选择方法、选择过程的观念与独立决策能力。就好比医生在看病时总会选择最便捷、有效和便宜的治疗方法，却不时仅仅为了获得利益而让患者增加无关的检查项目，加大患者经济负担和心理一样，会计的职业态度就是指个人对选择会计职业所拥有的态度和观念。会计人员要想形成良好的会计职业道德就必须树立一个正确积极的职业态度。2.会计职业道德的重要制约因素是专业能力会计作为一门专业性很强的学科，就要求会计人员必须具备相应的专业能力去从事会计工作，如果专业能力不够强就会无法判断会计活动是否正确。而且一个会计人员对会计活动的基本价值判断最能体现出其会计职业道德水平的高低，如果没有最基本的判断能力，会计职业道德又要从何谈起。五、加强会计人员职业道德建设的方法（一）会计人员对自身的要求事物的矛盾一般是由内外因共同构成的，要想提高会计人员的职业道德不仅要把外因改变，同时也需要会计人员主动去学习相应的理论，包括邓小平理论、马克思列宁主义和毛泽东思想，加深思想觉悟，自觉去地址不正确的思想，加强法律意识，要摆正自己的心态，明白自己在工作单位中所处的位置和可以行使的权利，并通过自己努力，认认真真，踏踏实实的做好自己的本职工作，不被私欲所诱惑，严于律己，坚定自己的方向，在维护社会正气之风中发挥积极向上的作用，用高尚的职业道德来感化众人。（二）加快法制建设步伐，完善法律规范如果会计人员被利益熏心的时候，只有健全的会计法律法规才能解决问题。所以将条例有序的条文通过书面形式确定下来，在会计人员违反相应的会计准则或法律条例时，才能有法可依，违法必究，对所作出的违法行为作出相应的处罚。在最新的《会计法》中，关于会计人员的职业道德严格的提出了各种要求，对于那些做假账，隐匿或者故意销毁账簿、会计报告、会计凭证，提供虚假的财务会计报告等违法行为，凡是被追究刑事责任的人员，不得再次取得或者重新取得会计从业资格证书。除以上人员，对因作出违法违纪的行为而被吊销会计从业资格证书的人员，将在五年内不得重新取得会计从业资格证书。美国的安然事件被曝光后，幕后帮助安然护假、造假的会计事务所安达信公司立刻被大家所知晓。曾经一个美国议员用一句话非常形象的描述了安达信公司的违规操作，他说：“安然抢劫了银行，而安达信为其提供了逃跑的车。”将他说的话用在我国部分注册会计师和会计事务所上是非常形象的。而且，那些进行违规操作的注册会计师和会计事务所心里非常清楚在各种规章制度建设不完善的情况下，部分违法违纪现象还不能得到有效制止的当今社会，风险成本远远高于道德成本。注册会计师在可能被吊销执照，甚至被起诉，判刑入狱和被查处的风险下帮助公司护假、造假。当然，他们是在考虑了利弊后才会这样去做，违背职业道德和诚信虽然风险很大，但是和骗得的利益相比还是很划算的，而且还可以逍遥法外，相安无事。（三）优化外部环境对会计做作业的影响我们中华民族优良的传统美德就是诚信，可是现在的社会错综复杂，会计人员在从事会计工作是往往难以避免外界因素的影响。我们哟啊想建设好会计人员的职业道德，就要为会计人员提供一个良好的会计工作氛围，这就需要社会各方面的支持和协调。其中就包括会计人员所在单位领导的支持，避免领导操作会计人员。还需要会计法律法规不断地完善。如果有条件，不在损害企业的管理权限及涉及企业的商业机密的情况下，可以让群众加入监督的队伍中来，这样使企业的监督机构更为合理等方面的举措。除此以外，还要依靠相关的部门对会计人员是否最受职业道德定期进行督促和检查，这些部门有税务、审计、监察、财政等，另外会计事务所等社会中介服务机构也要对会计行为进行相应的评估和检验。尽量给会计人员提供一个诚信、和谐的工作氛围，可以让工作人员能够客观公正地独立地进行会计工作，将外界因素对会计人员工作的影响降到最小，最后能够保证会计信息的完整性和真实性。（四）建立完善的考\聘\评制度完善会计管理制度体系的重要举措是加强内部会计管理制度建设，包括会计从业资格方面和会计从业资格考试科目。目前，我国实行的制度是会计人员持证上岗制度。在现在的会计从业资格考试中，忽视了对会计人员职业道德方面的考试，只开会计财经法规和会计基础两个科目，所以应尽快将其加入考试科目。另外，财政部门在颁发会计从业资格证书时，必须确定每一科都已经通过，并通过正规的渠道，才能授予该资格。在用人方面，企业在招聘的时候，要明确规定具备相应的资格才可以从事相关的财会工作，同时也要坚持作用唯贤的原则，要特别把“德”放首要位置，要求会计人员不仅会计技能过硬同时会计人员的职业道德水平也要高。当任用了会计人员后，要经常对会计人员的职业道德进行考核、检查、评价，并根据其水平的高低进行相应的奖惩，并把它作为晋升职称和职务考评的依据。这种方法能够促使会计人员坚持原则，严格最受职业道德，在做好本职工作的前提下努力提高自身的职业道德素质水平。同时还要当好领导的参谋，及时向负责人提供详细的财务分析报告和准确的会计数据，帮助领导进行现代化的管理和科学性的决策。建立完善的考评制度不仅能够完善了会计管理制度体系，也能保证会计管理制度的有效性，是这个体系更加协调，使单位经营管理得到改善，企业的经济效益也有了明显地提高，还会据这些建立一套比较完善的对