第三章原保险业务成本费用的核算课件

第三章原保险业务成本费用的核算第一节

原保险业务成本费用的概述

一、成本与费用的概念

二者的定义成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

二者的联系第一节

原保险业务成本费用的概述二、保险公司原保险业务成本费用的结构

保险公司原保险业务的成本费用，指保险公司在日常经营原保险业务活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（一）保险公司赔付成本保险赔款与保险给付理赔过程中发生的费用未决赔款准备金的提转差（二）保险公司其它各项成本费用主要包括手续费支出、佣金支出、利息支出、退保金、其它支出、营业费用、营业税金及附加。

第一节

原保险业务成本费用的概述三、费用的确认和计量

(一)费用确认的原则

1．划分收益性支出与资本性支出原则

2．权责发生制原则

3．配比原则

(二)费用确认的标准

1．按费用与收入的直接联系加以确认

2．直接作为当期费用确认

3．按系统、合理的分摊方式确认

(三)费用的计量

通常的费用计量标准是实际成本

费用是指直接或间接为取得营业收入而发生的相应的耗费，不是以取得营业收入为目的的各种耗费都不作为费用

第二节

原保险业务赔付成本的核算

一、保险公司赔付成本的内涵

（一）通常赔付成本内容包括以下几个方面

1．保险人支付保险金

2．施救费用：在财产保险中为避免或减轻损害的必要行为所产生的费用。

3．理赔费用

（1）直接理赔费用，即保险人或被保险人为证明及估计损失所支出的必要费用。

（2）间接的理赔费用，与特定赔案无直接关系的理赔费用。

4.诉讼费用的负担。

第二节

原保险业务赔付成本的核算（二）赔付成本费用的抵减

1、追回的已给付保险金。

2、损余物质

3、追偿款

二、赔付成本的确认

（一）

理赔的程序

1）出险通知

2）确立赔案

3）现场查勘

4）确定保险责任

5）支付保险金

第二节

原保险业务赔付成本的核算（二）赔付成本的确认

有关保险赔款成本的确认，一般说来有赔案发生时确认、确定赔款金额和支付时确认三种。

实务上采取联合基础，平时不注意反映损益，多采用赔付时确认，期末提存本期的未决赔款准备金和转回上期提存的未决赔款准备金，将平时按现收现付制核算的理赔成本调整为按权责发生制进行核算。

赔款或给付成本=已付赔款或给付保险金+本期提存的未决赔款准备金－上期提存的未决赔款准备金

=（已付赔款或给付保险金－为以前各期未决赔案支付的赔款）+（本期提存的未决赔款准备金－为以前各期未决赔案提存的准备金）＝为本期发生的赔案支付的保险金＋为本期发生的赔案提取的未决赔款准备金我国《企业会计准则25号――原保险合同》第18条规定，保险人应当在确定支付赔付款项的当期，按照确定支付的赔付款金额，计入当期损益；应当在实际发生理赔费用的当期，按照实际发生的理赔费用的金额，计入当期损益。

第二节

原保险业务赔付成本的核算三、非寿险业务（短期性保业务）理赔成本的日常核算

（一）科目设置

1．“赔款支出”科目

2．“预付赔款”科目

（二）核算举例

1.已付赔款的核算

2.预付赔款的核算

3.理赔费用的核算

4.错赔或骗赔案件的核算

5.损余物资的核算

保险人承担赔偿保险金责任取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。处置损余物资时，保险人应当按照收到的金额与相关损余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。例题

某公司投保了企业财产保险，遭受火灾，财产损失达860000万，损余物资作价50000万归保险公司，保险公司收回如库，同时以转帐支票支付赔款860000万给受损公司。会计处理：（1）保险公司支付赔款借：赔款支出——企财险

860000

贷：银行存款

860000（2）保险公司将损余物资收回入库借：物料用品

50000

贷：赔款支出——企财险

50000例题

假如上例中收归入库的损余物资由保险公司作价48000元出售给别的单位，则会理处理为：借：银行存款

48000

赔款支出－－企财险2000

贷：物料用品50000第二节

原保险业务赔付成本的核算6.代位追偿款的核算同时满足下列条件的，应当确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成本：

与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入；该代位追偿款的金额能够可靠地计量。收到应收代位追偿款时，保险人应当按照收到的金额与相关应收代位追偿款账面价值的差额，调整当期赔付成本。四、寿险业务（长期保险业务）保险给付的日常核算

(一)满期给付的核算

(二)死伤医疗给付的核算

（三）年金给付的核算

（四）应付赔付款的核算

例12：王强投保了某保险公司的长期健康险――“终身无忧”健康保险出险，保险公司经调查审查后决定支付保险金100000元，但尚未支付。借：死伤医疗给付――“终身无忧”健康保险

100000

贷：应付赔付款――王强

100000第二节

原保险业务赔付成本的核算五、未决赔款准备金的核算

(一)计提理由未决赔款准备金是指保险公司在会计期末为已发生保险事故应付未付赔款所提存的一种资金准备。赔付延迟主要包括以下三项内容。

1.报告延迟

2.理算延迟

3.支付延迟

值得说明的是，理论上非寿险和寿险都存在未决赔案，都应计提未决赔款准备金。但由于寿险业务中未决赔案的发生较少，如果要计提未决赔款准备金，其数量是非常有限的。所以通常规定在非寿险业务中需计提未决赔款准备金。（二）未决赔款准备金的内容(1)已发生已报案未决赔款准备金。

(2)已发生未报案未决赔款准备金(IncurredButNotReported，简称IBNR)关于IBNR的定义1）真正的IBNR2）真正IBNR+赔案已通报但未登录准备金3）第二个定义+未决赔案的未来发展准备金4）第二个定义+重新开案的赔款准备金5）定义二+未决赔案的未来发展准备金+重新开案的赔款准备金（3）理赔费用准备金。

(二)科目设置

1．“未决赔款准备金”科目

2．“转回未决赔款准备金”科目

3．“提存未决赔款准备金”科目

(三)账务处理

第三节

其它各项成本费用的核算

一、保户红利支出的核算

（一）科目设置

1、“保户红利支出”科目

2．“应付保户红利”科目

(二)账务处理二、手续费支出和佣金支出的核算（一）手续费支出和佣金支出的概念

手续费支出是指保险公司依据代办业务的险种，按照实收保费的一定比例向保险代理人支付的酬金。佣金支出是指寿险公司向专门推销寿险个人营销业务的个人代理人支付的酬金。

第三节

其它各项成本费用的核算（二）手续费支出和佣金支出的会计处理

1.理论上的会计处理办法（1）资本化。（2）修正制2.实务运用的困惑（1）寿险业务（长期性保险业务）的困惑（2）非寿险业务（短期性保险业务）的困惑

3.目前的会计处理方法（1）科目设置①“手续费支出”科目②“应付手续费”科目③“佣金支出“科目④“应付佣金”科目

第三节

其它各项成本费用的核算（2）核算举例

1）保险公司收到保费然后支付手续费

n例题：某保险代理人，本月共收财产保险综合险保费

90000元，全部划到保险公司账户，保险公司按5％支付手续费4500元，并开出转账支票付讫。n保险公司收到保费时：

借：银行存款

90000

贷：保费收入——财产综合险

90000n保险公司支付手续费时：

借：手续费支出——财产综合险

4500

贷：银行存款

（3）应付手续费

n例题：业务部门交来某保险代理人财产保险基本险业务保费日报表，保费收入23000元，并随同交来银行转账支票

20000元，余额下月结清，手续费按5％计算，开出转账支票支付手续费1000元。n保险公司收到保费时：

借：银行存款

20000

应收保费——财产基本险(XX代理人)3000

贷：保费收入——财产基本险

23000n保险公司支付和计提应付手续费时：

借：手续费支出——财产基本险

1150

贷：银行存款

1000

应付手续费--XX代理人

150下月代理人交来保费时：

借：银行存款

3000

贷：应收保费——财产基本险

3000

下月保险公司支付应付手续费时：

借：应付手续费——XX代理人

150

贷：银行存款

150（4）佣金支出的核算

例题保险公司计算应付某寿险代理人佣金6600元，十天后支付。会计处理

计算应付佣金

借：佣金支出

6600

贷：应付佣金

4600

支付佣金

借：应付佣金

4600

贷：现金

4600三、营业税金及附加

（一）营业税金及其附加的征税范围

以下险种根据规定可免征营业税。（1）对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。

（2）出口信用保险业务

（二）营业税金及附加的计算

1、营业税的计算

营业税计算公式为：营业税额=应纳税营业额×税率

（1）关于应纳税营业额的规定

①营业额为初保业务以其全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额。为了简化手续，在实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额（即不扣除分保费支出），对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。

②保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。(2)营业税率从2003年起调整为5%。2、城市维护建设税的计算城市维护建设税额=营业税额×税率3、教育费附加的计算

教育费附加=营业税额×税率

例题

某保险公司本月应税保费收入为500000元，分保费支出为100000元。营业税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加税率为3%。那么营业税=（500000－100000）×5%=20000（元）城市维护建设税额=20000×7%=1400（元）教育费附加=20000×3%=600（元）

（三）营业税金及附加的核算

1、科目的设置

（1）“营业税金及附加”科目

（2）“应交税金”科目

（3）“其它应付款”科目

2、核算举例例题

依照上例，保险公司应编制的会计分录为：借：营业税金及附加——营业税

20000

——城市维护建设税

1400

——教育费附加

600

贷：应交税金——营业税

20000

——城市维护建设税

1400

其它应付款——教育费附加

600例题保险公司用银行存款支付上例中的营业税金及附加。

会计处理：

借：应交税金——营业税

20000

——城市维护建设税

1400

其它应付款——教育费附加

600

贷：银行存款

22000四、提取保险保障基金

（一）概念

保险保障基金，是指根据《保险法》，由保险公司缴纳形成，按照集中管理、统筹使用的原则，在保险公司被撤销、被宣告破产等情形下，用于向保单持有人或者保单受让公司等提供救济的法定基金。

（二）缴纳办法1、财产保险、意外伤害保险和短期健康保险，按照自留保费的1%缴纳；

2、有保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，按照自留保费的0.15%缴纳；

3、无保证利率的长期人寿保险，按照自留保费的0.05%缴纳；

4、保险公司其他保险业务的缴纳比例由中国保监会另行规定。

有下列情形之一的，可以暂停缴纳保险保障基金：1、财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6％的；

2.人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。

保险公司的保险保障基金余额减少或者总资产增加，其保险保障基金余额占总资产比例不能满足前款要求的，应当自动恢复缴纳保险保障基金。

（三）核算

1、科目设置（1）“提取保险保障基金”科目（2）“保险保障基金”科目2、核算举例例题

某财产保险公司经营财产及责任保险、人身意外伤害保险、短期健康保险，当年自留保费收入为87700000元，按自留保费的1%提取保险保障基金877000元。会计分录为：

借:提取保险保障基金

877000

贷：保险保障基金877000五、其他支出1．其他支出的内容

2．科目设置－－“其他支出”科目

3．账务处理

六、营业费用

营业费用是指保险公司业务经营及管理工作中发生的各项费用。主要是指除手续费、佣金支出、其他支出以外的其他各项费用。1．营业费用的具体构成项目

2．营业费用的会计处理

例

印刷来年用各种保单、信封等印刷品，计1880元，先向某印刷厂预付定金800元，用转帐支票付讫。会计处理：

借：其他应收款——暂付款

800

贷：银行存款

800接上例

按约定日期，该印刷厂已将上项印刷品如数印好交齐，验收后结算款项为1080元，凭发票开转帐支票将余款支付。会计处理：

借：营业费用——印刷费

1880

贷：其他应收款——暂付款

800

银行存款

1080例

用银行转帐支票支付车船使用税450元、房产税650元、土地使用税350元、印花税150元。会计处理：保险公司计算应交税金时

借：营业费用——税金

1600

贷：应交税金——应交车船使用税

450

——应交房产税

650

——应交土地使用税

350

——应交印花税150

保险公司交纳税金时：

借：

应交税金——应交车船使用税

450

——应交房产税

650

——应交土地使用税

350

——应交印花税

150

贷：银行存款

1600

历史ⅱ岳麓版第13课交通与通讯的变化资料精品课件欢迎使用[自读教材·填要点]一、铁路，更多的铁路1．地位铁路是

建设的重点，便于国计民生，成为国民经济发展的动脉。2．出现1881年，中国自建的第一条铁路——唐山

至胥各庄铁路建成通车。1888年，宫廷专用铁路落成。交通运输开平

3．发展(1)原因：①甲午战争以后列强激烈争夺在华铁路的

。②修路成为中国人

的强烈愿望。(2)成果：1909年

建成通车；民国以后，各条商路修筑权收归国有。4．制约因素政潮迭起，军阀混战，社会经济凋敝，铁路建设始终未入正轨。修筑权救亡图存京张铁路

二、水运与航空1．水运(1)1872年,

正式成立，标志着中国新式航运业的诞生。(2)1900年前后，民间兴办的各种轮船航运公司近百家，几乎都是在列强排挤中艰难求生。2．航空(1)起步：1918年，附设在福建马尾造船厂的海军飞机工程处开始研制

。(2)发展：1918年，北洋政府在交通部下设“

”；此后十年间，航空事业获得较快发展。轮船招商局水上飞机筹办航空事宜处三、从驿传到邮政1．邮政(1)初办邮政：1896年成立“大清邮政局”，此后又设

，邮传正式脱离海关。(2)进一步发展：1913年，北洋政府宣布裁撤全部驿站；1920年，中国首次参加

。邮传部万国邮联大会2．电讯(1)开端：1877年，福建巡抚在

架设第一条电报线，成为中国自办电报的开端。(2)特点：进程曲折，发展缓慢，直到20世纪30年代情况才发生变化。3．交通通讯变化的影响(1)新式交通促进了经济发展，改变了人们的通讯手段和

，

转变了人们的思想观念。(2)交通近代化使中国同世界的联系大大增强，使异地传输更为便捷。(3)促进了中国的经济与社会发展，也使人们的生活

。台湾出行方式多姿多彩[合作探究·提认知]

电视剧《闯关东》讲述了济南章丘朱家峪人朱开山一家，从清末到九一八事变爆发闯关东的前尘往事。下图是朱开山一家从山东辗转逃亡到东北途中可能用到的四种交通工具。依据材料概括晚清中国交通方式的特点，并分析其成因。

提示：特点：新旧交通工具并存(或：传统的帆船、独轮车，近代的小火轮、火车同时使用)。

原因：近代西方列强的侵略加剧了中国的贫困，阻碍社会发展；西方工业文明的冲击与示范；中国民族工业的兴起与发展；政府及各阶层人士的提倡与推动。[串点成面·握全局]

一、近代交通业发展的原因、特点及影响1．原因(1)先进的中国人为救国救民，积极兴办近代交通业，促进中国社会发展。(2)列强侵华的需要。为扩大在华利益，加强控制、镇压中国人民的反抗，控制和操纵中国交通建设。(3)工业革命的成果传入中国，为近代交通业的发展提供了物质条件。2．特点(1)近代中国交通业逐渐开始近代化的进程，铁路、水运和航空都获得了一定程度的发展。(2)近代中国交通业受到西方列强的控制和操纵。(3)地域之间的发展不平衡。3．影响(1)积极影响：促进了经济发展，改变了人们的出行方式，一定程度上转变了人们的思想观念；加强了中国与世界各地的联系，丰富了人们的生活。(2)消极影响：有利于西方列强的政治侵略和经济掠夺。1．李鸿章1872年在上海创办轮船招商局，“前10年盈和，成为长江上重要商局，招商局和英商太古、怡和三家呈鼎立之势”。这说明该企业的创办 (

)A．打破了外商对中国航运业的垄断B．阻止了外国对中国的经济侵略C．标志着中国近代化的起步D．使李鸿章转变为民族资本家解析：李鸿章是地主阶级的代表，并未转化为民族资本家；洋务运动标志着中国近代化的开端，但不是具体以某个企业的创办为标志；洋务运动中民用企业的创办在一定程度上抵制了列强的经济侵略，但是并未能阻止其侵略。故B、C、D三项表述都有错误。答案：A二、近代以来交通、通讯工具的进步对人们社会生活的影响(1)交通工具和交通事业的发展，不仅推动各地经济文化交流和发展，而且也促进信息的传播，开阔人们的视野，加快生活的节奏，对人们的社会生活产生了深刻影响。(2)通讯工具的变迁和电讯事业的发展，使信息的传递变得快捷简便，深刻地改变着人们的思想观念，影响着人们的社会生活。2．清朝黄遵宪曾作诗曰：“钟声一及时，顷刻不少留。虽有万钧柁，动如绕指柔。”这是在描写 (

)A．电话B．汽车C．电报 D．火车解析：从“万钧柁”“动如绕指柔”可推断为火车。答案：D[典题例析][例1]

上海世博会曾吸引了大批海内外人士利用各种交通工具前往参观。然而在19世纪七十年代，江苏沿江居民到上海，最有可能乘坐的交通工具是 (

)A．江南制造总局的汽车B．洋人发明的火车C．轮船招商局的轮船D．福州船政局的军舰[解析]由材料信息“19世纪七十年代，由江苏沿江居民到上海”可判断最有可能是轮船招商局的轮船。[答案]

C[题组冲关]1．中国近代史上首次打破列强垄断局面的交通行业是(

)A．公路运输 B．铁路运输C．轮船运输 D．航空运输解析：根据所学1872年李鸿章创办轮船招商局，这是洋务运动中由军工企业转向兼办民用企业、由官办转向官督商办的第一个企业。具有打破外轮垄断中国航运业的积极意义，这在一定程度上保护了中国的权利。据此本题选C项。答案：C2.右图是1909年《民呼日报》上登载的一幅漫画，其要表达的主题是(

)A．帝国主义掠夺中国铁路权益B．西方国家学习中国文化C．西方列强掀起瓜分中国狂潮D．西方八国组成联军侵略中国解析：从图片中可以了解到各国举的灯笼是火车形状，20世纪初的这一幅漫画正反映了帝国主义掠夺中国铁路权益。B项说法错误，C项不能反映漫画的主题，D项时间上不一致。答案：A[典题例析][例2]

(2010·福建高考)上海是近代中国茶叶的一个外销中心。1884年，福建茶叶市场出现了茶叶收购价格与上海出口价格同步变动的现象。与这一现象直接相关的近代事业是(

)A．电报业 B．大众报业C