2021年审计案例研究课后练习题答案

《审计案例研究》教材练习思考题

第一章练习思考题

教材P12练习思考题

1.本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户批准后，王越己与前任注册会计师获得联系，

她应当如何与前任审计人员进行沟通？

答：与前任审计人员进行沟通目在于协助后任审计人员理解关于管理当局基本状况，对的评价与否可接受审计委托。

依照《独立审计详细准则一先后任注册会计师沟通》(征求意见稿)：

(1)沟通必要性及形式

与前任审计人员进行沟通目在于协助后任审计人员理解关于管理当局基本状况，对的评价与否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减

少或控制审计风险。

后任注册会计师应当获得被审计单位管理当局授权，积极与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。

如果被审计单位不批准前任注册会计师作出答复，或限制答复范畴，后任注册会计师应当向被审计单位询问因素，并考虑与否接受委托

(2)沟通内容

后任注册会计师向前任注册会计师询问内容应当详细、合理，涉及：

a.关于管理当局与否正直信息；

b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在乎见分歧：

c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其她类似机构理解到管理当局舞弊、违背法规行为以及内部控制有关事项；

出前任注册会计师以为导致被审计单位变更会计师事务所因素。

必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其她事项。

如果需要查阅前任注册会计师工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师容许其查阅。

(3)后任注册会计师对沟通成果运用

后任注册会计师不应在审计报告中表白，其审计意见所有或某些地依赖于前任注册会计师审计报告或工作。

如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师工作底稿获取信息，但这些信息并局限性

以成为后任注册会计师刊登审计意见基本。

(4)发现前任注册会计师审计会计报表也许存在重大错报时解决

如果发现前任注册会计师审计会计报表也许存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并规定被审计单位安排三方会谈，以便

采用办法进行妥善解决。

如果被审计单位回绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师回绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计

报告影响或解除业务商定，必要时可向律师征询，以采用进一步办法。

2.在本章案例中，所列举是初次接受委托状况，假设美林股份公司是诚信事务所老客户，那么本次持续接受委托时，应调查重要内容有什么不同？

答：普通来说，初次接受委托时，预备调查重要内容包括公司基本状况内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师关系，而在持续接受委托时，进行预

备调查应考虑如下重要因素：

(1)管理当局特点和诚信：

(2)被审计单位涉讼案件及其解决状况：

(3)此前与被审计单位在审计方面存在乎见分歧以及解决成果：

(4)利害冲突及回避事宜；

(5)内部控制改进状况；

(6)审计费用支付状况等。

3.假设美林股份公司是诚信会计师事务所老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？

答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计筹划及审计总结、重要审计调节事项、或有损失、管理建议竹要点等关于重要事项予以充分关注，

并考虑对本年度审计工作影响。

教材P24练习思考题

1.教材中表1-11反映一家百货业上市公司及同期行业平均财务指标数据，试分析这组数据，以拟定重点审计领域。

中宏百货公司及同行业重要财务指标

答：分析如下：(1)流动比率和速动比率低于同行业平均水平，利息保障倍数不但相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表白公司息前税前利润难以弥

补其利息支出，显示公司经营状况恶化，应关注其对持续经营能力影响。

(2)该公司赚钱水平严重恶化，净资产收益率由比行业平均水平高出近一倍而跌至0.07%。而值得关注是，主营业务毛利率居然下降超过22个百分点。由于

该公司属于毛利率较为稳定零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年业绩表达怀疑，也许有资产置换等方式形成非正常利润作为主营业务利

润反映，以虚饰报表。审计人员应就此规定被审计单位管理当局作出合理解释。

(3)应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示公司不但经营状况恶化，并且经营资金周转也许发生困难。

(4)以上分析使得审计人员在筹划审计工作时，必要着重:考虑公司持续经营能力，并考虑其对会计政策运用影响。

2.如果注册会计师在分析其财务指标时，发现公司年内各月或与此前年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位也许存在哪些状况？

答：应收账款周转率波动也许意味着公司存在如下状况:

（1）经营环境发生变动；（2）年末销售额突然增减；（3）顾客总体发生变动；（4）产品构造发生变动：（5）信用政策或其运用发生变化：（6）销售收

入总体发生变动。

3.利息保障倍数波动也许表达公司存在什么样状况？

答：利息保障倍数波动也许意味着被审计单位存在如下状况：

（1）重要赚钱能力发生变动：（2）债务发生变动；（3）利率发生变动。

第二章练习思考题

教材P38练习思考题

1.销售与收款循环核心控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改进办法。（略）

答：销售与收款循环核心控制点有：从发出货品角度看，重要控制点有：仓库发出商品与否依照销售业务部门填制销售告知单：货品装运与否都依照销售告知

单；货品出门与否有登记或出库单。从收款和记帐角度看，重要控制点有：财务部门与否依照销售告知单、装运凭证开具增值税专用发票：销售发票和销售告知单

与否持续编号，领用手续与否齐全；销售开单与收款与否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项收回登记与否由两人以上负责：与否定期与客户

核相应收帐款明细帐；销售退回与折让与否经授权人员批准；销售收入确认与计价与否对的、与否符合会计制度规定等。

从本案例中，可以看出，该公司销售发票开具与发运单、装货单之间核对机制较弱，致使浮现了销售发票与有关凭据不符情形，为销售发票虚开提供了也许；

相应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款管理较为混乱。对•此，该公司应当对各种票据领用加强管理，完善各种手续；相应收帐款应建立必要核对制度，以减

少坏帐损失和各种针相应收帐款舞弊行为。

2.在销售循环中为什么要关注关联方交易？与此关于舞弊方式有哪些？如何发现和防止？（略）

答：由于在销售收入舞弊诸多案件中，公司经常运用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。2.公司运用关联方交易舞弊手段有：1）虚增关联交易收入：2）

虚列关联方；对下列状况注册会计师应格外关注：1.与无正常业务关系单位或个人发生重大交易：2.价格、利率、租金及付款等条件异常交易；3.与特定顾客或供

应商发生大额交易：4.实质与形式不符交易：5.易货交易；6.明显缺少商业理由交易；7.资产负债表日先后发生重大交易：8.解决方式异常交易。

在审计时，注册会计师一方面通过与被审计单位沟通，查阅投资文献或通过合同理解重要关联方有哪些；然后通过相应收帐款明细帐和销售明细帐记录进行凭

证抽查，看与关联方销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合公司总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照公司价目表和定价办法进行审计。

3.进行销售收入分析性复核时应从哪些方面入手？你以为核心指标应有哪些？

答：销售收入分析性复核是进行销售收入审计重要程序，通过该程序可以发现销售收入也许存在高估或低估问题。进行销售收入分析性复核程序时：

将本期收入数与上一期对比，看与否有异常波动；也可将本期数与筹划数对比，看其与筹划差别。

将近几年毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品价格走势、外部市场环境、市场占有率等有关因素进行综合分析，以发现公司收入异常

变化。

将本期收入与本期营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看与否有异常变化。重要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率：销售费用率等。

4.为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中关于发票记录和记账凭证记录做如下调节后，对销售收入期末数如何进行调节？见教材表2-6

答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入记录与否放到了恰当期间，避免公司期末高估收入或低估收入。练习中所给数据应调节对D公司

和对Q公司销售收入，两笔收入共计95940元应计入收入中，调节分录为：

借：应收账款一一D公司23400

——Q公司72540

贷：主营业务收入8

应交税金一一应交增值税13940

教材P51练习思考题

1.相应收账款进行函证时与否需要对所有债务人进行函证？在拟定函证规模时应考虑哪些因素？

答：执行应收账款函证程序时，为了提高审计效率，普通不需对所有债务人进行函证，可以依照审计抽样拟定样本规模，并结合如下几种因素影响来选定函证

对象。

(1)应收账款在所有资产中重要限度。如果应收账款在所有资产中所占比例较大，那么，函证也应相应大某些。

(2)被审计单位内部控制强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范畴，反之，要扩大函证范畴。

(3)此前年度函证成果。如果此前年度函证中发现重大差别或欠款纠纷较多，函证范畴应相应扩大某些。

(4)函证方式选取。如果选取必定式函证，可相应减少函证量：如果选取否定式函证，则相应增长函证量。

普通状况卜，账龄长、金额大、存在纠纷应收账款、非正常名称账户、关联方余额、有贷方余额账户，则是注册会计师必要向债务人函证对象。

2.对未收到回函应收账款应采用代替程序有哪些？

答：可以采用代替程序有：核对有关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找有关银行存款日记账，日后款项收回也能间接证明应收账款

存在性。

3.本案例中若应收账款和其她应收款计提坏账准备办法为余额比例法，两个账户共计期末余额为1010万元，计提比例为10%,坏账准备账户期初余额为120

万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备情形，不考虑其她项目影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账

准备计提数额与否对的？

答：不对，应提金额为101+(181—120)=162万元

4.若本案例中对坏账准备转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：

借：坏账准备150000

银行存款100000

贷：应收账款——光明集团250000

该笔应收账款账龄为3年整，问对该项业务进行这种解决后，也许会有哪些后果？

答：一方面，对刚满3年应收账款不应一次转销，应视其可收回状况进行解决，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易浮现当款项收回时，被关于人

员贪污挪用状况。

第三章练习思考题

教材P64练习思考题

1.依照内部控制规定，签发付款支票时应依照哪些原始凭证？

答：依照内部控制规定，签发付款支票时，应依照请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准付款告知书等。

2.就函证重要限度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？

答：函证应付账款是审查应付账款程序和办法之一，但并不像函证应收账款那样重要，由于复核负债最大目存在于发现业己存在但未曾入账债务，而函证已经

入账负债，并不能证明与否存在未曾入账债务。

此外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核算应付账款，而相应收账款，则没有类似凭证予以证明。

尚有，决算日己经入账大多数负债在下年度审计人员完毕审核时已告付讫，付款行为进一步证明了已入账债务可靠性。因此，与应收账款比较，普通状况卜'，

应付账款不需要函证。

3.在审计应付账款时所获得供应商对账单和应付账款函证回函均属外部审计证据，但是它们证据力是不同，请分析其区别。

答：应付账款函证回函证据力更强。由于从被审计单位获得供应商对账单与审计人员直接从被函证单位获得函证回函比较，前者独立性与真实性较差。

4.对于应付账款明细账，审计人员与否需要对会计报表日后来关于内容或记录进行审视？如果需要，其重要目是为了查证什么问题？

答：对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表日后来关于内容或记录进行审视，其重要目是为了查证存在于报表日应付账款与否完整，与否有未入账应

付账款。

5.对于长期挂账应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会导致什么问题？（略）

答：将会导致虚增利润，导致利润不实，影响利润及利润分派：应调节，将长期挂帐应付帐款记入资本公积帐户

6.假设审计人员刘华雨在审视、核对永锋公司12月末关于应付账款会计资料时，发现“应付账款”中具有本期估价入库价值3000000元购货，经检查未发

现反映其详细户名、品种、数量及金额计算关于凭证。永锋公司这种状况与否正常？刘华雨应做哪些进一步实质性测试工作？

答：不正常。被审计单位有也许虚记购货、虚记负债，或者在货品没有到达状况下，提前确认购货，固然，也有也许是所购货品已经到达，但是会计核算资料

不全。审计人员应进行相应应付账款函证，将应付账款及所购货品总账、明细表、明细账进行核对，规定被审计单位提供关于证明估价入账应付账款存在证据等，

以证明问题实际形态。

7.本案例中表3—2是审计人员获得永锋公司应付账款明细表中某些内容，假设刘华雨决定选取其中两家公司（供货人）进行函证。请问她应当选取哪两家？

假设表中客户为购货人（债务人），所反映业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应当选取哪两家客户进行函证？这两种选取在问题

考虑上有什么不同吗？

答：审计人员应选取本案例图表3—2中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款函证，如果表中客户为购货人（债务人），所反映业务内容是应收账

款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应当选取硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选取在问题考虑上是有所不同。函证应付账款，应选取那

些年度内有大量交易金额账户，而不是在结账日具备较大余额账户，由于此时函证目不是验证具备较大比重账户余额真实性，而是寻找未入账负债。

与此相反，函证应收账款目是验证年末账户余额真实性，防止资产高估，因此，函证时要选取年末具备较大余额账户，以获得与否高估资产最有力证据。

教材P76思考练习题

1.在本案例中，未涉及租赁固定资产审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？（略）

答：对于经营性租赁固定资产，审计时应查明：1、固定资产租赁与否签定了合同、租约，手续与否完备，合同内容与否符合国家关于规定，与否有有关部门

批准：2、租入固定资产与否确属公司必须，或租出固定资产与否确属公司闲置不用，双方与否认真履行合同，与否有不合法交易；3、租金收取与否合理，有无多

收或少收现象；4、租入固定资产与否久占不用、挥霍损坏现象，租出固定资产与否有变相馈送、转让等状况；5、租入固定资产与否已经登入备查簿，对于租赁固

定资产改良工程，在租赁合同中双方与否有合同。

2.本案例中，审计人员发现新增固定资产72万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用性质属原固定资产变化用途而发生更新改造支出，

那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？（略）

答：对于在原有固定资产基本上进行改建、扩建固定资产，注册会计师应审查其入帐价值与否按原有固定资产帐面价值，减去改建、扩建过程中发生变价收入，

加上由于改建、扩建而增长支出记帐，有无将改建、扩建期间发生料、工、贽与生产成本或管理费用相混淆，或将改建、扩建中发生固定资产变价收入不入帐状况。

3.审计人员在复核折旧分录及其计算对的性时，应注意哪些问题？

答：审计人员复核折旧计提对的性时，应先通过复核客户编制折旧费用明细表和询问客户，以拟定客户在被审年度所采用折旧办法。另•方面，还必要拟定本

年度所采用折旧办法与否与上一年度一致。对于再度审计客户，审计人员可通过复核去年工作底稿，来拟定其一致性。在拟定折旧提取合理性时，应考虑如下两个

因素：

一是客户过去预计固定资产使用年限；

二是既有资产剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧对的性。在普通状况下，应有选取性地重新计算某些重要固定资产折旧和测试某些本年度增

长和报废固定资产折旧。

4.假设审计人员现需审计一家运送公司，在对其固定资产存在性实行审计时，由于该行业固定资产在极为广大区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如

何解决这一问题？

答：在查验有些行业公司固定资产与否实际存在时，也许有一定困难。运送行业公司固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛地区内流动使用，如运货上

车也许大某些正在运货途中，建筑机械正在某个远方都市工地上。这时，审计人员可以实行代替性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设

备详细阐明财产保险单，以及关于汽油等燃料消耗和修理开支明细记录等来拟定运送工具存在。

5.现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘同步，还采用了现场观测“以物查账”办法，发现绿岛公司现用营业楼扩建某些，己投入使用3年，固定资产账面

无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。季小明对此因如何解决？

答：按照会计制度规定，已投入使用尚未办理移送手续固定资产，可先行预计价值记账，待拟定实际价值后，再进行调节。由于绿岛公司未按规定及时结转固

定资产，不但使资产构造不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。因而，注册会计师应作如卜.审计解决：

（1）应依照审验状况扩大审计范畴，结合对被审单位“在建工程”项目审计，确认在建工程项目与否还存在其她类似状况，如有类似状况应一并规定被审计

单位进行补充会计解决并调节会计报表相应项目数额：

（2）应将审验状况和被审计单位调节状况，详细记录于审计工作底稿；

（3）如被审计单位回绝调节，审计人员应出具保存或否定意见审计报告。

6.在审查固定资产时，分析其修理费用有什么作用？

答：在审查固定资产时，分析其修理费用可以查明与否有不合理、不合法开支列入修理费用中；修理费用帐务解决与否得当，摊销期限与否合理；经营性租赁

与融资租赁固定资产修理费用与否对的计算和解决；防止舞弊行为发生。此外，还可以通过度析固定资产修理费用，来判断固定资产使用状况和评估固定资产新旧

状况。

第四章练习思考题

教材P87练习思考题

1.审计人员在制定盘点筹划时应关注哪些问题？

答：⑴盘点时间安排；⑵存货盘点范畴和场合拟定：⑶盘点人员分工及胜任能力；⑷盘点前会议及任务布置；⑸存货整顿和排列，毁损、陈旧、过时、残次及

所有权不属于被审计单位存货区别；（6）存货计量工具和计量办法；⑺在产品竣工限度拟定办法；⑻存储在外单位存货盘点安排；（9）存货收发截止控制；（10）盘点期间

存货移动控制；QD盘点表单设计、使用与控制；⑫盘点成果汇总及盘盈盘亏分析、调查与解决。

2.盘点准备工作应涉及哪些？

答：盘点准备工作应涉及：第•编制持续编号盘点标签或盘点清单，拟定盘点顺序，有条件还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。第二应理解关于财产物

资内部控制和管理制度，对各项制度遵守状况进行评估，发现存在薄弱环节，明确盘点重点。第三做好盘点人员准备，盘点是公司大事，公司领导和关于人员都应

参加，通过开盘点预备会议，将盘点筹划或指令贯彻到每一种参加者。

3.注册会计师林琳在对A公司存货项目有关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述也许导致错误状况：

（1）存货盘点欠缺认真:

（2）由红特公司代管甲材料也许并不存在;

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品也许未进行有关会计解决；

（4）A公司将明光公司存储在仓库中乙材料计入贵公司存货项目中。

规定：针对上述状况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？

答：注册会计师林琳在对■A公司存货项目有关内控制度进行研究评价后，发现该公司存在下述也许导致错误状况：

（1）存货盘点欠缺认真；

<2）由红特公司代管甲材料也许并不存在：

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品也许未进行有关会计解决；

（4）该公司将明光公司存储在仓库中乙材料计入该公司存货项目中。

针对状况（1）,注册会计师林琳应规定该公司对期末存货进行重盘，审计人员恰当抽点；

针对状况（2）,注册会计师林琳应向红特公司函证代管甲材料：

针对状况（3）,注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；

针对状况（4）,注册会计师林琳应采用询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

教材P93练习思考题

1.通过对表4-4审查，你对被审单位四种产品有了哪些理解？

永晟股份有限公司12月份生产成本汇总明细表表4-4：

答：从表4-2至少可以获得如下信息：审计人员抽查这一期间，被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车成本较高，应重点审计；每种产品料、工、费

比例中，直接材料所占比重都是最大，对材料审查应作为重点。

2.注册会计师王克对三源股份有限公司主营业务成本进行审计，通过审查该公司主营业务成本明细表，并与关于明细账、总账核对，发现账表之间数字完全

相符。关于数字如下：

原材料期初余额10000元

本期购进原材料25000元

原材料期末余额8000元

本期销售材料3000元

直接人工成本15000元

制造费用1元

在产品期初余额23000元

在产品期末余额25000元

产成品期初余额40000元

产成品期末余额38000元

该注册会计师通过对关于记账凭证和原始凭证审计，发现如下问题：

(1)经对期末在产品盘点发现，在产品实际金额为38000元；

(2)领而未用原材料计3000元，未作假退料解决；

(3)为在建工程发生人工工费计入生产成本元；规定：依照以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算成果并得出审计结论。

答：生产成本及主营业务成本倒轧表略

被审计单位名称：三源股份有限公司编制人：王克日期-1-31

审计项目：生产成本及主营业务成本倒轧表复核人：郑重日期-2T3

会计期间：12月31日

审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。

第五章练习思考题

教材P105练习思考题

1.关于负债融资内部控制核心控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示，尚有哪些？

答：与否对筹划和合同制定进行授权控制：对长期借款与否有资产担保；与否定期或不定期地进行核对；对借款利息与否经常复核：等等。

2.审计人员在审查长期借款时除了案例中提到内容，还应注意把握哪些审查要？

答：审查年末有无到期未偿还借款，逾期借款与否办理了延期手续：审查借款与否在资产负债表上恰当披露，一年内到期长期借款与否已转到流动负债：等等。

3.审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行公司债券，其实际收到金额与债券票面金额差孤没有在债券存续期间分期摊销”这一种问题，

据此回答王军相应付债券审计后确认对的内容。(略)

答：获得应付债券明细表，通关于明细帐和总帐核对享福：闻证债券承销人，并验证应付债券期末余额对的性。同步，在发行债券时，将待发行债券票面金额、

债券票面利率、还木期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等状况在备查簿中都进行了登记。核对记帐凭证和所附原始凭证，确认其

内容、金额等项目相符；债券偿还状况良好；确认应付债券在资产负债表上反映恰当，等等。审计人员王军应规定被审计单位做如下帐项调节：

借：应付债券一一债券溢价40000

贷：财务费用----利息支出40000

4.（1）资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于4月1日向海淀工行获得流动资金借款00元，期限是3个月，借款月

利率为5.5%,该公司会计解决为：

①获得借款时：

借：银行存款00

贷:短期借款00

②4月、5月、6月底预提利息时：

借：营业外支出1100

贷：短期借款1100

③6月底归还借款时：

借：短期借款203300

贷：银行存款203300

（2）规定：指出该公司会计解决不当之处。分析该公司对这项业务不当解决与否会影响年度损益状况，并进行相应账项调节。

答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元会计解决不当。按公司会计制度规定，每月预提1100元借款利息入账会计分录为：

借：财务费用1100

贷：预提费用1100

因而，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同步又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。

（2）由于无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因而，尽管该公司会计分录中使用科目不对，但不

会影响该公司该年度损益。

（3）账项调节:

借：财务费用3300

贷：营业外支出3300

教材P112练习思考题：

1、审计人员对所有者权益审计目的重要涉及什么？

①拟定实收资本、资本公积、盈余公积、未分派利润增减变动与否符合法律、法规和合同、章程规定，记录与否完整：

②拟定实收资本、资本公积、盈余公枳、未分派利润年末余额与否对的：

③拟定实收资本、资本公积、盈余公积、未分派利润在会计报表上披露与否恰当。

2.审计人员审查发现，公司在注册不久，其投资方M公司即有一笔与投资额相等资金减少额，审计人员怀疑M公司存在抽逃资金状况。对此，审计人员应

如何实行进一步审查？

答：真实存在审查目就是要拟定出资者投资与否的确用到了被投资公司经营活动中，成为被投资公司经营资金。审计人员通过审视银行存款、固定资产、

存货、无形资产等账簿，发既有无贷记与出资者投资一致资金记录；通过对固定资产、存货等实物资产盘直，对收到这些财产验罢手续、法律文书审视，拟定实收

资本合法性和真实存在。对于发生增减变动实收资本，则应检查与否有补充合同、股东会决策、合同及关于法律为根据，等等。

3、审计人员在对公司实收资本进行审查时，理解到投资方如下信息，并发现公司验资费用为正常验资费用10倍多，请分析公司也许存在问题。

答：新《公司法》取消了对无形资产出资比例不得高于注册资本20%限制，但明确规定注册资本中货币出资比例不得低于30%,显然此公司货币资金占出资

比例只有25%,不符合《公司法》规定：此外，验资费用过高，阐明也许存在公司与会计师事务所串通进行验资舞弊状况，应检查投资者与否已按合同、合同、章

程商定期间缴付出资额，其出资额与否业经中华人民共和国注册会计师验证，日验资者，应查阅验资报告，同步还要审查验资注册会计师资质。

4、审计人员李欣确认了东安公司盈余公积金提取是合规，请详细阐明这一结论是通过审查哪些详细内容得出？

①获取或编制盈余公积明细表，分别列示法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金，并与明细帐和总帐余额核对相符;

②对盈余公积各明细项目发生额，逐项审查其原始凭证；

③检查盈余公积各明细项目提取比例与否符合关于规定;

④检查盈余公积减少数与否符合关于规定，会计解决与否对的：

⑤检查动用公益金举办集体福利设施与否按规定冲减公益金并相应增长公积金;

⑥验明盈余公积与否已在资产负债表上恰当披露。

5、假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时，发现该公司对盘亏国有固定资产300000元，先后作了如下账务解决:

借：待解决财产损溢一一待解决固定资产损溢300000

贷：固定资产300000

借：实收资本一一国家投入资本300000

贷：待解决财产损溢一一待解决固定资产损溢300000

答：依照资本保全原则，国有固定资产盘亏不能直接冲减实收资本一一国家投入资本，而应当弄清晰国有固定资产盘亏因素，进行审计调节:

借：营业外支出一一固定资产盘亏

300000

贷：实收资本一一国家投入资本

300000

教材P123练习思考题

1.审计人员在对投资内部控制检查和评价基本上，应进行哪些实质性测试？

答：第一审查投资成本真实性；第二审查运用钞票股利，虚减投资收益：第三审查权益法使用与否合理、对的；第四盘点和询证有价证券：第五审查长期债权投资

溢折价摊销与否对的。

2.拟定瑞丰公司长期股权投资所采用权益法与否恰当，可以运用哪些审计程序和办法？

答：通过询问管理当局或函证接受投资公司等方式，确认公司与否的确而接受投资公司具备控制、共同控制或重大影响，检查公司与否对这些项目采用了权益

法，如果公司未按关于规定选取权益法核算，审计人员应当获得该公司不能对接受投资公司拥有控制、共同控制或重大影响证据；在权益法下，公司“长期股权投

资”账户反映投资额要随着接受投资公司净资产增减变动而变动，审计人员应尽量获得被投资公司通过审计年度会计报表，如被投资公司是股票上市公司，其年度

会计报表可以从公开渠道获得，否则，审计人员应与担任被投资公司审计工作审计人员或与被投资公司联系，函证获得所需状况或数据：等等。

3.假设审计人员张颖在审查瑞丰公司12月31日资产负债表和该年度利润表时查明……规定：（1）依照上述资料，核算12月31日“交易性金融资产”项

目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目实有数，并提出审计意见。（2）假定1月10日，瑞丰公司出售了所持有该公司债券，售价为2165万

元，它应作如何会计解决？

答：（1）“交易性金融资产”项目实有数=2200-50+30-20=2160万元（其中成本2150元，公允价值变动10万元）

“交易性金融资产”项目实有数=-20+100=80万元（交易费用20万元应冲减投资收益）

“公允价值变动损益”项目实有数=（2180-2150）+（2160-2180）=10万元

审计成果表白，以上三项金额均有差别，应做科目调节。

（2）应作如下会计解决：

借：银行存款2165

贷：交易性金融资产一成本2150

一公允价值变动10

投资收益5

4.假设审计人员审查张颖在审查瑞丰公司12月31日资产负债表和该年度利润表时查明……规定：依照上述资料，指出该公司用成本法核算长期股权投资与

否对的？指出存在重要问题。

答：该公司存在重要问题是：对长期股权投资会计解决办法选取不对的，对该项投资业务应采用权益法进行会计解决，有关税费2万元应计入成本。对的会计解决

为：

借：长期股权投资602

贷：银行存款602

第六章练习思考题

教材P134答案:

1、库存钞票舞弊体现形式有哪些？

少列钞票收入总额；记录错误浮现长款；要空白发票，多计费用；涂改凭证，获取利差；虚列凭证、虚构内容；大头小尾，贪污钞票；多报车票，冒领公款；

公款私存，贪污利息；伪造单据套取钞票，私设小金库；运用借款挪用钞票；延迟入帐，挪用钞票；白条抵库，挪用机会；循环入帐，挪用钞票；虚报坏帐，贪污

贷款；非法侵占出售国家和其她单位资产收入；截留公司各面罚没收入；开钞票支票取款后不入钞票帐进行贪污；运用吃空额，涂改或虚工资表中关于内容进行贪

污；在销售过程中以短斤少两，抬高价格等手段进行贪污；用钞票支付回扣或好处费

2、对钞票进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？

对钞票进行凭证抽查时，要重点审核其账户相应关系，分析其合理性，对于某些特殊相应关系凭证应进一步审核其所附原始真实性、合法性。对于有疑问业务

一定追查究竟；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核办法，分析其也许性。

教材P142答案

1.货币资金核心控制点重要有哪些？

答：核心控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊业务环节。那么，货币资金核心控制点重要有：（1）记账与出纳分离；（2）登记日记账与登记总账

职务分离；（3）对钞票进行突击盘点：（4）出纳和登记FI记账以外人员定期编制银行存款余额调节表；（5）支票领用审批和登记制度：6）出纳与财务章分别

保管等。

2.为什么对银行存款进行函证？当银行存款余额为零时与否还需要向其开户行发函？

答：银行存款函证程序是证明银行存款存在重要办法，对于公司有也许存在银行存款多计和少记舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应

向公司所有开过户银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实状况，或也许存在贷款，也必要对其进行函证。

3.对钞票和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？

答：•方面，对钞票和银行存款凭证抽查时，要重点审核其账户相应关系，分析其合理性，对于某些特殊相应关系凭证应进一步审核其所附原始真实性、合法

性。对于有疑问业务一定追查究竟：此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核办法，分析其

也许性。

4.从哪些迹象可以发现公司存在出租出借账号问题？

答：一方面，从银行对账单与公司日记账核对中，也许存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但公司银行存款日记账中没有登记；公司支票存根也浮现缺

号现象；另一方面，有公司为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款"和"应付账款”增长，过几天后再作退款解决，将账户转平。

5.如果本案例中银行存款余额调节表数据，若银行对账单中，公司己收，银行未收未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，那么与否

还应调节公司12月31日银行存款数？

答：应调节12月31日银行存款数额。由于此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止公司银行存款实际数额中不应

涉及234000元，并且数额较大，远远超过了货币资金分派重要性水平，因此，必要对这笔未达账项进行调节。

6.若钞票盘点中，盘点日钞票实存数为460元，其她数据不变，推到12月31日应存数应为多少？

答：12月31日应存数为2825（460+1300=1760；1760+14530-13465=2825）

审查成果为盘亏，其原由于出纳刘民本人挪用钞票，审计人员与否应提出调节建议？

应当进行调节，调节分录为：

借：其她应收款一刘民1000

贷：钞票1000

7.如何从公司钞票日记账登记中查出账外有账？

审视库存钞票日记账并同步与钞票收付凭证相核对。一方面检查库存钞票日记账记录与凭证内容和金额与否相符：另一方面理解凭证日期与库存钞票日记

账日期与否相符或接近。检查钞票收入日记账、总账和应收账款明细账大额项目和异常项目。钞票收入截止测试；抽查顾客对账单并与账面金额核对。

第七章练习思考题

教材P152答案

1.审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序？

答：项目组审计人员一方面将利润表中利润总额各构成项目与相应总账、明细账中年末余额加以核对：将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额各共计数

与各利润构成项目总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿一利润总额分析表，运用分析性复核办法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应

金额进行对比，分析差别形成各种因素；之后，重点对与利润总额形成三大某些，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额有关各明细项目进行全面审查：最后，

编制审计工作底稿，调节并审定利润表中各构成项目金额。

2.项目组审计人员，你以为在实行损益形成审计时，会与哪些业务循环审计相联系？

答：将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。

3.金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2004年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列状况；（1）宏光公司当年结转主营业务

成本为61683万元，而实际应结转61022万元。（2）宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件在途货品，

会计部门对此已贷记销售收入35万元。（3）宏光公司12月6日支付了11万元广告费，均已计入当年期间费用。

规定：（D分析宏光公司上述状况中存在问题。

（2）在♦试算平衡表工作底稿一宏光公司利润表”（见表7-2）审计前金额基本上进行调节，编制调节后利润表，计算出新审定金额。

答：（1）第一种状况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减主营业务成本661万元。

(2)第二种状况是宏光公司C.I.F付款条件在途货品，此时，商品产权尚未转移，该外销商品应作为该公司存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调

减主营业务收入35万元和主营业务成本30万元。

(3)第三种状况属于宏光公司提前计入费用问题。当年支付广告费，按会计制度规定应计入营业费用。在利润表中应调减营业费用11万元。

(4)编制新“试算平衡表工作底稿一宏光公司利润表”参照表7-2。

教材P162答案

1.如果申泽公司是外资公司，审计人员在进行利润分派审计时，在本案例审查内容基本上，还应审查哪些内容？

答：普通股份有限公司，在向投资者进行利润分派前，只规定提取法定盈余公积金和法定公益金。而外商投资公司除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之

外，还要提取职工奖励和福利基金、储备基金和公司发展基金。审计项目组还应对此三方面作进一步审查。

2.如果董平在审查申泽公司所得税金额时，发现该公司采用计税原则是27%税率。你以为存在什么问题？违背了税法哪项规定？董平应如何提出审计调节意

见？

答：依照税法规定，相应纳税所得额在10万元以上公司•律执行33%税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元如下，执行27%税率；应纳税所得额在3

万元如下，执行18%税率。

中泽公司未审前应纳税所得额600万元(假定审核对的)，已超过10万元，不应执行27%税率，而要按33%税率缴纳所得税。董平对此项因违背规定而漏缴

所得税，应在复核后作如下确认：中泽公司应纳所得税198万元(600X33%),实纳162万元(600X27%),应补缴所得税36万元，并建议中泽公司进行如下账

务调节：

借：所得税360000

贷：应交税金-应交所得税360000

3.假定审计人员吴晶在审查"利润分派一应付普通股利”时，发现公司已按股票面值10%比率发放了普通股股利，减除发放股利后账面余额，局限性注册资

本5%。她向股东和公司内部管理人员进行调查，结合使用审视和分析性复核办法，理解到申泽公司持续两年发生亏损，在用任意公积金弥补亏损后，公司法定盈

余公积金已接近法律规定最低界限，近期股票价格始终处在下跌状态，如果今年不准时发放股利，其股票价格也许发生狂跌。于是，经董事会研究决定，拟以股

票面值10%比率发放股利：按此比率计算，动用后法定盈余公积剩余额将局限性注册资本总额5%。尽管如此，财务部还是按董事会决定发放了股利。你以为该公

司分派利润办法存在那些问题？违背了哪项制度规定？应如何调节？

答：按会计制度规定，公司当年无利润时，不得向投资者分派利润。但股份有限公司在经股东大会特别决策，可按不超过股票面值6%比率用盈余公积分派股

利，但动用后法定盈余公积不能低于注册资本25%。该公司解决违背了上述规定。

第八章练习思考题

教材P176答案

1.若本案例中上期审计报告意见类型为无保存意见，其她条件不变，审计人员与否尚有必要对期初余额进行审计？

答：有必要，由于期初余额审核是审计报告出具前重要审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额审核特别要注重。该公司自身为出丁

类，审计风险较高，虽然前任注册会计师出具审计报告为无保存意见，也必要对期初余额进行复核。依照己获取审计证据，形成对期初余额审计结论，井拟定其对

本期会计报表审计意见影响。

2.对期初余额进行审核依赖重要资料有哪些？

答：（1）被审计单位本年和上年会计资料及有关文献；（2）前任注册会计师工作底稿，审计报告等。

3.若本案例中共计调节数为15万元（调增亏损），且未达到重要性水平，问应出具何种意见类型审计报告？

答：应出具无保存带阐明段审计报告。因未调节数额较小，且不存在其她未调节事项。

教材P181答案

1.审计人员江芳对华光公司期后事项实行审计意义何在？

答：作为审计对象会计报表，其编制基本是对持续不断经营活动•种人为划分。因而，审计人员在审计某一会计年度会计报表时，就必要瞻前顾后，除了对所

审会计年度内发生交易和事项实行必要审计程序外，还必要对在会计期末之后发生但又对所审会计报表产生重大影响期后事项进行审计。这样，才干使得会计报表

审计具备完整性。

2.除了案例中提到期后事项，你以为期后事项还涉及哪些内容？

答：对会计报表有直接影响并需要调节期后事项，除了案例中提到，还涉及：（1）被审计单位于资产负债表日前签发支票，在日后因透支而被开户银行退回：

（2）被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产产成品经验收不合格；（3）资产负债表日被审计单位会计人员以为可以收回大额应收款项，因资产负债表日

后债务人突然破产而无法收回；（4）被审计单位资产负债表日前将未使用设备以低于当期账面价值价格进行对外投资解决，而资产负债表日后双方签定投资合同

中该项设备作价高于其当期账面价值；（5）被审计单位由于某种因素被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应补偿对方损失。

对会计报表没有宜接影响，但应予以反映事项，除了案例中提到，还涉及：（1）应付债券提前收回；（2）发行债券或权益性证券；（3）由于政府禁止继

续销售某种产品所导致存货市价下跌：（4）需要为新养老保险金筹划在近期支付大笔钞票；（5）偶尔性大笔损失。

3.资料：假设审计人员于2月对华光公司会计报表进行审计时，审查发现华光公司5月销售给B公司一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取增值

税额），B公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B公司应于收到所购物资后一种月内付款。华光公司于12月31日编制会计报表时，己为该项应

收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%）,12月31日资产负债表上“应收账款”项目余额是80000千元，"坏账准备”项目余额是4000千元，

该项应收账款已按58000千元列入资产负债表"应收账款”项目内。华光公司于2月1日收到B公司告知，B公司已进行破产清算，无力偿还所欠某些货款，预测

华光公司可收回应收账款40%。该事项属于资产负债表日后事项中调节事项，但华光公司未予调节。

规定：指出审计人员对此事项解决意见。

答：华光公司于2月1日收到B公司告知，B公司已进行破产清算，无力偿还所欠某些货款，预测华光公司可收回应收账款40%。按照公司会计制度规定，应

当作为资产负债表日后事项调节事项解决，但华光公司却没对其进行R后调节。审计人员应规定华光公司进行如下账务调节：(金额单位：千元)

(1)补提坏账准备58000X60%-2900=31900(千元)

借：此前年度损益调节31900

贷：坏账准备31900

(2)调节应交所得税

借：应交税金-应交所得税(31900X33%)10527

贷：此前年度损益调节10527

(3)将〃此前年度损益调节”科目余额转入利润分派

借：利润分派-未分派利润(31900-10527)21373

贷：此前年度损益调节21373

(4)调节利润分派关于数字

借：盈余公积3205.95

贷：利涧分派-未分派利润(21373X15%)3205.95

(5)调节会计报表有关项目数字

资产负债表项目调节：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元：调减盈余公积3205.95千元：调减未分派利润18167.05千元。

利润表及利润分派表项目调节：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元：调减提取法定盈余公积21373X10V2137.3(千元)；调减提取法定

公益金21373X5M1068.65(千元)；调减未分派利润21373-3205.95=18167.05(千元)。

教材P197答案

1、对下列各种状况，注册会计师应签发何种类型审计报告？

(1)注册会计师未曾观测客户存货盘点，又无其她程序可供代替。

(2)委托人对注册会计师审计范畴加以严重限制。

(3)依照关于合同，或有负债及也许存在账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布《关联方之间出售资产等关于会计解决问题暂行规定》，该等

或有负债也许影响发生期损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。

(4)被审单位有两笔金额较大借款项目未作账务解决，注册会计师建议将其作账务解决并计算其应计利息入账，被审单位回绝采纳。

答:针对(1),注册会计师应出具保存意见或回绝表达意见审计报告，未曾观测存货盘点且无其她代替程序，应视存货金额占资产总额比例大小签发保存意见或

回绝表达意见审计报告。

针对（2）,应签发回绝表达意见审计报告。

针对（3）,注册会计师应出具无保存意见加解释阐明段。

针对（4）,注册会计师应出具保存意见审计报告。

第九章练习思考题

教材P212答案

1.注册会计师编制京江公司验资报告与审计报告重要区别是什么？（略）

答：标题不同、目不同、构造不同、意见类型不同、使用者和附件不同。

2.京江有限责任公司与股份有限公司验资内容有什么不同？（略）

答：重要体当前募集设立审批部门、文献以及设立程序等方面不同。对于股份有限公司向社会公开募集股本，还应当检查承销合同、募股清单和股票发行费用

清单等。

3.假设注册会计师黄东审验成果与京江公司在实收资本及有关资产、负债确认方面存在着重大差别，黄东应如何安排下一步审验工作？

答