成本会计学新4课件

成本会计学郑州大学张复生制作fushzh@第四章第四章12/4/2023ZhengzhouUniversity第四章生产费用汇集与分配

的程序和方法本章概述本章重点介绍了制造业企业产品成本计算过程中的费用汇集与分配问题，包括各种要素费用、辅助生产费用、制造费用的汇集与分配；同时还介绍了生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配问题、采用分类成本计算时的类内不同规格产品成本的分配等问题本章涉及的成本核算的内容多、难点比较集中12/4/2023ZhengzhouUniversity第四章生产费用汇集与分配

的程序和方法第一节

生产费用的汇集与分配第二节费用在产成品和在产品间分配第三节成本在类别产品的内部分配第四节成本计算中的假设本章小结本章复习思考题本章练习题12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配本节主要相继介绍：（1）各种要素费用的汇集与分配（2）辅助生产费用的汇集与分配（3）间接制造费用的汇集与分配首先要求成本核算程序比较清楚，在此基础上分别学习和掌握本节的内容、各个难点逐渐突破12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配一、要素费用的汇集与分配在日常会计工作中，会经常涉及各种要素费用的分配问题。其分配的基本原则是：能够直接对象化的，直接对象化为成本计算对象的生产费用；不能直接进行对象化处理的，要看各该要素费用是否重要、而且是否要求单独核算：重要且要求单独核算的，要先分配、然后直接12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配计入各有关成本计算对象的生产费用；不重要或不要求单独核算的，计入制造费用、并于期末一并分配转入各成本计算对象的生产成本是否重要依赖于会计人员的专业判断；是否要求单独核算要看在成本计算明细账中是否为各该要素费用专设有成本项目专栏各要素费用汇集与分配的流程图：12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配单项要素费用是否某一产品单独发生重要且单独核算吗记入该产品成本明细账及时分配计入各受益产品成本先归集于制造费用期末分配计入各受益产品成本是否是否判断与确认①②③12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配（一）外购材料和燃料费用的汇集与分配外购材料费用是制造业企业最常见的费用要素之一。它包括原材料、主要材料和辅助材料等方面的耗费企业平时耗费的外购材料费用，整体的分配原则是“根据费用的用途寻找借方账户12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配根据费用的内容寻找贷方账户”1.如果属于某一成本计算对象单独耗用的材料费用或能够明确各成本计算对象分配负担的材料费用：直接依据费用原始凭证登记该成本计算对象的生产成本明细账

借：基本生产——A（直接材料）基本生产——B（直接材料）贷：原材料——甲原材料12/4/2023ZhengzhouUniversity要注意：会计处理与上面情况并无两样，但这里有个间接计入材料费用分配过程第一节生产费用的汇集与分配2.如果属于多个成本计算对象共同耗用的外购材料费用、而且是重要的并要求单独核算的，则要在费用发生时依据既定的分配标准进行分配、根据分配结果及时登记各受益产品的生产成本明细账借：基本生产——A（直接材料）基本生产——B（直接材料）贷：原材料——甲原材料12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配下面重点介绍间接计入材料费用的分配过程：（1）及时分配的必要性：间接计入费用都应属于直接生产费用，在产品成本中所占比重一般较大、且要求单独核算和反映。如果不在发生时及时分配，会由于分配标准的合理性而影响分配结果的准确性12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配（2）间接计入费用的分配标准有三类标准可供选用：消耗类、成果类和定额类。通过举例说明（3）间接计入费用分配举例例一：消耗类分配标准的运用某企业生产A、B两种产品，分别消耗甲和乙两种材料、同时共同消耗丙种材料，且12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配丙种材料的消耗量与各自消耗的甲乙两种材料直接相关。两种产品对三种材料的消耗情况见下表（单位：元）：产品名称甲种材料乙种材料丙种材料A产品68000共同耗用36000B产品32000合计68000320003600012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配丙种材料费用分配率==0.36材料费用分配表3600068000+32000产品丙材料费用分配标准分配率分配结果A产品36000680000.3624480B产品3200011520合计360001000000.363600012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配依据费用原始凭证和材料费用分配表，进行如下会计处理：借：基本生产——A（直接材料）92480基本生产——B（直接材料）43520贷：原材料——甲原材料68000原材料——乙原材料32000原材料——丙原材料3600012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配例二：成果类分配标准的运用某厂铸造车间生产A、B两种铸件，A铸件产量20000kg，B铸件产量15000kg，两种产品共耗用原材料56000元。劳动成果与原材料消耗直接相关联，因此采用劳动成果作为间接计入费用的分配标准12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配原材料费用分配表表中分配率=56000/35000=1.60（元/kg）产品名称产量（kg）分配率分配结果A产品B产品20000150003200024000合计350001.605600012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配依据上述分配表，进行如下会计处理：例三：定额类分配标准的运用某车间生产甲、乙两种产品，都耗用某种型号的钢材，本月甲产品产量为3000件、乙产品借：基本生产——A（直接材料）32000基本生产——B（直接材料）24000贷：原材料——铸铁5600012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配产量为7000件，共耗用材料86400元。由于该厂材料消耗定额比较准确，因而采用定额消耗量比例分配间接计入材料费用。已知甲乙两种产品的原材料消耗量定额分别为5kg和3kg。原材料费用分配表产品产量消耗量定额定额消耗量分配率分配结果甲乙300070005315000210003600050400合计——360002.408640012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配表中分配率=86400/（3000╳5+7000╳3）=2.40（元/kg）依据上述分配表，进行如下会计处理：借：基本生产——甲（直接材料）36000基本生产——乙（直接材料）50400贷：原材料——某钢材8640012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配3.属于企业基本生产车间间接耗用的材料费用，比如机物料消耗、金额较小的辅助材料消耗等，在发生时记入制造费用、与其它间接制造费用一起按月归集，于月末在各受益产品之间进行分配：借：制造费用（机物料）贷：原材料——某材种料12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配另外需要说明：其一、对于辅助生产车间一般不单设制造费用明细账户，其消耗的材料费用（无论是直接材料费用、还是间接材料费用）都直接计入辅助生产成本账户：借：辅助生产——甲（材料）辅助生产——乙（材料）贷：原材料——某材料12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配其二、燃料费用的分配与外购材料的分配类似，所不同的是如果企业的燃料费用较多，可能会专设“燃料”一级账户专门核算燃料的收发。这种情况下，贷记账户应为“燃料”：借：基本生产——甲（燃料动力）辅助生产——A（燃料）制造费用等贷：燃料——某燃料12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配其三、企业其他方面所使用的材料费用仍然根据使用用途登记相应的借记账户：借：基本生产——甲（直接材料）辅助生产——A（材料）制造费用待处理财产损溢废品损失营业费用等贷：原材料——某材料12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配其四、为了简化会计核算，无论是材料费用、还是燃料费用，都可以在平时收发、并办理领发料手续，月末按材料、燃料的用途予以汇总登记生产成本明细账户（二）外购动力费用的分配企业的外购动力包括外购的电力、蒸汽等外购动力费用的分配与外购材料、外购燃料12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配费用的分配在借记账户的分配和登记方面并无质的差异。所不同的是：1.对于产品生产而言，动力费用会因为企业计量仪表分装情况的不同而不同：分装计量仪表的为直接计入动力费用，共装计量仪表的为间接计入动力费用2.无论电力费用、还是蒸汽费用，有的是12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配直接生产费用、有的是间接生产费用。比如动力用电是直接生产费用、而照明用电则是间接生产费用，应视具体情况而定3.外购动力一般不构成企业的存货。因此，外购动力费用在分配时所用的贷记账户要么是“银行存款”、要么是“应付账款”：（1）一般情况下应贷记“应付账款”12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配（2）当且仅当同时符合下列条件时，可以直接贷记“银行存款”：一是付款日期基本固定；二是每月发生金额大体相等——直接将本月支付的动力费用计入当月成本4.动力费用在分配时的会计处理仍然是根据动力费的用途寻找借方账户、根据内容寻找贷方账户，并于月末编制动力费用分配汇总表、依此进行下列会计处理：12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配借：基本生产——甲（燃料动力）辅助生产——A（动力费）制造费用（照明费）营业费用（销售部门耗用）管理费用（行政管理部门耗用）应付职工薪酬（福利部门耗用）在建工程（自营工程耗用）其他应收款等（居民或外包工程耗用）贷：银行存款、应付账款12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配（三）人工费用的汇集与分配进行产品成本和期间成本的计算，还必须进行人工费用的汇集和分配企业的人工费用主要包括工资和福利费，有时还需要考虑其他薪酬形式1.工资费用的汇集与分配企业的工资费用是人工费用要素的重要内容之一。但是，对于产品生产而言有的工资费用12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配属于直接生产费用、有的属于间接生产费用；直接工资费用中有的属于直接计入费用（比如计件工资）、有的属于间接计入费用（比如计时工资）。成本核算过程中应当根据工资费用的具体情况进行会计核算：（1）属于直接生产费用、且属于直接计入12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配费用的工资费用，直接登记相关的成本计算明细账：（2）属于直接生产费用、但却属于间接计入费用的工资费用，应当先分配、然后根借：基本生产——甲（直接人工）基本生产——乙（直接人工）贷：应付职工薪酬12/4/2023ZhengzhouUniversity要注意：会计处理与上面情况并无两样，但这里有个间接计入工资费用分配过程第一节生产费用的汇集与分配据分配的结果计入生产成本明细账：间接计入工资费用的分配：一是要及时进行；二是一般应依据直接工时比例分配借：基本生产——甲（直接人工）基本生产——乙（直接人工）贷：应付职工薪酬12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配间接计入工资费用分配举例某厂生产A、B两种产品，A产品实用生产工时7000小时、B产品实用工时5000小时，生产工资总额50000元。按生产工时比例分配工资费用分配表产品名称生产工时分配率分配结果AB700050002916720833合计120004.16675000012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配依据分配结果进行如下会计处理：（3）其他人员工资费用的处理：车间等基层生产单位管理人员工资借记“制造费用”、企业行政管理人员工资借借：基本生产——A（直接人工）29167基本生产——B（直接人工）20833贷：应付职工薪酬5000012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配记“管理费用”、辅助生产人员工资借记“辅助生产成本”、工程人员工资借记“在建工程”等。借：制造费用管理费用辅助生产在建工程等贷：应付职工薪酬12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配2.福利费的汇集与分配（小企业）我国企业财务制度的规定：企业应按照职工工资总额的14%计提职工福利费。在计提职工福利费时，一方面增加企业的成本、费用等、另一方面增加企业的负债——“应付福利费”（1）福利费计提的会计处理12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配与工资费用的处理类似，但有下列区别：一是：金额的计量相当于工资的14%；二是：贷记账户应是“应付福利费”需注意的是：依据福利人员工资计提的福利费不能借记“应付福利费”，而应与行政管理人员福利费一并借记“管理费用”会计分录的一般格式：12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配借：基本生产（直接生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政和福利人员）辅助生产（辅助生产人员）在建工程（工程施工人员）贷：应付福利费工资费用和福利费用的汇集与分配一般于会计期末合并在一张分配表上进行处理，以简化会计核算程序12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配（四）折旧费的计提和分配1.折旧是企业固定资产投资逐期回收的一种方式。企业进行成本核算时必须考虑折旧因素的影响2.折旧计提的方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等——财务管理课程中研究的内容12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配3.折旧的会计处理：基本生产车间折旧费借记“制造费用”，辅助生产车间折旧费借记“辅助生产成本”，行政管理部门折旧费借记“管理费用”等（五）其他费用的分配其他费用包括成本计算过程中涉及、但不包括在上述各种要素费用中的其他与产品成本和期间成本有关的费用12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配在企业成本核算中，除了考虑上述各种要素费用外，还应考虑：1.待摊费用的支付和摊销：下面集中介绍2.预提费用的计提和支付：下面集中介绍3.低值易耗品的核算：下面集中介绍4.其他杂项支出：比如邮电费、差旅费、律师费、审计费等。这些费用由于金额一般较小、12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配而且经常发生，一般于发生时根据其发生的部门或用途直接借记相关账户：借：制造费用（基本生产车间使用）管理费用（行政管理部门使用）辅助生产（辅助生产车间使用）在建工程（工程施工部门使用）营业费用（销售部门使用）财务费用（小额融资费用）贷：现金或银行存款12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配二、待摊费用和预提费用的核算进行产品成本核算和期间成本核算同样要贯彻权责发生制原则待摊费用和预提费用的核算问题源于权责发生制的要求（一）待摊费用的支付与摊销1.待摊费用的支付：企业在进行要素费用12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配核算时，经常会涉及本期预付未来的费用：本期支付、未来受益。企业在预付这类费用时要根据预付金额对本期成本影响的大小分别处理：（1）金额小、对成本影响不大的，直接计入支付期的成本或费用其会计处理：12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配借：制造费用（基本生产车间使用）管理费用（行政管理部门使用）辅助生产（辅助生产车间使用）在建工程（工程施工部门使用）营业费用（销售部门使用）财务费用（小额融资费用）贷：现金或银行存款12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配（2）金额大、对成本构成影响的，先记入“待摊费用”、然后于受益期内摊销2.待摊费用的摊销：摊销基础为以前预付的金额、摊销期限为受益期。摊销时还应当考虑受益部门、根据受益部门和费用的用途决定应借账户：借：待摊费用——某种费用贷：银行存款12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配借：制造费用（基本生产车间）管理费用（行政管理部门）辅助生产（辅助生产车间）在建工程（工程施工部门）营业费用（销售部门）财务费用（融资费用）贷：待摊费用——某种费用12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配企业在同一会计期间可能同时会涉及本期预付将来的和本期摊销以前预付的两种情况（二）预提费用的计提与支付1.预提费用的计提：在成本计算过程中为了贯彻权责发生制原则，应当考虑预提费用的问题：如果企业由于未来某笔款项的12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配支付而提前受益，则应在进行产品成本和期间成本计算时将本期应负担部分提前计提出来、作为本期的一笔负债。比如当前的借款应负担的未来支付的利息费用、当前使用机器设备会导致将来发生的大修理费用等，都应在受益期予以预提预提上述费用时，应当进行合理的会计估12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配计，根据估计的费用发生水平计算本期应当负担的费用金额其会计处理：借：制造费用（基本生产车间修理费用）管理费用（行政管理部门）辅助生产（辅助生产车间）财务费用（利息费用）贷：预提费用——某种费用12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配2.预提费用的支付：以前已预提的相关费用在本期支付时，应当冲销以前已经确认的负债，不能再将所支付费用计入产品成本或期间成本其会计处理：借：预提费用——某种费用贷：银行存款等12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配另外需要说明：其一：某项需要预提的费用如果金额不大，可以于支付时直接计入当期的产品成本或期间成本其二：固定资产大修理费用既可摊销、也可预提，但企业针对自身的大修理费用应采用一贯的会计政策，要么摊销、要么预12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配提，不能随意变更其三：企业某项预提费用有时会由于会计估计——时间差异和金额差异的问题，出现借方余额。出现借方余额的预提费用项目实际上已经变成了待摊费用。因此，作为资产负债表项目，预提费用是负债项目；但是作为账户，预提费用却属于中性账户12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配三、低值易耗品的核算低值易耗品是企业拥有的介于固定资产和流动资产之间的一种资产形式，比如工具、器具、模具、玻璃器皿等其实物形态与固定资产相接近——长期使用却不改变其资产形态其价值形态与流动资产相类似——价值不高且对成本影响不甚显著12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配由于低值易耗品的上述特殊性，决定了低值易耗品的价值在向产品成本或期间成本转移时所采用的方法也比较特殊：一次转销法、分次转销法、五五转销法（一）一次转销法：采用这种方法时，低值易耗品一旦被领用便将所领用的低值易耗品价值全部从账面上转销12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配优点：简单易行缺点：费用负担不均衡，而且低值易耗品一旦被领用便从账面上消失、很容易出现管理上的漏洞举例说明——一次转销法某企业花费600元购置了30把扳手，本期领用10把，其中基本生产车间领用7把、厂部司机12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配领用3把。采用一次转销法分配其费用会计处理购置扳手时领用扳手时说明借：低值易耗品600贷：银行存款600借：制造费用140管理费用60贷：低值易耗品200低值易耗品账面上还留有20把，但领用的10把责任不明12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配一次转销法适用于：金额小、经常发生的低值易耗品核算（二）分次转销法：如果低值易耗品的金额较大、一次转销其费用会导致本期成本发生显著提高的情况下，应按其预计的使用期间分次摊销其费用优点：比较合理缺点：比较复杂，而且实物控制也比较松12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配散分次转销法适用于不经常领用、且价格较高的低值易耗品费用核算举例说明——分次转销法企业购置10个模具花费10000元。本期领用6个、预计可使用半年。采用分次转销法分配其费用12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配会计处理购置模具时领用模具时摊销费用时说明借：低值易耗品10000贷：银行存款10000借：待摊费用6000贷：低值易耗品6000借：制造费用1000贷：待摊费用1000（连续半年，每月都需要进行如此的摊销）低值易耗品账面上还留有4个，但领用的6个责任不明12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配（三）五五摊销法：比较常用的是这种方法，这种方法是在低值易耗品领用时和报废时各摊销其费用的50%优点：简便，有利于低值易耗品的实物控制缺点：费用负担不均，且会计处理比较复杂12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配举例说明——五五摊销法企业花费8000元购置了80件防护面罩，本期车间领用50件、报废时的残值为100元。采用五五摊销法进行费用分配会计处理如下：购置时的处理领用时的处理之一借：低值易耗品——库存面罩8000贷：银行存款8000借：低值易耗品——在用面罩5000贷：低值易耗品——库存面罩500012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配领用时的处理之二报废时的处理之一借：制造费用2500贷：低值易耗品——面罩摊销2500借：原材料——面罩残料100贷：低值易耗品——面罩摊销100报废时的处理之二报废时的处理之三借：制造费用2400贷：低值易耗品——面罩摊销2400借：低值易耗品——面罩摊销5000贷：低值易耗品——在用面罩5000报废处理完毕后，在用的低值易耗品和低值易耗品摊销各明细账户无余额、库存低值易12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配耗品仍然是30件、余额3000元。经过五五摊销法的处理，制造费用前后共负担低值易耗品费用4900元、残值回收100元四、综合费用的汇集与分配如前所述，综合费用是指经过集合分配账户将发生于企业内部的多种要素费用汇集、继而转入成本计算明细账户后表面上形成一笔12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配费用的综合成本项目企业产品成本和期间成本负担的综合费用包括辅助生产费用、制造费用、要求单独核算情况下的废品损失和停工损失等本节只讨论辅助生产费用和制造费用的汇集和分配问题12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配（一）辅助生产费用的汇集与分配辅助生产是指为企业的基本生产及其他相关部门提供产品或劳务服务的生产形式。比如工具和模具的生产、水电供应和设备维修、运输服务等基本生产是指直接服务于企业目的行为的生产。比如机械制造等12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配相对于企业的基本生产而言，辅助生产虽然不是企业的目的行为、但它为目的行为的开展提供着重要的、有时甚至是必不可少的内部自用产品或劳务的供应辅助生产的属性决定了：其一，它要发生生产耗费；其二，其生产耗费没有自身独立的价值补偿渠道、需要将其耗费转嫁到受益部门或受益产品的成本中，从而间接的获得价12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配值补偿因此，在企业成本核算过程中必须首先进行辅助生产费用的汇集和分配、然后才能正确的计算基本生产的产品成本和期间成本1.辅助生产费用的汇集辅助生产费用的汇集是借助“辅助生产”12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配明细账户、伴随着各种要素费用的分配和待摊费用的摊销、预提费用的预提等过程逐渐完成的在前述相关内容中，许多地方都涉及了“辅助生产”明细账户的借方登记问题。我们将这些会计处理予以集中反映便可看出辅助生产费用的汇集过程：12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配借：辅助生产——配电车间辅助生产——模具车间贷：原材料——某种原材料燃料——某种燃料应付账款（动力等费用）应付工资（直接和间接工资费用）应付福利费累计折旧待摊费用——某种费用预提费用——某种费用12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配将上述会计处理依据费用凭证登记入“辅助生产”明细账后、截止分配之前的累计发生额便是有待分配的辅助生产费用2.辅助生产费用的分配辅助生产的劳动成果的属性不同，辅助生产费用的分配形式也不同（1）如果辅助生产提供的是“可持有”的产12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配品，其生产费用的分配可比照后面所介绍的基本产品的完工产品与期末在产品生产费用分配的办法进行分配。本期完工辅助产品成本转作库存存货——低值易耗品等；期末在产品成本留作辅助生产明细账户的期末余额。比如工具、模具等（2）如果辅助生产提供的是劳务或是12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配“不可持有”的产品，则应将本期辅助生产费用全部分配、结转完毕，不留余额我们下面介绍的辅助生产费用分配属于后一种情况辅助生产费用分配的方法有很多：直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、顺序分配法、计划成本分配法等12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配（1）直接分配法采用直接分配法分配辅助生产费用，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位特点：简单，但辅助生产费用的分配结果不甚准确12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配举例说明——直接分配法某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，其辅助生产费用分别为9840元和5260元。两个辅助生产车间分别提供了49200度电力和52600立方米供水，其供应对象和供应数量如下表所示。考虑到两者之间相互提供有产品，辅助生产费用采用直接分配法12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配供应对象供电数量（度）供水数量（立方米）辅助生产车间供电车间6560供水车间5640基本生产车间3876037910行政管理部门48008130合计4920052600采用直接分配法进行辅助生产费用分配时，应当编制辅助生产费用分配表12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配辅助生产费用分配表辅助生产车间供电供水金额合计待分配费用（元）9840526015100对外提供数量（实际-内部）4356046040费用分配率0.22589530.1142484基本生产车间耗用应借记“制造费用”数量3876037910金额8755.704331.1613086.86行政管理部门耗用应借记“管理费用”数量48008130金额1084.30928.842013.14分配金额合计984052601510012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配依据上述辅助生产费用分配表，作如下会计处理：借：制造费用（水电费）13086.86管理费用（水电费）2013.14贷：辅助生产——供电车间9840辅助生产——供水车间526012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配（2）一次交互分配法简称交互分配法，它是指企业在进行辅助生产费用分配时充分考虑各辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况、首先将辅助生产费用在各辅助生产车间进行分配，然后再将辅助生产费用对外分配的方法由此可见，交互分配法对辅助生产费用要分配两次：一次对内、一次对外12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配举例说明——交互分配法某企业设有配电、供水和修理三个辅助生产车间，其计划单位成本分别为0.25元/度、0.10元/吨、20元/小时。在进行辅助生产费用分配之前三个辅助生产车间所发生的生产费用、所提供的产品或劳务数量及其受益情况如下表所示：12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配配电车间供水车间修理车间发生的生产费用6115元950元2505元所提供的产品或劳务总量26700度17000吨180小时辅助生产车间内部耗用配电车间——500吨15小时供水车间3200度——5小时修理车间2500度1500吨——基本生产车间耗用甲产品直接耗用5000度6000吨乙产品直接耗用6000度7000吨一车间一般耗用3600度1000吨90小时二车间一般耗用2400度500吨70小时行政管理部门耗用4000度500吨12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配运用交互分配法进行辅助生产费用分配时，其对内分配既可采用计划单位成本、也可采用初次分配率——各该辅助生产车间的费用总额除以其产品或劳务的总数量本例采用计划单位成本进行内部分配分配过程需要编制辅助生产费用分配表12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配对内分配对外分配配电①供水②修理③配电供水修理配电负担350500吨15小时总费用5040A1650B2880C50300总数量21000度15000吨160小时供水负担9003200度5小时甲产品1860元5000度1200元6000吨660元800100乙产品2210元6000度1440元7000吨770元修理负担7752500度1500吨一车间2594元3600度864元1000吨110元90小时1620元625150二车间1891元2400度576元500吨55元70小时1260元合计1425200400管理1015元4000度960元500吨55元12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配辅助生产费用分配表中的说明对内分配中：①列：配电费用的对内分配——按照供水车间、修理车间的用电量和每度电0.25元的标准分配。依据这一分配结果进行会计处理：借：辅助生产——供水车间800辅助生产——修理车间625贷：辅助生产——配电车间142512/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配②列：供水费用的对内分配——按照配电车间、修理车间的用水量和每吨水0.10元的标准分配。依据这一分配结果进行会计处理：借：辅助生产——配电车间50辅助生产——修理车间150贷：辅助生产——供水车间20012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配③列：修理费用的对内分配——按照配电车间、供水车间接受的修理服务量和每小时修理20元的标准分配。依据这一分配结果进行会计处理：借：辅助生产——配电车间300辅助生产——供水车间100贷：辅助生产——修理车间40012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配依据上述各辅助生产费用对内分配的会计处理登记入各辅助生产明细账，然后进入对外分配对外分配中：A有待分配的配电费用5040元是“辅助生产——配电车间”当前的登记结果，它包括对内分配前已发生的6115元和对12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配内分配过程中转给供水车间的800元、修理车间的625元，还包括在对内分配过程中转入的水费50元和修理费300元。因此：6115+50+300-800-625=5040（元）B有待分配的供水费用1650元是“辅助生产——供水车间”当前的登记结果，它包括对内分配前已发生的950元和对内分配12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配过程中转给配电车间的50元、修理车间的150元，还包括在对内分配过程中转入的电费800元和修理费100元。因此：950+800+100-50-150=1650（元）C有待分配的修理费用2880元是“辅助生产——修理车间”当前的登记结果，它包括对内分配前已发生的2505元和对内分配12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配过程中转给配电车间的300元、供水车间的100元，还包括在对内分配过程中转入的电费625元和水费150元。因此：2505+625+150-300-100=2880（元）各辅助生产明细账的登记情况可通过下列图示观察：12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配辅助生产——供水950电费800修理1001650配电50修理150辅助生产——配电6115水费50修理3005040供水800修理625辅助生产——修理2505电费625水费1502880配电300供水100有待对外分配的电费有待对外分配的水费有待对外分配的修理费12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配对外分配的会计处理：依据辅助生产费用分配表的对外分配部分——根据各受益产品、车间和部门的受益数量和对外分配率计算对外分配率：电费分配率==0.24（元/度）水费分配率==0.11（元/吨）504026700-3200-2500165017000-500-150012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配修理费分配率==18（元/小时）对外分配的会计分录：A电费分配2880180-15-5借：基本生产——甲产品1200基本生产——乙产品1440制造费用——一车间864制造费用——二车间576管理费用960贷：辅助生产——配电车间504012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配B水费的分配借：基本生产——甲产品660基本生产——乙产品770制造费用——一车间110制造费用——二车间55管理费用55贷：辅助生产——供水车间165012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配C修理费的分配将上述对外分配的会计分录登记入各辅助生产明细账后，各辅助生产明细账均无余额借：制造费用——一车间1620制造费用——二车间1260贷：辅助生产——修理车间288012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配（3）代数分配法代数分配法是运用代数的原理、根据企业各辅助生产车间生产费用的发生和相互提供产品或劳务的情况进行辅助生产费用分配的一种方法这种方法科学性最强、费用分配的结果也最为精确，但计算比较复杂12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配举例说明——代数分配法仍以前面的例子说明。基本资料中显示配电车间、供水车间、修理车间均为辅助生产车间，且相互提供产品和劳务——这种情况下，配电、供水和修理的成本在费用分配之前都是不完整的：每个辅助生产车间都未承担自身所耗用的其他两个辅助生产车间的产品或劳务12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配配电车间供水车间修理车间发生的生产费用6115元950元2505元所提供的产品或劳务总量26700度17000吨180小时辅助生产车间内部耗用配电车间——500吨15小时供水车间3200度——5小时修理车间2500度1500吨——基本生产车间耗用甲产品直接耗用5000度6000吨乙产品直接耗用6000度7000吨一车间一般耗用3600度1000吨90小时二车间一般耗用2400度500吨70小时行政管理部门耗用4000度500吨12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配采用代数分配法时：先假设电的单位成本为每度X元、水的单位成本为每吨Y元、修理服务成本每小时Z元——依据这些单位成本同时进行对内对外分配、且可实现每个辅助生产车间的原有生产费用加上分配转入的费用正好等于全部分配转出的费用总额12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配在上述假设的基础上，可以建立一个方程组6115+500Y+15Z=26700X（配电总成本）950+3200X+5Z=17000Y（供水总成本）2505+2500X+1500Y=180Z（修理总成本）解上述方程组，可以得出：X=0.2412；Y=0.1066；Z=18.1556因此，对配电、供水和修理费用分别运用上12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配述计算结果同时对各受益部门进行分配，应当恰巧分配完毕——包括其他辅助生产车间、基本生产车间产品生产直接耗用和一般耗用、企业行政管理部门等运用代数分配法进行辅助生产费用分配的过程：首先需要编制辅助费用分配表如下12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配配电车间供水车间修理车间合计分配率0.24120.106618.1556配电——50053.3015272.35325.65供水3200771.91——590.29862.20修理2500603.101500159.90——763甲产品50001206.076000639.601845.67乙产品60001447.347000746.202193.54一车间3600868.401000106.609016342609二车间2400578.9450053.30701271.361903.60管理4000964.8950053.301018.19合计267006440.65170001812.20180326811520.8512/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配依据上表分配结果作会计分录配电费用分配分录借：辅助生产——供水车间771.91辅助生产——修理车间603.10基本生产——甲产品1206.07基本生产——乙产品1447.34制造费用——一车间868.40制造费用——二车间578.94管理费用964.89贷：辅助生产——配电车间6440.6512/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配供水费用分配分录借：辅助生产——配电车间53.30辅助生产——修理车间159.90基本生产——甲产品639.60基本生产——乙产品746.20制造费用——一车间106.60制造费用——二车间53.30管理费用53.30贷：辅助生产——供水车间1812.2012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配修理费用分配分录相关辅助生产明细账登记情况如下借：辅助生产——配电车间272.35辅助生产——供水车间90.29制造费用——一车间1634制造费用——二车间1271.36贷：辅助生产——修理车间326812/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配成本会计学第四章郑州大学张复生辅助生产——供水950电费771.91修理90.291812.20辅助生产——配电6115水费53.30修理272.356440.65辅助生产——修理2505电费603.10水费159.903268配电费用分配完毕供水费用分配完毕修理费用分配完毕12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配（4）顺序分配法顺序分配法是按照各辅助生产车间所接受的其他辅助生产车间提供的产品或劳务的多少为顺序、次第分配其生产费用的方法辅助生产车间分配顺序的排列：受益少的排在前面、先分配其费用；受益多的排在后面、后分配其费用12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配由于顺序分配法对各辅助生产车间进行排序，从而使排在前面、先分配其费用的辅助生产车间不负担排在后面、后分配其费用的辅助生产费用只有当各辅助生产车间的受益情况有明显顺序的企业才能采用这种方法举例说明——顺序分配法12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配某企业设有配电、供水和供汽三个辅助生产车间。根据惯例：配电车间所消耗的水和汽都比较少、供水车间消耗较少的汽和较多的电、供汽车间消耗的电和水都较多。因此，企业对辅助生产费用的分配一贯采用顺序分配法，而且分配的顺序为先配电、后供水、最后才是供汽某月份三个辅助生产车间的费用发生、业12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配务量及其受益情况如下表：配电车间供水车间供汽车间发生费用（元）5280127229436配电车间——20吨10吨供水车间2200度——15吨供汽车间2100度500吨——基本生产一车间6800度6000吨800吨基本生产二车间9000度8450吨1200吨企业管理部门1900度50吨合计22000度15020吨2025吨12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配编制辅助费用分配表车间费用业务量分配率配电供水供汽一车间二车间管理合计配电5280220000.24①22005282100504680016329000216019004565280供水1272+52815020-200.12②20-528500606000720845010145061800供汽29436+5642025-2515③1015-5648001200012001800030000合计00014352211744623598812/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配分配表中的说明①配电费用分配率==0.24（元/度）②供水费用分配率==0.12（元/吨）③供汽费用分配率==15（元/吨）5280220001272+52815020-2029436+5642025-2512/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配依据辅助生产费用分配表进行下列会计处理配电费用分配借：辅助生产——供水车间528辅助生产——供汽车间504制造费用——一车间1632制造费用——二车间2160管理费用456贷：辅助生产——配电车间528012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配供水费用分配借：辅助生产——供汽车间60制造费用——一车间720制造费用——二车间1014管理费用6贷：辅助生产——供水车间180012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配供汽费用分配各辅助生产费用明细账的登记情况借：制造费用——一车间12000制造费用——二车间18000贷：辅助生产——供汽车间3000012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配辅助生产——供水1272电费5281800辅助生产——配电52805280辅助生产——供汽29436电费504水费6030000首先分配配电费用，据实分配完毕其次分配供水费用，加电费后也分配完毕最后分配供汽费用，加电费和水费后也应分配完毕12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配（5）计划成本分配法采用计划成本分配法时，先将辅助生产费用按各自的计划成本在所有的受益产品或部门之间进行分配，其差异计入管理费用或分配给辅助生产车间以外的受益单位最常见的是将按计划单位成本分配的差异一次计入管理费用这种方法要求企业的计划管理水平较高12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配举例说明——计划成本分配法某企业设有机修和运输两个辅助生产车间，其计划单位成本分别是每小时4元和每吨公里3元。辅助生产费用按计划单位成本分配，其差额一次转入企业当月的管理费用。本月发生的费用和提供的劳务及其受益情况如下表：12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配机修车间运输车间合计发生的费用9240元8730元17970元机修车间——410吨公里运输车间530小时——基本生产980小时620吨公里行政管理790小时1980吨公里合计2300小时3010吨公里编制辅助生产费用分配表如下12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配机修车间运输车间费用合计受益部门数量费用数量费用待分配230092403010873017970计划成本43机修车间41012301230运输车间53021202120基本生产980392062018605780管理部门7903160198059409100按计划分配230092003010903018230实际成本104701085021320成本差异+1270+1820+309012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配依据上述分配进行相关会计处理按计划成本分配辅助生产费用机修费用分配借：辅助生产——运输车间2120制造费用——基本生产3920管理费用3160贷：辅助生产——机修车间920012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配运输费用分配辅助生产费用差异的会计处理借：辅助生产——机修车间1230制造费用——基本生产1860管理费用5940贷：辅助生产——运输车间903012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配各相关辅助生产费用明细账的登记情况如下：借：管理费用3090贷：辅助生产——机修车间1270辅助生产——运输车间182012/4/2023ZhengzhouUniversity按计划成本分配转出数按计划成本分配转出数第一节生产费用的汇集与分配辅助生产——运输8730机修费21209030转出差异1820辅助生产——机修9240运输费12309200转出差异1270按运输计划单位成本分配转入的运输费按机修计划单位成本分配转入的机修费12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配（二）制造费用的汇集与分配1.制造费用的内容制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接生产费用制造费用一般应当包括：工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、取暖费、机物料消耗、劳动保护费、设备租赁费、季节性和修理期间的停工损失、低值易耗品摊12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配销等为了专门核算制造费用，企业一般设立“制造费用”明细账户——分厂、车间等基层生产单位；明细账内按费用项目设专栏，以分别反映制造费用不同构成内容的发生情况、便于进行成本费用的分析和控制制造费用的构成内容复杂，往往通过预算控12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配制的办法进行管理2.制造费用的汇集制造费用的汇集通过制造费用明细账进行伴随着要素费用的分配、预提费用的预提和待摊费用的摊销、辅助生产费用的分配，凡是涉及借记“制造费用”的都是制造费用汇集的表现12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配制造费用的汇集过程贯穿于一个会计期间的始终。因此，只能到期末完成了辅助生产费用的分配之后才能进行制造费用的分配3.制造费用的分配制造费用应当在基层生产单位（分厂或车间）各受益产品之间进行分配12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配常用的制造费用分配标准和方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、联合比例法、年度计划分配率法等（1）生产工人工时比例法制造费用分配率=然后依据各该受益产品的工时计算各产品待分配制造费用总额受益产品生产工时合计12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配应负担的制造费用——适用于计时工资制举例说明——工时比例法某车间生产甲、乙、丙三种产品，三种产品本月的直接生产工时分别为3000、5000和12000个工时；本月该车间的制造费用总额为9800元。制造费用分配过程如下：12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配编制制造费用分配表产品制造费用生产工时分配率分配金额甲980030001470乙50002450丙120005880合计9800200000.49980012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配依据分配结果进行如下会计处理（2）生产工人工资比例法制造费用分配率=借：基本生产——甲产品1470基本生产——乙产品2450基本生产——丙产品5880贷：制造费用——基本生产车间9800待分配制造费用总额受益产品生产工人工资合计12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配然后依据各该受益产品的直接工资计算各产品应负担的制造费用——适用于计件工资制举例说明——工资比例法某车间生产A、B两种产品，两种产品本月的直接生产工人工资分别为13000和24000元；本月该车间的制造费用总额为45510元。制造费用分配过程如下：12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配编制制造费用分配表依据分配结果进行如下会计处理产品制造费用生产工资分配率分配金额A1300015990B2400029520合计45510370001.234551012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配借：基本生产——A产品15990基本生产——B产品29520贷：制造费用——基本生产车间45510（3）机器工时比例法制造费用分配率=然后依据各该受益产品的机器工时计算各产品应负担的制造费用机器工时比例法适用于自动化程度高的情形待分配制造费用总额受益产品机器工时合计12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配举例说明——机时比例法某车间生产甲、乙、丙三种产品，三种产品本月的机器工时分别为8000、2000和12000个工时；本月该车间的制造费用总额为11000元。制造费用分配过程如下：编制制造费用分配表12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配产品制造费用机器工时分配率分配金额甲1100080004000乙20001000丙120006000合计11000220000.501100012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配依据分配结果进行如下会计处理（4）联合比例法联合比例法同时考虑人工工时和机器工时借：基本生产——甲产品4000基本生产——乙产品1000基本生产——丙产品6000贷：制造费用——基本生产车间1100012/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配对制造费用负担的影响，针对制造费用的不同项目的属性分别运用工时比例和机时比例进行分配联合比例分配法运用于同一车间的不同产品生产自动化程度显著不同的情形举例说明——联合比例法企业某车间生产A、B两种产品，两种产品12/4/2023ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配生产自动化程度有较大差异。因此制造费用按动因不同区别核算。本月制造费用发生12000元：其中与人工工时相关的费用项目共计发生6200元、与机器工时相关的费用项目共计5