企业全员控制成本-及成本控制的技巧讲解

《企业全员控制成本-及成本控制的技巧讲解》由中国总会计师协会—周国海教授主讲第一部分成本控制辨析及负责部门第二部分各部门的成本控制第三部分创造成本控制的大环境第四部分成本控制的技巧。目录第一部分成本控制辨析及负责部门一、成本控制是否应追求无限制的降低成本？

说到成本控制，很多人就想到了成本降低。有的是比企业制定的标准成本降低、有的是比企业的预算成本降低、有的是比企业的历史成本降低、有的是比同类企业降低等。那么，成本控制是否应追求无限制的降低成本？

成本降低强调的是绝对值的降低，但短期来看，企业因存在固定成本，故成本不可以被无限降低。如果成本控制就是追求无限制的降低成本，这就有可能使得执行此项控制且想要达到要求的人员偏离质量轨迹，就会引起更多类似“三鹿奶粉”、“毒胶囊”、“黑心月饼”、“楼歪歪”、“桥塌塌”事件。二、成本控制是否只是财务部的责任？说到成本控制，很多人都有一种认识：那是财务部的事！做财务的人都知道：财务的传统职能是核算和监督，无论是这两项职能中的哪一项都是一种事后反映，也就是说财务工作在诞生之初最根本的任务就是对经济业务进行正确的反映，以便领导根据此信息进行决策。而成本控制是要通过对相关经济业务的控制达到控制成本的目的。这样看来，由财务部负责执行成本控制就会成为一个难以完成的任务。

三、成本控制到底应由哪个部门来做呢？对于现代企业管理来说，成本控制不是一个部门的事、不是一朝一夕的事，要做好成本控制就得发挥团队的力量，进行全员成本控制。上到企业最高领导，下到基层普通员工，都可以作为成本控制的主体进行成本控制、都可以通过一些手段和方法控制成本。第二部分各部门成本控制一、人力资源部门的成本控制作为一个企业招募人才、留住人才、使用人才、培养人才、储备人才的重要部门，人力资源部在人力成本控制方面有着举足轻重的地位。那么，人力资源部门可以从哪些方面为企业进行成本控制呢？1、招募人才阶段：不同的招募渠道需要不一样的招募费用，针对不同的岗位选择恰当的招募渠道即可使人力资源部门将该阶段的成本控制在合理的范围内。而且能将所招募人员推荐到自己喜欢的岗位上，更是向下一步留住人才打下了坚实的基础。人力资源部2、留住人才阶段对于新招募的人员，做好充分的入职培训、入职跟踪与评价，缩短新人入职后的适应期、减小新人因不适应引起二次流动，这些工作做的好了均可以达到控制留住人才阶段成本的目标。同时，也减少了企业可能产生的进一步招募成本。对于老员工，创造能使他们积极投入到的工作环境、让他们安心稳定的工作，这样既会减少由于人员流动产生的招募成本，也会降低由于员工考虑跳槽、无心工作而带来不良工作结果的机率。人力资源部3、使用人才阶段：创造能让高素质人才高效率工作的环境，就是控制成本！因为高效率的工作就是人力成本的控制。当然，该阶段还需要随时留意人才的思想动态，它也是降低人才流动成本的一个重要方面。人力资源部4、培养人才阶段对于优秀的人才，公司不能只强调发挥他们的作用，还要对他们进行不断的培训，培养他们永不满足的学习欲望，使他们每天能自觉去学习新的东西、寻求新的创意，在不断学习、成长中实现自己的梦想。——GE公司人力资源部4、培养人才阶段对于现代企业来说，靠从外部挖人才来满足企业用人需要是不够的，更多的需要自我培养。培养一些对企业忠诚度高的、爱学习和钻研工作的人才，既可以作为企业的后续人才储备、也不至于在企业进一步扩张时无人可用。同时还控制了企业因为突发性的人员离职而产生的空位成本。人力资源部5、储备人才阶段：纯粹为了储备而进行的储备会加大人才的储备成本。倒不如建立阶梯性的培养计划，让现有人员在做好自身工作的同时，尽量多的参加各种培训，以提高自己的水平，同时也为员工建立了一条晋升的职业通道，有了这条通道，员工工作起来会更有动力，更愿意通过工作成果来展现自己。通过这种方式提高的工作效率与工作质量其实就是一种成本节约，虽然企业付出了培养成本，但相对于培养成本带来的收益来说，这是一件符合成本效益原则的事。人力资源部二、行政部门的成本控制行政部门负责的工作内容比较多，可以控制的点也不少。在这里，我只就几种常见的工作谈一下行政部门的成本控制。1、公司接待方面：公司接待，不一定要规格多高，来客满意即可。那怎么样才可以做到来客满意呢？这就要求我们全方位的了解来客喜好、禁忌。只有了解到这些信息，才可以安排好来客的食宿，才不至于花了钱客人还不满意。行政部门2、办公用品的领用方面：虽然说办公用品的单价倒没有多少钱，但如果我们在这方面多想一想，也可以有不少控制成本的方法。比如说：在一个部门设置一个公用桌，上面放上订书记、剪刀、胶水等一系列不常用但却需要用的办公用品，大家需要用的时候都去用，用完后归回原位，这样就可以减少这类办公用品的购置成本。行政部门3、电话及电费方面

可以通过交换机将企业的电话做成总机和分机，内部之间通过分机互拨，即提高了工作的效率（不需要为一个事跑去别的办公室找人说），又节省了电话费（不需要通过外网打电话）。良好的声控系统和触摸系统作为走廊照明的节约确实是一个不错的工具。行政部门三、财务部门的成本控制财务部门因其主要职能是反映企业的经济活动，所以可以通过分析财务数据向企业决策层提出一些成本节约的建议。当然，由于任何一个企业都不可避免的需要接触到税务问题，财务部门作为纳税工作的执行部门也可以从这方面为企业提出好的建议。1、合理的核算框架、准确的核算结果无疑是对财务最基本的要求。这怎么会和成本控制联系在一起呢？因为只有合理的核算框架，才能取到企业经营决策需要的数据，只有准确的核算结果才可以使得后续的财务数据分析变得有意义。所以，它是财务作为企业成本控制的先锋队。财务部门2、财务数据分析

现代社会越来越多的企业全面应用会计电算化，大大减轻了财务人员登记账簿的工作量，这就使得我们可以有更多的时间和精力投入到对财务数据进行的分析当中去。财务部门

比如：仅收款一项，我们既可以根据行业统计出哪些行业的回款较好；也可以根据收款人员统计出哪些人员的收款效果较好；还可以根据收款费用与收款金额的比率分析出来哪些款项的收款成本较高；还可以根据收款费用占当时收入的比率分析出由于赊销政策的使用使我们毛利率降低了多少。分析出来这些结果后我们就可以建议企业对那些回款较好的行业使用赊销政策，让那些收款效果较好的人去收一些金额大、拖欠时间长的款项，对收款成本较高、使毛利率降低较多的单位或行业尽量少用赊销政策等。财务部门3、税务筹划所谓兵马未动、粮草先行。税务筹划作为一种于事前通过对经济业务进行研究，选择对企业最低税负的合法纳税结果进行执行的工作，在纳税环境越来越规范和严格的今天，无疑是越来越重要。但由于税务筹划需要针对不同的个案进行具体的分析，故我们不在此展开讨论。财务部门4、投资测算：现代企业管理越来越注重财务的事前预测功能，根据相关数据进行正确的投资测算、为决策层提供决策有用的信息，即可以避免盲目投资也便于决策层在不同的投资方案中选择较优的投资方案。这样，就可以在一定程度上控制投资成本、减少产生投资损失的可能性。

财务部门5、融资成本：不同类型资金管理会产生不同金额的资金成本；不同的融资渠道选择同样影响着企业的融资成本。财务部门通过对资金的管理、低风险、低成本融资渠道的建立，也可以达到成本控制的目标。

财务部门四、技术部门的成本控制技术部门每改进一个工艺或是进行一次技术的创新，都会使企业的产品更具有吸引力。如果技术部门不去创新，不去变革，就会将产品成本控制的重担更多压在生产部门身上，而由于原材料、人工成本等一系列不可控因素的影响，生产部门控制成本也是有限的，当生产部门的成本已经控制到当前条件下的最低时，技术部门就必须要有改进或是创新，再没有创新，就使企业可能被超越。只有技术部门不停止创新的脚步，企业的成本才有可能一直处于领先地位。实在没有实质上的创新和变革时，也可以选择在理念上进行创新，只要总在推陈出新，就会一直有吸引市场的亮点，就会一直有活力和朝气。案例：米旗的年轮蛋糕、蒙牛随便冰淇淋等。

技术部门五、生产部门的成本控制生产部门是最容易控制产品成本也最容易增加产品成本的部门。很多产品的生产过程长、工艺复杂，生产中的每一小步都影响产品最终的质量，每生产一个废品或不合格品就会使企业增加一部分成本。所以，通过开展生产能手、无残次品状元等一系列竞赛活动，既提高了生产一线人员的工作效率和工作质量也使大家充满了工作的热情和干劲，在这样一个高质高效的工作氛围下再加上鼓励成本控制的激励措施，成本控制一定不是梦。案例：牙膏管的口径。六、销售部门的成本控制销售部门直接关系着公司的业绩，他们的营销政策对企业收入、税金及费用产生着直接的影响。1、营销政策：企业既可以制定薄利多销的营销政策、也可以制定厚利少销的营销政策；既可以制定低价的现销政策、也可以制定高价的赊销政策；不同的营销政策适用于不同的产品及不同的企业条件。如果企业在制定营销政策时充分考虑各种营销政策的作用及对企业经营成果的影响，选择哪些使企业的综合成本最低、企业利润最大、现金流最充沛的营销政策。销售部门2、公司宣传：企业既可以通过广告宣传提高公司的知名度，也可以通过向各种商业赞助宣传公司，但是这二者在企业所得税上的规定是不同的，广告宣传费可以在企业所得税前按比例扣除，当年不足扣除的可以在以后年度继续扣除；赞助支出不可以在企业所得税前扣除。即支出同样金额的广告宣传费和赞助费取得相同的宣传效果，选择广告宣传费很显然是对企业有利的。销售部门3、业务招待费：在企业的营销过程中无疑会产生业务招待费，而业务招待费在企业所得税前的扣除是有限制的，所以如果能通过统一的客户答谢会、产品推介会等形式来，将原本需要单独发生的业务招待费通过这种形式转化为广告宣传费，则会使企业节约一部分税金，这样也控制了企业的成本。销售部门第三部分创造成本控制的大环境一、虽然各个部门都是成本控制的主体，都在不同程度上可以为成本控制作出自己的贡献。但，成本控制还是需要良好的控制环境。这个环境的创造可以从以下几个方面来进行1、企业文化：每个企业都有自己的企业文化，企业文化是一个企业最大的经营环境和理念环境。所以，要创造良好的成本控制环境，离不开企业文化的支持。控制环境2、激励政策：每个人都愿意做被倡导的事、被认同的事，通过一些成本控制的激励政策可以向员工传递这样的一个倡导信息，当集体中的一个人因此被激励后又会带动其他更多的人为了争取同样的激励而去做同样的选择。这样慢慢就形成了这个集体的整体价值观，集体的力量是强大的，只要每个人每天都在关注成本控制，那我们付出的激励所换来的价值一定是可观的。控制环境3、创新政策：在一定的工艺下，企业的成本是不可能做到无限制降低的，那如何能在行业中一直保持成本领先的地位呢？创新无疑是一个最佳的选择。在生产工艺上创新、在产品性能上创新、在产品外观上创新等等，一系列的创新，要么会带来生产成本的直接降低，要么会带来产品定价的提高。所以，创新政策也会成为企业成本控制的最佳工具。控制环境二、成本控制的方式和方法有很多，但不开始第一步就永远没有机会做好，让我们努力为营造一个良好的成本控制环境发挥自己的作用，让我们早日迈出成本控制的第一步吧！第四部分成本控制的技巧一制造企业面临的挑战二为什么要降低成本四成本控制技巧五精益成本管理六案例分析37一制造企业面临的挑战技术变革日新月异产品在投产初期利润最高,在产品成熟后迅速下降客户总是希望得到最先进的产品，并愿为之多付钱销售收入和人力资源的15%以上用于检验和试验制造周期总是小于订货周期需为客户不断改进设计，以提高性能，降低成本38需求变化无常2/3以上的销售额集中于少数几个客户产品销售需经过制造商、分销商，方可到达消费者手中，难以得到真实和实时的需求，定单的更改和取消成为家常便饭由于预测的不可靠，不得不储备大量的材料库存以克服变动，往往导致材料作废。39复杂的供应链产品从零件生产、装配到测试是一个多层次，关系复杂的供应链，为减少生产周期，零件生产、装配到测试的过程必须同步部分加工过程需要外包处理产品的种类和版本繁多40客户要求不断提高客户总是在施加压力，要求提高准时交货率销售交货数量、日期的确定是一个与客户交互沟通的过程成品合格率99.9%和99%之间的些微差距，决定了是否能接到定单即使尚无降成本的措施,客户仍有定期逐步降价的要求41资本密集度高建立高标准厂房,精密高新设施需巨额投资不同的产品需要不同的专用模具,价值昂贵设备利用率比材料利用率更重要要求建立合理的产品生产组合,以提高总体设备利用率,最大化有效产出42全球化的市场客户来自世界各地，需求将是24小时x7天企业在选择供应商时，也不可能局限于在国内随着企业的发展，需要在全国甚至全球范围设立生产、销售机构同其他系统的数据双向交流43竞争战略业务分析设计协同更贴近客户和供应商外包加工协同生产提升供应链管理需求萎缩,变化无常全球化的市场复杂的供应链材料、生产能力不配套技术变革日新月异产品生命周期不断缩短客户的压力:价格、交货期股东的压力:利润更低的成本更好的质量更准确的交期设备管理质量管理MIS供应链管理产品生命周期管理电子采购集成渠道管理如何应对？技术和产品挑战44二为什么要降低成本企业成本控制存在的误区及其危害误区一：成本意识偏差误区二：成本效益理念淡薄误区三：只注重成本节约而忽视成本避免误区四：降低成本的群众基础薄弱误区五：成本控制缺乏战略规划与战略指导45无论如何，企业要想生存、发展，首先必须获得利润，如果没有利润，企业将失去生存条件。在不同的历史时期，企业计算利润的方法是不同的售价=成本+利润（计划经济时期）售价-成本=利润（市场经济时期）售价-利润=成本（精益思想TPS）利用成本倒留法可确保经营的最终效果46获得利润的方法

由于产品的价格由市场决定，因此成本的高低将直接影响企业利润的多少，只有不断降低成本，企业才可能获得好的经济效益。众所周知，我们利用便宜的价格购买原材料，用高价格卖出产品的想法都是不可能实现的，原因是价格由市场左右。47成本取决于制造的方法，不同的方法所需要的成本不同，在相同行业中制造产品成本大致由材料费、零部件费、劳务费、能耗、和其他5部分构成，其中有一部分是大家基本相同的费用，如电费、材料等。但是由于制造方法不同而造成的成本不同的部分才是构成竞争的部分，成本下降10%就相当于企业生产扩大一倍。48我们把工人的活动分成3类：工作：创造附加价值的活动干活：不创造附加价值，但现在需要浪费：不创造附加价值也不需要49制造过程中的浪费会增加成本，消耗企业获得的效益。浪费体现在多次的重复运输、不良品的废弃等等，这些每个人一看都能够明白。还有一些情况，某些看似必要的作业、必要的设备、库存和运输工具，一旦改变了制造方法则都变成了不必要的作业、不必要的设备、不必要的库存。如何发现和消除这些浪费就体现了企业的管理水平。50各种异常成本中最为严重的两种浪费

第一是人太多第二是库存太大51三成本控制技巧一、成本的经济内涵为生产一定种类和数量的产品所发生的全部生产费用，称为产品成本。产成品半成品工业性劳务自制材料自制工具自制设备各种耗费生产费用52成本由以下三个方面组成的：产品生产中所耗用的物化劳动的价值(即已耗费的生产资料转移价值)劳动者为自己劳动所创造的价值(即归个人支配的部分，主要是以工资形式支付给劳动者的劳动报酬)劳动者剩余劳动所创造的价值(即归社会支配的部分，包括税金和利润)。直接材料直接人工主要成本间接材料+间接人工+其他间接费

=制造费用=+生产成本在产品产成品销货成本（销售）（制造完成）期间费用产销总成本+

=销售费用+管理费用

=财务费用++=成本构成54A成本控制的意义通过成本控制活动可以降低产品成本通过成本控制活动可以提高企业成本核算水平和成本信息的准确性通过成本控制活动可以提高企业的经营管理水平13通过成本控制活动可以提高企业的经济效益通过成本控制活动可以提高企业的竞争能力通过成本控制活动可以提高企业员工的成本意识456255B成本控制原则2345集中统一与分散管理相结合的原则技术与经济相结合的原则专业管理与群众管理相结合的原则成本最低化原则全面成本控制原则156C成本控制技巧成本计划四、成本控制内容成本决策成本分析成本控制成本核算成本考核成本预测生产流程和成本流动图生

产

流

程成

本

流

动

转销售成本销

售

转收益汇总销

售

成

本

销售收入结转收

支

汇

总期初结存在产品转入

期末结存产成品转来工

资

核

算制造费用工资核算支

付

转在产品发生与支付

转在产品制造费用控制销售成本结转结转收益汇总

销售收入销

售

收

入期初结存购

入

发

出

期末结存期初结存领入原料

转产成品

期末结存

购

料

、

用

工

、制

造

费

用生产储

存原

材

料在

产

品产

成

品58D、成本控制的任务正确计算产品成本，及时提供成本信息加强成本预测，优化成本决策制定目标成本，加强成本控制，挖掘成本潜力，提高企业市场竞争能力建立成本责任制，加强成本控制，增强企业活力59六、成本控制的基础工作1234建立健全定额管理制度建立建全原始记录制度建立健全材料物资的计量、验收和领退制度建立健全企业内部价格制度60D、建立成本控制体系的意义成本控制体系的建立，有助于提供完整、真实的成本信息，提高决策的正确性成本控制体系的建立，有助于建立完善的企业内部经营机制，提高企业的综合管理水平成本控制体系的建立有助于监督企业的经营管理活动，使其走上制度化和法制化的轨道成本控制体系的建立，有助于建立企业良好的社会形象，增强企业的品牌意识，促进企业产品的销售，使企业走上良性循环的轨道成本控制体系的建立，有助于提高成本控制工作的效率成本控制体系的建立，有助于降低成本，提高企业的经营效益61E、建立分级归口成本控制机构62厂级各管理部门的成本控制职能财务部门生产部门劳动人事部门……车间的成本控制职能材料等可变成本控制人工成本控制车间费用控制63F、成本控制的内容和方法成本控制的内容一般可以从成本形成过程和成本费用分类两个角度加以考虑按成本形成过程可分为三个部分产品投产前的控制制造过程中的控制流通过程中的控制按成本费用的构成可分为四方面原材料成本控制工资费用控制制造费用控制企业管理费控制64F成本控制的基本程序

制订成本标准监督成本的形成及时纠正偏差65成本控制技巧成本控制的基本程序

制订成本标准

计划指标分解法

预算法

定额法

66成本控制技巧

成本控制的基本程序

监督成本的形成

材料费用的日常控制

工资费用的日常控制

间接费用的日常控制

67成本控制技巧

成本控制的基本程序

及时纠正偏差

提出课题

讨论和决策

确定方案实施的方法步骤及负责执行的部门和人员

贯彻执行确定的方案

68选择成本控制方法首先需要了解成本的特性与分类，通常可从以下三个方面考虑：成本发生的变动性与固定性，变动成本随产量的变动而变化，固定成本则不受产量因素的影响；成本对产品的直接性和间接性，直接生产成本与产品生产直接相关，间接生产成本则样关性并不明显；成本的可控性和不可控性，可按成本与不可控成本随时间条件的变化而会发生相互转化。69四精益成本管理全新的成本管理方式--精益成本管理精益成本管理思想的精髓就在于追求最小供应链成本精益成本管理是构建在为客户创造价值为前提，以供应链成本最小为目标，从而实现对整个企业供应链成本管理精益成本管理以客户价值增值为导向，把精益管理思想与成本管理思想相结合，形成了全新的成本管理理念70精益采购成本管理采购费用约占销售收入的40％一60％，降低采购成本，成为降低供应链成本的关键点之一精益采购成本管理正是以采购为切入点，通过规范企业的采购行动，实施科学决策和有效控制，以质量、价格、技术和服务为依据，在需要的时候、按需要的数量采购需要的物资，杜绝采购中的高价格和一切浪费。71精益采购成本管理依托于精益采购来实现精益采购要求建立健全企业采购体系，使采购工作规范化、制度化，建立决策透明机制，在保证质量的前提下，使采购价格降到最低以公正、公开的原则，来选择好供应商，并与之建立长期、互惠互利的战略伙伴关系，实现供应渠道的稳定和低成本实施适时采购，缩短提前期、减少物料库存72精益设计成本管理确定新产品开发任务的同时规定新产品开发成本。目标成本是按照市场预测的销售价格、企业中长期计划目标利润应用售价减法公式来确定的目标成本按照产品结构分解落实到产品的各个总成本和零件上产品开发的每个阶段对目标成本实际达到的水平进行预测和对比分析根据分析对比中发现的问题，通过价值工程和价值分析方法，研究和采用降低成本措施，保证不突破目标成本。73改善制造技术降低成本制造产品有两种技术：一种是生产技术，又称固有技术另一种制造技术是指能够熟练地掌握使用现有设备、人员、材料和零件的技术，又称之为管理技术。开展价值工程和价值分析，把技术和经济结合起来考虑，在确保必要功能的前提下，求得最低成本依赖精益生产，消除一切浪费，实现精益生产成本管理采用作业成本管理74精益物流成本管理在保证客户价值需求的情况下，追求物流成本最小，这是精益物流成本管理的根本目标精益物流成本管理可以通过精益物流来加以实现。精益物流成本管理融合在精益物流之中，实现了物流的准时、准确、快速、高效、低耗，同时达成了物流成本管理的精益化75精益服务成本管理精益服务成本是指在满足客户一定价值需求情况下的最小服务成本。精益服务成本管理就是要将服务成本控制在一定的客户价值需求的基础上，保证客户满意的最小值。精益服务成本管理的思想体现在既满足客户需求，又不造成任何服务成本的浪费。76五案例分析XX公司成本控制体系制订标准成本职能部门执行成本核算成本差异分析成本控制体系表单记录成本降低措施各部门执行各部门协同总管理部门汇总财务部分析各部门协同771.1 财务管理与成本控制中存在的问题财务管理人员缺少不能正确处理财务管理与会计核算的关系对财务管理与成本控制没有采取必要措施各级主管财务知识匮乏781.2 财务管理与成本控制目标财务管理目标成本管理控制目标成本控制的范围扩展到整个企业79

A成本控制程序成本事前控制是在产品投产前对影响成本的经济活动进行事前的规划、审核，确定目标成本，它是成本的前馈控制成本事中控制是在成本形成过程中，随时实际发生的成本与目标成本对比，及时发现差异并采取相应措施予以纠正，以保证成本目标的实现成本事后控制是在产品成本形成之后，对实际成本的核算、分析和考核80成本控制步骤

实行成本控制的步骤制定并下达成本标准，作为控制的依据发动员工积极参与成本标准的实现根据成本标准审核成本开支，防止损失和浪费的发生计算脱离成本标准的差异分析其发生原因，确定责任归属修正成本标准，改进成本控制方法使成本进一步降低81案例分析

标准成本控制

标准