海外施工企业的税收筹划研究

我这次是学校给最后的机会了，你就按照我最后一次的查重14%左右发你的改吧。学校测试的是19.1%，还多5个百分点。那就是我上次给你的版本得降到5%以下，才能保证学校通过。7号五点前发我吧。谢谢！海外施工企业的税收筹划研究——以ZJ分公司为例摘要随着我国国际化进程的逐步发展，越来越多的建筑单位已经不再仅仅只是将眼光局限在国内这个市场了，更多的他们渴望能够去打开国外市场。2002年，在中国政府的相关鼓励和号召之下，越来越多的建筑单位在国外领域的发展得到了国家的大力支持。对于很多西方国家的项目，最早是从新中国成立以来就有的项目，因此也是得到了政府及相关机构的大力认可和支持。一般来说，海外施工工作的进行和开展绝对不是一般的小公司就能胜任的了的工作，它涉及到的面不管是从宽度上还是广度上都有着很多区别于其他组织模式的地方，由于海外工程的顺利实施需要大量的资金支持，而这大量的资金支持的来源通常是来自于信贷模式的建立。并且，海外施工过程还包括有对海外地形的勘探和监测，前期的不断考察和多方面的研究，施工人员的专业化培训以及相关的财务核算等方面都是需要着重考虑的问题。当然不同情况，也应该区别对待，不可一概而论。这样也对国内的施工单位提出了更加严苛的要求，必须是有相当资质和实力的施工单位才有资格接任如此浩大工程。并且，根据过往的情况来看，国际建筑施工的工期一般是控制在两年年之内的，但是如果遇到一些突发的特殊情况，比如天气原因，工人身体素质原因等因素，有可能工期会更长。所以这样一来，对施工单位的抵御风险和耐受力就提出了更高的期望。当然，至关重要的一点是，由于国际项目，施工的地方是在国外，所以突发状况相对于国内来讲会更多一些，例如工人适应不了那里的天气，长期的冰雪天气导致工期不能顺利进行等，突发状况之多难以想象，尽可能避免因施工不利导致政治、外交等不利影响。还需要在规定的时间内完成相关工作和原先设定好的目标。因此，从各个角度上来看，海外施工工程的进行，对实际施工方不管是硬件还是软件方面都有着较高的要求。根据可靠的消息，目前很多施工单位在国内外的工程项目中都得到了大力的发展，越来越多的施工单位不再仅仅只是将目光局限于国内市场，而是更多地扩展到国外市场上，像一些发展中或者是发展相对滞后的西方国家在工程建设方面也是有着很大的实际需求的，越来越多的劳动力也是跻身于国外市场的建设中。随着目前经济形式的巨变，国家越来越主张国内的施工单位大胆的在国外开辟事业，开创佳绩，并且在这方面也给与了足够的关注和很大的帮助，对于施工单位的境外建设道路上起到了很大的引导性作用。面对如今世界大的经济格局的转变，我国施工单位正在不断进行国外项目的施工建设过程中得到了大力的发展，在国际竞争中的地位也得到了显著的提高和加强。但是由于目前不断上升的国内人工成本的这一现实问题的存在，导致了我国很多的境外承包业务中实际的操作过程中并没有得到想象中的那么高的利润。以前的那种廉价的劳动力赚取高额利润的模式，在如今世界经济的这个大环境中已经并不适用了，世界各国都遭受着不同程度的冲击和伤害。由于国际经济环境的巨变，导致了国外施工单位以前的依靠廉价劳动力赚取高额利润的优势已经荡然无存，利润率也是大幅度的下降。透过最近这几年的经济形势，可以看到，随着市场环境的不断改变，海外的施工环境也展露出了新的特色：第一，随着越来越多的国家将盈利的方向盯在海外施工建设这块大肥肉上，导致了海外建设的竞争日趋激烈，再加上随着人力成本的增加，导致了海外建设所能获取到的实际利润相较于以往们也有了大幅度的滑落和下降。再加上随着一些客观经济形式的存在，导致了海外建设的利润率跌破到10%左右，从前的利润优势也不似往常，一些竞标性的项目毛利率甚至会更低。并且，目前在这个方面的门槛越来越高，要求也越来越严厉；由于竞争的日趋激烈，造成了中国内部施工企业与施工企业之间的竞争出现，这样一来，更是给了要求施工方更多理由来增加其他条款，打压中国施工单位的利益，提升自己的利益。海外施工项目比较关键的因素是对当地的施工环境要有较好的适应性和较多的了解，特别是在项目进程的前期，对当地的总体环境和当地的法律法规要有透彻的了解，这样才能在真正的施工过程中更加畅通无阻。并且，在实际的工程施行的过程中，存在着各种不确定的变化性的因素，导致了在实际施工过程中加大了施工的难度和强度，海外项目建设单位要将不断适应海外的地理环境，人文环境，经济环境等作为自己终身奋斗的目标，并且竟可能的管控好风险的发生，防患于未然，将风险控制在更小的范围之内。税收筹划是项目管理的重要内容，只有做好项目的财务管理工作，才能在确定利润最大化这一企业追求的根本目标的前提下，保证项目顺利实施，取得较好的效益。怎样在复杂多变的国际环境中实现这一宏伟的目标是我们需要着重考虑的问题，施工单位应该更进一步的优化自身的资源配置，优化自己的管理体系，只有这样，才能在瞬息万变的市场环境中立于不败之地。因此，认真研究海外工程项目税收筹划，做好财务资本运作，及时采取有效措施完善企业税收筹划问题是十分必要的。税收筹划针对的业务范围是非常的广义的，所涉及到的领域也是全方位的。因此，文章在借鉴国内外税收筹划相关研究的理论与实践基础上，结合中国对海外建筑施工企业的整体发展思路，对海外施工企业如何在各种项目中实现税收筹划的从理论到实践的运用进行阐述和分析，通过对该公司的一系列目前所遇到的各种问题进行细致深入的研究和分析，最终在得出一系列问题的解决方案的同时。同时，在此基础上引申出ZJ分公司的税收筹划新思路。目前关于海外施工税收筹划研究，规范性分析较多，案例分析扱少。文章选取了ZJ分公司这样一家在海外施工行业中具有代表性的企业来进行纳税筹划分析，海外施工企业开展的业务流程为线索，对各业务阶段的税收筹划重点提出建议，并结合具体情境分析与数据测算。对于其他海外施工企业的纳税筹划工作的开展，具有一定的现实指导意义。关键词：税收筹划；施工企业；海外工程项目

AbstractWiththeopeningupoftheinternationalmarket,arethedomesticconstructionenterprisesofChina,begantoadvantagesintheinternationalmarket.In2002,theChinesegovernmentputforwardthedevelopmentstrategyof"goingout",encourageChineseconstructionenterprisestoactivelyexpandoverseasengineeringconstruction.CountriesinAfrica,theMiddleEastandotherplacesofaidproject,thefirstoverseaprojectisalotofconstructionstate.Generallyspeaking,althoughoverseasengineeringconstructionwillbeoperatedbyrelativelycompetitiveenterprises,overseasconstructionprojectsandusuallyinvolvesthescopeofthecontractamountislarger,sodifferentfromgeneralinternationaltrade,onlyrelyontheenterprise'sowncapitalisdifficulttofinish,typicallyusingthemodelofcredit.Second,theoverseasconstructionprojectstypicallycoverdesign,exploration,constructionoftheproject,somelateincludestafftrainingandmanagement.Dependingonthespecificproject,itsscopeisalsodifferent.Thereforerequiredomesticconstructionenterpriseintegratingbusiness,design,construction,management,projectoperationsinvolvingrangeisverywide.Atthesametime,internationalconstructionengineeringconstructiongeneralconstructionperiodinmorethantwoyears,suchasstrike,changeofgovernmentandotherspecialeventswillbelonger.Sothelong-termanti-riskabilityofconstructionenterprisestodemandhigher.Themostimportantthingis,however,theinternationalconstructionprojectwiththebiggestdifferenceisthatthedomesticconstructionprojectconstructionsiteinaforeigncountry,inoverseasconstruction,constructionunitstodealwithallkindsofemergencies,asfaraspossibletoavoidadverseconstructionledtothepolitical,diplomaticandotheradverseeffects.Alsoneedtoensuretheprojectscheduleintheprojectcycleandthestabilityofconstructionpersonnel.Therefore,arenotlimitedtotechnologylevel,internationalprojectmanagementofconstructionenterprisesintheaspectsofthecomprehensivedemandhigher.Accordingtostatistics,moreconstructionenterprisesinthedomesticandforeignmarketsinourcountryhasgotbetterdevelopment,moreenterprisesintheoverseasmarketunceasingly,manyconstructioncompaniesbusinesshasexpandedtohundredsofdevelopingorunderdevelopedcountries,increasingparticipationininfrastructureprojectsabroad.Astheworldeconomicintegrationadvancementspeedingupunceasingly,theimplementationofthestrategyof"OneBeltAndOneRoad",ourcountrygovernmentsupportforenterprisestoimplementthestrategyof"goingout",andintheprocesstogivecorrespondingpolicyandfinancialsupport,ingooutstrategyforenterpriseeffectiveguidance,helpenterprisestoactivelyexpandoverseasmarkets.Inthefaceofanincreasinglycompetitiveinternationalmarket,thedevelopmentofChina'senterprisesinthecompetitioncontinuouslystrengthening,increasingtheenthusiasmofparticipationininternationalcompetition,constructionenterpriseshavemoreconfidence,morepowertoparticipateininternationalcompetition.However,duetoincreasinglaborcostsinChina,theinternationalmarketdevelopmentnotbalanced,adirectresultofourcountryconstructionenterprisecontractingbusinessoutsidetheterritoryofthepeople'sprofitmargindeclineddramatically.Oncethelowcostoflaborexportmodecannolongercreateenoughrevenueandprofitforenterprises,coupledwiththeoutbreakofthefinancialcrisis,thedevelopmentofenterpriseisundoubtedlyworse,allcountriesintheworldsufferfromvaryingdegreesofimpactanddamage.Inflation,risingprices,theeconomicdownturn,thesearelargelyimprovedtheforeignconstructionenterpriseproductioncost,reducedprofitmargins.Inrecentyears,alongwithmarketcompetitionintensifying,overseasengineeringhasformedsomenewcharacteristics:first,overseasprojectgrossmargindecreaseyearbyyear;Levelintheworldeconomicdevelopment,theinvestmentoverseasengineeringinvestmentteammoreandmorecountriesandenterprises,fiercecompetitionandthechangeoftheinternationaltradeenvironmentresultinginadeclineinprofitabilityisgenerally.Astheappreciationoftherenminbi,risingpricesofrawmaterials,internationaltransportationcostincrease,exporttaxrebates,reducetheemergenceoffactors,suchastheinternationalengineeringcontractinggrossmarginlevelgenerallyfallfromabout20%toabout10%ofthecurrent,afewofthebiddingprojectgrossmarginwillbelower.Second,theincreasinglydemandingforeignowner;BecauseofChineseenterprisesinoverseascompetitionisintense,sometimesthesameprojectseveralChinesecompaniestrackatthesametime,sotheconditionofforeignownersalsomoreandmorehigh,oftenincooperationaddmanyHuiJiclauseinthecontract,suchasrequiringDaiZibidding,deferredpaymentandpaymentinkind,etc.Inaddition,theprevalenceoftradeprotectionism,thecompanypreferentialproject-hostcountryandrestrictionsonforeigncompaniestoincreaseatthesametime,makeChineseenterprisesinthecontestofaconstructionprojectcantakethecostofsimilarprojectsmorethanbefore.Overseasengineeringinvestmentparticularityliesinitsenvironmenthashadahugeimpact,intheearlyperiodoftheprojectplanningstage,suchastheeconomyoftheplacewherethebusinessenvironmentandthestudyofthelegalsystemisveryimportant.Atthesametime,overseasprojectcontractingisoftencomplicatedandchangeableenvironment.Inthefaceoffiercemarketcompetition,theexchangeratechanging,risingrawmaterialpricesandotherissues,forinternationalenterprisesengagedinoverseasconstruction,toadapttointernationaltrendsasthegoal,continuedtoriskaversion.Taxplanningisanimportantcontentofprojectmanagement,onlytodoagoodjoboffinancialmanagementoftheproject,canbeindeterminingtheprofitmaximizationunderthepremiseofthepursuitoftheultimategoaloftheenterprise,ensuretheprojectsmoothimplementation,toachievegoodresults.Howtoachievethisgoalinthenumerousandcomplicatedinternationalenvironment,fortheconstructionenterprisestoimprovemanagementlevel,inordertocreategreaterefficiency.Behindthebeachingtypeintooverseasconstructionmarketisthecorrespondingmanagementdidnotkeepupwiththeoutside.Therefore,acarefulstudyofoverseastaxplanningoftheproject,makefinancialcapitaloperation,timelytakeeffectivemeasurestoimprovetheenterprisetaxplanningisverynecessary.Taxplanningispertinenceandpracticabilityofprofessionalbusiness,accounting,financialdecision-making,againatthesametimeinvestmentandfinancingmanagement,management,taxandlegal,andotherfields.Therefore,basedonthetaxplanningrelatedresearchathomeandabroadforreference,onthebasisofthetheoryandpractice,combinedwithChina'soveralldevelopmentforoverseasconstructionenterprises,overseasconstructionenterprisehowtoimplementtaxplanninginallkindsofprojectontheuseoffromtheorytopracticeandanalysis,bymeansofZJBranchprojectandstrategictaxplanningforthedevelopmentofthestatusquo,foundinthehandinZJBranchcurrentbasicsituationoftaxplanningandtaxplanningschemeisputforwardaccordingly,relevantconclusions.Atthesametime,onthebasisoftheextendedoutofthehandinZJBranchoftaxplanning.Currentlyonoverseasconstructiontaxplanningresearch,normativeanalysis,caseanalysisChaless.Inthispaper,theselectionofhandinZJBranchofsucharepresentativeenterprisesinoverseasconstructionindustryfortaxplanningandanalysis,intheformofthebusinessprocessofoverseasconstructionenterprisestocarryout,foreachphaseofthebusinesstaxplanningkeyrecommendations,combinedwiththespecificsituationanalysisandmeasureddata.Forotheroverseasconstructionenterprisestaxplanningwork,hasacertainrealisticguidingsignificance.Keywords:Taxplanning;Constructionenterprise;Overseasengineeringproject

目录第1章绪论 101.1选题背景 101.2研究意义 121.3国内外研究现状 131.3.1国外文献综述 131.3.2国内文献综述 141.4研究方法与内容 161.4.1研究方法 161.4.2研究内容 161.5创新点 7第2章企业税收筹划相关理论概述 172.1税收筹划的概念 172.2税收筹划的目的 172.3税收筹划的原则 182.4税收筹划的基本方法 182.4.1所得税筹划公式及基本策略 182.4.2增值税筹划公式及基本策略 192.5税收筹划的步骤 202.6税收筹划的理论基础 21第3章ZJ分公司秘鲁项目的税收筹划分析 223.1公司及项目概况 223.1.1ZJ分公司简介 223.1.2公司秘鲁项目基本情况 233.2公司秘鲁项目的涉税种类与主体 233.2.1公司秘鲁项目涉及的主要税种 233.2.2公司秘鲁项目涉税主体与征税对象 263.3公司秘鲁项目的税收政策环境分析 273.3.1母国税收政策环境 273.3.2东道国税收政策环境 293.4公司秘鲁项目税收筹划面临的风险分析 303.4.1汇率风险 303.4.2税收风险 313.4.3财务风险 31第4章ZJ分公司秘鲁项目税收筹划的策略 334.1公司海外项目税收筹划总体规划 334.1.1建立符合ZJ分公司特点的税收筹划目标体系 334.1.2成立职责分明的专业性税收管理机构 344.1.3明晰税收筹划职责分工 354.2主要税收筹划方法的运用及效果分析 364.2.1利用企业设立的税收筹划及分析 364.2.2利用转移定价方法做好税收筹划及分析 374.2.3利用国际税收政策差异及优惠做好税收筹划及分析 394.2.4利用选择会计政策进行税务筹划及分析 414.3进一步加强海外税收筹划管理 424.3.1建立符合企业经营特点及外帐要求的税收核算体系 424.3.2加强税收政策研究提高涉税风险意识 424.3.3聘请有资质的中介机构协助管理税收工作 434.3.4注重培养高素质的海外人才 44第5章结论与展望 455.1结论 455.2展望 45参考文献 46第1章绪论1.1选题背景随着国际环境的变化，在很多的海外建设项目中，也能够看到越来越多的中国企业的身影。这一举措不仅为企业的发展寻求了新的道路,同时也增强了中国企业在世界经济贸易领域中的话语权。表明中国正在逐渐的打开市场，走向世界。要想让中国能彻底在国际市场上站稳脚跟，就必须有一部分企业带头走入国际市场，开拓国际市场，在国际市场中获得有明显优势的竞争力，并且，在这个带头作用的指导下，也为后来的海外建设的中国企业提供更多可供借鉴的经验。总而言之，由于中国企业涉足海外事业的时间较晚，所以在真正进入海外事业的过程中会面临方方面面的阻力和困难。目前，就中国企业在海外事业中取得的成就来看，是非常可喜得，但是海外施工项目过程中的税收筹划问题却进展的并不那么令人满意，在实际的经营管理过程中，税收筹划不当往往能给企业带来致命的打击，对此已经有很多应对税收筹划失败的案例。因此，对海外施工项目税收筹划的研究就显得格外重要。由于时代的发展，社会的进步，导致了海外施工是目前比较紧俏和热门的一项行业，但是对于中国这个新兴的国家来说，要成功的跻身到海外施工建设的项目中去，确是一项任重道远的工程。但是真正对海外施工项目有着绝对的控制权的时间确是很短的，总结来讲，中国海外建设经历了以下三个方面的历程：援建时期：新中国成立后至改革开放前。从新中国成立以后，为了实现国家自身生存发展的需要，中国涉足海外建设的规模还只是停留在相对小的程度和范围之内。尽管是在海外开展项目建设的工作，但是此时还远远谈不上事业，只是小规模的开展海外进行工程项目的施工。改革时期：改革开放后至1998年国企转制。这个时间段内，对于海外项目的施工模式相较于以前并没有什么太大的变化，依然是停留在相对狭隘的施工阶段，更谈不上什么事业，但是施工模式确是发生了巨大的改变，从原先的计划经济模式成功转型成为了计划经济的模式，此时的企业在实际的工程操作过程中的角色也实现了成功的转型，但是依然是停留在较小规模上的状态。发展时期：1998年国企转制改革后至现今。1998年后，由于企业得到了越来越多的发展机会和自由机会，拥有的自主权也越来越大，此时海外建设项目，就做为企业的经营项目进入到了中国施工企业的规划之中。特别是从2006年以后，相关的施工单位更是在政府及国家机关的大力支持下，大规模的投身到了海外施工建设的项目中去。就目前的国际形势来看，中国企业在海外施工项目中所能获取的利润远不及从前那么高，所能拥有的自主权也正在日趋激烈的国际竞争环境中越来越弱，因此，中国施工建设单位正在逐渐思考海外的新市场。但是海外施工过程中本来就会面临很多未可知的风险和不确定性因素，不像在国内那般简单，海外施工的过程中会遇到方方面面的问题，而这些问题都是我们不熟悉的，不可预测的，所以在实际中国企业进驻海外市场的时候，所面临的挑战和困难是严重不足的，在实际的运营管理过程中，所承担的实际经营风险也是非常巨大的。但是，对于很多施工企业来讲，海外扩张是正确的，但是我们应该是在分析了一系列的形式之后，理性的就开展业务扩张，而不是盲目的不加分析的，就投身到海外工作的实际运营过程中去。很明显，海外施工过程中所涉及到的税收筹划，对整个施工过程的顺利开展，有着至关重要的作用。并且，海外工程存在着各种不确定因素的影响。面对越来越严峻的国际形式的发展，要想在海外工程项目的进展中获得一隅之地，必须对海外施工过城程中的税收筹划有着透彻深入的了解。值得庆幸的是，中国的企业都是一支支年轻的队伍构建起来的企业。前面也要讲到，相对于西方发达国家，由于中国起步的时间相较于西方法国国家要滞后得多。所以，不管从哪个层面上讲，差距都十分巨大的。中国建筑的发展带动涉外经济的发展，这是一个正相关的关系，一方面，中国对建筑方面的建设加大了重视程度和建设力度。建筑领域近几年得到了很好的发展。二来，由于国家经济体制改革的顺利推行，再给国内市场提供越来越多的机会的同时也给国外市场提供了更多有利的契机。2008年金融危机爆发以来，由于海外的建设项目缺乏坚实的经济基础作为后盾，资金紧缺问题也越来越严重。但是相较于国内企业就不同了，政府投入了大量的资金用于国内硬件设施的建设，也是由于这样一个契机，中国得到了大规模向国外市场涌进的基础。例如铁建的成立，就是中国将目光延伸到海外的最好佐证。但是，在实际的海外施工过程中，却是困难重重，例如海外施工的施工区域过于密集，不利于工程项目的顺利开展，虽然经历了漫长的改革过程，中国的海外施工项目才逐渐崭露头角，浮出水面，为了让国内和国外的经济形势有所缓解，同时也为了争取到更多的国外经济市场，中国开始将海外建筑作为经济扩张的第一步。但是由于中国的实际国情的需要，在实际的运营过程中，很多的问题逐渐的展现出来，例如财富分配不均，中国人口过于庞大，人民大众贫困程度悬殊等各种原因等，基于上述的各种原因和背景，国内的基础设施的建设已经逐渐趋向于饱和状态了，要想继续在中国开展大规模的建设产业似乎就已经成了天方夜谭。海外施工，毫无疑问，成了中国更进一步谋求自身发展所必不可少的一个环节了。但是就目前国家的形势来看，虽然中国有向海外建筑市场大举进军的动机，但是在实际的运营过程中，确实缺乏战略性的部署和规划。在日趋激烈的竞争环境下，如果中国要涉足海外建筑市场，有很多的问题和风险是必须去提前规避和规划的，其所面临的挑战和竞争在加剧的同时，对税收筹划能力的要求也有相应的提高。不管是从哪个层次和角度上来讲，企业进行实际的生产经营的过程中，最根本的目的就是追求自身经济利益的最大化和最优化，只有这样，才能够实现国家的发展和企业的发展，有很多的特殊困难是需要我们逐步去攻克的，其中就包括了税收筹划，要想实现海外建设的顺利实行，对于税收筹划这一问题，我们就要花大力气去研究和解决了。所以，分析和完善海外投资税收筹划问题在经济全球化的大环境下，就成了海外建设施工企业不可忽视的重点。1.2研究意义在企业＂走出去＂的过程中，騰了需要适应阳生的市场环境和制度之外，还有一个重要因素始终是企业关注的焦点，那就是跨国税收问题。税收筹划是海外施工单位所必须引起足够重视的问题，不管是从宏观的层面上还是从微观的层面上，在海外施工单位实际的工作中，税务筹划是一个必须引起足够重视的议题。要想实现企业的有效管理，实现综合利润的提升，对税务筹划进行合理的分析和布局是至关重要的，如果设置得当，可以为企业带来巨大的经济效益，实现企业的长远健康发展，但是如果设置不当，可能就会存在很多的隐形问题，严重的话还会影响到企业后续的发展，从市场竞争力的角度上对企业是有着长远的不利影响的。在所有涉税问题中，是不容许有半点闪失的，否则他带来的后果将会是非常严重的。现实情况显示，我国海外施工项目税务管理及税收筹划水平相对滞后，直接造成中国资本投资低效、税负较高、风险较大、形象较差等问题，对我国海外施工企业的长远发展有着消极影响。在当前全球财务、税收环境下，从事国际投资与工程总承包的大型跨国集团公司实施不同国界间跨国税收筹划的需求日益紧迫。正因为如此，我国海外施工企业的税收筹划水平开始凸显其至关重要的地位。本文的主要研究意义在于结合理论研究和实例，分析我国海外施工企业的涉税情况，并结合案例，有行业针对性地从海外施工项目的业务流程入手，对各业务阶段的税收筹划重点提出实质性的建议，期待能在一定程度上推动我国海外施工企业重视并切实强化税务筹划的相关专业理论知识，给予这层知识的层面上，实现企业盈利的最大化，从而综合提升企业不管是在国际上还是在国内的综合竞争地位。1.3国内外研究现状1.3.1国外文献综述税收筹划的英文名称为TaxPlanning,最开始对税收筹划进行研究的阶段是非常早的。欧洲相关机构在很早的时候就指出，对一些具备相关专业技能的税务工作人员可以称之为税务专家，这些税务专家还能执行一些其他的与之相关的业务代理工作，最终形成自己的一套崭新的业务体系。在这个过程中所涉及的税务筹划的而相关概念与人们传统意义上对税务筹划的理解是大相径庭的，也正是由于这种不同的理解方式，为税务筹划的多元化研究和发展提供了坚实的土壤。“税收筹划”概念最早是由美国的相关学者提出来的。最开始的时候，人们对欧税务筹划的理解仅仅只知道如何通过一系列的手段和措施使得税收最小，从而实现自身盈利的最大化。国际的相关财税部门经过一系列的规范，将税务筹划统一的定义如下：通过一系列的方式，税收的或者是个人的方式，将纳税的金额控制在最小的范围内。”各国知名的税务研究专员和学者都在相关的报告中着重的阐释了税务筹划的根本定义，那就是要最大程度实现企业综合经济效益的提升和优化配置”。英国相关税务专家则指出，将避税的合法合理性以及避税过程中所使用的方法和手段称之为税收筹划。这套理论表面上简单明了，通俗易懂，但是不可否认，这套理论依然有很多值得仔细推敲和仔细琢磨的地方，尤其是利用这套理论实现企业赋税的最小化，这是一个值得广大对税务筹划有理解的学者应该着重探索的方向，但是这样的理解方式可能会显得太过片面，正确的应该是将他放在一个宏观的角度上来进行思考，也就是在考虑赋税的前提之下，还着重考虑企业的实际经营效益。1992年，迈伦•斯科尔斯和马克•沃尔夫森在相关著作中着重谈到了税收筹划的概念，他们认为，狭义的税收成本只是单纯的谈到了如何使负税最小化的状态，却忽略了对交易过程中会涉及到的交易成本的考虑，正确科学的研究理论应该是建立起一套系统的理论，这套理论既能够实现企业的实际经营效益的综合提升，又能够实现赋税的最小化，这才是最应该引起足够重视的问题。这个理论具有较强的前瞻性和可实施性。与其他的发达国家相比，在这个方面的研究，他们更加的成熟，更加的优化，对资源的统筹配置度更高，当然，最终表现出来的结果自然会是最好的。所以对于很多西方企业或者是个人，很懂得如何运用有效的方式降低负税的发生，而对于税收筹划这一问题他们更加专业，思想也更加的成熟，这套理论与其他的税收理论独立出来，成为了一套非常完善的税收理论和学科。税务筹划提倡的是在法律的角度上进行合理合法的纳税行为，美国的相关学者也提出了一套理论，他认为规范科学的税务筹划应该是在法律许可的范围内，通过一系列的方法和手段减少纳税的金额，从而最大程度实现企业的较好经营效率。并且这样做也是合理合法的，因为他没必要额外多纳税；税收是强制性的，并不是自愿性的，每个人都有权利通过合理合法的途径来维护自身的合法权益”。1.3.2国内文献综述我国现阶段的税收体制还是处于及其不成熟的阶段，很多企业有必要对其进行深入的探索和研究，从而维护好自身的合法权益。20世纪90年代末，我国在对税费体制改革的同时，着重提出了税收是每个公民应该旅行的职责。从这个时候相关企业才开始将视线转移到税收筹划的相关事宜上来。在孙坤教授编写的著作中明确指出:“税务筹划应该是隶属于会计学的范畴，在这个方面，我们要加强通过会计的方式进行综合全面管理的手段和方法，并且最终实现资源的统筹和优化的管理和配置。”李胜良教授在2001年编写的《纳税人解析》中这样定义“纳税筹划是纳税人在法律许可的范围内，以纳税成本和税收支付最小化及税后收益最大化目标为指导，对企业在实际的生产经营过程中的环节进行综合把控的过程”，实际上就是站在纳税人角度定义税收筹划。门玉锋、彭新岸在相关报告中指出纳税筹划指的是应纳税人充分利用一系列的法律手段和相关措施，最大限度的减少应纳税费，维护自己的合法利益的过程。张中秀在相关文献中也着重的解释了税务筹划的科学而掷地有声的理解，这样的一种理解方式具有较强的前瞻性和可实施性”。随着我国对税收筹划的重视度的逐渐提升，相关学者对税收筹划的研究也逐渐越来越全面，在对税收筹划的相关属性也是提出了更高的期望，如计金标教授就提到这样一个观念，他指出税收筹划就是纳税人运用一系列的方式和手段，通过国家许可的方式，达到少纳税或者不纳税的目的，进而最大程度的实现自身合法权益的目的。在对税收金额进行规划时，纳税人需要做出及时高效的分析和决策。蔡昌指出税收筹划指的是纳税人通过法律的途径和手段，在对一系列的日常经营事物进行统筹的安排之后，最大程度的减少税收；税收筹划从广义的角度上是指纳税人通过一系列的统筹和安排，在合法合理的范围内做到少纳税或者不纳税，从而维护自身税务权益和利益的行为。笼统来讲，税务筹划指的就是节税或者避税”。2a近年来，我国税收制度经历了许多次的重大调整。从新的税务政策出台至今，税务政策经历大幅度的转型和改革政策。在对税务系统进行改革和优化的同时，更加严苛的税务政策也随之出台了，新的税务政策的出台旨在帮助企业实现全面系统的开展税务筹划的相关工作。而曾一龙较早就有发表论文，希望从一个全新的视角重新来定义税务筹划，对税务筹划的相关运营过程进行全面的研究和追踪，从纳税的角度上希望实现征税人和纳税人的互利共赢。盖地则发表相关文章表明，征税部门可以根据实际情况合理的对税收进行调整，但前提条件是不能超越法律的范畴之外，纳税人可以进行筹划追求降低税务实现自身利益最大化，有效区分了税收筹划与避税的关系。随着社会的发展，时代的改变，税务筹划的职能和功用也正发生着巨大的变化，从传统的征税变成了最大程度为企业服务的功用。专业的税务体制的研究学者指出，在法律和国家政策许可的范围内，通过合法合规的方式进行避税是一种在不违背法律原则的前提之下，是可以最大程度的实现少纳税或者直接不纳税，最终保障自身的综合利益。我们可以看到，目前针对税收筹划的研究还是在国内的领域居多，而国外的相关经济活动实施过程中，对于税收筹划的研究相对较少基于这个原因，这篇文章以ZJ分公司为研究对象，结合目前最前沿的法律和法规，对海外建筑单位的相关税收政策予以了全面系统的研究，尝试提出一套系统的、适合于海外施工企业的实用型税收筹划方案。1.4研究方法与内容1.4.1研究方法文献研究法：本文通过图书馆、互联网等渠道搜集大量国内外税收筹划的文献资料，在对文献资料进行综合对比分析的基础上，阐述税收筹划的定义、特点、原则、操作方法、步骤等相关理论知识，全面地掌握税收筹划在海外施工企业中的意义及应用，为论文的框架构建和写作提供理论基础。个案研究法：本文以ZJ分公司具有代表性的项目为研究对象，以案例的方式进行调查与分析。通过对典型案例的研究，查找案例中所体现出的ZJ分公司税收筹划的基本状况，并在此基础上提出公司税收筹划的完善策略。定量与定性分析结合法：本文中对ZJ分公司项目中税基到的各项税务数据进行统筹全面的分析的基础上，提出了对于海外施工建筑单位在税务体系应该才去的正确合理的态度，并提出了相关的对策和解决方案。1.4.2研究内容税收筹划是一门针对性较强的学科，他所涉及到的领域可以说是贯穿于学科中的方方面面。所以，本文是在对国内外税收筹划有着全面清晰的了解和研究的基础之上，充分融合我国建筑单位在海外的发展状况，对海外施工企业如何在各种项目中从宏观以及围观的角度上进行了一系列的分析和描述，通过对ZJ分公司项目和战略发展的税收筹划现状，发现ZJ分公司现阶段税收筹划的基本状况，并据此提出相应的税收筹划方案，得出相关结论。并且，在这个研究的基础之上，得出了我国在ZJ分公司应该有的正确的税收筹划的理念。1.5创新点目前关于施工项目税收筹划的研究很多，但是关于海外工程项目税收筹划的研究却不多，案例分析更是少之又少。本文创新之处在于选取了ZJ分公司这样一家在国际工程行业中具有代表性的企业来进行纳税筹划分析，以公司秘鲁项目的涉税种类与主体、税收政策环境为基础，对公司项目税收筹划面临的风险进行分析，并据此提出公司海外项目税收筹划的总体规划和管理措施。对于后来的一些工作人员，具有较为明显和强烈的开辟道路，鉴定基石，并且传授宝贵的经验的重要作用。第2章企业税收筹划相关理论概述2.1税收筹划的概念税收作为我国长期以来，国家对国民经济管理的一种方式和手段，在如今这个经济迅速发展的年代，得到了越来越多的学者的关注和着重研究，希望从对税务体系的研究中寻求一种最适宜我国经济发展的方法。税收筹划的概念在前面也着重的讲到过，根本目的和经营理念就是实现自身价值的最大化。2.2税收筹划的目的尽管最大程度的减少赋税的缴纳是目前税务筹划所研究的主要议题，也是目前引起绝大部分税务学者重视的一个课题，但是，这不是也不可能是税收筹划的全部动力所在，除此之外，企业要想顺利的实施税收筹划，除了考虑自身利益之外，还要考虑与之相关的其他业务的利益。2.2.1实现涉税零风险零风险涉税指的是企业通过自身的统筹规划和安排，使得企业在不用承担任何风险情况之下，悄无声息得降低企业的应交税费，对于企业来讲，零风险涉税的意义是非常巨大的，主要包含以下几点内容：(1)减低经济方面的相关风险。尽管从微观的层面上来讲，它带来的实际的可见的效益是微乎其微的，但是如果站在一个公正客观，长远的经济角度上来看的话，他所涉及到的领域不管是从宽度上还是从广度上来讲，都是具有不可小觑的重要作用和指导意义的。(2)促进企业健康发展。企业的账目不清、收支不明，不利于各项成本核算及成本费用的控制，会造成企业在实际运营过程中更多的成本支出，通过对风险及税务方面的相关管理，可以有效地将一些隐形风险扼杀在萌芽阶段，从而最大程度的实现企业的经营效率的最大化，实现企业的长治久安。2.2.2降低税收负担税收筹划能够很好的契合企业的经营理念和经营宗旨，那就是要最大程度的实现自身的盈利和长远稳定的发展。由于市场的竞争日趋激烈，对于企业来讲，最大程度的开源节流是企业所需要着重思考的问题，所以最大程度的减少税费，实现企业盈利的最大化是企业需要花大力研究的重要课题。2.2.3提高自身经济效益对于经营显得企业来讲，最重要的是如何实现经营效益的最大化，而并不是在缴税环节的研究上。从宏观的角度上来看，企业要想从根本上提升经营效率。企业如果要想实现自身利益的最大化，有以下几点内容是需要着重强调的：对企业的综合管理水平要做出进一步的加强；提升企业的创新意识；将企业的规模进行实时的转型；尽可能获得较高的利润。2.3税收筹划的原则合法原则。企业在实际纳税的过程中绝对不可以逾越法律这条红线。具体表现在:首先，税收筹划都是建立在国家的相关法律法规的体制之下进行实施的，这样的一种模式对于企业实现其长期优化的发展有着非常重要的作用；第二，企业税收筹划必须要从宏观的角度上实时关注国家法律动态，并且在国家宏观动态政策发生转变的时候要予以转变，及时更新相关的制度。成本效益原则。税务筹划除了实现盈利最大化，税收最小化之外，不容忽视的一个环节就是实现对风险的控制，通过一系列的统筹规划，实现风险的最小化。在对相关指标进行分析的时候，除了考虑税务筹划的风险性，更多的还要这样的一种筹划方案给企业带来的实际经济效益和实际利害关系。可行原则。税收筹划是要建立在纳税人的实际情况的基础之上的。并且，还要实时对税务筹划进行可行性的分析，也就是在税务筹划过程中任何一个环节都应该是顺利的进行下去的，不能因为不必要的阻碍而引起更大不必要的麻烦。有效原则。对纳税人进行征税的过程中，一定要达到征税所应该具备的目的和要求。同时，有效原则还明确指出有效原则的实施是为了从宏观的角度上匹配企业的战略型决策，在税收与企业的利益发生纠纷的时候，应该有一个优先顺序，也就是企业优先的这样一个经济原则，只能这样，税务筹划才能更有意义，这样也容易被税务主管部门所认可。2.4税收筹划的基本方法2.4.1所得税筹划公式及基本策略企业年度应缴所得税额=年度应纳所得税额*税率年度应纳税所得额=税前会计利润+当期发生的可抵扣暂时性差异+当期转回的应纳税暂时性差异-当期发生的应纳税暂时性差异-当期转回的可抵扣暂时性差异+(-)其他纳税调整事项公式（2-1)其中：暂时性差异要指的是资产或者是负债与实际税收时账面上的差值。如如果超过了税收规定的相关费用，就会予以减除，超过部分可以无限期结转扣除，这样造成会计和税法确认的资产价值出现差异，产生暂时性差异。其他调整事项主要是指一些会计与税法的永久性差异，如国债利息收入会计上记入投资收益因而包含在利润总额之内，而税法上则作为免税收入须调减应纳税所得额。只有使税务细则中的任意一项税费都降低的情况之下，才能实现税费的最终减小。例如税法规定企业产生的应酬费用必须是在一个规定的范围内，不能超过这个范围，对企业的业务应酬费用予以严格的把控，通过税务筹划的功能将企业业务应酬的金额限定在一个范围内；而研发费用是政府为了鼓励相关企业自主创新的范围，在税收方面可能与业务应酬方面会有很大的不同。这些都是企业通过合理筹划降低企业应纳税所得额的主要措施。而对于一些国家重点扶持的新型企业，在税收方面也是有着较大的下调和变动的。企业主要是获得了国家重点扶持的项目，就能在税收政策上面得到国家的扶持和帮助。2.4.2增值税筹划公式及基本策略应纳增值税=销项税额-进项税额-上期留抵数+进项税额转出公式(2-2)利用加减法原理，减小等式的加项，加大等式的减项，可以使等式计算的数额变小。即要想使企业月度应缴纳的增值税税额变小，要么减小当期的销项税额，要么加大当期的进项税额。在实际的经营过程中，会在专门的税务工作这的筹划之下，进行税务管理的最小化，也就是在法律许可的范围内，实现税费最小化。税法规定企业在获得相关增值税发票的180天是具有法律效力的，180之后就会自动过期,从而增加在以后业务经营过程中的税收，则是釆取了增加进项税额减小后期应缴纳增值税税款的做法。2.5税收筹划的步骤税收筹划视情况不同，复杂程度也不一样，一般情况下可遵循以下程序和步骤:(1)全面了解税收法律、法规及相关资料。我国税收方面的法律体系是非常全面而又系统的，是在经过国家机关层层审核，层层管理的前提之下展开的，在对税收进行有效筹划的过程中应该及时对会计及法律法规等相关的制度进行系统的研究和全离开你的理解(2)研究税收筹划环境。对企业各个方面的环境惊醒系统的研究，制定出符合企业实际需求的税收计划。(3)确立税收筹划目标。根据企业的公关发展战略，从而实现税务体制的正确定位，目标既要适应需求又要实事求是，既要将企业的长远发展考虑在内，同时也要将风险等相关的因素着重考虑进去。(4)建立税收筹划方案。在国家相关政策和法律法规的前提之下，实现最大程度的适应税务体制的一套方案。(5)进行税收筹划决策。在对企业制定税收方案的时候，可能涉及到的人数是在两人及以上，甚至更多，更可能的是一个独立的税收定制公司，最终出现在眼前的实施计划也会有较大的差别，所以，如何从琳琅满目的方案中选择出最适宜自身发展的方案无疑就会显得很重要。从备选方案中选择最适于企业正常发展的方案出来(6)实施筹划方案，并及时反馈信息、。将筛选好的税收方案应用到实际的企业税收当中去，并且为后续的税收方案的拟订提供参考依据。2.6税收筹划的理论基础通过对税收体制的宏观研究，我们不难发现，税收体制在实际的运营过程中所展现出来的结果也是千差万别的，经历的阶段也是相对复杂而漫长的。这种理论虽然表面上很简单，但是对于一些关键性的问题欠缺考虑。由于这种理论的种种不足，之后衍生出了另外的一种理论，即有效税收筹划理论，它是一种更加先进更加科学的税收学说，也就是企业通过优化自身的经营活动，实现赋税最低并且所能获得的纳税效益最大的一种模式。有效税收筹划理论更加契合现代先进的税务筹划理论。契约理论追求的是企业经营者和税收者之间的互利共赢，利益最大化。现在社会发展进程中，在税务领域引进了一个新的概念，那就是不确定的概念。在对称型不确定性的模式下，虽然信息双方对彼此都是透明的，但是对于其他的一些信息却都是未知的，这就说明风险是无时无刻贯穿始终的。尤其是相关的风险管理对风险的宏观管理并没有明晰概念的时候。即对称型不确定性的因素是对税务筹划过程中必须要考虑的一个关键因素，累进税率表将风险的规模组织哦除了进一步的加强和扩展。并且，非对称型不确定性也是目前随处都可以看到的一种现实状态。由于不对称信息的普遍存在，导致了双方的信息对于另一方来讲，都是完全不透明的和隐蔽的，这样一来，在增强了彼此双方的额外成本。更甚至可能为了追求自身谋利益的最大化，不惜在税收制度上做手脚。所以企业在实际的运营过程中必须考虑由于非对称型不确定性而导致的投入成本大大加强的因素的存在。第3章ZJ分公司秘鲁项目的税收筹划分析3.1公司及项目概况3.1.1ZJ分公司简介ZJ分公司现隶属于ZJ局，总公司ZJ集团是世界500强企业。ZJ局本部位于北京,公司注册资金9.3亿元。旗下的子公司，分公司的数量也是非常可观，令人惊艳，所以由此看来，该公司的综合实在是非常强大的。ZJ分公司的总部定在北京，之后将核心战略进行全面的转移，将大部分精力都放在对海外业务的经营上。ZJ分公司不管是在道路，桥梁，还是其他工程领域方面都是规模非常浩大的，之后又将业务重心转移到了一些国家公共基础设施的建设上。经过长达四年之久的苦心经营，目前ZJ分公司不管是从组织架构上，还是从公司的内部管理体系上，或者是从专业技术管理人员的综合素质上都已经形成了相当的规模。公司所配套的硬件资产或者是软件设施都已经达到了了相当的规模。成功地进入了南亚、非洲、拉美和欧洲四大区域7个国家，在其中3个国家里，每个国家各拥有4个项目，在当地实现了滚动发展。在建和已完工项目数共计17个，累计合同额超过10亿美元；同时，公司的各项财务指标也是处于一个逐年上涨的状态之中。并且在海外已经建设的工程中，有很多工程也是得到了大众的一致首肯和好评。3.1.2公司秘鲁项目基本情况ZJ秘鲁分公司（以下简称分公司）成立以后，需要到OrganismoSupervisordelasContratacionesdelEstado（以下简称OSCE）进行施工资格认证（分公司可以用母公司的施工业绩作为自己的施工业绩），根据施工业绩的认证情况，方可确认分公司有何资质、进行何种工程的施工。OSCE认证需要的材料：经中国与秘鲁住中国大使管双认证的母公司的施工合同、完工验收报告（涵盖母公司所有工程，如：公路、铁路、房建、桥梁、隧道、码头、港口、疏浚等），母公司近两年的财务报表。这些资料交到OSCE之前还需要在秘鲁指定的翻译人员翻译后，才具有法律效益。经OSCE认证后，出据认证证书，公司方可进行施工。根据秘鲁国家的相关法律政策来讲，最外来企业的经营规模不做过多的要求，但是对于其国内的母公司的经营规模却是有着较为严苛的要求的。增值税：采用进项税抵扣制度，税率为18%。营业税（收入税）：每笔收入需缴纳营业税（收入税），税率为1.5%，这笔费用为预缴，年末时可以抵扣企业所得税。对于企业所得税所提供的是多退少补的良好政策方针。个人所得税与保险：工个人所得税与保险：工资总额的22%缴纳社会保险，公司承担9%（企业代扣代缴），个人承担13%（此保险为国家强制保险，入公司花名册的员工必须按照相关规定予以税费的足额缴纳。3.2公司秘鲁项目的涉税种类与主体3.2.1公司秘鲁项目涉及的主要税种在国际经济合作中，海外施工项目属于技术、贸易的范围，但同时又涉及到施工材料设备、资金的输出。因此，研究海外施工企业的纳税问题，不仅涉及技术与服务贸易方面的税收，也牵扯到货物贸易税收。海外施工项目的纳税问题，受到本国税收和国际税收两方面的共同影响。故对海外施工企业进行税收筹划，需要对母国与东道国两方的税收制度、政策等问题都有一定了解，同时还要搞清楚相关的国际税收准则、惯例或原则、规范等。海外施工企业作为劳务出口的主要形式，虽然是一种无形贸易，主要涉及的是营业税和企业所得税问题，但伴随其的还有建材、设备等有形贸易，因此又涉及到对国际商品课税的增值税和关税。这就是说，海外施工项目在国没外都渉及流转税和所得税问题。目前，我国所设立的税种是非常多样化的，归纳来讲，总共的税收有23种。在目前的国家体制下，对于海外施工来讲，流转税费是可以不收或者酌情予以收受的，所以对于海外施工单位来讲，主要的税费来源主要是企业的应交税费这一项。在境外，由于世界各国发展阶段有所不同，故税制体系和税率设置也有不小的差异，但主要涉及工程的税种总结来说也可归纳为收益税、流转税、财产税、杂项税四类。这里主要介绍ZJ分公司海外施工企业业务在国内外所涉及到的几个主要税种：（1）増值税对于世界上的绝大多数国家来讲，有一项税费是非常重要的，那就是增值税费，当然，不同国家在增值税费方面有着不同的概念，但是从宏观的角度上来看，几乎都差不太多，指的就是国家在实际的生产经营过程中所产生的各项增值税收的总和。境内部分：ZJ分公司是我国极具规模的境外建筑承包单位，对于该公司由于施工需要所购买的一系列施工所需要的物资，并且这些物质资在施工完成之后不再转运回国的这一现实状况，按照我国对国外施工单位的相关税费的征收制度来看，这些物资在当时因施工需要所购买的时候额外支付的增值税费是可以给与一定程度退还的，从而也是在某种程度上降低了施工单位的施工方成本。值得提醒的是，在海外工程的分包过程中，由于分包公司性质的特殊性，所以很多权利对于海外分包公司来讲是不具备的，因此无法直接享受海外施工企业享有的直接免税退税的政策，所以ZJ分公司采取了以自身名义退税的方式来解决出口退税问题。境外部分：由于不同国家文化政策，经济体制的不同，导致了最终体现在税收方面的政策和制度也是各不相同的。基于这样的一个原因，各种不同类型的税收就产生了，主要的差异表现在在对固定资产或者不动产进行购进的时候产生的税收的不同。在工程施工类项目中，固定资产的投入比例相对来说较大，故ZJ分公司在不同国家不同类型的増值税政策下，计算和缴纳増值税时购进固定资产所缴纳的増值税是否允许扣除会对工程项目的税负有很大影响。（2）营业税营业税在我国指的是企业在实际的资产交易或者资金流转过程所产生的水费体制。根据中国的相关规定，中国企业在国外进行境外交易过程中涉及到的企业营业税是可以予以一定程度的免征的。所以，对于ZJ分公司来说，在国内并没有营业税这一概念，而对于其在海外设立的项目机构，则应该加大对于营业税的征收，并且根据当地的不同税率予以征收实际金额的不同。由于营业税税率单纯，计算简单，在ZJ分公司海外施工企业税收管理中筹划空间不大，此处不作更多阐述。（3）关税海外施工企业属于技术和服务贸易范畴，其工程价款的纳税本身不在关税征税的范围。但是随着国际工程项目的建设，必然有施工材料、设备的采购以及输出，因此ZJ分公司海外施工项目纳税税种中必然包括了关税。在ZJ分公司进行有关关税等相关问题的考量时，在关于税物的相关细则和税收方面的相关政策规定是应该予以足够的关注度的。关税税则主要有两种形式，包括有单式的和复式的，目前复式税则是一种比较受大众追捧的税务准则。复式税则指的是同样的税务项目下面对应的税率会有差异，一般不同国家的税则根据不同国情需要，对应的复式税则是不一样的。从目前的实际情况看来，每个国家在对于关税的要求和准则方面都是不一样的，当然制定的各项标准也会有较大的差别，设定的关税指标也不尽相同。因此ZJ分公司在海外施工目中进口货物前，都必须对各国的海关税则事先进行详细了解，这样才能有机会合理利用（如利用不同货物原产地进口关税的差异）关税税则中更为优惠的税率规定。每个国家为了给与一些特殊人群关于税收方面的照顾和帮助，一般都会出台相关政策予以扶持，从而帮助特殊税务人群少纳税。以我国为例；我国关税制度规定，对外承包工程施工项目经海关核准暂时进境的施工机械，可自进境之日起6个月免征关税，超过规定期限未出境的，必须是从进境的五天之后开始补交之前遗漏的关税，补交的关税也要依托当地的规章制度及相关的政策来进行实施和工作的开展。在我国与一些国家（尤其是非洲国家）的双边税收协定中，经常有与上述规定相似的条款。故像ZJ分公司送样的海外施工企业，完全可以合理运用项目所在国的相关关税减免政策。（4）公司所得税在实践中，各国对海外施工项目征收企业所得税主要有两个依据；一是根据在项目所在地设立机构的性质，二是根据收入来源地性质。从目前的经济体制来看，不同国家的实际状况是有着较大的差异的，这种差异相对来讲也是比较明显的，一是外国税收抵免制度，即企业居住国政府在就纳税人来源于国内外的所有收入征收所得税时，他之前在国外交的部分税费是可以在目前的待交税费方面予以部分的抵扣，实行多退少补的制度；二是税收饶让制度，也就是国外有人如果已经在本国完成了应缴纳的税费，那么他出境来到中国，对于已缴纳的部分就可以给予一定程度的减免，中国目前实行的这种税费制度就是饶让制度。对于ZJ分公司来说，在一些己经与我国签订了避免双重征税的税收协定的国家开展国际工程时，如果在本国已经缴纳了相关的税费，再到我国来进行相关的业务经营的时候，是可以予以之前在本国缴纳税费的减免的。但在实际中，除非ZJ分公司在税务体制方面发生了较大的变化，否则它实际应缴多少税费最终还是应该缴纳多少税费，这一点是不会改变的。需要着重强调的是，海外施工单位在实际施工过程中所涉及到的税收，并不是一个单独孤立的税收种类，更多的应该使之系统化，全面化，以及模式化。对于ZJ分公司这样的跨国经营企业来说，由于一系列的限制条件的约束，导致了在实际的经营过程中面临着重重的困境和压力，在这个时候，能否得到较为合理公正的条款就是一件迫在眉睫的事情了。（5）个人所得税海外施工项目中，派驻境内员工到境外工作必不可少，我国个人所得税法规定，纳税人如果能够提供出其在境内或者境外的工作证明或者薪资收入证明等相关资料的话，并且也能够通过一定的渠道证明他的收入及工作都是在境内或者境外的相关合法机关或者单位所得，应该按照中华人民共和国关于税法的相关条例，在扣除相关费用之后，执行正常的纳税程序和手段。纳税人从中国境外获取到的相关薪资，在得到许可之后，是可以扣除他已经在境外缴纳的税费之后重新计算它实际的应纳税费的金额的。但是扣除的税费总额与他应纳的税费相比较，应该是前者要小于后者的，只有这样，才能是在满足国家相关税法的基础之下顺利开展和完成。3.2.2公司秘鲁项目涉税主体与征税对象海外施工项目在实际的运营过程中，根据不同的情况，应纳税的对像是有着很多的不同之处的。界定的标准主要有居住地、居住时间、注册登记地等等。而法人则是指从事跨国经营活动的所有企业。绝大多数国家都对自然人或法人的所得课税。在海外工程市场中，均以母公司和项目所在地业主签订的承包合同作为在所在国纳税的依据，通常由项目经理部承担纳税义务（如阿尔及利亚、埃塞俄比亚等国家），但是在个别国家规定必须由母公司在项目所在国的常设机构来承担纳税义务（如马来西亚、坦桑尼亚等国家）。站在法律的层面上来看，分公司依然是隶属于母公司管理的范畴之内，但是不管是分公司还是母公司都有义务进行相关税费的缴纳。在对于企业的相关税费政策和制度上，各个国家实行的政策和制度都是不一样的。从宏观的角度上来看子公司和分公司应该执行的税费制度应该是有差别的，母公司应该进行足额税费的缴纳，而分公司可以只是缴纳部分税费。此外，子／分公司在规定税率、优惠政策的享有等方面也有差异。如新加坡税法规定，只有前者才能享受该国与世界各国签订双边税收协定中的税收优惠。而在吉尔吉斯，分公司和子公司在对于纳税义务上所承担的纳税职能和经济职能基本是一致的，主要的区别在于境外的相关业务运营的过程中，所纳税费相较于以前可能有着很大的不同。对于很多在境外进行建筑工程施工的单位，除了对其征收国家规定的相关税费之外，还会征收额外的附加税费，这部分税费之所以会被征收，主要是相当于子公司对母公司的应该缴纳的那部分税收。在很多国家里关于税费征收都是执行的这样一个制度，分支机构税指的是在扣除全部国家法律法规要求的全部税费之后，对其公司实际经营过程中的盈利和实收进行额外的税费征收，而不考虑这部分盈利的实际大小。3.3公司秘鲁项目的税收政策环境分析3.3.1母国税收政策环境对于ZJ分公司这样的海外施工企业而言，居住国（母国）对外投资税收政策环境即为我国对外投资税收政策环境，我国具体情况如下：外国税收抵免。2008年中国出台了关于税法的相关政策和制度。新的税法的出台，从宏观的角度上来看，相较于以往旧的税法制度，有了大幅度的改进和完善。关于税费征收方面的相关政策整合和优化，我国对于境外的税费征收制度依然是建立在法律法规的相关章程的基础之上的。首先，对于企业应该缴纳的税费在新的税法中有明确的指示。第二，国家财政部门及其相关单位颁布的有关条例，着重阐释了这方面的相关章程和改