2023年ACCA财务报表解释会计与财务认可证书

ACCA财务报表解释

会计与财务认可证书

前言

课程的目的：理解财务报表，并能对财务报表做出评论性的解释。

因此本课程的教学结构做出如下安排：

1.理解报表的专业术语；

2.理解编制财务报表所依据的原则；

3.编制基本的财务报表，如资产负债表、损益表、现金流量表等；

4.对各个报表及其财务指标进行分析性的解释和评价。

第一章财务信息的作用

会计信息相关系统的主要作用是：向会计信息使用者提供有效的会计信息。

•会计信息使用者：不同的利害集团。，

•有效：包括三层含义：

1、符合法律的约束；

2、满足管理与决策的相关需求；

3、满足会计信息使用者的要求。

否则这些会计信息被称作''无效的会计信息”！！

本章将要讨论以下合适的内容：

•会计信息的使用者是谁？

•会计信息应当具备的质量特征是什么？

•财务报表的法定格式和合适的内容是怎样的？

•企业的不同类型与会计报表的要求是怎样的？

会计信息的使用者

不同的会计信息使用者对会计信息的要求是不同的，原因是他们面临的决策不同！！如雇员和

股东？

总的来看，会计信息的使用者包括“不同的群体”，他们是:

1.投资人和潜在的投资者。

投资人即公司业主。他们最需要了解的会计信息是：

•利润：因为利润一方面表明了被投资方的业绩；另一方面它是公司能否进行利润分配的

基础。

•股票的市场价值：因为公司股票的市场价值表明了投资人的资产的溢值和减值状况；同

时股票市场价值也表明了市场对公司历年业绩和未来业绩的肯定。

•现金流量：没有现金流量公司将无法维持下去；股东所期望的“股利派现”无法实现。

2.债权人。

债权人是指向公司提供偿还融资的个人和机构。

债权人又包括商业债权人（出售商品和劳务形成的）和贷款债权人（提供贷款形成的）。

债权人最需要了解的会计信息是：

•商业债权人最为关心的是公司及时偿还债务的相关能力。因此他们很关注

公司的经营现象，以及现金的状况和近似现金的流动状况。

•贷款债权人是企业长期融资的主要对象，他们主要关注的是一利息能否偿付；二是贷款

能否及时收回。

关心利息相关问题必然要关心公司的获利相关能力；关心贷款及时回收必然要关心公司的现金

流量。

3.雇员。

一是关心公司经营的财务前景和管理规划，以了解自身的工作保障程度；二是关心公司的公

司经营业绩以及与其他行业比较的信息，以了解其薪金水平和加薪的可能。

4.政府。

政府为贯彻和监督国家政策必须了解财务信息，当然这种信息的覆盖面非常大，通常经过大

量的加工和汇总，以便使政府在制定政策是更具普遍性。

例如税制的制定，就必须了解各个行业的收入水平和盈利水平，以便制定科学的税负。

5.经理（公司管理部门）

经理是公司的最主要的管理者，它对会计信息的需要是全面的、详尽的。这样才能兼顾各个

方面的相关需求；才能够决策，才能够深入的分析、研究决策的各个要素。

★经理决策需要的会计信息往往来自于两个不同的会计信息相关系统：即财务会计和管理会

计。

财务会计和管理会计差别点比较

差别的要点财务会计管理会计

1、信息使用者企业外部人士企业内部人士

2,信息形式财务报表根据需要，详尽、专业化

3、频率和时距会计期间根据需要

4、时间焦点过去的会计期间过去和将来的时间

5、管制程度《公司法》和会计准则无立法管制

6、研究的对象会计核算会计预测和决策

二、会计信息质量的要求

会计信息是会计相关系统的产品，因此必须具备相应的质量要求，这种质量的要求是通过《会

计准则》的立法确定的，英国会计准则对会计信息质量的要求包括：

1、相关一一指提供的会计信息应当与决策相关。

注意：一条信息可能与一项决策有关，与另一项决策无关。这说明信息的相关性取决于所进行

的决策。只要是能够协助信息使用者评价过去、现在和未来事件，以便作出决策的信息就是相关的

信息。

2.易懂--使缺乏报表知识的使用者能够理解会计信息，同时不能遗漏或省略有价值的信息。

3.及时--即符合质量标准的会计信息应当是能够反映近期财务状况和损益情况。

4.可靠和一致一一这个原则一般理解为“正确性”。

可靠性包括以下几个特征：

(1)真实陈述一一会计信息必须如实地描述经济业务的实际影响。

(2)实质性一一会计信息应当对经济业务的实质加以描述，而不是仅仅局限于法律形式。如外

借商品、收入。

(3)完整性一一即会计信息应当根据会计期间的要求，在合理的范围内完整地揭示一个会计期

间的经济业务。即不重要的信息可以相对完整，重要的信息必须绝对的完整，《公司法》还要求一些

信息无论是否重要度必须披露。如关联方。

一致性--即会计方式方法的一贯性。它要求：

(1)公司近年来的业绩的计算方式方法的可比性；

(2)企业实体间会计报表的可比性。

三、财务报表的法规框架

会计信息的提供必须受到法规的约束，如果会计信息的提供没有揭示的规则，这是难以想象的,

这将会造成极大的混乱！

财务报表的格式和合适的内容受到以下几个方面的影响：

1、政府立法的要求。

英国《公司法》要求每一家公司在每一个会计期间，向股东陈报会计报表。并且要求报表必须“真

实和公允”地反映企业财务状况和经营成果。

对于真实的理解是--相关性、可靠和一致。

对于公允的理解是一一公正。

2、欧洲共同体为寻求各国间财务报告的协调的要求。

欧洲共同体的各个成员国为寻求经济的共同发展成立了政府间的经济协作组织一一“欧洲共同

体”，这一协作经济组织的成立极大地加强了各个成员国之间的资本的流动。

但是也带来了一个相关问题：

“成员国间财务报告的格式和合适的内容的法律规定存在着分歧，报表的陈述方式存在差异”。

这种分歧和差异在成员国间进行激烈竞争时，会对一些国家(尤其是法规严格的国家)造成伤

害。

为此，欧洲共同体颁布“指令”来协调各成员国间的财务报告的差异。注意：

“指令”本身不具有法律的实质，但各个成员国可以立法强制执行。通常“指令”代表了最低

的要求，各个成员国可以进行更严格的补充。欧洲共同体要求成员国必须在两年内使其国内的法律

与欧共体保持一致。

至今，欧共体已经颁布了四条指令。

3、《会计准则》和《财务报告准则》的要求。

1970年英国成立会计准则小组(ASC),这是一个独立的专门制定会计准则的团体，已经颁布了

一系列“会计标准”。

1990年由“会计准则委员会”替代了会计准则小组的工作。委员会颁布的准则叫做“财务报告

准则会计准则委员会由“财务报告理事会”负责监督准则的制定过程。

注意：

(1)会计准则不是法律，而是对会计职业界的要求，但是它会影响法律的制定，英国的《公司

法》有些部分就是吸收了已经颁布的会计准则，而形成法定的会计准则。

(2)会计准则的要求往往会高于公司法的要求。如现金流量表和每股收益的披露公司法就没有

要求。

4、股票交易所规则的要求。

与我国一样，英国证券交易管理机构要求上市公司必须披露公司财务报告以及相关的信息。同

时要求上市公司董事会发表公司“是否能够持续经营”以及公司“内部控制制度有效性”的声明。

以坚定投资人对公布的财务报告和公司持续经营的信心。

相关问题与我国一样，在上市公司和审计师受到压力时，如何保证公司财务报告的质量？？这

是一个共同的话题！！

四、企业的类型

前面我们已经了解了“会计信息的使用者”，那么提供“会计信息的提供者”一一企业包括了

那几个类型？

1、个体商人----个人拥有的企业。基本特征如下：

•经理即业主；

•承担无限责任；

•筹资极端困难；

•企业组织机构不健全。

2、合伙企业--几个发起人为谋求利润而组织起来从事相同业务的企业组织。基本特征如下：

•合伙人签订合伙协议；

•承担无限责任；

•机构较小。

如会计师事务所。

3、有限公司一一依法成立的承担有限责任的一种企业组织。

有限公司成立的法律程序是：

•向主管公司登记机关登记，登记时必须提供两份文件“公司设立章程”和“公司章程

•支付登记费和印花税；

•将会计报表备置于公司登记机关，以便公众查阅。

有限公司又分为公众性和私人性的有限公司，他们主要区别在于其股票能否挂牌进行交易，实

现资本的流动。

4、慈善团体和俱乐部

即非盈利的企业组织和机构。（一般性的了解）

第二章资产负债表

资产负债表是反映企业特定时点财务状况的报表。所以又称作财务状况表。它是企业三大主

要报表之一。

本章的合适的内容是：

1、了解资产负债表的基本构成要素；

2、讨论资产负债表的基本特征一一清偿相关能力和财务状况。

一、资产负债表的构成要素

古典哲学思想认为：对一项事物的反映应当从静态和动态两个方面进行，这样才能够充分地反

映事物的各个方面。

会计信息相关系统对资金运动的反映包括了对资金静杰的反映（资产负债表）和动态的反映（损

益表）。

资产负债表的构成要素一一静态会计要素:

资产=负债+所有者权益

1.资产

•并由企业所拥有或控制的，并预期取得未来经济利益的资源。资产表现了企业资金存在或

分布的形态，一定程度上反映了企业的规模。

按照英国会计准则的解释，资产包括两大类：流动资产和固定资产。

(1)流动资产：现金或在取得时就准备短期内出售、消耗、或变现的资产。

流动资产包括：

•存货

•应收款项

•短期投资

•货币(现金和银行存款)

(2)固定资产：企业已经取得，并打算多年使用的资源。

固定资产又分为有形和无形的固定资产，包括：

•无形资产—商标、专利权；

•有形固定资产--设备、房屋；

•长期投资和贷款

2.负债

•过去交易、事项形成的债务。负债的高低体现了企业财务风险的大小。企业对各个方面的

负债反映了各个方面对企业的压力和风险存在的方向。

•流动负债——通常将在一年内偿还的债务。

•长期负债——通常偿还期在一年以上负债。

3.股东权益(股东净值)

•企业股东对企业净资产享有的经济利益，它代表着企业总资产中从股东方面融资的部分。

它是企业资金实力的真正体现，反映了企业所有者对企业的投入、资本的积累和增值状况。

•股东投入的原始股本。

•企业留存收益。

二、资产负债表的编制

注意：P31两种资产负债表的格式。

•双边式资产负债表；

•垂直展示式资产负债表。

三、评价企业清偿相关能力和财务杠杆状况

理解债务风险的含义！！所以必须关注企业的偿债相关能力和融资相关能力。

1、评价清偿相关能力

清偿相关能力一一企业清偿相关能力是指企业债务到期时的偿付相关能力。我们通常可以用

两个财务指标进行考核：

流动比率=流动资产+流动负债

酸性试验比率（速动比率）=速动资产+流动负债

2,财务杠杆

财务杠杆——财务杠杆是指企业依赖借款融资的程度。

显然，企业对负债的依赖程度越大其财务风险就越大；如果不予借贷，企业将失去快速发展

的机会。负债是一把“双刃剑

反映企业财务杠杆的利用情况有两个财务指标：

债务权益比率=长期债务+股东权益

债务运用费本比率=长期债务+（总资产-流动负债）

“总资产一流动负债=股东权益+长期负债''反映企业可运用资本的多少。

第三章经济业务的相关系统记录

会计报表是企业会计信息相关系统的“信息产品”。这个产品是在经过大量的分类、综合、记

录、计量等加工处理过程中产生的。

尽管许多的企业已经采取会计电算化，使得会计核算的程序不那么明显。然而事实上会计核算

程序是存在的，它体现了会计信息加工处理过程，也蕴含了一部分会计处理的方式方法。

企业会计处理程序（会计核算组织程序）

会计处理程序过程中包含了会计核算的七种基本核算方式方法，它是对会计信息的分类、记录

计量。

一、本章重点掌握合适的内容：

1、借贷记帐法原理；

2、经济业务的处理（记帐凭证的编制）。

二、本章知识要点：

1,帐户体系的设立；

2、帐户的结构；

3、发生额、余额、期末余额；

4、会计分录；

5、帐簿及其作用。

6、试算平衡表的意义

第四章损益表

损益表是反映企业一定期间经营成果的形成过程及结果的财务报表。在利润的计算过程中，涉

及的政策因素和经营因素较多。为了能够理解损益表，本章的主要合适的内容：

1、损益表的基本构成和计量；

2、期末费用和收入的调整；

3、资本性支出及收益性支出；

4、折旧会计；

5、政府补助会计；

6、研究与开发会计

一、损益表的基本构成和计量

在第二章的中，我们谈到：为了反映企业的资金的静态和动态，必须充分的利用会计核算方式

方法反映资金运动的六个要素一一即会计要素。

反映资金的静态：资产=负债+权益

反映资金的动态：收入一成本费用=利润

1、收入

•企业在一个会计期间销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所获得的经济利

益的总流入（营业额/价值）。它是企业获利的基础，反映企业适应市场的相关能力。

2.成本费用

•企业在生产经营中发生的资金耗费，它是不能向企业提供任何效益的支出，包括销货成本

和期间费用。它决定了企业参与市场的竞争相关能力，是企业管理素质和管理水平的集中

体现。

3、利润

•利润是企业在一定经营期间的经营成果。对于企业来说利润的作用是不可估计的，利润的

作用体现在以下几个方面：

(1)它是企业经济效益最为综合的体现，是衡量经营者经营业绩的根本性指标；

(2)它是企业生存的基础，没有利润企业难以保证在将来的竞争中的生存；

(3)利润是一种计量工具，可以衡量企业资源是否得到有效的运用；

(4)利润是作为支付企业费用的经营工具。

★攫取利润的道德观！！

4、损益表的结构

(1)损益表的编制一一相关收入、成本费用科目的发生额。

•损益计算的步骤：

a、毛利的计算；收入扣除销货成本；

b、税前利润的计算，即毛利扣除全部期间费用；

c、税后利润的计算，即扣除所得税；

d、留存利润的计算；即扣除股利分配。

(2)损益表的格式

损益表

2001年8月30日计量单位：英镑

项目数量单位金额

销货收入2006000

期初存货余额(产成品)10200

力口：制造成本（入库产品制造成本）2104200

减：期末存货余额（产成品）20400

减：销货成本4000

毛利/毛损2000

减：销售和推销费用500

管理费用300

折旧300

息税前的利润900

减:利息支出200

税前利润700

减:税金（所得税）280

税后利润420

减:股利100

本年度留存利润320

5、几个应当注意的相关问题

（1）收入、费用计算的配比原贝＞1;

（2）资产负债表和损益表的关系

本年留存收益（损益表）+期初留存收益（资产负债表）

=期末留存收益（资产负债表）

6、利润对所有者权益的影响

造成企业所有者权益变化的因素：

（1）留存收益；

（2）资产重估盈余；

（3）股本的缴纳（撤资）;

（4）股利分配（派现）。

二、年末收入及费用的调整

1、会计处理基础一一确定收入、费用及利润的归属期间及其归属额度的会计处理理论前提。

•权责发生制（应计基础）

•现金收付制（收付实现制）

•注意两者不同基础对资产负债表、损益表的影响。

2、应计费用（预提费用）

发生或支付

!...........,

'………A

计入各期成本

•我国对预提费用核算的规定！

3、预付费用（待摊费用）

发生或支付

计入各期成本

•我国对待摊费用的规定！

3、应计收入一一即在权责发生制下通过“债权”科目挂帐。新制度下的“应

收利息”和“应收股利”。

4、期工程的收入及成本的相关问题

•完成合同法

•完工比例法（完工百分比法）一一按照完工比例分期确定收入、成本的

方式方法。

方式方法一：根据完工价值（预计收入价值）确定收入，以及产生该收入价值耗

费的成本，由此确定企业利润。

方式方法二：将工程实际耗费成本与预算总成本比较，即可求得工程完工比例；根据完工比例

乘预计总利润，即可求出当期利润。

例p67

根据英国会计准则，完工比例法使用的前提条件是：

1、预计利润可以合理的确定；

2、有长期的合同。

★如果利润不能合理的确定时，这不应当预计利润。

•方式方法的比较：方式方法一是直接根据预计的收入和成本确定利润;

方式方法二是根据成本完工比例确定利润。

三、资本支出与收益支出

企业在一定期间会发生大量的资金耗费，称为支出！

但是支出的目的是不同的，根据其支出的目的，分为资本支出与收益支出。

1、资本支出

•为创造、取得、扩充、或改良使用中的资产而发生支出。这种支出带来的收益将延续

几个会计期间。

如固定资产的建造、改扩建、购买。

2、收益支出

•企业为了获得收入或保持盈利相关能力而发生的支出，该支出产生的效益直接体现在

当期会计期间的损益中。

3、根据“重要性”的原则确认资本性支出和收益性支出。

•重要性的相对性！

4、根据“稳健性”的原则确认资本性支出和收益性支出

•稳健性原则一一会计师对收入或支出的划分需要进行判断，当会计师对判断产生疑问

时，就会采取谨慎的做法，即降低利润和减少资产。

我国会计准则同样要求企业采取稳健性的原则。甚至是有过之而无不及！

四、折旧

折旧理论的产生原因：一是配比原则；固定资产的特性。

1、折旧的定义

•对固定资产在有效经济寿命中产生的损耗、消耗或减少进行的计量。这种消耗包括有形磨

损和无形磨损。

如：机械磨损，自然磨损；相关技术更新，市场变更。

2、折旧的确认

(1)历史成本；

(2)经济寿命(预计使用年限)

•时间的消逝；

•使用磨损；

•相关技术改进。

3、折旧计算的基本要素

(1)资产的历史成本或折余价值一一折旧的基数；

(2)预计残值率；

(3)预计经济寿命一一折旧的期限。

4、折旧的方式方法

•折旧方式方法两大类别。一一直线法、加速折旧法。

折旧额加速折旧

直线折旧

经济寿命

•加速折旧法包括减率和减额。

•加速折旧法的优点一一费用的均衡；税收；符合固定资产使用特点。

•加速折旧法的产生，以及在我国的规定。

本教材介绍了三种基本方式方法：

(1)直线法：在预计的经济寿命期中等额提取折旧的方式方法。

资产历史成本一预计残值(可变现净值)

年折旧额=------------------------------------

预计经济寿命

(2)余额递减法：以固定资产的净值(减额)和固定折旧率计提折旧的方式方法。

P76例

(3)年数总和法：以固定资产的历史成本(应计折旧)为折旧基数，以尚可使用年限和年数总

和的比为折旧率(减率)，计提折旧的方式方法。

尚可使用年限

年折旧额=固定资产应计折旧X--------------------------------

年数总和

p77例

(4)会计准则的规定

•折旧政策的披露；

•一贯性，以及一贯性原则被破坏时的披露；

•不得以固定资产的市场价值高于历史成本而不提折旧。

•如果固定资产评估增值需按照评估之后的价值计提折旧。

五、政府补助会计

与我国一样，政府补助是政府对企业的某一行为的奖励性的补贴。政府补助包括两类：资本性

补助和收入性补助。在这里我们要研究的是：

第一、政府补助的分类及要求；

第二、政府补助对资产负债表和损益表的影响。

•资本性补助一一政府部门发放的，作为固定资产部分购买价格的退款。

显然，这是对购买本国固定资产的企业的一种鼓励，是政府从税收中（财政收入）予以支付的

补贴。

相关问题在于受到补贴的企业应如何进行会计处理？？

根据英国会计准则第四号的规定：

（1）将补助的金额作为递延收入处理，即在资产负债表中作为“负债”挂帐，

分期调整计提的折旧对损益的影响；

（2）在每一次提取折旧时，将递延收入按照固定资产的尚可使用年限平均转出,

计算折旧和转出递延收入对损益表的影响。

会计分录？？

对资产负债表的影响一一负债方挂帐的“递延收入”的净额；

对损益表的影响一一折旧=帐面折旧一应摊销转出的递延收入。P82例

•收入性补助一一关于收益支出的特定种类的补助。这种补助在发生时直接计入损益。

例如职工培训、就业补助。

在我国补助还有另外的一种类型，即税收优惠政策中的先征后返下的“税收返还在会计处理

时即“补贴收入”科目反映。

五、研究与开发会计

企业所发生的研究开发支出是否应当体现在当期损益中？作为会计准则研究的话题，这个相关

问题已经争论得很久了！

•在我国对这一相关问题是非常明确的：对研究开发的支出直接作为管理费用，体现在

当期损益之中，并且为鼓励企业进行开发创新，还提出税收优惠政策！

在英国会计准则中区别了企业发生的两种不同性质的支出，对不同的支出规定了不同的会计处

理：

1、纯研究一一从事增进知识的工作。

2、应用研究一一从事利用纯研究的工作。

•对上述两种研究发生的支出一律计入当期损益。即对其研究开发支出在将来是否能够

转化为利润持否定态度！

3、开发一一从事特定产品的引进或改良工作，在正式投产或施行之前的相关系统过程。

•这种性质的开发支出在一定程度上能够确定可以带来商业效益时，即可以确信支出能

够得到回收，则应当将支出推迟计入损益，分期摊销。

第五章有限公司的财务报表

我们在第一章曾经介绍过有限责任公司，这种组织机构有别于其他的组织结构形式（个体商人、

合伙企业），也是最为常见的、较为严格的公众性组织机构形式。

因此，本章专门讨论有限责任公司的概念及其财务报表披露的相关问题。

1、有限责任公司的组成和性质；

2、股本溢价和红股发行；

3、财务报表的陈报和合适的内容。

一、有限责任公司的组成和性质

•有限公司一一依法成立的独立承担有限责任的一种企业组织。

1、有限责任公司的性质（基本特征）

有限责任公司的最为主要的特征是：有限责任、独立的法人实体。

（1）有限责任一一即股东按照公司设立章程的要求缴清股东投资款后，对有关的索偿仅仅承

担股款部分的责任，与公司有关的任何人不能对其在有额外的索偿。

实质上，这一特征是对投资者的一种保障！

与之相反的是个体商人和合伙企业的投资者，他们所承担的是“无限经济责任”对它们的索偿

可能涉及个人资产，即用个人资产偿还公司债务。

•有限责任公司的这种特性往往会对债权人造成债权无法收回的不利的影响。因此，对

于有限责任公司债权人，尤其是银行在发放贷款时一般均有求企业提供担保（甚至是

公司董事的担保）、抵押或者采取欧洲流行的方式一一存货出售时保留存货所有权，

以防止贷款的风险。

（2）独立法律实体一一由有限公司独立行使法律所赋予的权力，并独立承担法律责任，而非由

公司的成员去承担法律责任。

因此，只要公司没有破产清算，这种责任和权力将一直延续下去。决不

会因为股东的死亡而影响公司在法律上的持续性

•这一点与个体商人是绝然不同的。

2、有限公司的组成

（1）程序和要求

•最低注册资本为（法定资本）50,000英镑；

•向主管公司登记机关登记；（明确登记为有限公司）

•登记时必须提供两份文件“公司设立章程”和“公司章程”。

★公司成立章程必须说明：

第一公司常住地；

第二公司的业务范围；

第三成员的有限责任一一认购股票份数及其金额；

第四注册的法定股本以及每股金额一一注册资本一一这是公司章程

特定资本额，是经过核定的发行股票的金额上限。

★公司章程必须说明：

第一股东的权利一一股票转让的限制；

第二股东大会的程序；

第三董事的选举与引退；

第四股利的发布；

第五公司结束的程序。

•支付登记费和印花税；

•将会计报表备置于公司登记机关，以便公众查阅。

3,公众有限公司的优缺点

有限公司可以分为公众性的和私人性的。它们的区别在于是否能够向公众发行股票。

优缺点：p97

4、股本

(1)法定资本和发行资本

★法定资本一一成立章程中规定的经过注册登记的股本。包括股本总额及每股金额。

★发行资本一一公司向公众发行的一部分法定资本。

(2)股本的分类

A、优先股一一相对普通股而言，优先股将在几个方面体现出其优先的地位。如：股

利分配，破产财产的分配。

B、普通股一一公众股。

优先股与普通股的比较

序号差别点优先股普通股

1股利分配顺序先后

2股利金额固定无

3累计利润分配可可

4表决权无有

5破产分配先后

6股权收回可授权收回一般不得收回

5、董事一一英国公司法对董事的定义“不论其职衔，任何拥有公司指导地位的人即为董事”。

董事是公司高级管理职员，对公司的运作、管理负有责任。

（1）出任董事的条件

•破产者和有犯罪记录者不得出任董事；

•以下情况终止董事职务：

在离任之前不出席有关会议；

提出辞职；

心智不全。

•一般董事必须持有公司一定数量的股票，并且在会计报表附注中加以披露。

（2）董事的职责（公司法）

•对财产的运作与管理的职责；

•兼顾股东与资源的利益；

•避免和不参与不正当或欺诈性的交易。

二、股本溢价和红利的发行

1、股票发行价格相关问题

•平价发行一一发行价等于股票面值；

•溢价发行一一超面值发行。超面值发行的主要原因是：股票市场对公司前景的看好。

•折价发行一一低于面值发行。一般不会出现！！

2、溢价发行（我国）

溢价发行股票一般考虑三个因素：

A：面值一一将净资产折合面值。（1元/股）一一股本

B：股票发行费。（0.5元/股）一一发行收益中支付

C：股票未来收益

每股市价（X）

市盈率（15倍）—=7.5元/股

预计每股收益（0.5）

发行价格合计：9元/股

溢价=9元/股一1元/股一0.5元/股=7.5元/股

•根据英国会计准则“股本溢价”只能用于转增股本，即派发“红股”，不能用于发放股利!

3、股利的发放

•派现

•派发红股一一转增股本。可以是利润，也可以是股本溢价。

•配股

派发红股的影响：

•没有发生现金流出，不影响公司财务状况；

•使每股收益下降，因而导致股票价格下降；

•股本结构发生变化。

三、财务报表的陈报和合适的内容

1,《公司法》对财务报表的要求

•必须严格遵守标准格式规定的次序和标题；

•公司法规定公布的信息乃最低要求，公司可在此基础上提供额外信息;

•资产负债表和损益表可以使用垂直或水平式陈报；

•允许损益表的采取两种陈述方式（经营功能和支出类别）。

2、上市公司财务报告必须陈报的信息

•股东大会通告

•主席报告书

•董事会报告

•损益表

•资产负债表

•现金流量表

•包括会计政策在内的报表附注

•审计师的审计报告

•其他统计资料

3、上市公司财务报告的构成

(1)股东大会通告一一公司章程中规定的股东年会要处理的事项。

•通过报告和财务报告

•宣布股利

•重新任命董事

•审计师重新委聘和酬金。

(2)主席报告书一一表明公司政策和经营前景。主要对公司经营业务、业绩和经营环境进行陈述。

(3)董事会报告一一必须包括以下信息：

•公司发展的回顾

•期后会计事项及重要事项

•业务未来发展的动向

•研发信息

(4)损益表一一两种格式一一费用功能式和费用类型式

•损益表附注---pllO

(5)资产负债表

•资产负债表附注---pll3

★报表编报的豁免相关问题：

英国会计准则为了减轻中小企业编制报表的负担(工作量)，允许企业向公司注册机构申报修订

报表！！

中小企业的划分标准

标准小型企业中型企业

营业额不超过280万英镑1120万英镑

资产总额不超过140万英镑560万英镑

雇员人数不超过50人250人

•小型企业只需要申报修订资产负债表和有限的附注，不需要申报损益表；

•中型企业需要申报修订的资产负债表和损益表，不需要根据业务对营业额和获利水平进行

分类，不需要按市场区域对营业额分类。

(6)现金流量表一一公司未加以要求，这是会计准则委员会的要求。

(7)报表附注一一对会计报表无法表达或无法详细表达的合适的内容进行的说明和解释。其意

义在于：

•揭示公司的重要会计政策和会计政策的变化；

•描述会计报表产生的背景和环境；

•有利于报表的分析和比较；

•满足法律对详细财务资料的要求。

报表附注主要包括：

A：会计政策及其变更；

B：营业额的分析；

C：损益的陈述以及历史分析；

D：股东资金的变动；

E：资本工具---债务及权益的界定；

(8)审计报告一一根据英国的法律，每个公司都必须聘任审计师对公司的财务报表进行审计并

发表审计意见。

•审计师事由股东聘任的，并向股东负责；

•报告的主要合适的内容一一公司的财务报表是否是保持了“真实和公允的观点”；

•审计报告的类型。

(8)其他财务统计资料

第六章税务会计

所得税是考核一个国家税负的基本税种。本章主要讲解英国说得税税制的一些规定，如所得税

的计算、利润和应税所得额的比较，以及递延税项的处理。

1、英国公司税制（所得税）的基本原则;

2、递延纳税会计

一、英国公司税制（公司所得税）的基本原则

1、纳税人

•公司常住英国，其全球收入均需征税；

•非常住的公司其在英国境内分支机构或代理机构的利润需要征税；

如何确定常驻机构？一一般说来，常驻机构就是公司的管理核心和行使控制权的所在。影

响对常驻机构的判断的因素：

（1）注册地

（2）董事会议召开的地点和公司和未来决策的地点；

（3）股东大会举行的地点；

（4）大多数董事的居住地；

（5）账簿保存的地点

2、税率

300000万英镑以下的利润为：21%；

300000万英镑以上的利润为：31%；

公式：

（300000万*21%）+（实际利润一300000万）*31%=应交公司税（所得税）

实际税赋=应交所得税+利润

3、免税投资收益（HII）

•与我国一样，企业对外投资收益为避免双重课税，企业对外投资收益所收到的股利是免税

的。

•而作为股东在收到股利时也应当避免双重缴纳所得税。因此在英国的做法是：

股东在收到股利时会向公司索取纳税凭证，以便向税务局要求退税，抵扣股东所得税。

因此会出现一种特殊的状况：企业未缴纳公司税，但发放股利，取得税款抵免，税务局却需

要退税。

因此为解决这一相关问题，税务当局的做法是：

4、预付公司税（ACT）

•即公司在支付股利时必须立即向国内税务部门办理预付公司税的支付；

所得税基本税率

预付公司税=支付股利X--------------------------------

1一所得税基本税率

•在许可的条件下，预付公司税可以从应缴的公司税中扣除；

根据上述两种情况推论：

1、预付公司税并未增加公司的税金支出，但由于预付税金而影响现金流量；

2、由于税款抵免股东也未多缴所得税。

P128;P127.

5、会计利润和应税利润（利润和应纳税所得额）

其中注意

•应税折旧为“余额递减法”，税率25%,超过部分不予抵扣应纳税所得额；

★资本减免制度一一计算应税利润时不扣除折旧，而是当期一次性地进行资本减免扣

除。这样将造成应税利润和会计利润时间性的差异。

•招待费不予抵扣；（我国规定限额）；

•免税投资收益。

6、公司税的缴纳一一会计年度结束后九个月内缴纳。意味着在资产负债表上体现为流动负债。

二、递延纳税会计

由于应税利润和会计利润的差异，在计算所得税上也会产生差异，按那一种计算缴纳所得税？？？

P135例

规定如下：

•按应税利润计算缴纳所得税；

•对会计利润所得税和应税利润所得税的差额采取递延纳税。

递延纳税一一即将应税利润所得税与会计利润所得税比较（以会计立场理解：其差额就是多缴

或少缴的所得税），其差额采取挂帐处理的方式。

•递延纳税对会计报表的影响；P139

（1）对资产负债表的影响一一构成“递延税项”的借项或贷项。注意在报表分析时不能

作为负债理解，而是作为运用资本理解；

（2）在英国式的损益表中一一“所得税”本次项目中，需要将实际税负和递延税赋加以

披露，这样将会对税后利润产生影响。P139

（3）递延纳税法的优点一一损益表的税款和税后利润的波动幅度大大降低。

第七章财务报表的分析方式方法

本章讨论会计报表的分析（解释）方式方法。这些分析方式方法仅仅适用于非会计人员（不具

备相应会计专业知识的人士），对于专业人员而言应当结合对会计报表的理解进行。

1、趋势分析法；

2、结构分析法；

3、比率分析法；

4、增值表。

一、趋势分析法（水平分析法）

对分析目标（指标）进行不同期间的对比，以揭示目标（指标）发展变化的现状和趋势的分析

方式方法。

•指标口径的一致

•相对数和绝对数

•基本方式方法

二、结构分析法

将分析目标（指标）的局部与整体进行对比，以反映指标局部与整体的比例关系的变化的结果

和原因的方式方法。

•运用的广泛性

•总体结构报表

三、比率分析法

将相关的财务指标进行对比组成财务比率，通过财务比率的比较来分析企业财务状况和经营成

果的方式方法。

•国际通行的财务比率包括：盈利水平比率、偿债相关能力比率和营运相关能力比率。（本教材分

为：财务结构比率和获利相关能力比率）

•流行的分析方式方法

1、清偿相关能力比率

清偿相关能力一一企业清偿相关能力是指企业债务到期时的偿付相关能力。我们通常可以用

两个财务指标进行考核：

流动比率=流动资产+流动负债

酸性试验比率（速动比率）=速动资产+流动负债

•注意：过度地追求偿债相关能力会导致盈利相关能力的下降。

•对偿债相关能力的分析要结合资金的周转相关能力加以分析。对这一相关问题的理解，有

助于理解为什么偿债相关能力很好而无支付相关能力或偿债指标很差确认能够经营的原因。

•负债是“双刃剑”一一财务风险与企业扩张与筹资成本。

2、财务杠杆比率

财务杠杆一一财务杠杆是指企业依赖借款融资的程度。具体来说，它是指

企业借入资金与权益的比率关系。

•显然，企业对负债的依赖程度越大，财务杠杆比率就越高，其财务风险就越大；

•如果不予借贷，企业将失去快速发展的机会；

•借贷将会使企业可运用的资本增加；

•借贷将会使资金成本降低；

•如果借贷利率低于企业资金收益率，则企业通过借贷将会增加盈利水平，使股东的每股

收益提高。

P152—153的例子说明了借贷融资和扩股融资对每股收益和可运用资本的影响。

★反映企业财务杠杆的利用情况有四个财务指标：

(1)资产负债率=总负债+总资产

(2)债务权益比率=长期债务。股东权益

(3)债务运用资本比率=长期债务+(总资产一流动负债)

(4)利息保障倍数=息税前的利润+年度利息支出

3、获利相关能力比率

(1)投资报酬率一一评估可利用资源和总业绩利润关系的指标。通常用于评估企业整体获利相关

能力。它包括:

A：可运用资本报酬率=息税前利润+运用资本

B：股东权益报酬率=税前利润+股东权益

C：总资产报酬率=息税前利润+总资产

•总资产报酬率具有较强的表现投入与产出关系的相关能力，即能够很好地体现企业的业绩。

因为：

pl62图不

(2)总资产报酬率的金字塔形比率

P163介绍金字塔比率的目的有两个：

•可以观察到影响资产报酬率指标的各个因素，我们注意到：任何企业的获利相关能力在企业

经营过程中取决于两个领域：销售获利相关能力和资产利用效果；

•利用金字塔比率可以进行财务计划的制定。

(3)销售收入毛利率=(销售毛利小产品销售收入)X100%

(4)营业费用率=(总营业费用4■销售收入)X100%

(5)营业利润率=(息税前利润+销售收入)X100%

(6)固定资产周转率=销售收入+固定资产平均余额

（7）存货周转次数=销售成本+存货平均余额

存货周转天数=报告期天数+存货周转次数

（8）应收账款回收次数=（销售收入一现销收入）・应收账款平均余额

应收账款周转天数=报告期天数+应收账款回收次数

（9）应收帐款平均付帐次数=赊销销货成本+应收帐款平均余额

应收帐款平均付帐期（回收期）=报告期天数+应收帐款平均付帐次数

四、财务报表的综合分析

1、标准财务比率

•指特定地区、特定行业、特定时期财务比率的平均标准值。它是评价企业财务比率的参照物。

“公司间的比较”-----优缺点P178

2.综合系数法

•根据企业财务指标体系的综合系数全面评价企业财务状况和经营成果总体状况的方式方法。

设：综合系数为z

重要性系数为y

指标实际值为s

指标标准值为X

Ez=E(yx(s-rx))

财务指标综合分析计算表

财务比率重要性系标准值X实际值S比例s/x综合系数Z

数y

销售利润率0.1015%10%0.6670.0667

资产报酬率0.103%1%0.3330.0333

净资产收益率0.1520%12%0.60.09

资产负债率0.1540%65%0.6150.0923

流动比率0.1020.950.4750.0475

速动比率0.1510.650.650.0975

存货周转率0.103.530.8570.0857

应收账款周转率0.15420.50.075

合计10.588

（注：资产负债率反向计算）

综合系数法的运用是以标准财务比率（标准值）的建立和重要性系数的划分为基础的。综合系

数与重要性系数的差全面体现了企业现实财务状况与标准财务状况的差距。

3、比率分析法的局限性

比率分析法的优势是：

(1)不需要具备较为完善的会计基础知识；

(2)可快速的、简明扼要的了解企业的经营状况；

(3)提出需要解答的相关问题，而不提供固定的答案，要求分析着自己寻找

答案。

尽管比率分析法是有用的报表分析方式方法，但是要充分地注意其局限性以便于其有效地使用。

比率分析法的局限性是：

(1)财务比率静态的表现了企业经营的结果，而无法反映经营过程；

(2)财务比率需要按各自的环境加以解释，如存货周转率和产品销售率；

(3)标准财务比率是否标准的相关问题；

(4)财务比率本身是否合理。如当期利润与历史成本的固定资产的比较。

(5)影响财务比率的许多综合因素(人员素质、营销网络)未在财务报表中反映

出来，也未体现在财务比率之中。

4、投资比率一一为潜在投资者提供的公众公司的财务比率。

(1)股利率

股利率=每股股利+每股市价

•用于股东评价投资报酬水平，当然这是按照股票市值计算的，以利于股东决策股

票的持有或抛售。

•当企业为了将来的扩充，采取稳健的股利政策(留存利润)时，该比率不会受到

影响。

(2)市盈率

市盈率(倍)=每股市价+每股收益

•评价股票价格炒作风险；

•上市定价的基本依据；

•受会计政策的对盈利的影响。

(3)保障倍数比率

A：股利保障=净利润+股利

B：利息保障=息税前利润+利息支出

(4)每股净资产

每股净资产=净资产+普通股股数

•每股股票的实际价值；

•当与每股市价进行比较时，可以明确股票的价格风险水平。

五、增值表

传统的会计报表体系包括资产负债表和损益表，七十年代后期会计报表体系扩展为资产负债表、

损益表和现金流量表，它能够基本满足会计信息使用的基本要求。

会计信息的使用者是谁？他们需要什么信息以协助其进行决策？这两个相关问题是会计的本质

相关问题！！

研究这两个相关问题，我们就会对目前会计相关系统所提供的会计信息产生怀疑！因此，根据

充分披露的原则，人们在研究如何更为充分的、有效地披露企业信息。英国会计准则小组在1975年

公布了《公司报告》的文件，在这份报告中，建议企业应当提供以下六个附表：

•增值表

•聘用报告

•与政府的货币交易报告

•外币交易报告

•前景陈述

•公司目标陈述

1、增值表的概念一一“报告实体用自己和雇员的努力而创造的财富

•增值额较会计利润更能体现一个群体的业绩，因此被认为是描述业绩的更为有效的工具；

2、增值额额的计算和陈报

增值额=企业产生货品和劳务的价值(销货收入)

一外部购入的货物和劳务的价值

•增值额从一个