审计案例研究(赵保卿主编)-1审计业务承接和审核规划案例

同步配套课件金融市场学

王兆星主编2教学课时安排章节名称课时章节名称课时1审计业务承接和审计规划案例17损益形成与利润分配循环审计案例32销售与收款循环审计案例28期初余额、其后事项审计与审计报告案例33购货与付款循环审计案例39验资和经济责任审计案例34生产与存货循环审计案例110审计法律责任与审计质量控制案例5筹资与投资循环审计案例26货币资金审计案例3合计30第一章审计业务承接和审计规划案例案例一：诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例；案例二：晨风公司总体审计策略确定案例。第一章审计业务承接和审计规划案例涉及到的审计准那么：1，?中国注册会计师审计准那么第1211号－了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险?2，?中国注册会计师审计准那么第1201号－方案审计工作?3，?中国注册会计师审计准那么第1313号－分析程序?。第一章提要 一般来说，审计可分为四个阶段：1，接受审计委托阶段；2，方案审计工作阶段；3，执行审计工作阶段；4，报告审计结果阶段。第一章提要 在这四个阶段中： ——第一个阶段，即接受审计委托阶段的工作是决定是否接受新客户或者继续保存原有客户，包括审查客户的可审性以及事务所自身的胜任能力，并在二者通过的根底上签订审计业务委托书。会计师事务所在签订审计业务约定书之前，应当了解被审计单位的根本情况，填制被审计单位情况调查表；在了解被审计单位以后，初步评估承接该业务的审计风险，认为可以接受委托，即与委托人签订审计业务约定书。第一章提要在这四个阶段中： ——第二个阶段，即方案审计工作阶段的工作是研究制定出能指导审计工作和限定审计范围的策略方案，审计方案对于保证审计成功非常重要。其中又包括总体方案和具体审计方案。财务报表审计4个阶段接受审计委托阶段计划审计工作阶段执行审计工作阶段报告审计结果阶段评价客户的可审查性评价事务所的胜任能力准备业务委托书开展初步业务活动制定总体审计策略制定具体审计方案进驻被审单位检查和评价内部控制制度审查会计报表及其济活动收集审计证据整理、评价审计证据复核审计工作底稿编写审计报告提出管理建议书9案例一：诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例一、教学内容与目标：P11，了解对被审计单位进行前期调查的具体程序；2，明确在前期调查过程中应注意的问题。一、教学内容与目标：P1 本案例学习重点：

——学习本案例，同学应重点掌握在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。 一般来说，会计师事务所接受审计委托时，首先要对 被审计单位实施前期调查，评价客户的可审性，并在 此根底上评价自己的胜任能力，如果得出该单位可审 的结论，那么需要准备审计委托书。一、教学内容与目标：P1 本案例的特点：〔1〕本案例反映的是审计方案以前的内容，方案是接受委托后的工作。〔2〕会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户。〔3〕反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。

二、案例背景、过程与分析：P2〔一〕案例背景：P21．审计人——诚信会计师事务所：P2〔1〕中等规模的会计师实物所，客户来源稳定。〔2〕首次接受美林公司的委托，审计该公司2007年度的财务报表。〔3〕考虑到新客户，对其情况不太了解，决定派出以王越为工程组长及以李辰、季小明、余锋等3人为组员的工程组进入被审计人——美林公司进行前期调查，以确定是否接受审计委托。首次接受审计委托时扩展初步业务活动的必要性 首次接受审计委托包括接受新客户而建立客户关系和承接现有客户〔因对其提供了其他效劳〕的审计业务委托两种情况。 在这两种情况下，尤其是接受新客户的情况下，注册会计师通常缺乏过往审计经验以评估与客户及业务接受相关的风险，因此注册会计师可能需要扩展初步业务活动。了解被审计单位根本情况：P2需了解的根本情况包括：P2(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。(2)被审计单位的性质。(3)被审计单位对会计政策的选择和运用。(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价。(6)被审计单位的内部控制。了解被审计单位根本情况常用方法：(1)查阅去年的审计工作底稿。(2)查阅行业业务经营资料。(3)参观被审单位生产经营场所。(4)询问内部审计人员。企业的内部审计机构特别能帮助注册会计师了解该被审计单位业务经营及所在行业的有关情况。(5)询问管理当局。(6)公开信息，如有关政府部门、有影响力的媒体等公布的、按某些指标进行的企业排名等；(7)利用外部调查机构，特别是对于高风险的行业及客户(8)从第三方获取的信息，如银行、监管机构等；(9)向工商管理部门查询；了解被审计单位的情况 一般来说，首次接受委托时，前期调查的主要内容包含企业根本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系。 而在持续接受委托时，进行前期调查应考虑以下主要因素：〔1〕管理当局的特点和诚信；〔2〕被审计单位的涉讼案件及其处理情况；〔3〕以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；〔4〕利害冲突及回避事宜；〔5〕内部控制的改进情况；〔6〕审计费用的支付情况等。涉及高风险的企业一般来讲，通常包括：上市企业；其财务报表预期将被广泛分发；在很大程度上，涉及公众、媒体或监管部门利益；近年里董事会或关键管理人员发生重大变化；遇到较大的财务困难；财务业绩显示出非正常的高速增长；管理方式高度集权，如董事长、总经理或局部关键管理人员拥有绝对权力；采用激进的会计政策的企业；预计将成为被收购对象的企业；处于高风险行业的企业；受到监管的企业对于高风险的审计工程，通常需要实施工程质量控制复核〔一〕案例背景：P22，被审计人——美林股份：P3〔1〕该公司于2001年6月12日在深交所上市，上市以来业务扩张较为迅速，其主营业务为城建环保工程，2007年度主要承办了污水处理工程。〔2〕该公司以前年度的年报一直由信利会计师事务所审计，因负责该工程审计的注册会计师已离开该事务所出国进修，公司董事会决定自2007年开始改由信誉较好的诚信会计师事务所来进行审计。〔一〕案例背景：P23，此次调查目的： ——诚信会计师事务所此次调查主要以审计约定工程为目的，并在可能的情况下为编制审计方案做好准备工作。〔二〕案例内容与过程：P3 审计组根据上述审计目标，拟定工作实施方案，下达给调查小组的每一个成员，并与美林公司管理当局取得联系〔财务负责人〕，于次日进驻现场。

针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序就与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等;与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题是如何影响总体审计策略和具体审计方案的;针对期初余额获取充分、适当的审计证据而方案实施的审计程序;针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员;根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。〔二〕案例内容与过程：P3 调查小组根据审计准那么的规定及被审计单位的具体情况，对美林公司作多方面的了解，包括：1，了解公司的性质2，查阅前任注册会计师的审计工作底稿3，了解内部控制4，了解企业重要会计政策的选择与运用5，会计报表主要事项资料搜集6，实地巡视被审计单位的工程及管理现场以及盘点7，对重大相关事项的关注8，汇总调查中发现的主要问题9，其他重要问题的记录10，评估重大错报风险11，确定其可审性和自身胜任性审计方法一、书面资料审计方法1、审阅法2、核对法3、复算法4、顺查法和逆查法5、提查法和详查法二、财产物资审计方法：1、盘点法：直接盘点法和监督盘点法；2、调节法；3、查询法：面询法和函证法；4、观察法；5、鉴定法三、分析程序法：1、比较分析法；2、比率分析法；3、趋势分析法；4、平衡分析法；5、因素分析法；6、账户分析法1，了解公司的性质：P3 到达现场后，调查小组立即与单位各部门有关负责人进行座谈，1，就根本情况进行了解，2，并在人员安排及各部门支持上予以确认，3，并将需被审单位填写的有关表格交付其填写。2，查阅前任注册会计师的审计工作底稿：P4 审计小组与企业协商，企业原那么上同意其调阅以前年度审计档案，1，但由于以前负责该工程审计的注册会计师已出国进修，难以取得联系，在与前任信利事务所沟通时受阻，最终未能调阅前任注册会计师的审计档案。因此，调查小组无法通过与前任的沟通来确定其调查工作的重点和主要风险领域。2，查阅前任注册会计师的审计工作底稿：P42，在此次调查中，王越安排审计人员严格按照：销售——收款循环、购置——付款循环、生产——存货循环、循环和筹资——投资循环的顺序对上市公司及其子公司的情况全面进行调查。与前任注册会计师的沟通1，沟通的必要性及形式：〔1〕与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的根本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。〔2〕后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。〔3〕如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。与前任注册会计师的沟通2，向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体：〔1〕是否发现管理当局存在诚信方面的问题；〔2〕前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；〔3〕前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；〔4〕前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。与前任注册会计师的沟通3，后任注册会计师对沟通结果的利用〔1〕后任注册会计师不应在审计报告中说明，其审计意见全部或局部地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。〔2〕如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并缺乏以成为后任注册会计师发表审计意见的根底。与前任注册会计师的沟通4，发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理〔1〕如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。〔2〕如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。3，了解内部控制：P4 通过初步了解：1，公司在实际生产经营中有一定的运作程序，目前尚未对其进行测试，2，但缺少成文的内部控制制度和财务管理制度，3，关键控制点没有规定与采取控制措施，如货币资金账账、账实、账单核对未作具体规定。4，处理违法公司行为守那么及相关制度上，没能做到一视同仁。5，管理层与治理层之间的沟通制度较为抽象。6，某些规定不具操作性，如授权没偶遇具体区分一般授权和特别授权等。3，了解内部控制：P4 股份公司会计核算分为设备总厂、控制设备厂和特种电材厂三个核算单位，分立账簿、分别核算、各自纳税，股份公司报表即为三个单位的汇总报表。

根据这些情况，王越初步评价控制风险为高水平。4，了解企业重要会计政策的选择与运用：P5 在对各业务循环的了解过程中，调查小组各相关人员关注企业根本的会计政策，并作出以下记录：4，了解企业重要会计政策的选择与运用：P5(1)坏账准备：公司坏账采用直接转销法核算。 ——不符合有关规定。(2)交易性金融资产：按实际支付的价格扣除已宣揭发放但未取得现金股利或利息人账。(3)存货核算方法：存货包括在生产经营过程中为销售或耗用而储藏的原材料、包装物、在产品、库存商品等； 存货按实际本钱计价，发出原材料、产成品采用加权平均法。公司未提取存货跌价准备。 ——需要进一步确认是否有减值的情况。4，了解企业重要会计政策的选择与运用：P5(4)持有至到期投资：按实际本钱核算，投资收益按公允价值核算。 ——一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。 ——特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收工程(应收利息)。 ——在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。4，了解企业重要会计政策的选择与运用：P5(5)长期股权投资： ——长期债权投资按实际本钱核算，对无控制、无共同控制且无重大影响、公允价值不能可靠计量的，采取本钱法； ——对被投资单位具有共同控制或重大影响的，采取权益法核算。 ——公司未计提长期投资减值准备。 ——需要进一步确认是否有减值的情况。4，了解企业重要会计政策的选择与运用：P5(6)固定资产及其折旧方法：固定资产按实际本钱计价，采用直线法计提折旧，公司未计提固定资产减值准备。4，了解企业重要会计政策的选择与运用：P5(7)在建工程：按各项工程实际发生的支出核算，在建筑期发生的借款利息支出和外汇折算差额记人工程本钱。公司未计提在建工程减值准备。(8)无形资产及长期待摊费用：无形资产按合同或协议规定的年限摊销，长期待摊费用按受益期摊销。公司未计提无形资产减值准备。4，了解企业重要会计政策的选择与运用：P5(9)销售收入确实认a、产品销售：公司将产品使用权上的重要风险和报酬转移给买方，公司不再对该产品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已收到或取得了收款的证据，并且该产品有关的本钱能可靠地计量并确认营业收入。b、环保工程收入：按完工进度确认收入。 ——工程完工百分比法。5，会计报表主要事项资料搜集：P6 王越把小组成员分为三组，对会计报表主要工程的总体情况进行搜集，形成资料如下(其他工程内容略)：5，会计报表主要事项资料搜集：P6 (1)主要销售收入及本钱。具体情况见表1—3：5，会计报表主要事项资料搜集：P6(2)补贴收入。补贴收入为D污水处理补贴4500万元。(3)应收账款情况。应收账款总额为104690万元。主要欠款单位及其欠款金额，见表1—4：

——主要欠款单位、呆账期6，实地巡视被审计单位的工程及管理现场以及盘点：P7 调查组成员实地观察了工程及管理现场，认为所进行的二期工程根本没有施工进度。 ——工程没有施工的原因？ 此外，小组对重要的资产进行了抽查盘点，发现工程物资的管理较为混乱，毁损缺失的情况严重。 ——存货管理制度、盘点制度等。7，对重大相关事项的关注：P7(1)对审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力的关注。 被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力，是评价委托业务审计风险的关键因素之一，

——在对美林公司进行预备调查的过程中，王越根据小组调查的情况对以下可能会增加委托业务的审计风险的因素予以关注。7，对重大相关事项的关注：P7增加审计风险的因素包括有：1，参与非法活动；2，经常更换银行、律师或注册会计师；3，高级管理人员在生活上遇到重大困难；4，具有冒险倾向，且经常参与高风险业务；5，高级管理人员近期发生重大或非预期的变动；6，缺乏经验能力。通过对以上各项的关注，发现以下问题：第一，公司自上市以来更换注册会计师一次；第二，原任财务总监由公司送到国外深造，自2001年5月起由新任财务总监接任，其他董事会成员未发生较大幅度变动；第三，公司有2000万元用于做期货，属于高风险投资。未发现其他重大可疑及异常情况。7，对重大相关事项的关注：P7(2)对与行业环境有关的因素关注。一些与公司业务性质及行业环境有关的因素可能增加委托业务的审计风险，王越就以下问题进行关注，并作出相应记录(具体内容略)：①经营周期；②所在行业的固有风险；③财务状况及盈利能力与同行业其他企业相比所处的水平；④股东之间是否有纠纷，股权是否频繁转让；⑤所涉及的重大诉讼案件；⑥重大会计估计涉及的主观性、复杂性和不确定性超出了正常水平。7，对重大相关事项的关注：P7(3)与审计风险相关的其他重要事项的关注。一般来说，如果有迹象说明被审计单位面临严峻的财务困境，或在可预见的将来难以持续经营，或管理当局受到异常的外界压力，那么委托业务的审计风险将增大，王越在调查过程中着重关注并询问企业是否存在以下问题：7，对重大相关事项的关注：P7①经营状况日趋恶化，现金流量人不敷出，长期未能向其股东分配利润；②资金匮乏，融资能力低下，难以筹集到必要的资金；③逾期债务增多，偿债能力低下，资金严重依赖于关联企业；④过多地依赖于出售经营性资产来获取经营活动所必需的资金；⑤关联交易频繁，利润严重依赖于关联交易；⑥主要顾客和顾客群体遭受重大损失，难以与其维持正常的商业关系；⑦收益确实定和财务状况的计量过分地依赖于会计估计；⑧高级管理人员薪酬及经营业绩的考核主要取决于被审计单位的经营成果；⑨盈利预测过于乐观，股价异常波动，公众对被审计单位存在过高的期望。7，对重大相关事项的关注：P7通过对以上各项的关注，王越作出以下记录：第一，公司近年一直未分配股利，但资金运转目前尚无发生困难的明显迹象；

——未分配股利的原因，资金流向报告。第二，调查过程中发现股份公司与子公司、环保集团之间、子公司与子公司、集团及所属公司关联交易频繁，主要为资金调拨、贷款担保事项；

——资金被挪着他用。7，对重大相关事项的关注：P7第三，董事会公告中股份公司承建T污水处理工程19．6亿元，实际工程由集团承建； ——变更承建商的原因，手续是否齐备。第四，调查过程中发现股份公司对于收入本钱的估算有明显不合理处； ——高估或低估均会直接影响利润。第五，盈利预测缺乏合理依据难以实现。 ——偏离实际，有误导投资者之嫌。8，汇总调查中发现的主要问题：P9 通过上述调查程序，王越根据小组的记录，将调查发现的与审计风险有关的主要问题汇总如下：(1)股份公司收入与本钱不实8，汇总调查中发现的主要问题：P9①承建环保工程：收入确实认与本钱的结转并没有严格按照完工进度核算，并且缺乏应有的工程进度报告。第一，T污水处理一期工程少结转本钱3680万元，该工程已于2007年6月竣工并办理了工程结算。8，汇总调查中发现的主要问题：P9第二，T污水处理二期工程2007年度，公司按支付的工程本钱占工程总概算的比例确定完工进度，并确认工程收入。对于工程本钱，经注册会计师抽查相关凭证，其中应记人应付账款、其他应付款(共计27560万元)的凭证后，均缺少应有的工程物资入库单等附件，集团公司垫付的工程款16000万元没有相应的清单，查看工程现场，工程根本没有施工进度。因此，本钱不实，相关收入不能确认。 ——存有多列支之嫌，工程单据核算不清晰，8，汇总调查中发现的主要问题：P9②其他产品销售收入有待确定： 据注册会计师对销售部门调查了解，浮选机及除尘机组等产品销售后需要有较长时间的调试期，而公司那么在开具销售发票后即确认收入，与企业会计制度的要求不符。 ——多列收入。8，汇总调查中发现的主要问题：P9(2)募集资金用途。具体情况，见表1—5：8，汇总调查中发现的主要问题：P9(3)补贴收入的可能性。 2005年底，A市建委、市财政局将污水处理厂的优良资产转让给美林公司经营管理，以全市征收的排污费1亿元划归美林股份公司作为管理、营运费用，扣除营运费用后按比例返还税后利润(A市建委发[2005]232号)。 2006年根据市长办公会议纪要[2006]53号决定，A市以每年12000万元的资金连续10年作为对美林公司的补贴投入(至今尚未形成正式文件)，美林公司依据此文计补贴收入12000万元。经查阅2006年度补贴情况，款项确已收到。8，汇总调查中发现的主要问题：P9(5)与G公司的往来。 2007年11月，该公司公告与中国G环境开展中心签署协议成立G特种环保设备，公司出资7500万元，占75％的股权；主要组织环保设备开发及承包综合污水处理工程。 经了解，G公司原为国家环保局的直属单位，2007年该公司与国家环保总局脱钩，由美林环保公司接管，正在办理相关手续。9，其他重要问题的记录：P10 此外，王越对在调查过程中发现的其他重要问题列示如下：(1)董事会公告中股份公司承建T污水处理工程19．6亿元，实际工程由集团承建。(2)股份公司与子公司、环保集团之间、子公司与子公司、集团及所属公司关联交易频繁，主要为资金调拨、贷款担保事项。(3)其他应收款中有应收北方证券公司2000万元，北方证券公司认为该款是美林公司对其投资入股款，美林公司不认同，双方未有任何协议。 ——支付的背景，协议等(4)母公司报表为三个厂的汇总报表，未对内部往来进行抵消。 ——存在重复计算收入本钱之嫌。10，评估重大错报风险：P10 调查小组还了解到以下说明美林公司存在重大错别风险的事项和情况：1，重要客户发生流失；2，现有会计人员的胜任能力受到公司有些员工的质疑；3，安装了新的财务报告有关的重大信息技术系统；4，应用2006年公布的企业会计准那么。根据这些这些事项或情况以及了解到的上述问题，调查小组在综合分析的根底上，认为美林公司存在与财务报表整体相关的重大错报风险。11，确定其可审性和自身胜任性：P10 王越将调查结果上报后，由副主任会计师组成小组对美林公司的审计风险进行初步评估，以确定其可审性。 美林公司进行年报审计可接受的审计风险(AR)为5%，在王越对其主要问题及风险领域进行汇报后，经小组评估，美林公司的固有风险(IR)为70%，控制风险(CR)为60％。那么可接受的检查风险(DR)为11．9％，即 DR=AR/IR*CR=5%/70%*60%X100*=11.9%11，确定其可审性和自身胜任性：P10 在这种情况下，实质性测试所必需的最低保证程度为88．1％(100％—11.9%),因此所需的保证程度较高，实质性测试所需要的样本量也就较多。 通过以上量化分析，工程组认为尽管可接受的检查风险较低，但诚信事务所具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理，决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。本案例的审计结论 通过对审计风险的量化分析，认为尽管可接受的检查风险较低，但以诚信事务所的实力仍具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理，现决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。存在的问题〔1〕股份公司收入与本钱不实〔2〕募集资金用途。〔3〕补贴收入的可能性。〔4〕与G公司的往来。〔三〕案例分析：P111，前期调查中需要解决的问题及目的：P11 在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有：〔1〕了解被审计单位的背景情况、组织机构、投资情况和经营情况，以确定审计范围。〔2〕了解被审计单位的会计核算体系〔3〕初步了解被审计单位的内部控制，并在此根底上评价固有风险和控制风险，以确定初步的审计策略〔4〕对财务报表的主要工程进行分析程序〔5〕对重要事项进行细致调查和相应的记录〔6〕催促被审计单位提供完善的材料〔7〕确定是否尚存在遗留问题 注册会计师在对以上问题进行调查的根底上，形成相应的审计工作底稿，有工程经理汇总情况，编制前期调查备忘。1，前期调查中需要解决的问题及目的：P11 一般而言,前期调查备完应包括以下内容：1，简要介绍公司背景；2，描述主要业务循环的内部控制；3，会计制度和主要会计科目的核算方法；4，发行的主要问题，对利润的影响程度；5，重点的审计领域及说明；6，审计风险的评估；7，主要问题的解决方法；8；遗漏的问题。1，前期调查中需要解决的问题及目的：P11 前期调查的目的主要有两个：1，对审计单位进行一般了解，评估约定工程审计风险，以决定是否接受委托；2，对被审计单位的情况进行具体了解，调查其内部控制，评价被审计单位的控制风险，为编制审计方案做好准备工作。在本案例中，前期调查的主要目的是决定是否接受审计委托。本案例中，王越除对重大问题进行汇报之外，还对企业的各个环节作了较多的了解，以便于下一步制定审计方案。王越认为尽管该公司存在较多问题，但依据诚信会计师事务所的力量，该工程仍具有较大的可审性。〔三〕案例分析：P112，一般合伙人或主任会计师的责任：P12 ——不会具体开展审计工程的审计业务，但最终要承担全部的审计责任。 ——控制审计风险：〔1〕合伙人或主任会计师要直接或间接地了解被审计单位的根本情况，并与工程经理一起讨论和制定审计方案；〔2〕解答审计工作中外勤审计人员的重大问题请示；〔3〕签发审计报告前的复核。在本例中，先由调查小组对被审计单位进行了解，然后对重大问题形成书面记录，由工程组长汇总请示相关合伙人或主任会计师，最终由相关合伙人或主任会计师确定是否接受委托。〔三〕案例分析：P113，是否接受委托，制订方案，落实工作：P12 注册会计师在实施前期调查后，根据前期调查的情况，最终决定是否接受委托。 会计师事务所如果能驾驭和控制此工程的审计风险，应根据前期调查的情况，制订审计方案，实施审计工作。研讨题目1、本案例中，股份公司更换事务所的主要原因是前任注册会计师离开原来所效劳的会计师事务所出国进修。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通?2、在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同?3、假设美林股份是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题?本案例需要关注的问题1．我国独立审计准那么体系 案例背景中提到?独立审计具体准那么第21号－－了解被审计单位情况?。我们有必要介绍一下独立审计准那么体系。1．我国独立审计准那么体系〔1〕我国独立审计准那么体系的构成1)独立审计根本准那么 独立审计准那么的总纲，是注册会计师资格和行为的根本标准，是制定以下2个层次内容的根本依据。2)独立审计具体准那么与独立审计实务公告 独立审计具体准那么是对独立审计人员执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体标准。 独立审计实务公告是对独立审计人员执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体标准。

1．我国独立审计准那么体系3)执业标准指南 执业标准指南是依据第一、二两个层次的准那么制定的； 对其所作的的解释和补充说明； 提供了可操作的指导性意见，与第一、二层次的准那么配套。 独立审计准那么的三个层次具有不同的约束力。 前2个层次是法定要求。 执业标准指南是对独立审计人员实行独立审计业务、出具审计报告提供可操作的指导性意见，不具有法定的约束力和强制性，独立审计人员应当参照执行。1．我国独立审计准那么体系〔2〕我国独立审计准那么概况 自1995年12月，由中国注册会计师协会起草制定，财政部、审计署批准颁发了第1批中国独立审计准那么起，至今，已公布实施了1个独立审计准那么序言，1个独立审计根本准那么，27个独立审计具体准那么，10个独立审计实务公告，4个独立审计执业标准指南。1．我国独立审计准那么体系〔3〕独立审计具体准那么第21号－－了解被审计单位情况 本案例涉及的?独立审计具体准那么第21号－－了解被审计单位情况?于1999年7月1日开始执行，用来标准注册会计师了解被审计单位的情况，提高审计效率，保证审计质量。 了解的目的：一方面可以初步评价风险、确定是否接受委托人的委托；另一方面可以为进一步的审计工作作好事前准备工作。 了解的内容：被审计单位所处经济环境及所在行业的一般了解，被审计单位内部情况的具体了解。 本案例实际上反映了诚信会计师事务所在接受美林股份审计委托前对其所进行的了解。2．关于诚信问题 本案例中提到对被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力要关注，提到了被审计单位的诚信问题。审计业务约定书的内容〔一〕签约双方的名称；〔二〕委托目的；〔三〕审计范围；〔四〕会计责任与审计责任；〔五〕签约双方的义务；〔六〕出具审计报告的时间要求；〔七〕审计报告的使用责任；〔八〕审计收费；〔九〕审计业务约定书的有效期间；〔十〕违约责任；〔十一〕签约时间；〔十二〕签约双方认为应当约定的其他事项。例如练习思考题〔1〕P121、答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的根本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。〔2〕向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体：〔一〕是否发现管理当局存在诚信方面的问题；〔二〕前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；〔三〕前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；〔四〕前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。练习思考题〔2〕P122.本案例中,所列举的是首次接受委托的情况,假设美林公司是诚信会计师事务所的老客户,那么诚信会计师事务所此次持续接受委托时,应调查的主要内容有什么不同?答案:一般来说,首次接受委托时,预备调查的主要内容包含企业根本情况的内容较多,并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在持续接受委托时,进行预备调查应考虑以下主要因素:(1)管理当局的特点和诚信(2)被审单位的涉讼案件及其处理情况(3)以前与被审计单位在审计单位方面存在的意见分歧以及解决结果(4)利害冲突及回避事宜(5)内部控制的改进情况(6)审计费用的支持情况等案例二：晨风公司总体审计策略确定案例一、教学内容与目标：P13 审计方案是注册会计师为了完成各项审计业务，到达预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作方案。 审计方案是整个审计工作的起点，按照审计准那么规定，执行审计业务应当编制审计方案，对审计工作做出合理的安排。

审计方案的种类 审计方案通常分为总体审计策略和具体审计方案两局部。 总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，用以确定审计工作的时间安排和方向，是对审计工作整个过程的综合方案，并指导制定更为详细的审计方案。

总体审计策略的根本内容：1，被审计单位的根本情况；2，审计目的、审计范围及审计策略；3，审计重要性确实定及审计风险的评估；4，重要会计问题及重点审计领域；5，审计工作进度及时间、费用预算；6，审计小组组成及人员分工；7，对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用；8，其他有关内容。审计方案的种类 具体审计方案是依据总体审计方案制定的，对实施总体审计方案所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。具体审计方案的内容(1)审计具体目标。(2)审计程序。(3)执行人及执行日期。(4)审计工作底稿的索引号。(5)其他有关内容。一、教学内容与目标：P13 本章案例所要说明的主要是总体审计策略确实定过程。

学习目标：通过本案例的学习，学生应对总体审计策略包括的根本内容有一个较为清晰、具体的掌握，并学会如何借助分析程序制定有助于提高审计工作效率和质量的审计方案。一、教学内容与目标：P13本案例的特点〔1〕本案例反映接受委托后审计方案的制定工作。〔2〕本案例所要说明的主要是总体审计方案的编制。〔3〕本案例涉及到?中国注册会计师审计准那么第1201号－方案审计工作?和?中国注册会计师审计准那么第1313号－分析程序?两个执业标准。二、案例背景、过程与分析：P13〔一〕案例背景：P131．审计人 ——诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为工程组长及以张莉、黄菊为组员的工程组。2．被审计人 ——晨风国有企业。3．审计内容 ——本案例是在对晨风国有企业编制总体审计方案阶段，已对该企业的情况进行了预备调查的根底上，分析性复核程序在审计方案的编制中的运用过程。〔一〕案例背景：P13 在方案审计工作阶段，注册会计师应当运用分析程序，进一步了解被审计单位的业务情况，识别潜在的风险领域。 在实务工作中，诚信会计师事务所的质量标准部要求审计小组严格依据审计准那么的要求指导这一阶段的分析与方案工作。

本案例主要介绍编制总体审计策略的过程与方法，重点在于对未审财务报表进行总体分析，以判断审计中可能存在的重大问题，确定重点审计领域，最终形成审计总体策略。审计质量控制质量控制是一个动态的控制过程，它包含全面审计质量控制和具体审计工程质量控制两个层面。(一)全面审计质量控制政策和程序1.审计人员职业道德一是标准独立性声明制度，二是实行严格的回避制度。2.专业胜任能力审计人员是影响审计工作质量的重要因素，开展高质量的审计工作，离不开高素质的审计人员。事务所要注重提高审计人员专业水平，主要措施是：严格控制录用阶段的人员选拔；促进员工的年轻化、知识化、专业化；强化对审计人员的职业道德和审计责任教育；定期和不定期组织内部人员培训；接受审计专业知识继续教育。3.工作委派主要措施是：工程经理由部门经理提名，经所长批准，实行工程经理质量负责制；具体工程人员的分派因考虑人员资历，监督范围等因素；工作委派中应考虑培养复合型人才。审计质量控制4.督导会计师事务所应当建立分级督导制度，并要求各级督导人员对各层次的审计工作指导、监督和复核。督导实质是会计师事务所对审计工作的内部监督。5.咨询合理利用专家咨询，不仅有助于得出正确的审计结论，也可起到事半功倍的效果。在从事资产评估、基建工程竣工决算、盈利预测、特殊行业会计报表审计时，经常需要向专家咨询。6.业务承接业务承接是一个审计工程的关口，把好这一关对整个工程的质量控制有重要作用。7.监控对会计师事务所的质量控制系统进行监控，是为了防止会计师事务所的质量控制流于形式。通过建立严格的责任制度来实现监控：实行责任分工的管理制度，并配适宜当的分级指导和监督；建立质量考核评价与奖惩制度；编制质量控制作业图。审计质量控制(二)各审计工程的质量控制程序1.准备阶段：了解客户根本情况；签订审计约定书；了解和评价客户内控制度；分析审计风险；编制审计方案。2.实施阶段：检查和评价内控制度；审查会计报表及其所反映的经济活动；收集审计证据。3.报告阶段：评价审计证据；复核审计工作底稿；编写和出具审计报告。〔二〕案例内容与过程：P14审计方法及过程 ——采取审阅法、核对法、分析法。〔1〕审阅会计报表，进行初步直观的总体分析；〔2〕根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算；〔3〕根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录；〔4〕考虑分析性结果对审计总体工作方案的影响，并在此根底上形成总体审计策略〔审计总体工作方案〕。相关知识——审计方案的编制审计方案应由审计工程负责人编制。审计方案应经事务所有关业务负责人同意审计方案应在具体实施前下达至审计小组的全体成员对审计方案的补充、修改贯穿于整个审计过程审计方案的修改应经事务所有关业务负责人同意审计方案的繁简取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程序在实际审计过程中不能随意缩减审计程序来适应审计方案可以同被审计单位的有关人员就总体审计方案的要点和某些审计程序进行讨论审计方案应作为审计工作底稿保存编制审计方案的步骤为：①了解被审计单位经营及所属行业根本情况；②进行分析程序程序；③初步评价重要性水平；④考虑审计风险；⑤对重要认定制定初步审计策略；⑥了解被审计单位内部控制，初步评估控制风险；⑦确定检查风险及设计实质性测试；⑧编制审计方案。相关知识——审计方案的编制相关知识——审计方案的审核总体审计策略审核应注意的事项审计目的审计范围和审计策略确实定是否恰当对重要的会计问题、重要审计领域以及相应的重要的审计程序确实定是否恰当时间预算是否合理审计组成员的构成和分工是否恰当对被审计单位内部控制的信赖程度是否恰当对重要性水平和审计风险的评估是否恰当对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当具体审计方案审核应注意的事项审计程序能否到达审计目标审计程序是否符合审计工程的具体情况重点审计程序的制定是否恰当进行分析程序的目的了解客户的经营情况评价公司的持续经营能力识别可能的错报、漏报减少实质性测试程序分析程序的运用将被审计单位本期数据与前期数据做比较〔报表余额、明细资料、各种财务比率〕将被审计单位数据与所在行业数据做比较将被审计单位实际数据与其方案或预算做比较将被审计单位实际数据与审计人员预期结果做比较将被审计单位实际数据与利用非财务数据得出的预期结果做比较具体可用简易比较、比率分析、结构百分比分析、趋势分析等方法。分析程序程序的运用了解解客户的经营情况评价公司的持续经营能力识别可能出现的错报、漏报减少实质性程序方案阶段执行阶段报告阶段执行分析程序程序的目的和使用时间分析程序在审计方案、实施、报告三个阶段中均可运用。审计方案阶段——必须使用：运用分析程序可以了解被审计单位的根本情况，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围审计审计实施阶段——任意选择：审计人员常把分析程序与其他审计方法结合起来发现错弊，在有些情况下，分析程序的结果可以做为审计证据，减少细节审计。审计报告阶段——必须使用：工程负责人对工作底稿和财务报告的分析程序是对整个审计工作的最后检验，可用以发现审计工作中可能的疏忽及财务报告整体上的重大错报，并再次估量被审计单位持续经营的能力，据以决定审计报告意见的类型。关注：方案审计工作时，使用分析程序的主要目的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在的潜在错报风险的领域。分析程序程序的运用〔1〕审阅会计报表，进行初步直观的总体分析：P141.表1－6趋势分析表〔1〕，通过计算利润表和资产负债表中主要工程2001年的未审数与2000年已审数的差额，以及差额占2000年已审数的比重，揭示出本单位存在的异常情况。〔1〕审阅会计报表，进行初步直观的总体分析：P14〔1〕审阅会计报表，进行初步直观的总体分析：P14 2.表1－7趋势分析表〔2〕，通过计算利润表和资产负债表中主要工程2001年的未审数与2000年已审数各自占总体的比重，以及两年各项比重的增减百分点，分析本单位是否存在异常情况。〔2〕根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算：P16 表1－8重要指标比率趋势分析表通过计算两年的有关重要的财务比率及其差异，揭示出被审计单位存在的异常情况。〔2〕根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算：P16注：〔1〕速动资产＝流动资产－存货－待摊费用－预付货款〔2〕平均存货、平均应收账款、平均净资产按年初与年末的平均数计算〔3〕根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录：P18 王越在复核张莉、黄菊编制的趋势分析性测试工作底稿的根底上，对以上各表分析中得出的主要结论进行汇总，形成了分析性测试汇总表。如表1－9所示。〔3〕根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录：P18〔4〕考虑分析性结果对审计总体工作方案的影响，并在此根底上形成总体审计策略〔审计总体工作方案〕：P19 工程负责人王越通过以上分析，初步确定了审计重点，并结合对晨风公司根本情况和内控制度的了解，编制出总体审计策略。总体审计策略是审计任务的集中表达，是从接受委托开始，到执行审计程序、出具审计报告整个过程根本工作内容的综合方案，主要摘述客户的经营性质、特点以及整体的审计策略。总体审计策略的根本内容应当包括：被审计单位的根本情况；审计目的、审计范围及审计策略；审计重要性确实定及审计风险的评估；重要会计问题及重点审计领域；审计工作进度及时间、费用预算；审计小组组成及人员分工；对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用；其他有关内容。注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略〔第8条〕总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计方案〔第9条〕〔作用〕总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计工程组执行，工程组成员间容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单〔第12条〕审计方案的编制〔P19〕总体审计策略〔P19〕制定总体审计策略时考虑的事项〔第9条〕在制定总体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他效劳时所获得的经验〔第9条第3款〕例如，在初步业务活动中对被审计单位声誉、业务及行业性质、所有权结构等的了解可以帮助注册会计师制定总体审计策略。界定审计范围明确报告目标、时间安排及所需沟通审计方向总体审计策略中包括的内容〔第10条〕恰当地反映以上考虑的事项；资源调配方案界定审计范围〔第9条〕确定审计业务的特征，包括采用的会计准那么和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成局部的分布等，以界定审计范围。1，审计工作范围的记录模式范例：P19报告要求适用的财务报告准则适用的审计准则与财务报告相关的行业特别规定如监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关法规等与财务报告相关的监管要求如监管机构发布的有关涉及被审计单位生产经营的法规，包括行业准入方面的监管法规等需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息如上市公司年报制定审计策略需考虑的其他事项如母公司和集团内部组成部分之间的关系、内部审计工作的可利用性、信息技术对审计程序的影响等审计重要性：P20一、重要性的概念重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是重大的。注意把握：1、重要性是从财务报表使用者决策的角度出发判断；2、重要性的判断与具体环境有关；3、重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质；4、重要性的判断需要运用职业判断；5、概念中的“错报〞包括漏报，分为金额的错报和披露的错报。审计重要性：P20二、重要性确实定〔一〕确定方案的重要性水平时应考虑的因素注册会计师在确定方案的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：1、对被审计单位及其环境的了解；2、审计的目标，包括特定报告要求；3、财务报表各工程的性质及相互关系；4、财务报表工程的金额及其波动幅度；〔二〕重要性的层次注册会计师应当考虑以下两个层次的重要性水平：1、财务报表层次；2、各类交易、账户余额、列报认定层次。具体确定重要性水平时，注册会计师应当从数量和性质两方面考虑。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。如：a涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报b可能引起履行合同义务的错报或漏报；c影响收益趋势的错报或漏报；d不期望出现的错报或漏报；小金额错报或漏报的累计，可能会对计报表产生重要影响，注册会计师对此应当予以关注。〔三〕重要性的定量考虑：即针对错报的金额大小而言。1、财务报表层次☆注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用恰当的百分比，两者相乘从而计算出财务报表层次的重要性水平。〔常用的基准和比例见下表〕☆假设同一时期不同报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为报表层的重要性水平。常用的基准参考比例总资产0.5%—1%净资产1%净利润5%—10%营业收入0.5%—1%审计重要性：P20审计重要性：P202、各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平就是“可容忍错报〞。〔1〕确定方法分配的方法：同比例分配；不同比例分配。不分配的方法①各账户或交易的重要性水平定为报表层次的20%—50%。②各账户或交易的重要性水平定为报表层次的1/6—1/3。〔2〕确定时主要考虑因素：①各交易、账户或列报的性质及错报的可能性。②各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。〔四〕重要性的定性考虑：即针对错报的性质而言审计重要性：P20四、评价错报的影响〔一〕错报的汇总错报的汇总数包括：已识别的具体错报和推断的误差。1、已识别的具体错报指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类：〔1〕对事实的错报〔2〕涉及主观决策的错报2、推断的误差也称“可能误差〞，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最正确估计数。推断误差通常包括：〔1〕通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；例如：对应收账款的抽样审计〔2〕通过实质性分析程序推断出的估计错报。第一步对重要性做出初步判断第二步将重要性的初步判断分配到各个账户第三步在抽样审计过程中估计各账户的错报金额第四步估计错报的合计金额第五步将估计的错报合计金额与重要性的初步判断进行比较方案工作内容审计过程中及评价结果时的工作审计重要性：P20审计重要性：P20〔二〕评价尚未更正错报汇总数的影响1、汇总数低于重要性水平该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具无保存意见审计报告.2、汇总数高于重要性水平注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表；假设管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当考虑出具保存意见或否认意见的审计报告。3、汇总数接近重要性水平注册会计师应当实施追加审计程序或提请管理层调整财务报表。

总体审计策略3，报告目标、时间安排及所需沟通：P20总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以及方案审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等对外报告时间执行审计时间安排时间[期中审计，包括：

-制定总体审计策略及具体审计计划

-……]

[期末审计，包括：

-监盘-……]报告目标、时间安排及所需沟通的记录模式范例所需沟通

时间[与管理层及治理层的会议]

[项目组会议（包括预备会和总结会）]

[与专家或有关人士的沟通]

[与其他注册会计师沟通][……]4，人员安排：P204.1工程组主要成员的责任： ——执行工程的审计人员。4.2与工程质量控制复核人员的沟通： ——复核审计方案、审计工作质量、审计风险评估情况、财务报表、审计报告。5，对专家或有关人士工作的利用：P21 需记录专家或有关人士的工作范围和涉及的主要会计科目等。 按照相关审计准那么的要求对专家或有关人士的能力、客观性及其工作等进行考虑即评估。5，对专家或有关人士工作的利用：P215.1对内部审计工作的利用；5.2对专家工作的利用。〔三〕案例分析：P221，总体审计策略是方案审计工作的重要内容；2，在确定总体审计策略是需要运用分析程序；3，分析程序常用方法的指标，包括简易比较、比率分析、结构百分比分析和趋势分析等。； 但在分析时，应特别注意： 〔1〕账户余额或发生额的异常变动，或没有出现预期的变动； 〔2〕账项之间对应关系的异常变动，或没有出现预期的变动。总体审计策略审计方向总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定工程组工作方向：重要性方面。包括在方案阶段确定重要性、为组成局部确定重要性且与组成局部的注册会计师沟通、审计过程中重新考虑重要性初步识别重要的组成局部和账户余额；重大错报风险较高的审计领域；评估的重大错报风险对在财务报表整体层面进行指导、监督及复核的影响；工程组人员的选择、工作分工以及工程预算；总体审计策略总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定工程组工作方向〔续〕：向工程组成员强调保持疑问态度以及在收集和评价审计证据过程中保持职业疑心的必要性；以往审计中对内部控制的运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施；管理层对设计和实施健全的内部控制承诺的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据；业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制；被审计单位的内部控制对企业良好运行的重要性；影响被审计单位的重大经营方面的开展，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购，兼并和分立；重大行业进展，如行业法规变化和新的报告规定；会计准那么及会计制度的变化；其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。总体审计策略总体审计策略中包括的内容(续)资源调配方面需要说明以下内容：--向具体审计领域调配的资源，包括：向高风险领域分派有适当经验的工程组成员；就复杂的问题利用专家工作等。--向具体审计领域分配资源的数量，包括：安排到重要存货存放地观察存货盘点的工程组成员的数量；对其他注册会计师工作的复核范围；对高风险领域安排的审计时间预算等〔第10条〕--何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；--如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括：预期何时召开工程组预备会和总结会；预期工程负责人和经理如何进行复核；是否需要实施工程质量控制复核等总体审计策略与具体审计方案需提请注意的是，制定总体审计策略和具体审计方案的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关，并且许多内容相互影响及照应。例如总体审计策略中会包括针对了解被审计单位及其环境，与管理层及治理层沟通的时间安排，而沟通内容那么列示于具体审计方案，因此在实务中注册会计师也可以将总体审计策略和具体审计方案合并为一份审计方案文件，以提高编制和复核工作的效率及效果。注册会计师应当记录对总体审计策略和具体审计方案作出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。 审计过程中对方案的更改方案审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。〔第16条〕由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计方案作出更新和修改。审计过程的每个阶段都有审计工作的方案和实施问题，并且前面阶段的工作结果必然对后面阶段的审计工作方案产生影响，而后面阶段的工作结果又可能导致对已制定的相关方案的修正，一旦方案被修正，就应重新实施相应的审计工作。举例：如果注册会计师在制定审计方案时，基于对材料采购交易的相关控制的设计和执行获取的证据认为：相关控制设计合理并得以执行，未将其评价为高风险领域，方案执行控制测试。__在执行控制测试时获得的证据与审计方案阶段所获得的审计证据相矛盾，注册会计师认为该类交易的控制没有得到合理的设计和执行，此时，注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估，并基于修正的评估风险修改方案的审计方案，如采用实质性方案。重要性，审计风险和审计证据的关系审计风险是对不确定性的衡量，重要性是对程度或大小的衡量，两者结合起来就可以衡量特定程度的不确定性的金额。审计风险一、审计风险的概念审计风险，指的是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。可接受的审计风险：审计工作完成后，审计人员可以接受〔或承担〕的审计风险。可接受的审计风险和合理保证之和等于100%，两者互为补数。二、审计风险模型

审计风险=重大错报风险×检查风险

指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。包括两个层次：（1）财务报表层次；（2）各类交易、账户余额列报认定层次。

指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师执行的实质性程序未能发现这种错报的可能性。反向关系审计风险三要素的关系〔如以下图〕固有风险控制风险检查风险审计风险123代表会计报表中的错报重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系重要性审计风险可接受的审计风险审计证据反向降低到反向反向正向思考题参考答案：P241、分析如下：〔1〕流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2007年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦说明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。〔2〕该公司2007年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由2006年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2007年的3.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示疑心，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。〔3〕应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。〔4〕以上的分析使得审计人员在方案审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。2、应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：P24经营环境发生变动；年末销售额突然增减；顾客总体发生变动；产品结构发生变动；信用政策或其运用发生变化；销售收入的总体发生变动。思考题参考答案3、利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：P24主要盈利能力发生变动；债务发生变动；利率发生变动。

思考题参考答案具体审计方案具体审计方案与总体审计策略的关系总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计方案，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标〔第11条〕虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计方案之前，但是两项方案活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响、甚至改变对另外一项的决定例如，注册会计师在了解被审计单位及其环境的过程中，注意到被审计单位对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对其经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响，对此，注册会计师可能会在具体审计方案中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出利用信息风险管理专家的工作的决定具体审计方案具体审计方案与总体审计策略的关系(续)注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略