海外施工企业的税收筹划研究

海外施工企业的税收筹划研究——以中交第三公路工程局有限公司第五工程分公司为例摘要随着我国国际化进程的逐步发展，越来越多的建筑单位已经不再仅仅只是将眼光局限在国内这个市场了，更多的他们渴望能够去打开国外市场。2002年，在中国政府的相关鼓励和号召之下，越来越多的建筑单位在国外领域的发展得到了国家的大力支持。对于很多西方国家的项目，最早是从新中国成立以来就有的项目，因此也是得到了政府及相关机构的大力认可和支持。一般来说，海外施工工作的进行和开展绝对不是一般的小公司就能胜任的了的工作，它涉及到的面不管是从宽度上还是广度上都有着很多区别于其他组织模式的地方，由于海外工程的顺利实施需要大量的资金支持，而这大量的资金支持的来源通常是来自于信贷模式的建立。并且，海外施工过程还包括有对海外地形的勘探和监测，前期的不断考察和多方面的研究，施工人员的专业化培训以及相关的财务核算等方面都是需要着重考虑的问题。当然不同情况，也应该区别对待，不可一概而论。这样也对国内的施工单位提出了更加严苛的要求，必须是有相当资质和实力的施工单位才有资格接任如此浩大工程。并且，根据过往的情况来看，国际建筑施工的工期一般是控制在两年年之内的，但是如果遇到一些突发的特殊情况，比如天气原因，工人身体素质原因等因素，有可能工期会更长。所以这样一来，对施工单位的抵御风险和耐受力就提出了更高的期望。当然，至关重要的一点是，由于国际项目，施工的地方是在国外，所以突发状况相对于国内来讲会更多一些，例如工人适应不了那里的天气，长期的冰雪天气导致工期不能顺利进行等，突发状况之多难以想象，尽可能避免因施工不利导致政治、外交等不利影响。还需要在项目周期内保证项目实施进度和施工人员的稳定。所以，不管是从技术的角度还是从综合管理的角度上看来讲，对施工单位的要求都是非常高的。根据可靠的消息，目前很多施工单位在国内外的工程项目中都得到了大力的发展，越来越多的施工单位不再仅仅只是将目光局限于国内市场，而是更多地扩展到国外市场上，像一些发展中或者是发展相对滞后的西方国家在工程建设方面也是有着很大的实际需求的，越来越多的劳动力也是跻身于国外市场的建设中。随着目前经济形式的巨变，国家越来越主张国内的施工单位大胆的在国外开辟事业，开创佳绩，并且在这方面也给与了足够的关注和很大的帮助，对于施工单位的境外建设道路上起到了很大的引导性作用。面对如今世界大的经济格局的转变，我国施工单位正在不断进行国外项目的施工建设过程中得到了大力的发展，在国际竞争中的地位也得到了显著的提高和加强。但是由于目前不断上升的国内人工成本的这一现实问题的存在，导致了我国很多的境外承包业务中实际的操作过程中并没有得到想象中的那么高的利润。以前的那种廉价的劳动力赚取高额利润的模式，在如今世界经济的这个大环境中已经并不适用了，世界各国都遭受着不同程度的冲击和伤害。由于国际经济环境的巨变，导致了国外施工单位以前的依靠廉价劳动力赚取高额利润的优势已经荡然无存，利润率也是大幅度的下降。透过最近这几年的经济形势，可以看到，随着市场环境的不断改变，海外的施工环境也展露出了新的特色：第一，随着越来越多的国家将盈利的方向盯在海外施工建设这块大肥肉上，导致了海外建设的竞争日趋激烈，再加上随着人力成本的增加，导致了海外建设所能获取到的实际利润相较于以往们也有了大幅度的滑落和下降。再加上随着一些客观经济形式的存在，导致了海外建设的利润率跌破到10%左右，从前的利润优势也不似往常，一些竞标性的项目毛利率甚至会更低。其次，国外业主的要求日趋苛刻；由于中国在国外建设的施工单位可能会同时有好几家，造成了中国内部施工企业与施工企业之间的竞争出现，这样一来，更是给了要求施工方更多理由来增加其他条款，打压中国施工单位的利益，提升自己的利益，例如要求带资投标、延期付款、实物支付等。此外，各国贸易保护主义盛行，对项目所在国公司的优惠与对外国公司的限制同时增加，使得中国企业在竞得一个施工项目需要花费比以前类似项目更多的成本。海外施工项目比较关键的因素是对当地的施工环境要有较好的适应性和较多的了解，特别是在项目进程的前期，对当地的总体环境和当地的法律法规要有透彻的了解，这样才能在真正的施工过程中更加畅通无阻。同时，海外工程承包常常处于纷繁复杂且变化多端的环境中。在这样一个国际形势瞬息万变的大环境之下，海外项目建设单位要将不断适应海外的地理环境，人文环境，经济环境等作为自己终身奋斗的目标，并且竟可能的管控好风险的发生，防患于未然，将风险控制在更小的范围之内。税收筹划是项目管理的重要内容，只有做好项目的财务管理工作，才能在确定利润最大化这一企业追求的根本目标的前提下，保证项目顺利实施，取得较好的效益。怎样在复杂多变的国际环境中实现这一宏伟的目标是我们需要着重考虑的问题，施工单位应该更进一步的优化自身的资源配置，优化自己的管理体系，只有这样，才能在瞬息万变的市场环境中立于不败之地。因此，认真研究海外工程项目税收筹划，做好财务资本运作，及时采取有效措施完善企业税收筹划问题是十分必要的。税收筹划针对的业务范围是非常的广义的，所涉及到的领域也是全方位的。因此，文章在借鉴国内外税收筹划相关研究的理论与实践基础上，结合中国对海外建筑施工企业的整体发展思路，对海外施工企业如何在各种项目中实现税收筹划的从理论到实践的运用进行阐述和分析，通过对中交三公局第五工程分公司项目和战略发展的税收筹划现状，发现中交三公局第五工程分公司现阶段税收筹划的基本状况，并据此提出相应的税收筹划方案，得出相关结论。同时，在此基础上引申出中交三公局第五工程分公司的税收筹划新思路。目前关于海外施工税收筹划研究，规范性分析较多，案例分析扱少。文章选取了中交三公局第五工程分公司这样一家在海外施工行业中具有代表性的企业来进行纳税筹划分析，海外施工企业开展的业务流程为线索，对各业务阶段的税收筹划重点提出建议，并结合具体情境分析与数据测算。对于其他海外施工企业的纳税筹划工作的开展，具有一定的现实指导意义。但是由于具体企业涉及到许多商业机密，所以关于数据分析的部分存在不足，希望在以后的工作中有所改进。

AbstractWiththeopeningupoftheinternationalmarket,arethedomesticconstructionenterprisesofChina,begantoadvantagesintheinternationalmarket.In2002,theChinesegovernmentputforwardthedevelopmentstrategyof"goingout",encourageChineseconstructionenterprisestoactivelyexpandoverseasengineeringconstruction.CountriesinAfrica,theMiddleEastandotherplacesofaidproject,thefirstoverseaprojectisalotofconstructionstate.Generallyspeaking,althoughoverseasengineeringconstructionwillbeoperatedbyrelativelycompetitiveenterprises,overseasconstructionprojectsandusuallyinvolvesthescopeofthecontractamountislarger,sodifferentfromgeneralinternationaltrade,onlyrelyontheenterprise'sowncapitalisdifficulttofinish,typicallyusingthemodelofcredit.Second,theoverseasconstructionprojectstypicallycoverdesign,exploration,constructionoftheproject,somelateincludestafftrainingandmanagement.Dependingonthespecificproject,itsscopeisalsodifferent.Thereforerequiredomesticconstructionenterpriseintegratingbusiness,design,construction,management,projectoperationsinvolvingrangeisverywide.Atthesametime,internationalconstructionengineeringconstructiongeneralconstructionperiodinmorethantwoyears,suchasstrike,changeofgovernmentandotherspecialeventswillbelonger.Sothelong-termanti-riskabilityofconstructionenterprisestodemandhigher.Themostimportantthingis,however,theinternationalconstructionprojectwiththebiggestdifferenceisthatthedomesticconstructionprojectconstructionsiteinaforeigncountry,inoverseasconstruction,constructionunitstodealwithallkindsofemergencies,asfaraspossibletoavoidadverseconstructionledtothepolitical,diplomaticandotheradverseeffects.Alsoneedtoensuretheprojectscheduleintheprojectcycleandthestabilityofconstructionpersonnel.Therefore,arenotlimitedtotechnologylevel,internationalprojectmanagementofconstructionenterprisesintheaspectsofthecomprehensivedemandhigher.Accordingtostatistics,moreconstructionenterprisesinthedomesticandforeignmarketsinourcountryhasgotbetterdevelopment,moreenterprisesintheoverseasmarketunceasingly,manyconstructioncompaniesbusinesshasexpandedtohundredsofdevelopingorunderdevelopedcountries,increasingparticipationininfrastructureprojectsabroad.Astheworldeconomicintegrationadvancementspeedingupunceasingly,theimplementationofthestrategyof"OneBeltAndOneRoad",ourcountrygovernmentsupportforenterprisestoimplementthestrategyof"goingout",andintheprocesstogivecorrespondingpolicyandfinancialsupport,ingooutstrategyforenterpriseeffectiveguidance,helpenterprisestoactivelyexpandoverseasmarkets.Inthefaceofanincreasinglycompetitiveinternationalmarket,thedevelopmentofChina'senterprisesinthecompetitioncontinuouslystrengthening,increasingtheenthusiasmofparticipationininternationalcompetition,constructionenterpriseshavemoreconfidence,morepowertoparticipateininternationalcompetition.However,duetoincreasinglaborcostsinChina,theinternationalmarketdevelopmentnotbalanced,adirectresultofourcountryconstructionenterprisecontractingbusinessoutsidetheterritoryofthepeople'sprofitmargindeclineddramatically.Oncethelowcostoflaborexportmodecannolongercreateenoughrevenueandprofitforenterprises,coupledwiththeoutbreakofthefinancialcrisis,thedevelopmentofenterpriseisundoubtedlyworse,allcountriesintheworldsufferfromvaryingdegreesofimpactanddamage.Inflation,risingprices,theeconomicdownturn,thesearelargelyimprovedtheforeignconstructionenterpriseproductioncost,reducedprofitmargins.Inrecentyears,alongwithmarketcompetitionintensifying,overseasengineeringhasformedsomenewcharacteristics:first,overseasprojectgrossmargindecreaseyearbyyear;Levelintheworldeconomicdevelopment,theinvestmentoverseasengineeringinvestmentteammoreandmorecountriesandenterprises,fiercecompetitionandthechangeoftheinternationaltradeenvironmentresultinginadeclineinprofitabilityisgenerally.Astheappreciationoftherenminbi,risingpricesofrawmaterials,internationaltransportationcostincrease,exporttaxrebates,reducetheemergenceoffactors,suchastheinternationalengineeringcontractinggrossmarginlevelgenerallyfallfromabout20%toabout10%ofthecurrent,afewofthebiddingprojectgrossmarginwillbelower.Second,theincreasinglydemandingforeignowner;BecauseofChineseenterprisesinoverseascompetitionisintense,sometimesthesameprojectseveralChinesecompaniestrackatthesametime,sotheconditionofforeignownersalsomoreandmorehigh,oftenincooperationaddmanyHuiJiclauseinthecontract,suchasrequiringDaiZibidding,deferredpaymentandpaymentinkind,etc.Inaddition,theprevalenceoftradeprotectionism,thecompanypreferentialproject-hostcountryandrestrictionsonforeigncompaniestoincreaseatthesametime,makeChineseenterprisesinthecontestofaconstructionprojectcantakethecostofsimilarprojectsmorethanbefore.Overseasengineeringinvestmentparticularityliesinitsenvironmenthashadahugeimpact,intheearlyperiodoftheprojectplanningstage,suchastheeconomyoftheplacewherethebusinessenvironmentandthestudyofthelegalsystemisveryimportant.Atthesametime,overseasprojectcontractingisoftencomplicatedandchangeableenvironment.Inthefaceoffiercemarketcompetition,theexchangeratechanging,risingrawmaterialpricesandotherissues,forinternationalenterprisesengagedinoverseasconstruction,toadapttointernationaltrendsasthegoal,continuedtoriskaversion.Taxplanningisanimportantcontentofprojectmanagement,onlytodoagoodjoboffinancialmanagementoftheproject,canbeindeterminingtheprofitmaximizationunderthepremiseofthepursuitoftheultimategoaloftheenterprise,ensuretheprojectsmoothimplementation,toachievegoodresults.Howtoachievethisgoalinthenumerousandcomplicatedinternationalenvironment,fortheconstructionenterprisestoimprovemanagementlevel,inordertocreategreaterefficiency.Behindthebeachingtypeintooverseasconstructionmarketisthecorrespondingmanagementdidnotkeepupwiththeoutside.Therefore,acarefulstudyofoverseastaxplanningoftheproject,makefinancialcapitaloperation,timelytakeeffectivemeasurestoimprovetheenterprisetaxplanningisverynecessary.Taxplanningispertinenceandpracticabilityofprofessionalbusiness,accounting,financialdecision-making,againatthesametimeinvestmentandfinancingmanagement,management,taxandlegal,andotherfields.Therefore,basedonthetaxplanningrelatedresearchathomeandabroadforreference,onthebasisofthetheoryandpractice,combinedwithChina'soveralldevelopmentforoverseasconstructionenterprises,overseasconstructionenterprisehowtoimplementtaxplanninginallkindsofprojectontheuseoffromtheorytopracticeandanalysis,bymeansofCCCCthirdhighwayengineeringco.,LTD.Thefifthengineeringbranchprojectandstrategictaxplanningforthedevelopmentofthestatusquo,foundinthehandinthethirdhighwayengineeringco.,LTD.Thefifthengineeringbranchcurrentbasicsituationoftaxplanningandtaxplanningschemeisputforwardaccordingly,relevantconclusions.Atthesametime,onthebasisoftheextendedoutofthehandinthethirdhighwayengineeringco.,LTD.Thefifthengineeringbranchoftaxplanning.Currentlyonoverseasconstructiontaxplanningresearch,normativeanalysis,caseanalysisChaless.Inthispaper,theselectionofhandinthethirdhighwayengineeringco.,LTD.,thefifthengineeringbranchofsucharepresentativeenterprisesinoverseasconstructionindustryfortaxplanningandanalysis,intheformofthebusinessprocessofoverseasconstructionenterprisestocarryout,foreachphaseofthebusinesstaxplanningkeyrecommendations,combinedwiththespecificsituationanalysisandmeasureddata.Forotheroverseasconstructionenterprisestaxplanningwork,hasacertainrealisticguidingsignificance.Duetothespecificenterprise,however,involvesmanycommercialsecrets,sosomeshortcomingsaboutthedataanalysis,improvementofhopeinthelaterwork.

目录第1章绪论 101.1选题背景 101.2研究意义 121.3国内外研究现状 131.3.1国外文献综述 131.3.2国内文献综述 141.4研究方法与内容 161.4.1研究方法 161.4.2研究内容 16第2章企业税收筹划相关理论概述 172.1税收筹划的概念 172.2税收筹划的目的 172.3税收筹划的原则 182.4税收筹划的基本方法 182.4.1所得税筹划公式及基本策略 182.4.2增值税筹划公式及基本策略 192.5税收筹划的步骤 202.6税收筹划的理论基础 21第3章中交三公局第五工程分公司秘鲁项目的税收筹划分析 223.1公司及项目概况 223.1.1中交三公局第五工程分公司简介 223.1.2公司秘鲁项目基本情况 233.2公司秘鲁项目的涉税种类与主体 233.2.1公司秘鲁项目涉及的主要税种 233.2.2公司秘鲁项目涉税主体与征税对象 263.3公司秘鲁项目的税收政策环境分析 273.3.1母国税收政策环境 273.3.2东道国税收政策环境 293.4公司秘鲁项目税收筹划面临的风险分析 303.4.1汇率风险 303.4.2税收风险 313.4.3财务风险 31第4章中交三公局第五工程分公司秘鲁项目税收筹划的策略 334.1公司海外项目税收筹划总体规划 334.1.1建立符合中交三公局第五工程分公司特点的税收筹划目标体系 334.1.2成立职责分明的专业性税收管理机构 344.1.3明晰税收筹划职责分工 354.2主要税收筹划方法的运用及效果分析 364.2.1利用企业设立的税收筹划及分析 364.2.2利用转移定价方法做好税收筹划及分析 374.2.3利用国际税收政策差异及优惠做好税收筹划及分析 394.2.4利用选择会计政策进行税务筹划及分析 414.3进一步加强海外税收筹划管理 424.3.1建立符合企业经营特点及外帐要求的税收核算体系 424.3.2加强税收政策研究提高涉税风险意识 424.3.3聘请有资质的中介机构协助管理税收工作 434.3.4注重培养高素质的海外人才 44第5章结论与展望 455.1结论 455.2展望 45参考文献 46第1章绪论1.1选题背景随着国际环境的变化，在很多的海外建设项目中，也能够看到越来越多的中国企业的身影。这一举措不仅为企业的发展寻求了新的道路,同时也增强了中国企业在世界经济贸易领域中的话语权。表明中国正在逐渐的打开市场，走向世界。要想让中国能彻底在国际市场上站稳脚跟，就必须有一部分企业带头走入国际市场，开拓国际市场，在国际市场中获得有明显优势的竞争力，并且，在这个带头作用的指导下，也为后来的海外建设的中国企业提供更多可供借鉴的经验。总而言之，由于中国企业涉足海外事业的时间较晚，所以在真正进入海外事业的过程中会面临方方面面的阻力和困难。目前，就中国企业在海外事业中取得的成就来看，是非常可喜得，但是海外施工项目过程中的税收筹划问题却进展的并不那么令人满意，在实际的经营管理过程中，税收筹划不当往往能给企业带来致命的打击，对此已经有很多应对税收筹划失败的案例。因此，对海外施工项目税收筹划的研究就显得格外重要。长期以来，中国海外事业的发展有效的推动了中国经济的蓬勃发展。但是对于国际海外施工的市场来说，中国的企业，完全是行业中的新手，同时海外建设施工类企业大多为央企或国企，所以其发展历程和国内的经济环境发展关系密切，所以虽然如今其发展势头可谓强劲。但是真正对海外施工项目有着绝对的控制权的时间确是很短的，总结来讲，中国海外建设经历了以下三个方面的历程：援建时期：新中国成立后至改革开放前。从新中国成立以后，为了实现国家自身生存发展的需要，中国涉足海外建设的规模还只是停留在相对小的程度和范围之内。尽管是在海外开展项目建设的工作，但是此时还远远谈不上事业，只是小规模的开展海外进行工程项目的施工。改革时期：改革开放后至1998年国企转制。这个时间段内，对于海外项目的施工模式相较于以前并没有什么太大的变化，依然是停留在相对狭隘的施工阶段，更谈不上什么事业，但是施工模式确是发生了巨大的改变，从原先的计划经济模式成功转型成为了计划经济的模式，此时的企业在实际的工程操作过程中的角色也实现了成功的转型，但是依然是停留在较小规模上的状态。发展时期：1998年国企转制改革后至现今。1998年后，由于企业得到了越来越多的发展机会和自由机会，拥有的自主权也越来越大，此时海外建设项目，就做为企业的经营项目进入到了中国施工企业的规划之中。特别是从2006年以后，相关的施工单位更是在政府及国家机关的大力支持下，大规模的投身到了海外施工建设的项目中去。就目前的国际形势来看，中国企业在海外施工项目中所能获取的利润远不及从前那么高，所能拥有的自主权也正在日趋激烈的国际竞争环境中越来越弱，因此，中国施工建设单位正在逐渐思考海外的新市场。但是海外施工过程中本来就会面临很多未可知的风险和不确定性因素，不像在国内那般简单，海外施工的过程中会遇到方方面面的问题，例如两国文化不同带来的语言差异，习俗差异，环境差异，人文理念差异，以及突发得自然环境的改变都会为海外施工人员增加很多未可知的风险的发生。但是，对于很多施工企业来讲，海外扩张是正确的，但是我们应该是在分析了一系列的形式之后，理性的就开展业务扩张，而不是盲目的不加分析的，就投身到海外工作的实际运营过程中去。很明显，海外施工过程中所涉及到的税收筹划，对整个施工过程的顺利开展，有着至关重要的作用。并且，海外工程存在着各种不确定因素的影响。面对越来越严峻的国际形式的发展，要想在海外工程项目的进展中获得一隅之地，必须对海外施工过城程中的税收筹划有着透彻深入的了解。值得庆幸的是，中国的企业都是一支支年轻的队伍构建起来的企业。前面也要讲到，相对于西方发达国家，中国企业涉足海外事业确实起步是比较晚的，不管是从哪个角度上来讲，中国在海外事业方面相对于西方发达国家来讲，都是有很多不足和需要改进的地方的。其实，正是由于中国经济的迅猛发展，也带动了建筑行业的滋生和壮大，一来，最近这几年来，国家对相关基础设施的重视力度也是非常大的，在建设体系方面给与了足够的重视和关注。建筑领域近几年得到了很好的发展。二来，由于国家经济体制改革的顺利推行，再给国内市场提供越来越多的机会的同时也给国外市场提供了更多有利的契机。2008年金融危机爆发以来，由于海外的建设项目缺乏坚实的经济基础作为后盾，资金紧缺问题也越来越严重。但是相较于国内企业就不同了，政府投入了大量的资金用于国内硬件设施的建设，也是由于这样一个契机，中国得到了大规模向国外市场涌进的基础。例如铁建的成立，就是中国将目光延伸到海外的最好佐证。但是，在实际的海外施工过程中，却是困难重重，例如海外施工的施工区域过于密集，不利于工程项目的顺利开展，虽然经历了漫长的改革过程，中国的海外施工项目才逐渐崭露头角，浮出水面，为了让国内和国外的经济形势有所缓解，同时也为了争取到更多的国外经济市场，中国开始将海外建筑作为经济扩张的第一步。但是由于中国的实际国情的需要，在实际的运营过程中，很多的问题逐渐的展现出来，例如财富分配不均，中国人口过于庞大，人民大众贫困程度悬殊等各种原因等，基于上述的各种原因和背景，国内的基础设施的建设已经逐渐趋向于饱和状态了，要想继续在中国开展大规模的建设产业似乎就已经成了天方夜谭。海外施工，毫无疑问，成了中国更进一步谋求自身发展所必不可少的一个环节了。但是就目前国家的形势来看，虽然中国有向海外建筑市场大举进军的动机，但是在实际的运营过程中，确实缺乏战略性的部署和规划。在日趋激烈的竞争环境下，如果中国要涉足海外建筑市场，有很多的问题和风险是必须去提前规避和规划的，其所面临的挑战和竞争在加剧的同时，对税收筹划能力的要求也有相应的提高。不管是施工单位还是普通的运营性的企业，最根本的目的就是要实现企业的盈利，但是由于其自身的特殊性，有很多的特殊困难是需要我们逐步去攻克的，其中就包括了税收筹划，要想实现海外建设的顺利实行，对于税收筹划这一问题，我们就要花大力气去研究和解决了。所以，分析和完善海外投资税收筹划问题在经济全球化的大环境下，就成了海外建设施工企业不可忽视的重点。1.2研究意义在企业＂走出去＂的过程中，騰了需要适应阳生的市场环境和制度之外，还有一个重要因素始终是企业关注的焦点，那就是跨国税收问题。税收筹划是海外施工项目承包中不能回避的问题，它的影响贯穿海外施工项目承包展开的始终，从合同谈判、成本确认、材料采购方式到资金安排、人工费计量等方方面面。怎样最小化工程项目的税收成本、如何降低工程企业在工程所在国的各种税收风险，都牵涉到了税收筹划问题。在所有涉税问题中，只要有一个小失误，就足够企业在完全竞争的国际工程市场上付出巨大的经济代价。现实情况显示，我国海外施工项目税务管理及税收筹划水平相对滞后，直接造成中国资本投资低效、税负较高、风险较大、形象较差等问题，对我国海外施工企业的长远发展有着消极影响。在当前全球财务、税收环境下，从事国际投资与工程总承包的大型跨国集团公司实施不同国界间跨国税收筹划的需求日益紧迫。正因为如此，我国海外施工企业的税收筹划水平开始凸显其至关重要的地位。本文的主要研究意义在于结合理论研究和实例，分析我国海外施工企业的涉税情况，并结合案例，有行业针对性地从海外施工项目的业务流程入手，对各业务阶段的税收筹划重点提出实质性的建议，期待能在一定程度上推动我国海外施工企业重视并切实加强税收筹划理论实践，科学、全面地进行税收筹划，取得税收筹划利益，促进企业投资、经营斤为科学合理化，在国际市场竞争中取得更加骄人的成绩。1.3国内外研究现状1.3.1国外文献综述税收筹划的英文名称为TaxPlanning,最开始对税收筹划进行研究的阶段是非常早的。欧洲相关机构在很早的时候就指出，对一些具备相关专业技能的税务工作人员可以称之为税务专家，这些税务专家还能执行一些其他的与之相关的业务代理工作，最终形成自己的一套崭新的业务体系。他们所提及到的税务专家与一些国家人们传统意义上所理解的税务专家是有着很大的差别的，两者之间的不同之处在于前者是将税务筹划作为业务管理的重点，后者是将税务代理作为重点的管理方向。“税收筹划”概念最早是由美国的相关学者提出来的。最开始的时候，人们对欧税务筹划的理解仅仅只知道如何通过一系列的手段和措施使得税收最小，从而实现自身盈利的最大化。国际的相关财税部门经过一系列的规范，将税务筹划统一的定义如下：通过一系列的方式，税收的或者是个人的方式，将纳税的金额控制在最小的范围内。”美国的知名博士也提到“人们通过合法合理的方式安排自己的经营活动来达到税收最小的这种方法称之为税收筹划”。印度的相关专家则认为，税收筹划指的是“纳税人通过一系列可以利用的方法和手段，不管是法律上的还是经济上的，来维护自身权益，从而使纳税最少的过程”。英国相关税务专家则指出，将避税的合法合理性以及避税过程中所使用的方法和手段称之为税收筹划。这套理论表面上简单明了，通俗易懂，但是不可否认，这套理论依然有很多值得仔细推敲和仔细琢磨的地方，特别是如何通过一系列的改善手段实现纳税的最小化，这是个值得深思的问题，并且，这套理论只是站在企业的角度上谈论了如何最大程度的实现负税的最小化，却没有考虑到对于企业来讲，与此相关的各项利益的存在。1992年，迈伦•斯科尔斯和马克•沃尔夫森在相关著作中着重谈到了税收筹划的概念，他们认为，狭义的税收成本只是单纯的谈到了如何使负税最小化的状态，却忽略了对交易过程中会涉及到的交易成本的考虑，一套成熟的税收筹划应该是站在宏观的角度上，统筹兼顾，全面的分析各项指标，而不仅仅是单纯的实施将税收最小化的这一项单一的职能，并系统地分析了税收对企业投融资等经营战略的影响。这个理论在很大程度上消除了早期税收筹划理论的局限性。与一些相对发达的西方国家相比，他们在税收方面理解更加先进化，成熟化，在纳税方面，他们有自己的一套相对完善的理论。所以对于很多西方企业或者是个人，很懂得如何运用有效的方式降低负税的发生，而对于税收筹划这一问题他们更加专业，思想也更加的成熟，这套理论与其他的税收理论独立出来，成为了一套非常完善的税收理论和学科。税收筹划是合法的筹划，许多学者也从法律角度提出了对税收筹划的看法。美国的相关学者曾经这样讲述过对于纳税人应纳税的实际情况：“法院是许可通过正当的手段降低纳税人的应纳税费的。并且这样做也是合理合法的，因为他没必要额外多纳税；税收是强制性的，并不是自愿性的，每个人都有权利通过合理合法的途径来维护自身的合法权益”。1.3.2国内文献综述我国现阶段的税收体制还是处于及其不成熟的阶段，很多企业有必要对其进行深入的探索和研究，从而维护好自身的合法权益。20世纪90年代末，我国进行了大规模的税收征管改革，纳税人必须依法纳税，履行各项纳税义务。从这个时候相关企业才开始将视线转移到税收筹划的相关事宜上来。在孙坤教授编写的著作中明确指出:“税务筹划包含在税务会计学科中，税务会计是会计的一个分支，其主要内容是如何确定正确的纳税数额，编制纳税申报表。”李胜良教授在2001年编写的《纳税人解析》中这样定义“纳税筹划是纳税人在法律许可的范围内，以纳税成本和税收支付最小化及税后收益最大化目标为指导，对企业的生产、经营、投资、理财等事项进行事先安排的一系列活动”，实际上就是站在纳税人角度定义税收筹划。门玉锋、彭新岸在相关报告中指出纳税筹划指的是应纳税人充分利用一系列的法律手段和相关措施，最大限度的减少应纳税费，维护自己的合法利益的过程。张中秀在《税务筹划宝典》里写道：“所谓税务筹划，是指通过对纳税业务进行筹划，制定一套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的”。随着我国对税收筹划的重视度的逐渐提升，相关学者对税收筹划的研究也逐渐越来越全面，在对税收筹划的相关属性也是提出了更高的期望，如计金标教授就提到这样一个观念，他指出税收筹划就是纳税人运用一系列的措施，通过法律的正当途径，充分维护自身的合法权益，以达到不纳税或者是少纳税的目的，税收筹划是可以自主选择的一种税收方法。在对税收金额进行规划时，纳税人需要做出及时高效的分析和决策。蔡昌指出税收筹划指的是纳税人通过法律的途径和手段，在对一系列的日常经营事物进行统筹的安排之后，最大程度的减少税收；税收筹划从广义的角度上是指纳税人通过一系列的统筹和安排，在合法合理的范围内做到少纳税或者不纳税，从而维护自身税务权益和利益的行为。笼统来讲，税务筹划指的就是节税或者避税”。2a近年来，我国税收制度经历了许多次的重大调整。从新的税务政策出台至今，税务政策经历大幅度的转型和改革政策。在对税务系统进行改革和优化的同时，更加严苛的税务政策也随之出台了，新的税务政策的出台旨在帮助企业实现全面系统的开展税务筹划的相关工作。而曾一龙较早就有发表论文，希望从一个全新的视角重新来定义税务筹划，对税务筹划的相关运营过程进行全面的研究和追踪，从纳税的角度上希望实现征税人和纳税人的互利共赢。盖地则发表相关文章表明，征税部门可以根据实际情况合理的对税收进行调整，但前提条件是不能超越法律的范畴之外，纳税人可以进行筹划追求降低税务实现自身利益最大化，有效区分了税收筹划与避税的关系。随着社会的发展，时代的改变，税务筹划的职能和功用也正发生着巨大的变化，从传统的征税变成了最大程度为企业服务的功用。相关学者认为，税收筹划指的是企业从战略的角度出发，在不违反国家相关法律法规的大环境下，在选择社会效益最大化的同时，也谋求企业自身发展效益最大化的一种方法和手段。我们可以看到，目前针对税收筹划的研究还是在国内的领域居多，而国外的相关经济活动实施过程中，对于税收筹划的研究相对较少基于这个原因，这篇文章以中交三公局第五工程分公司为研究对象，结合目前最前沿的法律和法规，对海外建筑单位的相关税收政策予以了全面系统的研究，尝试提出一套系统的、适合于海外施工企业的实用型税收筹划方案。1.4研究方法与内容1.4.1研究方法文献研究法：本文通过图书馆、互联网等渠道搜集大量国内外税收筹划的文献资料，在对文献资料进行综合对比分析的基础上，阐述税收筹划的定义、特点、原则、操作方法、步骤等相关理论知识，全面地掌握税收筹划在海外施工企业中的意义及应用，为论文的框架构建和写作提供理论基础。个案研究法：本文以中交三公局第五工程分公司具有代表性的项目为研究对象，以案例的方式进行调查与分析。通过对典型案例的研究，查找案例中所体现出的中交三公局第五工程分公司税收筹划的基本状况，并在此基础上提出公司税收筹划的完善策略。定量与定性分析结合法：本文中对中交三公局第五工程分公司项目税收筹划方案中涉及到的各种数据进行对比分析，并与税收筹划的相关理论结合，提出海外施工企业税收筹划的新思路，并得出相应结论。1.4.2研究内容税收筹划是一门针对性较强的学科，他所涉及到的领域可以说是贯穿于学科中的方方面面。所以，本文是在对国内外税收筹划有着全面清晰的了解和研究的基础之上，充分融合我国建筑单位在海外的发展状况，对海外施工企业如何在各种项目中实现税收筹划的从理论到实践的运用进行阐述和分析，通过对中交三公局第五工程分公司项目和战略发展的税收筹划现状，发现中交三公局第五工程分公司现阶段税收筹划的基本状况，并据此提出相应的税收筹划方案，得出相关结论。并且，在这个研究的基础之上，得出了我国在中交三公局第五工程分公司应该有的正确的税收筹划的理念。第2章企业税收筹划相关理论概述2.1税收筹划的概念税收作为影响企业利润和竞争力的重要因素之一，在当前企业的投资、生产经营活动中越来越受到企业管理者的关注，对企业税收筹划的意识也越来越强烈。税收筹划指的是在国家法律法规允许的前提条件之下，纳税人通过自己精确的规划和计算，分析出一套合理合法的使税收坚守的一种纳税方式，从而降低企业税负或涉税风险、实现最大经济效益的经济活动。2.2税收筹划的目的虽然减轻自身的税收负担是促使企业进行税收筹划的根本内在动力，也是税收筹划在国内外兴起与蓬勃发展的根本原因，但是，这不是也不可能是税收筹划的全部动力所在，除此之外，企业要想顺利的实施税收筹划，除了考虑自身利益之外，还要考虑与之相关的其他业务的利益。2.2.1实现涉税零风险零风险涉税指的是企业通过一系列有计划的安排工作，使得不会受到税收方面的任何处罚，也不会承担与税收相关的风险，或者风险处于一种极其微小的状态。意义在于以下几方面：(1)避免发生不必要的经济损失。虽然零风险没有让企业获得经济上直接的好处，但通过必要的税收筹划，正确申报纳税，不会受到税务机关的经济处罚，从而避免了企业经济损失。(2)促进企业健康发展。企业的账目不清、收支不明，不利于各项成本核算及成本费用的控制，会造成企业管理上的混乱和不必要的开支浪费，通过涉税零风险筹划，可以让企业账目更加清晰，管理更加有条不紊，更利于企业的健康发展和长远利益。2.2.2降低税收负担税收筹划的根本目地就是最大限度的帮助纳税人减少税收。直接降低税收负担是企业税收筹划的首要目的之一。纳税人是税收义务的承担者。由于市场经济的导向作用，企业经营的根本宗旨永远都是为了盈利。为了使得盈利最大，必不可少的一个环节就是要降低企业的综合运营成本。2.2.3提高自身经济效益对于任何一个企业来讲，从事生产经营的根本目的是为了获利，而并不是少缴税。经济效益的最大化应该从长远来看。企业在进行税收筹划的过程中，应该站在对企业发展有长远利益的角度上考虑，实现企业的长期盈利。企业如果要想实现自身利益的最大化，有以下几点内容是需要着重强调的：对企业的综合管理水平要做出进一步的加强；提升企业的创新意识；将企业的规模进行实时的转型；尽可能获得较高的利润。2.3税收筹划的原则合法原则。企业在实际纳税的过程中绝对不可以逾越法律这条红线。具体表现在:首先，税收筹划必须在国家法律法规许可的范围内；第二，企业税收筹划不能违反国家规定的会计里面的相关理论而独立进行；第三，企业税收筹划必须实时关注国家的法律动态，根据国家的法律动态作出及时的调整。成本效益原则。税务筹划的进行必然会有经济的发生，也自然少不了对风险的规划和考虑。当税务筹划收益大于筹划成本时，应当开展税务筹划，反之则应放弃税务筹划。在对相关指标进行分析的时候，除了考虑税务筹划的风险性，更多的还要这样的一种筹划方案给企业带来的实际经济效益和实际利害关系。可行原则。税收筹划要根据纳税人的实际情况来开展工作。同时，税收筹划是否可行还应该根据实际情况具体分析，也就是在税务筹划过程中任何一个环节都应该是顺利的进行下去的，不能因为不必要的阻碍而引起更大不必要的麻烦。有效原则。对纳税人进行征税的过程中，一定要达到征税所应该具备的目的和要求。同时，有效原则还明确指出有效原则的实施是为了从宏观的角度上匹配企业的战略型决策，在税收与企业的利益发生纠纷的时候，应该有一个优先顺序，也就是企业优先的这样一个经济原则，只能这样，税务筹划才能更有意义，这样也容易被税务主管部门所认可。2.4税收筹划的基本方法2.4.1所得税筹划公式及基本策略企业年度应缴所得税额=年度应纳所得税额*税率年度应纳税所得额=税前会计利润+当期发生的可抵扣暂时性差异+当期转回的应纳税暂时性差异-当期发生的应纳税暂时性差异-当期转回的可抵扣暂时性差异+(-)其他纳税调整事项公式（2-1)其中：暂时性差异要指的是资产或者是负债与实际税收时账面上的差值。如如果超过了税收规定的相关费用，就会予以减除，超过部分可以无限期结转扣除，这样造成会计和税法确认的资产价值出现差异，产生暂时性差异。其他调整事项主要是指一些会计与税法的永久性差异，如国债利息收入会计上记入投资收益因而包含在利润总额之内，而税法上则作为免税收入须调减应纳税所得额。通过降低其中的任意一项项目，使最终的目标降低。即要想使企业年度应缴纳所得税税额变小，要么降低企业应纳税所得额，要么使基础税率变小。例如税法规定企业产生的应酬费用必须是在一个规定的范围内，不能超过这个范围，对企业的业务应酬费用予以严格的把控，通过税务筹划的功能将企业业务应酬的金额限定在一个范围内；而研发费用是政府为了鼓励相关企业自主创新的范围，在税收方面可能与业务应酬方面会有很大的不同。这些都是企业通过合理筹划降低企业应纳税所得额的主要措施。而对于一些国家重点扶持的新型企业，在税收方面也是有着较大的下调和变动的。企业主要是获得了国家重点扶持的项目，就能在税收政策上面得到国家的扶持和帮助。2.4.2增值税筹划公式及基本策略应纳增值税=销项税额-进项税额-上期留抵数+进项税额转出公式(2-2)利用加减法原理，减小等式的加项，加大等式的减项，可以使等式计算的数额变小。即要想使企业月度应缴纳的增值税税额变小，要么减小当期的销项税额，要么加大当期的进项税额。在进行货物流通的过程中，会在税务等相关部门的要求下实现合理的筹划，进而减少税收的缴纳，降低增值税应税税基，正是采取了降低企业当期销项税额从而减少当期应缴纳增值税税款的做法。税法规定企业在获得相关增值税发票的180天是具有法律效力的，180之后就会自动过期,从而增加在以后业务经营过程中的税收，则是釆取了增加进项税额减小后期应缴纳增值税税款的做法。2.5税收筹划的步骤税收筹划视情况不同，复杂程度也不一样，一般情况下可遵循以下程序和步骤:(1)全面了解税收法律、法规及相关资料。我国税收方面的法律体系是全面而多样化的，既包含了全国人大等相关法律制度的税收，又包括国务院制定的各项税收条例。在对税收进行有效筹划的过程中应该及时对会计及法律法规等相关的制度进行系统的研究和全离开你的理解(2)研究税收筹划环境。对企业各个方面的环境惊醒系统的研究，制定出符合企业实际需求的税收计划。(3)确立税收筹划目标。根据企业生产经营特点和发展战略，对税收筹划目标进行合理地定位，目标既要适应需求又要实事求是，要考虑当前和长远，要服从服务于企业发展的全局，并兼顾企业对风险的趋向态度和偏好。(4)建立税收筹划方案。根据国家的相管政策和法律法规，制定出最适宜企业发展和宏观战略的税收方案。(5)进行税收筹划决策。在对企业制定税收方案的时候，可能涉及到的人数是在两人及以上，甚至更多，更可能的是一个独立的税收定制公司，所制定出来的税收方案也一定是多元化的，此时就要有对这些方案进行综合筛选的能力。从备选方案中选择最适于企业正常发展的方案出来(6)实施筹划方案，并及时反馈信息、。将筛选好的税收方案应用到实际的企业税收当中去，并且为后续的税收方案的拟订提供参考依据。2.6税收筹划的理论基础通过税收理论的发展史，不难看出税收的经历有两个阶段。早期的税收筹划通俗的理解是纳税人通过合理安排自己的生产经营活动，使税收最低的行为”。这种理论虽然表面上很简单，但是对于一些关键性的问题欠缺考虑。由于这种理论的种种不足，之后衍生出了另外的一种理论，即有效税收筹划理论，它是一种更加先进更加科学的税收学说，也就是企业通过优化自身的经营活动，实现赋税最低并且所能获得的纳税效益最大的一种模式。有效税收筹划理论更加契合现代先进的税务筹划理论。契约理论追求的是企业经营者和税收者之间的互利共赢，利益最大化。现代契约理论中有一个至关重要的观念，那就是不确定性理论。不确定性分为对称型不确定性和非对称型不确定性两种类型。在对称型不确定性的模式下，虽然信息双方对彼此都是透明的，但是对于其他的一些信息却都是未知的，这就说明风险是无时无刻贯穿始终的。尤其是相关的风险管理对风险的宏观管理并没有明晰概念的时候。即对称型不确定性的因素是对税务筹划过程中必须要考虑的一个关键因素，累进税率表将风险的规模组织哦除了进一步的加强和扩展。并且，非对称型不确定性也是目前随处都可以看到的一种现实状态。由于不对称信息的普遍存在，导致了双方的信息对于另一方来讲，都是完全不透明的和隐蔽的，这样一来，在增强了彼此双方的额外成本。更甚至可能为了追求自身谋利益的最大化，不惜在税收制度上做手脚。所以企业在实际的运营过程中必须考虑由于非对称型不确定性而导致的投入成本大大加强的因素的存在。第3章中交三公局第五工程分公司秘鲁项目的税收筹划分析3.1公司及项目概况3.1.1中交三公局第五工程分公司简介中交第三公路工程局有限公司海外公司(以下简称海外公司)现隶属于中交第三公路工程局有限公司，其总公司中国交通建设股份有限公司是世界500强企业。中交第三公路工程局有限公司（以下简称三公局）本部位于北京,公司注册资金9.3亿元。公司下辖7个子公司，4个分公司，2个参股公司，施工足迹遍及全国20多个省（市）、自治区，业务涉及到的领域是非常多的,拥有公路工程施工总承包一级资质，市政工用总承包一级资质，公路路基、路面、桥梁、土石方工程专业承包一级资质，并且在国家的相关认证体系上也是做的非常到位的。海外公司的总部定在北京，之后将核心战略进行全面的转移，将大部分精力都放在对海外业务的经营上。海外公司不管是在道路，桥梁，还是其他工程领域方面都是规模非常浩大的，之后又将业务重心转移到了一些国家公共基础设施的建设上。经过长达四年之久的苦心经营，目前海外公司不管是从组织架构上，还是从公司的内部管理体系上，或者是从专业技术管理人员的综合素质上都已经形成了相当的规模。公司所配套的硬件资产或者是软件设施都已经达到了了相当的规模。成功地进入了南亚、非洲、拉美和欧洲四大区域7个国家，在其中3个国家里，每个国家各拥有4个项目，在当地实现了滚动发展。在建和已完工项目数共计17个，累计合同额超过10亿美元；同时，公司的各项财务指标也是处于一个逐年上涨的状态之中。并且在海外已经建设的工程中，有很多工程也是得到了大众的一致首肯和好评。3.1.2公司秘鲁项目基本情况中交秘鲁分公司（以下简称分公司）成立以后，需要到OrganismoSupervisordelasContratacionesdelEstado（以下简称OSCE）进行施工资格认证（分公司可以用母公司的施工业绩作为自己的施工业绩），根据施工业绩的认证情况，方可确认分公司有何资质、进行何种工程的施工。OSCE认证需要的材料：经中国与秘鲁住中国大使管双认证的母公司的施工合同、完工验收报告（涵盖母公司所有工程，如：公路、铁路、房建、桥梁、隧道、码头、港口、疏浚等），母公司近两年的财务报表。这些资料交到OSCE之前还需要在秘鲁指定的翻译人员翻译后，才具有法律效益。经OSCE认证后，出据认证证书，公司方可进行施工。根据秘鲁法律，对公司注册的最低资本金不做限制，但分公司的注册资本金只能来源于母公司的投资或者母公司股东的投资。增值税：采用进项税抵扣制度，税率为18%。营业税（收入税）：每笔收入需缴纳营业税（收入税），税率为1.5%，这笔费用为预缴，年末时可以抵扣企业所得税。对于企业所得税所提供的是多退少补的良好政策方针。个人所得税与保险：工个人所得税与保险：工资总额的22%缴纳社会保险，公司承担9%（企业代扣代缴），个人承担13%（此保险为国家强制保险，入公司花名册的员工按照相关规定定时定期的进行所得税的缴纳。3.2公司秘鲁项目的涉税种类与主体3.2.1公司秘鲁项目涉及的主要税种在国际经济合作中，海外施工项目属于技术、贸易的范围，但同时又涉及到施工材料设备、资金的输出。因此，研究海外施工企业的纳税问题，不仅涉及技术与服务贸易方面的税收，也牵扯到货物贸易税收。海外施工项目的纳税问题，受到本国税收和国际税收两方面的共同影响。故对海外施工企业进行税收筹划，需要对母国与东道国两方的税收制度、政策等问题都有一定了解，同时还要搞清楚相关的国际税收准则、惯例或原则、规范等。海外施工企业作为劳务出口的主要形式，虽然是一种无形贸易，主要涉及的是营业税和企业所得税问题，但伴随其的还有建材、设备等有形贸易，因此又涉及到对国际商品课税的增值税和关税。这就是说，海外施工项目在国没外都渉及流转税和所得税问题。目前，我国的税收体系下共设有23个税种。按照我国目前的大市场环境，通常来讲，是可以分为以下几个方面的，例如流转税、所得税、资源税、财产税、特定行为的税等。现行政策下，我国对境外发生的应税巧为基本上是不征收流转税的，所以海外施工企业在国内涉及缴纳的税种主要是企业所得税。在境外，由于世界各国发展阶段有所不同，故税制体系和税率设置也有不小的差异，但主要涉及工程的税种总结来说也可归纳为收益税、流转税、财产税、杂项税四类。这里主要介绍中交三公局第五工程分公司海外施工企业业务在国内外所涉及到的几个主要税种：（1）増值税在世界上的大多数国家，増值税都是一个比较重要的税种。每个国家对增值税收的定义和理解都不尽相同，但是从宏观的角度上来看，几乎都差不太多，指的就是国家在实际的生产经营过程中所产生的各项增值税收的总和。境内部分：中交三公局第五工程分公司作为我国的对外承包商，在现符政策下，对于其为实施对外工程所采购的材料、设备生活物资，以及不再运回境内的机工器械等出口货物。按我国税收法律政策享受免税并退税的优惠政策，因此上述物资采购价格中含有的増值税是可以退还的。值得提醒的是，在海外工程的分包过程中，由于分包公司性质的特殊性，所以很多权利对于海外分包公司来讲是不具备的，因此无法直接享受海外施工企业享有的直接免税退税的政策，所以中交三公局第五工程分公司采取了以自身名义退税的方式来解决出口退税问题。境外部分：由于各国财政收入结构以及财政收支需要的国情差异，不同的国家对增值税税基的选择也不同。基于这样的一个原因，各种不同类型的税收就产生了，主要的差异表现在在对固定资产或者不动产进行购进的时候产生的税收的不同。在工程施工类项目中，固定资产的投入比例相对来说较大，故中交三公局第五工程分公司在不同国家不同类型的増值税政策下，计算和缴纳増值税时购进固定资产所缴纳的増值税是否允许扣除会对工程项目的税负有很大影响。（2）营业税营业税在我国指的是我国在实际的生产经营过程中所产生的一种税收体制，例如像企业经营，出售不动产等。我国规定，中国的企业或者个人在国外或者是境外提供服务或者实行合法交易的过程中是可以免于对营业税务的征收的。因此，就中交三公局第五工程分公司自身来说，并不存在缴纳国内营业税的问题。在工程项目所在国，基本都开征营业税，只是在税率上有高低不同。由于营业税税率单纯，计算简单，在中交三公局第五工程分公司海外施工企业税收管理中筹划空间不大，此处不作更多阐述。（3）关税海外施工企业属于技术和服务贸易范畴，其工程价款的纳税本身不在关税征税的范围。但是随着国际工程项目的建设，必然有施工材料、设备的采购以及输出，因此中交三公局第五工程分公司海外施工项目纳税税种中必然包括了关税。在考虑关税对中交三公局第五工程分公司国际工程业务的影响时，有两个方面应需要特别关注：一是关税税则，二是关税减免政策。关税税则有单式和复式两种，大多数国家（包括我国）实行的是复式税则。复式税则指的是相同的税目下面所对应的税率可以是单个，也可以是多个，也就是进口商品的税率根据国家的不同一般来讲是会有较大差异的。从目前的实际情况看来，每个国家在对于关税的要求和准则方面都是不一样的，当然制定的各项标准也会有较大的差别，设定的关税指标也不尽相同。因此中交三公局第五工程分公司在海外施工目中进口货物前，都必须对各国的海关税则事先进行详细了解，这样才能有机会合理利用（如利用不同货物原产地进口关税的差异）关税税则中更为优惠的税率规定。各国为了给予某些特定纳税人和征税对象将殊照顾与优惠，通过制定一些关税减免的政策，比如法定／特定减免税及一部分临时的减免税政策。以我国为例；我国关税制度规定，对外承包工程施工项目经海关核准暂时进境的施工机械，可自进境之日起6个月免征关税，超过规定期限未出境的，必须是从进境的五天之后开始补交之前遗漏的关税，补交的关税也要依托当地的规章制度及相关的政策来进行实施和工作的开展。在我国与一些国家（尤其是非洲国家）的双边税收协定中，经常有与上述规定相似的条款。故像中交三公局第五工程分公司送样的海外施工企业，完全可以合理运用项目所在国的相关关税减免政策。（4）公司所得税在实践中，各国对海外施工项目征收企业所得税主要有两个依据；一是根据在项目所在地设立机构的性质，二是根据收入来源地性质。目前，各国征收所得税有两种基本的做法，一是外国税收抵免制度，即企业居住国政府在就纳税人来源于国内外的所有收入征收所得税时，他之前在国外交的部分税费是可以在目前的待交税费方面予以部分的抵扣，实行多退少补的制度；二是税收饶让制度，也就是外国友人在本国已经缴纳的税费，如果在中国来的话，是可以予以相关税费的抵扣的，不再对已交的部分进行再次的补交和税费的征收等政策。对于中交三公局第五工程分公司来说，在一些己经与我国签订了避免双重征税的税收协定的国家开展国际工程时，在该国缴纳的企业所得税按照我国税法规定，在对企业应该缴纳的税费进行计算的时候应该将可以抵扣的部分进行全面的抵扣和清除。但在实际中，除非中交三公局第五工程分公司在非居住国缴纳的税款已经超过了按照居住国税法汁算的应纳税额，否则其总体税负是不变的，因为我国在计算总税额时，对于按两国税法计征的差额部分是要求补足征收的。需要着重强调的是，海外施工单位在实际施工过程中所涉及到的税收，并不是一个单独孤立的税收种类，更多的应该使之系统化，全面化，以及模式化。在一国居民公司从境外取得股息、红利、权使用费等所得时，一般需要以预提税的方式缴纳所得税。所有的税收筹划方案中，公司所得税都是一个重要的考虑因素。对于中交三公局第五工程分公司这样的跨国经营企业来说，在公司所得税问题上主要担也的是会否遭遇双重征税。因此对于工程所在国的税收制度以及母国东道国之间的税收协定的了解就显得至关重要。（5）个人所得税海外施工项目中，派驻境内员工到境外工作必不可少，我国个人所得税法规定，纳税人如果能够提供出其在境内或者境外的工作证明或者薪资收入证明等相关资料的话，并且也能够通过一定的渠道证明他的收入及工作都是在境内或者境外的相关合法机关或者单位所得，应该按照中华人民共和国关于税法的相关条例，在扣除相关费用之后，执行正常的纳税程序和手段。纳税人从中国境外获取到的相关薪资，在得到许可之后，是可以扣除他已经在境外缴纳的税费之后重新计算它实际的应纳税费的金额的。但是扣除的税费总额与他应纳的税费相比较，应该是前者要小于后者的，只有这样，才能是在满足国家相关税法的基础之下顺利开展和完成。3.2.2公司秘鲁项目涉税主体与征税对象海外施工项目在实际的运营过程中，具有纳税义务的人包括由企业的自然人和法人。按照自然人在不同国家税收法律中的不同界定标准，可分为居民个人和非居民个人两种。界定的标准主要有居住地、居住时间、注册登记地等等。而法人则是指从事跨国经营活动的所有企业。绝大多数国家都对自然人或法人的所得课税。在海外工程市场中，均以母公司和项目所在地业主签订的承包合同作为在所在国纳税的依据，通常由项目经理部承担纳税义务（如阿尔及利亚、埃塞俄比亚等国家），但是在个别国家规定必须由母公司在项目所在国的常设机构来承担纳税义务（如马来西亚、坦桑尼亚等国家）。从法律上来说，分公司不构成独立法人，而从税务的角度来说，子、分司都需要在所在国缴纳所得税。在税法上，大多数国家对于外资企业在该国注册登记的子公司与设立的分公司有不同的规定。通常来说，子公司和分公司所承担的纳税义务是截然不同的，前者承担的是全部的纳税义务，而后者承担的则是部分的纳税义务。此外，子／分公司在规定税率、优惠政策的享有等方面也有差异。如新加坡税法规定，只有前者才能享受该国与世界各国签订双边税收协定中的税收优惠。而在吉尔吉斯，分公司和子公司在对于纳税义务上所承担的纳税