【浅析审计失败的原因及思考9100字（论文）】

目录一、 引言 3二、 研究审计失败问题的必要性 3三、 审计失败的原因 4（一）被审计单位方面的原因 4（二）会计师事务所及注册会计师方面的原因 4（三）监管机构方面的原因 6三、 对防范审计失败的思考 6（一）被审计单位层面的防范 6（二）会计师事务所及注册会计师层面的防范 7（三）监管机构层面的防范 7四、 结语 8参考文献 8浅析审计失败的原因及思考摘要：近年来，随着我国经济的繁荣，审计行业也得到了蓬勃的发展。但与此同时，审计失败的案例数量也大幅增加，对企业的审计业务屡屡失败。一旦审计失败，将会严重影响到会计师事务所的名誉，降低审计的社会公信力，甚至影响投资者做出合理的经济决策，严重影响我国经济市场的健康发展。因此，本文将从被审计单位、会计师事务所及注册会计师、监管机构三方面对审计业务失败原因进行分析，并给出相应的解决建议，希望能对我国审计业的健康发展起到微薄的作用。关键词：审计失败失败原因相关建议引言随着资本市场的繁荣发展，吸引了越来越多的投资者。然而，为了在这种竞争的土壤中茁壮成长，许多上市公司利用各种手段对财务报表进行修饰，甚至精心设计进行财务舞弊，加上会计师事务所及注册会计师在审计中存在一些问题以及监管机构的监管力度不足，导致出现审计失败案例越来越多，使注册会计师和会计师事务所的名誉都大打折扣，公众对审计行业的信任度也越来越低，与此同时，也使得投资者难以依据上市公司的财务信息和审计报告做出相应的决策，不利于资本市场的平稳运行。在经济发展越来越快速的影响下，审计工作将面临更为严苛的考验，需要企业、会计师事务所、监管机构三方面的共同努力，从而避免审计失败，促进审计工作的有序开展和社会经济的健康发展。研究审计失败问题的必要性一旦审计失败，其危害是重大且多方面的。它不仅会影响会计师事务所的声誉以及注册会计师的职业生涯，而且会对被审计企业、财务信息使用者和资本市场运行产生严重影响。1、对会计师事务所及注册会计师的影响若审计报告质量低下，审计失败事件频发，将打击市场信心，降低审计行业的公信力，将影响审计行业的声誉，威胁审计行业的潜在市场。当会计师事务所声誉下降时，新客户的质量往往下降，审计风险也随之增加。一旦会计师事务所因审计不合格被证监会处以行政处罚决定书，一方面将被处以罚款，限制相关业务资格的执行，甚至被处以停业整顿的处罚。另一方面，屡次审计失败将使会计师事务所在业界声誉不佳，并可能失去部分潜在市场份额。同时，对于未能成功完成审计业务的注册会计师，行政处罚也将成为其个人档案上的污点。2、对被审计企业的影响据证监会统计，中国90％以上的审计失败与被审计企业的财务造假有关，这说明被审计企业的财务状况和经营状况存在问题。此时，如果注册会计师没有及时审计出企业会计造假，没有及时遏制造假势头，将会越来越严重。如果日后被发现，这些被审计企业将面临股价下跌，业务下滑，声誉倒闭等问题，企业管理者也将受到处罚，在职业生涯中留下不可磨灭的污点。3、对投资者的影响审计失败对投资者的不利影响也同样不容忽略。由于上市公司与投资者之间的信息不对称，后者判断被审计单位财务状况是否真实的主要途径是通过注册会计师发布的审计报告。因此，如果审计失败，审计报告中的虚假信息很难让投资者做出正确的决策。此外，审计失败还可能导致公众对上市公司和审计行业失去信心，严重影响良好的投资环境，这不仅不利于审计行业的长远发展，也阻碍了投资市场的平稳健康运行。4、对资本市场的影响审计失败也将影响资金市场的平稳运行。一方面，如上所述，信息不对称会引起大量投资者的投资失误，直接影响资本市场的发展和稳定；另一方面，财务造假可能引起不良风气，如新大地，天丰节能等近几年来审计失败的案例，整个资本市场正经历着信用危机的巨大考验。综上，若审计行业如果不行适应时代的要求，必将深陷泥潭，制约其发展。因此，研究审计失败具有十分重要的意义：1、理论意义目前，国内外关于审计失败的研究文献非常丰富，通过梳理大量文献成果，从现有理论出发，探讨审计失败以及结合具体案例，对审计失败的原因进行分析，找出防范审计失败的相关措施，以丰富审计失败的理论研究。2、实践意义一方面，分析审计失败的原因，并提出来有针对性的措施，总结企业审计工作中的重难点，对提升审计质量，降低审计失败几率，防范会计师事务所系统性金融风险的出现也具有积极意义。另一方面，探究审计能使会计师事务所在面对类似情况时具有借鉴意义，提升警觉性，保持职业猜疑，从而提升审计质量，维护会计师事务所的公信力，保障人民群众的财产安全。审计失败的原因（一）被审计单位方面的原因1、内部控制失效如果企业的内部控制体系健全的话，则可以对财务造假行为实行行之有效的预防。若企业有内部控制的缺陷，就会产生控制风险，从而也就增加了实行财务造假的可能性。比如,被审计单位在外部环境的帮助下以非常快的速度去扩大自身的业务以及运营规模，在企业的快速扩充下，其现有的内控制度与其业务活动不相搭配,部门岗位责任不能明确区分开,那么则企业的财务舞弊风险就会较高,相应的审计失败的概率也会越大。例如在新绿股份审计失败案中，被审计单位——山东新绿食品股份有限公司（简称新绿股份）负责决策和安排收入造假的是公司实际控制人陈思，该公司的销售，采购，财务等业务部门都是造假的参与者，充分表明，新绿股份的内控完全失控。公司还多次以资本市场经验不够，公司内部管理不规范为由发布财务自查以及整改公告，但是，从调查结果来看，所谓的自查可能并未真正展开，大量关联方资金仍未披露。这些足以证明企业内控没有对事前控制起到了较好的作用，根本没有发挥应有的作用。2、存在财务舞弊动机对赌协议指的是由于对未来特定的事件的不确定所以投融资方在合作之前所达成的一项协议。我们国家对赌协议按内容来进行区分主要是两大类别分别为业绩对赌和上市对赌，业绩对赌一般情况下会对要接受融资的企业的业绩在未来的几年会达到的水平有一定要求，这个业绩的水平通常会处在一个比较高的预期当中，许多企业会采取与投资者签订对赌协议这一方式来获得资本上的帮助支持。企业一旦接受了融资，也会盼望自己的企业可以获得较快较好的进步，从而可以在协议所规定的时间内实现对赌协议中商定的指标。倘若在规定好的时间内企业未达到应有的业绩目标，那么就会面临对赌失败的情况，所以某些接受融资的企业会采取财务舞弊这一方式来达成对赌协议中对业绩上的目标。新绿股份在公开转让说明书中隐瞒了其对赌协议的存在，这说明管理层极有可能为了对赌而进行业绩造假，其确实有一套完整的业绩造假流程，即实际账，税务账和外部账。此外，非上市公司不要求定期披露年报等财务信息，为减少税额，它们更容易做假账。所以，考虑到民营企业比上市企业存在更多的财务舞弊固有风险，而且已经签署了对赌协议，审计人员应该合理地怀疑可能存在舞弊行为。综上，因为无效的内部控制机制，无法对企业管理者和员工起到一定的约束作用，企业高层的权力过于大，审计人员实行风险评估的难度加大，所以致使审计失败的风险提高。同时，由于签订对赌协议的影响，存在财务舞弊的动机，企业自己的经营风险被加大，容易引发舞弊，也导致了审计难度以及审计风险的增大，增加了审计失败发生的几率。（二）会计师事务所及注册会计师方面的原因1、承接审计业务之前没有审慎评估在会计师事务所计划承接审计业务之前,在把握信息方面会计师事务所大多数时间都在被动位中,在审计之前调查的任务量十分大而且程序繁杂,对于注册会计师的风险评估能力、应对能力及专业水平等都有了更高的要求,如果会计师事务所没有进行审慎评估,轻易就会出现调查覆盖不周全等局面,以及各个被审计单位的运营模式都不一致,在审计的前期注册会计师需要联合企业近况编写审计计划，一旦出现审计计划与被审计单位的运营特点有不同,将会直接对审计质量产生影响。由于年报审计工作的复杂性和繁重性，通常情况下，会计师事务所从11月份就开始开展审计工作。最初，为新绿股份2015年年报审计提供服务的机构是北京兴华会计师事务所。然而，2016年4月，新绿股份发布了延迟披露报告。后来，它用中兴财光华事务所（简称中兴财光华）取代了该事务所，并在两个月内发布了年度报告，可能间接导致了对该企业的草率评估。在签署业务约定书之前，中兴财光华应了解年度报告延迟披露和事务所变更的原因，并对新绿股份的经营和内部控制风险进行初步调查。2、错误评估了被审计单位的重大错报风险由于全球化的发展越来越迅速，各个行业的发展逐渐达到饱和,这就使企业的经营风险以及财务造假风险持续增加,带给审计人员十分严苛的考验，长期以来审计人员首先要面临的问题就是审计风险的逐渐扩大。重大错报风险指的是在审计之前财务报表出现重大错报的可能性，重大错误往往被财务舞弊所掩饰，进而增加了企业重大错报的风险。企业的审计失败案例都证实了,务必要着重对重大错报风险的评估，审计人员必须要突出关注企业的重大错报风险，达成审计目标的关键之处就在于对审计重大错报风险进行科学的评估。新绿股份伪造了大量银行存款，大约一半的收入都是假的。此外，销售与存货相关，表明公司对销售收款、存货、货币资金等环节的内部控制未落实或无效。如若中兴财光华进行控制测试，同时了解了新绿股份对赌的业绩压力，认定该公司有重大错报风险，可能就会提高对管理层财务造假的警惕，合理设定进一步审计程序的时间和范围。3、审计程序执行不到位，忽略了审计证据的细节审计准则提出了明确的要求,注册会计师必须要实施必要的审计程序,获取充分及适当的审计证据,并以此为基础进行分析,方可发表出审计意见。在执行审计时审计人员通常会通过以下三个阶段：审计准备阶段、审计执行阶段及审计复核阶段，但是受到信息不匹配、注册会计师职业素养等的影响,在各个阶段都有可能会有不妥善的地方。实行标准的函证程序利于保障获得的审计证据的质量，提升对函证的执行效率，也可支持在函证程序上缺乏经验的审计人员去更好地执行函证，从而避免在一定程度上因为经验、能力的不足而致使函证程序出现失效的风险。在我国，一些会计师事务所就是因为在执行函证审计程序中有了一些不规范的行为，导致获取了不真切、可靠的审计证据，没有察觉被审计单位的财务造假行为，从而导致了审计失败。因为作出审计结论和保障审计质量的基础是审计证据，所以基本上每个审计失败的案例都会有审计证据不当的问题，在审计过程中注册会计师不能获取到充分的审计证据，那么取得的自然而然也是没有支持的审计结论。比如新绿股份案中相关审计人员在审计程序上，执行控制测试、函证、监盘等审计程序时违反了审计准则，如未执行替代程序、函证或监盘覆盖范围过窄等情况。在审计证据上，中兴财光华未能把握审计证据的充分性、可靠性以及准确性。第一、获得回函的信件必须是原件，但是中兴财光华没有关注收到的是复印件回函；第二、在细节测试过程中，双方签署的合同、划款凭证等原件和扫描件均未核对，导致没有觉察有虚假合同；第三、部分记账凭证与原始凭证不一致也并未提出问题；第四，没有检查银行对账单的一些预付款或网上银行记录。新绿股份的欺诈行为充满了漏洞，如果中兴财光华能更加关注审计证据的细节，就有可能发现新绿股份存在的各种问题，从而避免审计失败。4、审计人员专业能力与职业道德素养不足专业能力的不足对审计质量有着十分重要的影响,部分注册会计师的专业知识并不扎实,审计能力也并不能审计业务需要的水平，对很多的审计业务一知半见，一旦发生了审计业务的变化,就会不知所措。由于当前普遍的会计师事务所都存在人员紧缺的现象,部分审计助理审计知识不熟悉,不能在审计工作中持应当具有的职业谨慎态度和职业怀疑精神，对企业人员给出的的解释轻易就相信，不能多角度去剖析、求证其合理性。此外，审计职业道德给审计人员应恪守的行为规范做了明确的规定,这是保证审计工作质量的重要一环，审计人员应保持充分的职业怀疑，认真对待问题，对有问题的财务数据和业务环节，应执行各种审计程序进行核实，做到勤勉尽责。但是因为部分审计人员整体的素质不是很高,部分注册会计师在基本的职业道德上有欠缺,非常容易受到利益的驱使而为其出具了不实的审计报告,不能达到公平公正的要求。例如在专业能力上，中兴财光华的审计人员在风险识别，评估，应对等多个阶段以及执行函证、控制测试等多个审计程序都存在问题，如执行不到位，审计证据的缺少以及在一定程度上忽视审计证据等。在职业道德素养方面，中兴财光华的审计人员对在重大错报存在高风险的新绿股份没有保持高度的职业怀疑，更甚者在对库存进行审计时，也没有实行全面的监盘审计，因为大部分肉品都放在冷库中，说明审计人员的职业责任心不强，职业道德有待提高。根据以上原因可以看出，会计师事务所投入在审计准备阶段的时间和精力比较少，所以不能对审计质量有较好的保障；审计人员低估了被审计单位的重大错报风险，增加了各种错报会聚在一起变成重大错报的可能性，未能将审计风险降低至一个合理的水平，从而出具了不恰当的审计意见；审计人员未实施足够的审计程序剧及获取充分的审计证据，使得审计风险的提高；审计人员的专业能力和职业道德素养也有待提高，难以保障项目的审计质量，增加了审计失败的可能。（三）监管机构方面的原因1、处罚方式单一现如今，由于我国审计监管的有关法律不完善导致了审计工作的质量受到影响。通过分析证监会近几年来对会计师事务所的处罚方式，能发现，主要用罚款来进行行政处罚，责令改正和没收相关收入。主要的处罚方式有行政责任和刑事责任两种，但众多审计失败案例中都未有刑事责任，只是采用了罚款加警告以及没收收入等几种单一且处罚力度不足的惩罚方式。这种单一的处罚方式既不可以对会计师事务所和审计人员起到很好的警示作用，也不能使违规者付出巨大的违法代价，从而导致这些违规人员继续进行其消极的、违法的审计行为，并且他们反馈的财务报表也不会同样真实、公正。2、处罚力度轻当前，由于在审计监管方面，政府的惩罚力度还不足以对被审计单位的起到一定的威慑作用,对被审计单位造假所得利益相比，处罚金额微不足道，从而导致了一部分被审计单位有了侥幸心理,选择孤注一掷，出现了许许多多的舞弊造假事件，对会计师事务所增加了许多审计风险，因而酿成了审计失败的结果。根据处罚对象可以发现，证监会通常处罚的是会计师事务所和注册会计师。从新绿股份案例的处罚力度分析，能发现：证监会对新绿股份公司处以60万元罚款，会计师事务所没收25万元审计收入以及罚款25万元，对违规注册会计师罚5万元，相较于被审计单位及会计师事务所的年收入来看，这些处罚金额根本微不足道，所以处罚对于造假的被审计单位和会计师事务所造成的负面影响很小。3、处罚周期过长如今我们国家还没有清楚的规定好证监会与审计署的监督管理方式,财政部、证监会和审计署对会计师事务所的审计监督实行交叉监管。因为没有对各个部门的监管职责与权限进行明确界定,非常容易造成监管盲区的出现,导致监督不力的情况发生。与此同时我国大多的审计监督方式都是在事后进行监督,这就致使了部分企业产生了侥幸的心理,以为只需要做好工作,不要在审计的过程中显露漏洞,就可以自始至终不被察觉。根据研究证监会的处罚报告，对会计师事务所的罚款周期大多是4-6年后，真是匪夷所思。综上所述，我国对被审计单位、会计师事务所及注册会计师的处罚仅涉及行政、方面，难以发挥作用，而且大多是罚款和警告，与违规可获得的收入相比，这些都不值一提。与此同时，惩罚周期过长，惩罚效果无法达到，会计师事务所之所以不负责任地进行审计，是因为违规成本对其影响不大。现在，我国在监督管理上存在着处罚主体少，处罚力度过轻，滞后性严重等问题，如此宽松的监督管理环境难以迫使会计师事务所加强审计质量，直接导致审计风险的大幅增加和审计失败。对防范审计失败的思考（一）被审计单位层面的防范1、加强企业内部控制，建立独立的内审机构公司内控是为确保采购，生产，销售，收款等经营活动的有效实施，保证了记账凭证和原始凭证的准确性，完整性和真实性，使各部门相互监督制约，降低财务舞弊风险。对于内部控制体系完善的公司来说，即使管理层有舞弊动机，也不可能具备实施的条件，这就大大降低了审计失败的可能性。此外，建立内部审计部门，加强内部审计也有助于防止审计失败。与外部审计相比，内部人员更熟悉各种业务的流转和各种业务的循环，更容易发现问题，他们可以与外部审计人员合作，确保审计工作的顺利进行。2、树立诚信意识，培养诚信的企业文化诚实守信应该是一个企业最基本的企业文化，是每个员工应该具备的素质，没有诚实守信的企业是不能长久生存的。企业在融资或利益驱使下进行舞弊，不仅会损害自身声誉，还会给相关企业、事务所和其他外部机构带来损失。所以，企业应树立诚实守信的企业文化，加强对员工的诚实守信教育，企业管理的每个环节都以诚实守信为保障，来保证企业的健康发展。（二）会计师事务所及注册会计师层面的防范1、加强事务所内部质量控制体系的建设为了控制审计失败的发生率，事务所应该对审计流程的整个阶段都进行质量控制。（1）开展承接业务前的质控。事务所应综合考虑事务所的声誉，审计收益，审计失败成本等因素，来制定业务承接标准，对被审计单位的经营和行业情况进行初步调查，对在受理标准范围内的，签订合作协议。（2）审计阶段的质量控制。承接业务后，具体审计工作将落实到项目组，事务所为了降低对审计人员对审计风险的可接受水平，督促其认真履行职业责任，可以通过例如制定奖惩机制、对审计失败项目的责任人处以罚款或取消晋升机会等措施来实现。（3）审计完成后的质控。各项目组对审计业务要自始至终负责，如在后续工作中发现问题，应及时通知事务所合股人。2、提高职业技能，有针对性地设计和实施审计程序近几年来，企业财务舞弊的手段和形式越来越多、越来越隐蔽，让审计工作变得越来越复杂，这对审计人员的专业技能和经验提出的要求也越来越高。审计人员应时刻保持职业的怀疑态度，对审计过程中发现的每个疑点进行调查，在细节中找到问题。同时，审计程序要落实到位，如果某一程序不可以排除错报风险，则应执行其他审计程序。在获取审计证据的证据时，要注重证据的真实性，准确性和充分性，多个小误报的累积可能就会超过重要性水平，从而影响审计意见。在实践中，不同企业采用的会计政策和经营模式都是不同的，审计人员不能一成不变，要在符合审计准则的基础上，设计和实施适合企业的审计方案和程序。3、培养塑造职业价值观和职业道德职业价值观是对职业的认知和态度。虽然审计看似是商业买卖，事务所提供劳务，被审计单位支付报酬，但实际上，审计人员对潜在投资者等不特定的利益相关方也负有责任，这说明审计服务具有一定的社会性。另外，审计方与被审计方的利益并不一定一致，有时审计人员出具的高质量的审核总结并不是被审计方想要的，从而会引起客户流失。因此，审计人员需要一种社会责任感，客户至上的概念可能不适用，在实践过程中应考虑审计报告的使用者，在保护自身利益的同时，也要保护审计报告使用者和客户的利益。职业道德的核心是保证审计的独立性，注册会计师可能与客户串通，以产生对客户有利的审计总结，目的是收取高额审计费并维持现在有客户，这违反了审计准则。审计人员必须遵循职业道德，主观上拒绝审计失败。（三）监管机构层面的防范1、增加惩罚方式对企业，可以禁止其再挂牌上市或上市，取消其挂牌资格。对注册会计师，可以加重处罚金额以及力度，或者吊销其资格证。对于会计师事务所来说，可以影响其名誉和国内排名的方式。只有对违反法规的公司和会计师事务所给予实质性的处罚，才能从根本上减少审计失败的机会。2、加大惩处力度加大对会计师事务所的处罚力度，追究其违反法律、法规的责任。只有当违法成本远远大于开展审计业务的成本时，相关审计人员才会主动规避，从而降低审计失败的概率。现在，大多数处罚措施都比较轻，或者只是行政处罚，不会给注册会计师和会计师事务所造成很大损失。监督管理部门可以对企业的处罚级别进行改变，根据审计失败的程度来进行分级处罚。对于审计失败案件，影响极其恶劣的，加大对其的处罚力度，甚至增加刑事处罚。既要根据审计收入处以罚款，又要加大处罚力度，方可减少由于程序执行不当而造成的审计失败。3、缩短处罚周期审计行业监督管理机构要加强监管，建立统一的监督管理规范，形成事前监督，事中监督和事后监督相结合的监督管理机制，明确监督管理责任，对那些长期有合作关系的事务所和公司，尤其是那些舞弊风险较大的公司，加强年报抽查，对存在问题的企业应尽快予以处罚。结语随着我国市场经济的不断发展，审计失败问题也越来越受到人们的关注。审计失败的原因有很多，想提高审计质量，需要企业、会计师事务所及注册会计师、监管机构等多方面的全方位努力合作，减少审计失败情况的出现，从而促进我国审计事业和市场经济的健康有序发展。我国市场环境不断变化，上市公司在审计过程中可能会出现更多的新问题。由于案例信息来源渠道狭窄，很难获得完整的信息，本研究仅选取具有代表性和知名度的案例进行分析，不能全面地揭示审计过程中存在的所有问题。另外，我的本人专业水平十分有限，在一些问题的见解和研究上还存在明显不足，可能带有一些个人色彩。在今后的学习和工作中，我会继续关注和研究审计失败的问题。参考文献[1]杨巍巍.雅百特审计失败案例分析[D].北京:北京林业大学,2020.[