2023年CPA会计学习笔记存货

第三章存货

一，存货的定义：

存货，是指公司在平常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品,在生产过程或提供劳务过程

中耗用的材料和物料等。【以备出售、以备消耗】

“存货”涉及8个项目：①在途物资（材料采购）；②原材料（材料成本差异）；③周转材料（低值易耗品和包装物）：④

生产成本（在产品）；⑤库存商品；⑥发出商品；⑦委托代销商品；⑧委托加工物资。受托代销商品是存货

注:为建造固定资产而持有的物质不是存货；来料加工的代制品和代修品，在代制代修完毕入库后，视为存货;来料加工中

之来料不是存货；委托代销产品对代销方而言不是存货。

二,存货的确认：

1.与该存货有关的经济利益很也许流入公司（对存货是否有所有权是经济利益是否很也许流入公司的判断标志）

2.该存货的成本可以可靠地计量。备注：同资产类

三，存货的计量

存货的1.外购一、工业公司：购买价款+相关税（进口关税、消费税、资源税、不得抵扣的增值税）+相关费

初始计存货成（运送费的93%、装卸费、保险费、包装费）+其他（合理损耗、入库前挑选整理费）

量本注:不构成采购成本（1）增值税（2）采购人员的差旅费（管理费用）（3）入库后的仓储费（管

理费用）（4）包装物押金（5）印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用。

二、商品流通公司:发生的采购费用，应当计入存货采购成本，也可先进行归集，期末根据所购

商品的存销情况进行分摊。已售商品的进货费用，计当然损益（主营业务成本），末售商品的进货费

用，记入存货成本，对于进货费用金额少的，可直接计当期损益（销售费用）。

途中不合理损耗，比照存货盘亏。

（1）发现时

借：待处理财产损溢一待处流动资产损溢

贷.在途物资

人.应交］费一应交增值税（进项税额转出〉

,9）喜配巴后,责任人或保险公司赔偿款

借：其他应收款—「、

管理费用一管理原因等造成的净损失

。业外支出—i非常原因造成的净损失

贷：待处理财产损溢一待处流动资产损溢

（1）采购时

收到发票时：A借:在途物资A应交税费——应交增值税（进项税额）A贷：

银行存款A①倘若以商业汇票结算，则贷记“应付票据”科目：②倘若是赊购,则贷记“应付账

款”科目；③倘若是预订的货品，则贷记“预付账款”科目。

（2）入库时

收到仓库转来的外购收料凭证时：△①对于已收到发票的收料凭证

借：原材料

贷:在途物资A②对于未收到发票的收料凭证A收到货品，但未收到发票的，暂不作

会计分录；倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。A月末暂估入库的解决

月末按暂估价入账：

借：原材料贷：应付账款一一暂估应付账款

下月初，用红字做同样的会计分录。等收到发票账单时,再按正常程序入账。A注：以上

均以原材料为例；若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转

材料”科目即可。

2.加一、自己加工:直接材料+直接人工（生产工人职工薪酬）+制造费用（生产部门，如生产部分

工取得管理人员的薪酬、折旧费、办公费、机物料消耗、劳动保护费）

存货成注:产品设计费一般计入当期损益。但若能直接认定，就可以记入成本。

本二、委托加工：3一定,2个不一定；3：材料实际成本+加工费+运杂费

2:?消费税一收回加工，无;收回销售，有。增值税一一般，无；小规模，有。

（1）发出原材料

借：委托加工物资发出材料实际成本

贷：原材料--------------------

（2）支付加工费和税金

借：委托加工蟠‘加工费）［力交的增

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

对外销售连续加工

借：委托加工物资N

（或“应交税费•应交消费税”）

贷：银行存款一消费税额

（3）收回物资

借：原材料（或库存商品）

贷：委托加工物资■■■■

对外销售的一含消费税

连续加工的一不含消费税

3其

•4.投资者投入方式按投资协议或投资协议价来入账，但协议或协议价不公允时按公允价值

式

他

方

5.非货币性交易方式换入的（见下面）债务重组、公司合并（略）

存

聃

得

成

本

货1.换入存货的入账成本=换出资产公允价值+增值税的销项税额+支付的补

八分仆广价（或-收到的补价）一换入存货相应的进项税额；

魂黑詈2.交易损益=换出资产的公允价值一换出资产的账面价值-相关税费；£3.假

雪里俣人如是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分派

「价值后，按各项资产的公允价值占所有换入资产公允价值的比例来分派其

入账成本。

1.换入存货的入账成本=换出资产账面价值+价内税+价外税+支付的补价

（或-收到的补价）一换入存货相应的进项税；

账面价值

2.不确认交易损益；

计量模式

3.假如是多项资产的非货币性交易则据上述原理推算出换入资产总的待

下

分派价值后，按各项资产的账面价值占所有换入资产账面价值的比例来分

派其入账成本。

6.盘盈的：按重置成本作为入账成本

7.通过劳务：劳务人员的直接人工和其他直接费用，及归属于该期间的间接费用。

注意，以下几种要记入当期损益，不记存货成本：

1,非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用，即，非常因素导致的所有资产的净损失都记

营业外支出，涉及固定资产，无形资产。

2.仓储费用，不涉及在生产过程中为达成下一个生产阶段所必须的费用，如酒厂发生的仓储费

用，应记入成本。库存品的，应记管理费用。

3.不能归属于使存货达成目前场合和状态的其他支出.

4.【2023年新】公司采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应

作为预付账款进行会计解决，待取得相关产品时计入当期损益（销售费用）。公司取得广告营

销性质的服务比照该原则解决。

存货的一，计量方法:

发出计先进先出法，移动加权平均法，月末一次加权平均法或者个别计价，取消了后进先出法。

量方法假设前提掌握具体计算过程

假设先购进的

先进先出法按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价

先发出

实物流转与价逐个辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购

个别计价法

值流转一致进、生产时拟定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本

存货单位成本=（月初存货实际成本+本月进货实际成本）:（月初

月末一次加存货数量+本月进货数量）

权平均法本月发出存货成本=本月发出存货数量X存货单位成本A月末库存存货

成本=月末库存存货数量X存货单位成本

略

存货单位成本=（原有存货实际成本+本次进货实际成本）+（原有存货

移动加权平数量+本次进货数量）

均法本次发出存货成本=本次发货数量X本次发货前存货单位成本

月末库存存货成本=月末库存存货数量X月末存货单位成本

二、存货发出的会计解决

借：生产成本（直接材料成本）

制造费用（间接材料成本卜销售费用（销售环节消耗）

用于生产经营

管理费用（行政环节消耗）*委托加工物资（发出加工材料四

贷：原材林材料成本差异

A原

借：在建工程（不涉及生产经营用动产）

材料

用于基建部门贷：原材料

应交税费--应交增值税（进项税额转出）

等同于销售商品，只但是属于"其他业务"范畴，应采用“其他业务收入"

出售原材料

和“其他业务成本”

生产领用借：生产成和贷：周转材料一一包装物

借:银行存款

贷:其他业务收入

出租

借：其他业务成本

贷:周转材料一一包装物

借：销售费用

出借

贷：周转材料一一包装物

①收押金△借：银行存款A贷：其他应付款△②退押金A借:其他应

付款A贷:银行存款A③没收押金，视为销售材料。劣借:其他应付款

似装出租、出借押金的会计解决贷:其他业务收入

物

应交税费一一应交增值税（销项税额）

④有关的消费税计入"营业税金及附加”

出租、出借包装物不能使用借源材料

报废时有残值贷：其他业务成本（出租包装物）

随同产品出售不单独计

借:销售费用A贷：周转材料一一包装物

价

借：银行存款

出售

贷：其他业务收入

随同产品出售单独计价

应交税费一一应交增值税（销项税额）

借：其他业务成和贷：周转材料一一包装物

借：制造费用

低值易耗品管理费用

贷：低值易耗品

补充：周转材料成本的摊销方法A分为:一次转销法、分次摊销法。（分次摊销法重要讲解五五摊销

法）

一次转销法,是指周转材料在领用时将其账面价值一次计入当期费用。

五五摊销法，是指周转材料在领用时先摊销其成本的一半，待报废时再摊销另一半。A采用五五摊销

法，周转材料应设立“在库”、“在用”、“摊销”等三个明细科目…【例4】2023年7月1日，中

天公司出借一批包装箱给客户使用。包装箱账面价值40000元，采用五五摊销法摊销。2023年8月20

日，收回该批包装箱，残料估价2000元作为原材料入库。

（1）2023年7月1日领用包装物A借:周转材料——在用40000^贷：周

转材料一一在库4000g借:销售费用20000贷:周转

材料——摊销20000

（2）2023年8月20日包装物报废£借:销售费用20000

贷:周转材料——摊销20000

借：周转材料一一摊销40000贷:周转材料一一在用

40000

借:原材料2000

贷:销售费用2000

（三）计划成本法A计划成本法,是指存货的平常购入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价,并

设立“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异。

设立“材料采购”科目核算在途物资的实际成本，该科目的金额总是实际成本。

“原材料”科目无论何时都是计划成本。

计划成本=实际数量X计划单价A“材料成本差异”科目△“材料成本差异”是资产类科目。它与

“原材料”科目同样,都是用以核算原材料的会计科目，其内容也可直接理解为原材料。借方发生额即超

支额，用正数表达;贷方发生额即节约额，用负数表达。&材料成本差异=实际成本-计划成本

实际成本=计划成本+材料成本差异

期末结存原材料的实际成本=“原材料”科目期末余额+“材料成本差异”科目的期末余额A注：若

“材料成本差异”科目的期末余额在贷方，则用负数表达。A计划成本法与实际成本法的区别A（1）

科目不同

材料采购一一在途物资△（2）原材料的入账价值不同A计划成本法下原材料的入账价值：

计划成本=实际数量X计划单价

实际成本法下原材料的入账价值：A实际成本=采购成本#实际数量X实际单价

二，成本的结转

对已售的存货计提了存货跌价准备的，应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或春他

业务成本，事实上是按已售产品的账面价值结转。

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本（或其他业务成本）

存货的一,计量原则

期末计资产负债表日，存货按成本与可变现净值熟低计量.

量成本大于可变现净值的，按可变现净值计，应提存货跌价准备，计入当期损益，

成本小于可变现的净值，按成本计。

二，可变现净值特性

可变现净值=估计售价一一至竣工时将要发生的成本--估计的销售费用以及相关税费

1前提是在进行平常活动

2.可变现净值是预计末来钞票流量，不是存货的售价或协议价

3.A,直接用于出售的，不存在加工的可变现净值=估计售价-估计的销售费和相关税费

B,需要通过加工的材料存货的可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价一至竣工时将要发生的

成本-销售费用和相关税费

注意:拟定存货可变现净值，应以取得的确凿证据为基础。

三，计量的方法

一，估1.有协议的，协议数量内按协议价，超过协议数量的按一般市场价

计售价2.无协议的，按一般市场价

的拟定

二，材料1.若材料直接出售的

存货的材料按成本可变现净值塾低计量，可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费

期末计用和相关税金

量2.若材料用于生产产成的

A,产品没有发生减值，材料按成本计量

B,产品发生减值，材料按成本与可变现净值塾低计量

材料可变现净值=产品估计售价一至竣工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费

用和相称税金

注意：不可用材料的估计售价

三，计提（一）发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：

存货跌1.市价连续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

价准备2.公司使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；A3.公司因产品更

的方法新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成

本；a4.因公司所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变

化，导致市场价格逐渐下跌；

5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。A存在下列情况之一的，

应全额提取减值准备：1A.已霉烂变质的存货；

2.已过期且无转让价值的存货；

3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货泠4.其他足以证明已

无使用价值和转让价值的存货。

（二）会计分录

（1）计提存货跌价准备时：

借：资产减值损失A贷:存货跌价准备A（2）反冲时：反之即可

（三）一般是按单个计提，对于数量多，单价低的可以按类别计提

注意：假如同一类存货，一部分有协议价,别一部份无协议价，应分别拟定可变现净值，

并对相应的成本作比较,再分别拟定是否计提存货跌价准备，不能加在一起,要分别核算。

【要点提醒】存货的期末减值计提是每年的必考内容，所涉题型以单选题为主，重要从跌

价准备的计提额角度进行测试。

四，存货（—.）结转

跌价准1.单项比较法前提下,直接相应结转

备的结2.分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下：

转与转