大学《会计学基础》课件9第九章 固定资产

学习目标◆固定资产的概念及分类◆固定资产增减的核算◆固定资产折旧的计算与核算◆固定资产清查第九章固定资产第一节固定资产的核算一、固定资产概述（一）固定资产的概念

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

★具有一定实物形态（二）固定资产的特征（结合概念理解）持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。使用寿命：超过一个会计年度。固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产能在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。存在形态：有形资产。（这一特征是区别于无形资产的）★并非使用寿命超过一个会计年度的资产都是企业的固定资产！如低值易耗品等。◆特别提示★持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，不是为了销售而持有。★并非有形资产都是企业的固定资产！如材料等。固定资产分类方法◆按经济用途分类

1.经营用固定资产2.非经营用固定资产◆综合分类1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产3.租出固定资产4.不需用固定资产5.未使用固定资产6.土地7.融资租入固定资产◆按使用情况分类

1.使用中固定资产2.暂时闲置固定资产3.持有待售固定资产

◆按所有权分类

1.自有固定资产2.融资租入固定资产二、固定资产的分类（P123）分类意义：区分不同情况，正确进行固定资产交易或事项的账务处理。（一）按经济用途分类（1）生产经营用固定资产直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如房屋及建筑物、机器设备、运输设备等。（2）非生产经营用固定资产不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用等房屋、设备和其他固定资产等。（二）按使用情况分类（1）使用中固定资产正在使用的各种固定资产。（2）暂时闲置固定资产尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。（3）持有待售固定资产不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。（三）按所有权分类（1）自有固定资产企业拥有所有权的各种固定资产。（2）融资租入固定资产企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。固定资产

流动资产等是否符合固定资产定义和确认条件？否不予确认予以确认是会计确认三、固定资产的确认（一）固定资产的确认

1.初始确认对固定资产形成（增加）的确认。某项资源（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠计量

2.后续确认对固定资产折旧、处置（减少）等的确认。

第二节固定资产的计量一、固定资产计量的含义◆是指以货币为计量单位确定固定资产的价值额。包括初始计量和后续计量。固定资产

流动资产等是否符合固定资产定义和确认条件？否不予确认予以确认是会计确认变动的金额是多少？会计计量某项资产初始计量：取得固定资产时对其价值(成本)的确定。后续计量：对固定资产在使用期间耗用、减值、盘盈盘亏等的计量。二、固定资产的初始计量企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。（一）外购固定资产成本的计量包括购买价款和进口关税等，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（二）自行建造固定资产的成本

由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如建造过程耗用的物资成本、人工成本、交纳的相关税费、施工机械设备使用费（应分摊的间接费用）、应予资本化的借款费用等。并应考虑以下情况：★含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款利息费用。★已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。◆特别提示（三）投资者投入固定资产成本的计量应当按照投资合同或协议约定的价值（公允价值）确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。三、固定资产的核算

固定资产的核算包括其增加、折旧计提、减值损失、减少（处置）和清查结果处理等

1.外购固定资产的账户设置主要应设置“固定资产”、“应交税费”账户。2.自行建造固定资产的账户设置

主要应设置“在建工程”、“工程物资”

“固定资产”等账户3.账务处理

（一）外购固定资产的账务处理（1）购入不需安装的固定资产借：固定资产（外购取得的成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【例9-1】永信实业有限责任公司购入不需安装的生产设备一套，发票价格100000元，增值税税款为17000元，发生运费1000元，运费增值税110元，款项全部以银行存款支付。借：固定资产101000应交税费——应交增值税（进项税额）17110贷：银行存款118110（2）购入需要安装的固定资产在购入固定资产取得的固定资产成本的基础上加上发生的安装调试成本等，作为购入固定资产的成本先通过“在建工程”账户核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再将“在建工程”账户的余额转入“固定资产”账户。【例9-2】永信实业有限责任公司购入需要安装的生产设备一台，发票价格100000元，增值税税款为17000元。设备由供货方安装，安装费5000元，安装费的增值税为850元，款项由银行存款付清。要求根据有关原始凭据，做出相应的账务处理。（1）购入该项设备时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000【例9-2】永信实业有限责任公司购入需要安装的生产设备一台，发票价格100000元，增值税税款为17000元。设备由供货方安装，安装费5000元，安装费的增值税为850元，款项由银行存款付清。要求根据有关原始凭据，做出相应的账务处理。（2）支付安装费时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：在建工程5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850【例9-2】永信实业有限责任公司购入需要安装的生产设备一台，发票价格100000元，增值税税款为17000元。设备由供货方安装，安装费5000元，安装费的增值税为850元，款项由银行存款付清。要求根据有关原始凭据，做出相应的账务处理。（3）该项设备安装完毕达到预定可使用状态时，确定该固定资产的成本为105000元（100000+5000），根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：固定资产105000贷：在建工程105000（二）自行建造固定资产的账务处理自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态所发生的必要的支出构成，包括工程物资成本、人工成本、缴纳的有关税费、应予资本化的借款费用以及应该分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。（1）自营建造：【例9-3】2017年1月1日，永信实业有限责任公司准备自行建造一条生产流水线。有关资料如下；（1）1月8日购入工程物资一批，价款为300000元，增值税为51000元，款项以银行存款支付。（2）2月3日领用生产用原材料一批，其初始取得成本为10000元。（3）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272500元。（4）工程建设期间应发工程人员工资为65800元。（5）6月30日，该工程达到预定可使用状态。（1）1月8日购入工程物资一批，价款为300000元，增值税为51000元，款项以银行存款支付。借：工程物资300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款351000（2）2月3日领用生产用原材料一批，其初始取得成本为10000元。借：在建工程10000贷：原材料10000（3）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272500元。借：在建工程272500贷：工程物资272500（4）工程建设期间应发工程人员工资为65800元。借：在建工程65800贷：应付职工薪酬65800（5）6月30日，该工程达到预定可使用状态。借：固定资产348300贷：在建工程348300（2）出包工程在出包方式下，“在建工程”账户主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算账户，企业支付给建造承包商的工程价款，作为工程成本通过“在建工程”账户核算。

a.企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款做如下账务处理：借：在建工程贷：银行存款等

b.工程完成时，按合同规定补付的工程款做如下账务处理：借：在建工程贷：银行存款等【例9-4】永信实业有限责任公司采用出包方式建造厂房。合同规定：全部工程款（不含增值税）为4000000元，2017年3月1日合同签订日预付25%工程款；2017年7月1日，工程完成60%时，税率10%；2017年9月1日工程全部完工并验收合格时，支付剩余工程款。（1）2017年3月1日，合同签订日，用银行存款预付工程款1000000元。借：在建工程——预付工程款1000000贷：银行存款1000000【例9-4】永信实业有限责任公司采用出包方式建造厂房。合同规定：全部工程款（不含增值税）为4000000元，2017年3月1日合同签订日预付25%工程款；2017年7月1日，工程完成60%时，税率10%；2017年9月1日工程全部完工并验收合格时，支付剩余工程款。（2）2017年7月1日，工程完成60%借：在建工程——工程成本2400000应交税费——应交增值税（进项税额）240000贷：在建工程——预付工程款1000000银行存款1640000【例9-4】永信实业有限责任公司采用出包方式建造厂房。合同规定：全部工程款（不含增值税）为4000000元，2017年3月1日合同签订日预付25%工程款；2017年7月1日，工程完成60%时，税率10%；2017年9月1日工程全部完工并验收合格时，支付剩余工程款。（3）2017年9月1日，工程全部完工，验收合格借：在建工程——工程成本1600000应交税费——应交增值税（进项税额）160000贷：银行存款1760000【例9-4】永信实业有限责任公司采用出包方式建造厂房。合同规定：全部工程款（不含增值税）为4000000元，2017年3月1日合同签订日预付25%工程款；2017年7月1日，工程完成60%时，税率10%；2017年9月1日工程全部完工并验收合格时，支付剩余工程款。（4）房屋交付使用，结转为固定资产。实际工程成本=2400000+1600000=4000000（元）借：固定资产4000000贷：在建工程4000000(三）投资者投入固定资产的账务处理接受投资者投入固定资产，在办理了固定资产移交手续后，应按投资合同或协议约定的价值做如下账务处理：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本、资本公积等【例9-5】2017年4月1日永信实业有限责任公司接受乙公司投入的设备一台，投入单位的账面原价为700000元，双方确认的价值为500000元（假设合同约定的价格公允），收到增值税专用发票，注明税款为80000元。借：固定资产500000应交税费——应交增值税（进项税额）80000贷：实收资本580000（四）非货币性资产交换取得的固定资产如果该项交换具有商业实质并且换入与换出的资产的公允价值均能可靠计量的，应当以该固定资产的公允价值加相关税费作为该项换入的固定资产的初始价值。如果不符合上述条件，应当按照换出资产的账面价值和应该支付的相关税费作为换入该项固定资产的成本。（五）债务重组方式取得的固定资产债务重组方式取得的固定资产应当以固定资产的公允价值加相关税费作为固定资产的初始价值。（六）接受捐赠取得的固定资产《企业会计准则第4号——固定资产》规定：接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值。②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。《企业会计准则第4号——固定资产》规定：接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：如接受捐赠的是旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（七）盘盈的固定资产

如果同类或者类似固定资产存在活跃市场的，按照同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。三、固定资产折旧的核算（重要）

1.固定资产折旧的概念★是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

★应计折旧额应在固定资产使用期间采用一定方法计入各期成本费用。应计折旧总额＝原始价值－预计净残值“固定资产”账户账面价值预计收回残值金额－预计清理支出◆特别提示

★固定资产的原始价值与已计入成本费用的折旧额之差为固定资产净值。

2.计提折旧的固定资产范围

★本月可不计提折旧的固定资产：

（1）当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧（当月减少的固定资产，当月仍计提折旧）。

（2）已提足折旧的固定资产，可不再计提折旧。固定资产应按月计提折旧。包括已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，也应按估计成本计提折旧。★各月末，采用择定方法计算折旧额并计入当月成本费用的过程★计提折旧范围：应对哪些固定资产提取折旧各期折旧额＝原始价值－预计净残值预计使用寿命

3.影响固定资产计提折旧的因素

（1）原始价值：计算各期折旧额的基数。一般而言，原始价值越高，各期折旧额越多；反之则越少。

（2）预计净残值：冲减折旧总额的重要因素。预计净残值越多，应计折旧额越少；反之则越多。应计折旧额各期计提折旧额＝应计折旧额÷预计使用寿命

（3）预计使用寿命：分摊应计折旧额的年限、工作量等。预计使用寿命越长，各期折旧额越少；反之则越多。(年或月)分摊基数应考虑四个因素：◆预计生产能力或实物产量等；◆有形损耗；◆无形损耗；◆有关限制可收回价值分摊标准4.固定资产折旧方法（1）年限平均法。也称直线法。是以固定资产的预计使用年限为分摊标准，将应计折旧额均衡地分摊到各使用年度的一种方法。

★基本计算公式应计折旧额占固定资产原值的比例年折旧率＝1－预计净残值率预计使用寿命（年）×100%预计净残值率＝预计收回残值金额－预计清理费用固定资产原价×100%月折旧额＝固定资产原始价值×固定资产月折旧率月折旧率＝年折旧率÷12◆特别提示★各月折旧率一致——直线法该项固定资产年折旧率=（1-4%）÷10=9.6%该项固定资产月折旧率=9.6%÷12=0.8%该项固定资产月折旧额=700000×0.8%=5600（元）【例9-6】永信实业有限责任公司某项固定资产原值为700000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为10年。其折旧率和月折旧额计算如下：★对年限平均法的评价

优点：计算方法简便易行，容易理解和应用。

缺点：一是忽略了固定资产的实际使用状况，在每个月度都平均计提折旧额，显得不够合理。即这种方法只注重了固定资产的使用寿命及其有形损耗——由于使用过程中的物理磨损、自然原因等而发生的价值损耗。二是忽略了固定资产的无形损耗——由于生产技术进步、市场行情变化等而可能发生的固定资产减值。例如，用于产品生产的设备会由于各月生产产品数量不同而用量不等

（2）工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，各月末根据其实际完成的工作量计算折旧的一种方法。

★基本计算公式应计折旧额(净值)单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1－预计净残值率)预计总工作量月折旧额＝单位工作量折旧额×该项固定资产当月实际工作量

★如可生产产品数量、可工作时数等【例9-7】永信实业有限责任公司拥有运输汽车1辆，原值为300000元，预计净残值率为4%，预计行驶总里程为800000千米：该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行驶6000千米。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：单位工作量折旧额=300000×（1-4%）÷800000=0.36（元/千米）该月折旧额=0.36×6000=2160（元）

★对工作量法的评价

优点：计算方法简便易行，容易理解和应用；考虑了固定资产的实际使用状况，各期提取折旧额比较合理。缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗（同年限平均法）。

无形损耗一旦发生，必然会给企业造成损失，甚至带来经营风险。比较好的解决办法是尽快提取折旧，尽早收回投放在固定资产上的支出。

★以下两种方法是尽快提取折旧的方法。★加速折旧法◆特别提示（3）双倍余额递减法：以约为年限平均法的两倍(双倍)折旧率，并按各年初固定资产的账面净值(余额)为基数计提折旧的方法。

★基本计算公式各年初固定资产净值：上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额年折旧率＝2预计使用寿命×100%月折旧率＝年折旧率12月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率★暂不考虑净残值！其折旧率只是相当于年限平均法折旧率的两倍。或：年折旧率＝[（1÷预计使用寿命）×2]×100%◆特别提示

【例9-8】永信实业有限责任公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值24000元。请用双倍余额递减法计算出每年应计提的折旧额。年折旧率=2÷5×100%=40%第一年应提的折旧额=600000×40%=240000（元）第二年应提的折旧额=（600000-240000）×40%=144000（元）第三年应提的折旧额=（600000-240000-144000）×40%=86400（元）第四、五年每年应提的折旧额=（600000-240000-144000-86400-24000）÷2=52800（元）

（4）年数总和法：以固定资产的原值减去其预计残值后的净额（净值）为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率计提折旧的方法。

★1）折旧基数的计算

折旧基数(净值)＝固定资产的原值－预计净残值【例】兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值240000元，预计净残值为9600元，预计使用5年。折旧基数：240000－9600＝230400（元）

★2）年、月折旧率的计算年折旧率＝尚可使用年限预计使用寿命年限之和×100%【例】使用年限5年。第1年为5；第2年为4，依此类推【例】使用年限5年。第1年为1；第2年为2，第3年为3，依此类推。将其相加：1＋2＋3＋4＋5＝15（年数总和）【例10-9】永信实业有限责任公司有一台设备，原值78000元，预计净残值2000元，预计可用4年。请用年数总和法计算每年应计的折旧额。年数总和=1+2+3+4=10第一年应提的折旧额=（78000-2000）×（4/10）=30400（元）第二年应提的折旧额=（78000-2000）×（3/10）=22800（元）第三年应提的折旧额=（78000-2000）×（2/10）=15200（元）第四年应提的折旧额=（78000-2000）×（1/10）=7600（元）★对双倍余额递减法和年数总和法的评价

优点：加速折旧法。注重了固定资产的无形损耗。可尽快收回发生在固定资产上的支出（如将折旧额计入产品生产成本，并通过产品销售收回），可以避免由于技术进步等原因而引起的固定资产损失。缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制（多用于高新技术产业）。

5.固定资产折旧的账务处理

（1）相关问题

●处理时间：一般在每月末进行。

●计算方法：根据所采用的折旧方法，利用“固定资产折旧计算表”计算。

●处理目的：合理确定当期使用固定资产应分摊的折旧额，按照固定资产的不同用途计入当期有关成本费用；准确地确认企业一定期间的经营成果和财务状况。制造费用×××

累计折旧◆转销折旧(盘◆各月提取折旧额亏、报废等转●生产车间使用固出)定资产折旧●行政管理部门使用固定资产折旧

●销售使用固定资产折旧●在建工程使用固定资产折旧

●经营出租使用固定资产折旧期末余额：

×××