审计专题培训第十四课与收入相关内控

陪伴奋斗年华审计实操手把手教你主讲人102

/设计控制测试和交易实质性测试的方法目录CONTENTS01/销售与收款循环的概述03

/设计应付账款余额细节测试的方法/对坏账准备和相关坏账损失的估计流程/收入造假分析销售与收款循环的概述1PART

ONE销售与收款循环中的交易类型陪伴奋斗年华销售与收款循环审计的总体目标是评价受本循环影响的账户余额是否按照会计准则公允表达。本循环中有五种类型的交易：销售（现销与赊销）现金收入销售退回与折让坏账冲销坏账准备销售与收款循环中的账户销售收入银行存款现金折扣支出销售退回与折让应收账款期初余额赊销现金收入销售退回与折让坏账冲销坏账损失期末余额坏账准备坏账冲销起初余额坏账准备期末余额现销赊销陪伴奋斗年华销售与收款循环的经营职能及相关的凭证和记录陪伴奋斗年华交易分类账户经营职能凭证和记录销售销售收入应收账款处理顾客订单顾客订单销售单批准赊销装运货物开单给顾客并登记销售账顾客订单或销售单发货单销货交易文件销售日记账或清单应收账款源文件

应收账款试算表

月对账单现金收入银行存款（现金收入的借方）应收账款处理和记录现金收入汇款通知单现金收入清单现金收入交易文件现金日记账或清单销售与收款循环的经营职能及相关的凭证和记录陪伴奋斗年华交易分类账户经营职能凭证和记录销售退回与折让销售退回与折让应收账款处理与记录销售退回与折让贷项通知单销售退回与折让日记账坏账冲销应收账款坏账准备冲销无法收回的应收账款坏账审批表总账坏账损失坏账损失坏账准备为计提坏账做准备总账设计销售与收款循环之控制测试与销售交易实质性测试的方法2PART

TWO总体思路了解内部控制——销售评估计划控制风险——销售确定控制测试的范围设计销售控制测试与交易实质性测试，实现与交易相关的审计目标。审计程序样本规模选取样本项目时间安排陪伴奋斗年华了解内部控制陪伴奋斗年华审计师通过研究被审计单位的流程图、编制内部控制调查表和执行销售交易的穿行测试，来获得对销售与收款循环内部控制的了解。评估计划控制风险陪伴奋斗年华审计师运用了解内部控制所获得的信息来估计控制风险。这种估计包括四个基本步骤：审计师需要一个估计控制风险的框架。审计师必须识别销售交易的关键控制及其弱点，不同审计中的关键控制及弱点是不同的识别关键控制及其弱点后，审计师就需要将它们与审计目标联系起来审计师通过评价每个审计目标的关键控制和弱点来评估每个审计目标的控制风险。这个步骤至关重要，因为影响到审计师对控制测试与实质性测试的决策。评估计划控制风险陪伴奋斗年华充分的职责分离（负责把销售和现金收入交易信息输入计算机的任何人都不能接触现金，赊销批准功能和销售功能分开，负责内部核对的人和录入原始数据的人分离）适当的授权（赊销必须在销售发生之前进行适当授权，货物只有在适当授权之后才能装运，包括基础付款条件、运费和折扣在内的价格必须得到授权）充分的凭证和记录（充分的记账程序是大多数与交易相关的审计目标的基础）预先编号的凭证（主要是为了防止漏开发票或漏记销售及重复开票或重复记账）按月寄送对账单（如果相关余额不正确，就会鼓励顾客对此作出反应）内部稽查程序（对预先编号凭证的数字顺序进行清点，审查凭证编制的准确性，复核对异常或错误事项的报告）确定控制测试的范围审计师在确定主要内部控制及控制弱点后，要估计相关控制的控制风险。对于加速编报公司的审计来说，审计师必须对关键控制执行广泛的控制测试。对于非加速编报公司和非上市公司的审计来说，控制测试的范围主要依赖于控制的有效性和审计师为降低控制风险而对内部控制的依赖程度。在确定对内部控制的依赖程度时，审计师也要权衡执行控制测试所增加的成本与由此带来的实质性测试量的潜在减少。一个更低的估计控制风险水平将要求更多的控制测试以支持更低的控制风险，这一结果伴随着检查风险的增加和实质性测试量的减少。陪伴奋斗年华销售交易的相关审计目标、现有的关键控制、控制测试和交易实质性测试概览陪伴奋斗年华与交易相关的审计目标现有的关键控制控制测试缺陷交易实质性测试已入账的销售交易是向

存在的顾客发货（发生）由计算机通过核对授权的赊销限额自动批准赊销。销售记录以已核准的发货单和已批准的客户订单为依据。核对发出的各批数量总额与入账的数额。每月向所有的客户寄送对账单。审查顾客订单获取赊销批准的证据。审查销售发票副本是否有提货单和顾客订单作为依据。审查批处理总数以审查数据控制员的签名。观察对账单是否按月寄出。对销售发票

被重复记录

的可能性缺

乏内部验证。清点销售发票编号的顺序。审查销售日记账、总账、应收账款源文件或试算表以发现大额或异常项目。从销售日记账分录追查至其支持性凭证，包括销售发票副本、提货单、销售单和顾客订单。销售交易的相关审计目标、现有的关键控制、控制测试和交易实质性测试概览陪伴奋斗年华与交易相关的审计目标现有的关键控制控制测试交易实质性测试发生的销售交易已记录（完整性）每周对发货单预先编号并予以说明。核对发出的各批数量总额与入账的数额。清点发货单的顺序。审查批处总数以审查数据控制员的签名。追查选取的发货单至销售日记账以确信每笔交易均已记录。发货的数量已记入销售，并且正确开票和入账（准确性）销售记录以已核准的发货单和已批准的客户订单为依据。核对发出的各批数量总额与入账的数额。使用经批准的价目表源文件来确定单价。每月向所有的客户寄送对账单。审查销售发票的支持性凭证。审查批处总数以审查数据控制员的签名。审查批准的价格清单的正确性及其适当授权。观察对账单是否按月寄出。追查销售日记账中的分录至销售发票。

重新计算销售发票上的价格和小计数。

追查销售发票上的明细数至：发货单、销售单、顾客订单。销售交易的相关审计目标、现有的关键控制、控制测试和交易实质性测试概览陪伴奋斗年华与交易相关的审计目标现有的关键控制控制测试缺陷交易实质性测试销售交易已适当记入源文件，并且已正确汇总（过账和汇总）计算机自动将交易过账到应收账款的明细记录和总分类账。按月调整应收账款源文件与总分类账。每月向所有的客户寄送对账单。审查应收账款源文件与总分类账相调节的证据。审查应收账款源文件与总分类账相调节的证据。观察对账单是否按月寄出。追查从销售日记账中

选取的销售发票至应

收账款，测试其数量、日期和发票号码。使用审计软件加总和

交叉加总销售日记账，并追查其总额至总分

类账。销售已正确分类（分类）对销售交易进行内部核对。审查凭证集的内部验证。审查销售发票副本的适当账户分类。销售收入在正确日期记录（及时性）每周对发货单预先编号并予以说明。清点发货单的顺序。对及时性记录测试缺乏控制。将销售日记账的日期与销售发票副本和提货单中的日期进行比较。销售交易的测试方向顾客订单发货单销售发票副本销售日记账总账应收账款源文件完整性起点发生起点陪伴奋斗年华现金收入交易的控制测试和实质性测试陪伴奋斗年华与交易相关的审计目标现有的关键控制控制测试缺陷交易实质性测试已记录的现金收入与公

司实收金额一致（发生）各日记账单独与银行账调整。对现金收入批处理总数与计算机汇总报告进行比较。观察银行存款的独立调节。审查批处理总额的文件中是否有资料控制员的签字。复核现金收入日记账、总分类账和应收账款

源文件或试算表的大

额异常项目。从现金收入日记账分录追查至银行对账单。编制现金收入验证单。已收现金均已记录在现

金收入日记账（完整性）编制现金收入清单。授权支票背书。对现金收入批处理总数与计算机汇总报告进行比较。按月给顾客寄送对账单。观察现金收入清单。观察收到支票后是否立即背书。审查批处理总额的文件中是否有资料控制员的签字。观察是否按月给顾客寄送对账单。现金收入清单未与已记录的现金收入核对。获得现金收入清单，

追查现金收入日记账，测试顾客名称、数量

和日期。将现金收入清单与存款单副本进行核对。现金收入交易的控制测试和实质性测试陪伴奋斗年华与交易相关的审计目标主要的内部控制常见的控制测试常见的交易实质性测试已存现金数额与所收现金数额一致（准确性）。各日记账单独与银行账调整。对现金收入批处理总数与计算机汇总报告进行比较。按月给顾客寄送对账单。观察银行存款账的独立调节。审查批处理总额的文件中是否有资料控制员的签字。观察是否按月给顾客寄送对账单。获得现金收入清单，追查现金收入日记账，测试顾客名称、数量和日期。编制现金收入验证单。现金收入已恰当记入应收账款源文件并已正确汇总（过账和汇总）按月给顾客寄送对账单。交易结果由计算机自动过账到应收账款明细账和总分类账。逐月调整应收账款源文件和总分类账。观察是否按月给顾客寄送对账单。审查是否对应收账款源文件与总账进行调整。审查是否对应收账款源文件与总账进行调整。从现金日记账中的所选分录追查到应收账款源文件，测试相关日期和数量。从应收账款源文件中所选贷项追查到现金收入日记账，测试相关日期和数量。使用审计软件加总或交叉加总销售日记账，并追查其总额至总账。现金收入交易的控制测试和实质性测试陪伴奋斗年华与交易相关的审计目标主要的内部控制常见的控制测试常见的交易实质性测试现金收入交易已恰当分类（分类）。现金收入交易的内部稽查。检查内部验证标记。审查能支持现金收入正确分类的凭证。现金收入已在正确时期记录（及时性）逐日记录现金收入程序。观察记录点的未记录现金。将现金收入清单与存款单副本进行核对。销售与收款循环中审计测试类型销售收入应收账款银行存款期末余额控制测试（包括内部控制了解程序）交易实质性测试分析程序余额细节测试充分适当的证据销售交易执行控制测试、交易实质性测试和分析程序现金收入交易执行控制测试、交易实质性测试和分析程序执行分析程序期初余额执行分析程序和余额细节测试陪伴奋斗年华控制测试和交易实质性测试结果的影响陪伴奋斗年华控制测试与交易实质性测试对其后的审计工作尤其对账户余额细节测试有着重要的影响。就销售与收款循环而言，受控制测试与交易实质性测试影响最大的是应收账款、现金、坏账费用和坏账准备账户的余额。销售与收款循环中交易实质性测试与控制测试结果最重要的影响，是其对应收账款函证的影响。函证的类型、样本规模及测试的时间均受其影响。设计应收账款余额细节测试的方法3PART

TWO应收账款应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单

位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。陪伴奋斗年华应付账款余额细节测试的设计方法根据余额相关的审计目标，设计应收账款余额细节测试审计程序样本规模选取样本项目时间安排识别被审计单位经营风险对应收账款的影响设置应收账款的可容忍错报和估计其固有风险设计和执行对销售与收款循环的控制测试和交易实质性测试估计销售与收款循环的控制风险设计和执行应收账款的分析程序陪伴奋斗年华识别被审计单位经营风险对应收账款的影响陪伴奋斗年华应收账款的测试是以审计师了解被审计单位的经营和行业情况的风险评估程序为基础的。审计师需要了解被审计单位的：行业和外部环境评估管理目标经营过程以此识别被审计单位中可能包括应收账款在内的财务报表的重大经营风险确定可容忍错报和估计固有风险陪伴奋斗年华应收账款通常是赊销公司财务报表中最重要的账户之一。即使应收账款的余额不大，销售与收款循环中影响应收账款余额的交易也是非常重大。对应收账款每个审计目标都要估计固有风险，考虑被审计单位的经营风险，性质及所在行业。评估控制风险、设计和执行控制测试与交易实质性测试对大部分公司来说，销售与现金收入及其相关应收账款的内部控制应该大都是合理有效的，因为管理层也关注保持正确的记录，以此作为与顾客保持良好关系的方法。审计师通常要关注内部控制的三个方面：防止或发现舞弊的控制、截止控制、与坏账准备有关的控制。审计师将销售与收款循环中的审计目标和余额相关的审计目标联系起来，决定余额细节测试的计划检查风险和计划所需证据。例如，假定审计师认为销售与现金收入的控制风险就其交易准确性审计目标来说是低的，那么可能因此认定——应收账款的金额准确性审计目标的控制是有效的，因为能影响应收账款的唯一交易就是销售与现金收入。当然，如果销售退回与折让及坏账的注销比较重要，那么估计控制风险也必须考虑这两类交易。陪伴奋斗年华销售与收款循环中与交易相关的审计目标同与应收账款余额相关的审计目标间的关系陪伴奋斗年华交易类型与交易相关的审计目标与应收账款余额相关的审计目标细节相符性存在完整性准确性分类截止可实现价值权利销售发生√完整性√准确性√过账和汇总√分类√及时性√现金收入发生√完整性√准确性√过账和汇总√分类√及时性√评估控制风险、设计和执行控制测试与交易实质性测试陪伴奋斗年华可实现价值和权利这两个与应收账款余额相关的审计目标，还有列报与披露相关的审计目标，并不受交易类别的估计控制风险影响。针对这些目标，若审计师想将估计控制风险降至最大值以下，则必须识别和测试与这些目标相关的内部控制。设计和执行分析程序陪伴奋斗年华分析程序可能的错报将本年的毛利率与以前年度比较（按产品系列比较）销售收入和应收账款高估或低估按月比较一定时期的销售收入（按产品系列比较）销售收入和应收账款高估或低估将销售退回与折让占销售收入总额的比例与以前年度比较（按产品系列比较）销售退回与折让及应收账款高估或低估将超过一定数额的个别顾客的欠款与以前年度进行比较应收账款和相应的损益表账户中错报将坏账费用占销售收入总额的比例与以前年度比较没有给无法收回的应收账款提存准备将应收账款的欠款天数与以前年度比较，并对应收账款周转率作同样的比较坏账准备和坏账费用高估或低估；也可能暗示有虚构的应收账款将各账龄的款项应收账款的比例与以前年度比较坏账准备和坏账费用高估或低估将坏账准备占应收账款的比例与以前年度比较坏账准备和坏账费用高估或低估将已冲销的坏账占应收账款总额的比例与以前年度比较坏账准备和坏账费用高估或低估销售与收款循环中所使用的分析程序设计和执行应收账款余额细节测试陪伴奋斗年华审计目标常见的测试程序说明应收账款已正确加总并与其源文

件和总分类账一致（细节相符性）核对账龄试算表中的合计数与总账。追查余额至总账。从各项余额中选取样本，追查其销售发票副本等原始凭证，以验证顾客名称、余额及正确账龄信息。细节相符性的测试范围取决于所涉及的账户数量、在控制测试和交易实质性测试中对源文件的测试程序，以及账龄试算表在送交审计师之前由内部审计师或其他独立人员进行验证的程度。已入账的应收账款确实存在（存在）对顾客应收账款余额进行函证。若顾客未能回复函证，审计师还需要审查支持性凭证，以验证货物的发运及随后现金收入的证据，以确定账款是否收回。审计师对样本中已函证的任何账户不审查其发货单或随后的现金收入证据，但这些凭证可以广泛用作未回复函证的替代性证据。已存在的应收账款均已入账（完整性）从应收账款源文件追查账户至账龄试算表。余额为零的客户和未记录对新顾客销售用函证程序难以确认应收账款是否被低估。与应收账款余额相关的审计目标和余额细节测试审计目标常见的测试程序说明应收账款入账金额准确（准确性）对顾客应收账款余额进行函证。若顾客未能回复函证，审计师还需要审查支持性凭证，以验证货物的发运及随后现金收入的证据，以确定账款是否收回。对于个别客户账户的借方或贷方余额，可以通过审查发货和现金收入的支持性记录来进行。应收账款分类适当（分类）复核账龄试算表中所列的应收账款中有无应收票据和应收关联方的款项。询问管理层账龄试算表中是否有应收关联方的款项、应收票据或长期应收款。应收账款可以实现价值表述（可实现价值）从账龄试算表中追查账户至应收账款源文件以确定账龄。加总试算表中的账龄栏，并计算其合计数。交叉加总各账龄栏。与管理层讨论过期账款收回的可能性。审查期后现金收入和账龄超过一定期限的所有账户的信用调查档案，评价账款是否可收回。评价坏账准备的充分性。在审计师对坏账准备账户测试满意之后，坏账损失就很容易验证，只需重新计算即可。陪伴奋斗年华设计和执行应收账款余额细节测试陪伴奋斗年华设计和执行应收账款余额细节测试审计目标常见的测试程序说明被审计单位对应收账款拥有的权利（权利）复核董事会会议记录中是否记载了应收账款抵押或出售等事项。询问管理层应收账款是否经过抵押或出售。向银行进行函证。应收账款分类适当（分类）复核账龄试算表中所列的应收账款中有无应收票据和应收关联方的款项。询问管理层账龄试算表中是否有应收关联方的款项、应收票据或长期应收款。应收账款可以实现价值表述（可实现价值）从账龄试算表中追查账户至应收账款源文件以确定账龄。加总试算表中的账龄栏，并计算其合计数。交叉加总各账龄栏。与管理层讨论过期账款收回的可能性。审查期后现金收入和账龄超过一定期限的所有账户的信用调查档案，评价账款是否可收回。评价坏账准备的充分性。在审计师对坏账准备账户测试满意之后，坏账损失就很容易验证，只需重新计算即可。对坏账准备和相关坏账损失的估计流程4PART

FOUR坏账准备和坏账损失陪伴奋斗年华坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。坏账准备的计提方法一般有余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。坏帐损失指企业未收回的应收帐款、经批准列入损失的部分。评价计提的应收账款坏账准备的恰当性陪伴奋斗年华审计步骤取得或编制坏账准备计算表,复核加计正确,与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序,取得书面报告等证明文件,评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法,复核应收账款坏账准备是否按经股东会或董事会批准的计提方法和比例,复核其计算和会计处理是否正确。实际发生坏账损失的，

检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，与授信部门经理或其他负责人员讨论金额较大，

账龄较长的款项的可收回性，

并复核往来函件或其他相关信息，

评价应收账款坏账准备计提的合理性。选取应收账款中账龄较长,长期未发生往来交易的款项,检查公司的对账记录、催收记录,并向公司法律部门核实公司已完结及尚未完结有关经济纠纷案件的审判情况，核实是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，

或者债务人长期未履行偿债义务的情况，判断应收账款的坏账准备计提是否充分。选取有疑虑的应收账款，如一般账龄很长且长期没有交易的债务人，应当核查债务人在«全国企业信用信息公示系统»

中是否正常年检及是否持续经营状况，如已经不再年检或不继续经营，则应当考虑坏账准备计提是否充分。应关注问题一坏账准备属于会计估计，较多依赖职业判断，因此需要审计人员客观评价坏账准备计提的会计估计模型是否恰当。一般情况下，企业类似信用风险特征组合采用账龄分析法计提坏账准备，因此计提比例应当结合企业历史经验值、实际回款情况以及同行业的计提比例等因素综合考虑确定。陪伴奋斗年华应关注问题二高度关注会计估计变更情况，一般没有显著证据表明经营情况发生变化，不应当进行会计估计变更。若会计估计变更，应当采用未来适用法，自权力机构正式批准后进行变更处理，上市公司会计估计变更应自估计变更被正式批准后生效。为方便实务操作，新会计估计最早可于最近一期尚未公布的定期报告开始使用，原则上不能追溯到更早会计期间。陪伴奋斗年华应关注问题三个别认定法下确认坏账准备，应当取得有效证据，否则不应确认个别认定下的坏账准备，而应当纳入类似信用风险特征组合计提坏账准备。陪伴奋斗年华收入造假分析5PART

FIVE收入造假的方式1.对销售期间不恰当分割，调节销售收入收入确认的关键是解决收入的入账时点，由于会计期间假设的存在，披露信息需要有合理的归属期，为了调节各会计期间的经营业绩，公司会对销售期间做不恰当的分割，提前或延后确认收入。填塞分销渠道就是一种向未来期间预支收入的恶性促销手段，即卖方通过向买方（通常是经销商）提供优厚的商业刺激，诱使买方提前购货，从而实现收入的增长。2.

虚构客户或以真实客户为基础，虚拟交易为了达到增加利润，粉饰业绩这一目标，公司会虚构客户或以真实客户为基础，按正常销售程序进行模拟运转，包括伪造客户订单、伪造发运凭证、伪造销售合同、开具税务部门认可的销售发票等。由于是虚拟的，所以客户订单、发运凭证、销售合同是假的，所用的客户印章是伪造的，但销售发票一般是真的。虽然开具发票会多交纳税金，但公司认为多缴纳一些税金也是值得的.陪伴奋斗年华收入造假的方式3.利用与某些公司的特殊关系制造销售收入例如公司将产品销售给与其没有关联关系的第三方，然后再由其子公司将产品从第三方购回，这样既可以增加销售收入，又可以避免公司内部销售收入抵消。该第三方与公司虽没有法律上的关联关系，但往往与公司存在一定的默契。4.对有附加条件的发运产品全额确认销售收入通常，产品发运是确认公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的最直接的标志之一，但产品发出并不意味着收入能确认。如公司将商品销售给购货方的同时，赋予其一定的销售退货权，此时，尽管商品已经发出，但与交易相关的经济利益未必能全部流入公司，只能将估计不能发生退货的部分确认为收入。在实际操作中，往往是公司在与客户签定的正式销售合同中，不提退货条件等可能意味着风险和报酬尚未转移等事项，而是将此类事项写进补充协议。利用补充协议，隐瞒风险和报酬尚未转移的事实。陪伴奋斗年华收入造假的方式5.在资产控制存在重大不确定性的情况下确认收入一般而言，公司只有让度资产的所有权，才有权索取该项资产价款，也就是说，如果公司将资产转移给

购货方，却依然保留与该资产所有权相联系的继续管理权，则不能确认该项收入。如出售房屋、土地使用权、股权交易中，如果资产未办理交接过户手续，则相关收入不能确认。陪伴奋斗年华识别造假的主要途径管理部门的诚信度及能力分析产品生产情况分析市场销售形势分析公司产品适销对路是实现较高利润的前提，应充分关注市场销售形势未得到改善的情

况下的销售增长，并对相关的

成本变动趋势进行分析。此外，若公司对某一产品或销售客户过分依赖，也应作为重点领域予以关注。销售收入与生产能力密切相关，销售收入容易被虚构，但生产能力却难以被篡改。通过分析公司的生产能力并与行业数据（如产销率）和市场占有率等信息交叉复核，是发现虚构销售收入的有效手段。在企业考察时应关注主要生产设备是否存在闲置、生产车间是否存在停产现象、存货是否存在积压等现象，如果这些现象单独或同时存在，报告的经营业绩与往年相比没有相应下降，则应考虑报表有作假的可能性。管理部门肩负着建立健全内部控制制度并督促其得到合理有效执行的责任，管理人员的品行、阅历、经验、能力及其经营管理的观念、方式、风格和对风险的认识与控制方法等都会影响公司运行的规范性。应对管理当局的诚信度和能力进行评价，并应关注管理层待遇是否与公司业绩挂钩、是否遭受异常压力、关键管理人员尤其是财务人员的稳定等因素，以从整体上把握公司业绩作假的可能性。识别造假的主要途径存在套换交易收入主要来自关联销售应收账款的增幅高于销售收入的增幅可能意味着公司以放宽信用条件以刺激销售。当公司面临巨大压力时，销售人员的绝大

部分报酬和销售挂钩，

为此销售人员不惜通过

放松信用条件增加收入。市场实现是检验企业核心竞争力的重要标准。如果公司的主要收入主要来自关联交易，尽管也能解决其产品的市场实现问题，但这种市场实现不是公司与独立当事人通过价值判