大学《会计学基础》课件4第四章 会计循环

学习目标◆会计循环◆会计凭证和会计账簿的种类◆对账和结账的内容◆错账更正的方法第四章会计循环企业日常发生的经济业务购买材料领用材料发放工资销售商品经济业务——会计循环的起点◆能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量并进行会计处理的经济活动内容。◆也称交易或事项：交易一般是指企业与外部主体的价值交换行为；事项一般是指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。事项材料仓库生产车间生产产品领用材料交易A企业B企业购买材料支付货款知识点：会计循环一、含义会计主体在一定期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。会计凭证财务报告确认计量记录报告账簿交易或事项(经济业务)记账算账报账传统提法新概念会计循环基本环节分析（

确认、计量）报告记录分析经济业务进行初始确认分析原始凭证初始计量记录经济业务编制记账凭证（会计分录）目标：将经济业务以会计特有的语言形式（会计分录）表现出来方法和载体：填制记账凭证登记账簿（简称过账）目标：将经济活动的信息进行分类整理方法和载体：登记总账和明细账报告（编制财务报表）

期末账项调整(权责发生制要求）编制会计报表（由账变表）结账和试算平衡（再次检查）核对账簿记录（对账）二、会计循环的基本程序会计凭证财务报表交易或事项(经济业务)原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证①资产负债表利润表现金流量表库存现金银行存款日记账③总分类账明细分类账账簿试算平衡表⑤④④收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证②原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记账凭证会计循环的具体流程4编制调整分录（权责发生制）填制和审核原始凭证（初始确认和计量）1会计业务流程主要包括3登记会计账簿（记录）5对账和结账（检查）2

填制记账凭证（编制会计分录）（记录）6试算平衡（再次检查）7编制财务报表（报告）信息化环境下会计循环的具体流程会计凭证——会计循环的首要环节（一）会计凭证的基本概念●包括原始凭证和记账凭证两类。●用来记录（载明）经济业务内容、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。交易或事项（经济业务）取得填制会计凭证登记账簿原始凭证记账凭证账簿第一节会计凭证

（二）原始凭证1.原始凭证的概念●经济业务发生时取得或填制的凭证●载明经济业务发生和完成情况的凭证●作为会计核算原始依据的凭证真实凭证填制程序经济业务发生时取得或填制交易或事项（经济业务）取得填制会计凭证登记账簿原始凭证记账凭证主要内容载明经济业务内容及完成情况主要作用进行会计核算的原始依据账簿外部内部2．原始凭证的种类按取得来源分为自制和外来两类。原始凭证1按来源分类2按填制手续和内容分类一次凭证记账编制凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证外来原始凭证自制原始凭证（1）自制原始凭证●①一次凭证▲一次性填写完成；

▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质业务。自制原始凭证保管部门(材料仓库)领料部门(生产车间)●②累计凭证

▲在一定期间内多次记载同类业务内容；

▲填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证保管部门(材料仓库)领料部门(生产车间)★期初核定用料部门一定期间的领料限额，并建立此单千克★期末计算一定期间的累计领料数量●③汇总原始凭证（原始凭证汇总表）▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。◆在业务发生时填制（同为领料业务）定期汇总而成自制原始凭证◆按用途、时间等分别进行汇总，以便集中进行账务处理●④记账编制凭证

▲根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而重新编制的原始凭证。累计凭证账簿一次凭证汇总原始凭证记账编制凭证经办人员取得或者填制账簿会计人员填制交易或事项（经济业务）（2）外来原始凭证——一般为一次凭证普通增值税发票外来原始凭证企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票3.原始凭证的填制（或取得）要求

●反映的业务内容真实可靠。

●内容完整、项目齐全，手续完备。

●简洁清楚，符合规范要求。

●填制及时并按规定程序传递。

经济业务经济业务经济业务业务经办人员会计人员原始凭证4.原始凭证的审核

★真实性的审核。

★合法性的审核。

★准确性的审核★完整性的审核。《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。（三）记账凭证1.记账凭证的概念●根据原始凭证归类整理编制的凭证；●会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；●登记账簿的直接依据。填制程序根据原始凭证归类整理而填制交易或事项（经济业务）取得填制原始凭证记账凭证主要内容编制经济业务的会计分录登记账簿主要作用登记账簿的直接依据账簿2.记账凭证的种类专用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表记账凭证★按反映经济业务内容(用途)不同分类★按是否需要汇总分类●填制完毕即可直接做为登记各类账簿记账依据的凭证●经汇总做为登记总分类账簿记账依据的凭证（1）按记账凭证反映的经济业务内容（用途）不同分类①专用记账凭证

A.含义：在每张凭证上只反映特定种类的经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。记账凭证1按记账凭证反映的业务内容(用途)不同分类收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证专用记账凭证通用记账凭证

★特定种类经济业务——按经济业务（交易或事项）与货币资金（库存现金等）收付关系的分类所形成。★根据经济业务与货币资金收支的关系分类专用记账凭证编制收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证◆特别提示对经济业务分类的又一种方法

B.种类：◆a.收款记账凭证真实凭证

收款记账凭证

凭证编号收1

2×12年1月1日借方科目：库存现金摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目李达投资现金实收资本李达50000√附单据1

张合计50000

会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：业务发生时间凭证名称凭证编号借方科目贷方科目业务内容或“银行存款”发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）会计分录◆b.付款记账凭证★注意分录中会计科目书写位置变化！

付款记账凭证

凭证编号付1

2×12年1月1日贷方科目：库存现金银行存款摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目现金存银行银行存款50000√附单据1张合计50000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：业务发生时间凭证名称凭证编号贷方科目借方科目业务内容现金或支票等发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）真实凭证会计分录◆特别提示◆c.转账记账凭证★注意会计科目书写位置的变化！

转账记账凭证

2×12年1月10日凭证编号转1摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购商品库存商品文具等应付账款×批发商45000√附单据1张合计45000会计主管人员：记账：稽核：制单：业务发生时间凭证名称凭证编号贷方科目借方科目业务内容发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）真实凭证会计分录◆特别提示第二节会计账簿

——会计循环的第二个环节一、会计账簿的概念与种类（一）会计账簿的概念

◆用以序时、分类记录经济业务的簿籍。

◆由具有专门格式的账页所组成。

◆是记录会计资料的主要载体。交易或事项(经济业务)（二）会计账簿的种类1.按会计账簿用途不同分类账簿备查账簿备查簿分类账簿用途：用以记录经济业务用途：用以记录与经济业务有关事项序时账簿日记账

（1）序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。

②特种日记账：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。①普通日记账：可用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。也叫“分录账”或“原始分类簿”。实务中较少采用。序时账簿日记账特种日记账库存现金日记账银行存款日记账普通日记账可用以登记所有经济业务的日记账普通日记账只用以登记重要经济业务的日记账

（2）分类账簿——是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户分类设置的账簿。

★根据反映会计要素需要，按总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况分类账簿分类账簿应收账款—B企业

应收账款—A企业

应收账款

★根据所隶属的总账账户内容，按明细科目设置，详细记录经济业务情况六类会计要素

（3）备查账簿——也称辅助账簿。是对总账和明细账中未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如“租入固定资产登记簿”等。租入固定资产应收票据应付票据备查簿购销合同

（二）按会计账簿外表形式分类

1.订本式；2.活页式；3.卡片式

账簿活页式账簿订本式账簿★用以记录重要经济业务卡片式账页卡片箱明细账账页★期末装订成册卡片式账簿用毕捆扎保管二、会计账簿的格式与登记方法（一）序时账簿的格式与登记方法1.库存现金日记账(1)格式：借、贷、余三栏式。(2)登记方法：逐日逐笔登记。库存现金日记账2×12年凭证号数摘要对应科目收入付出结余月日11现收1李达投资实收资本500001现付1存现银行存款500002银付1提现银行存款12500（略）（略）借方贷方余额★根据分录中与“库存现金”账户对应的账户填列【例】提现分录：借：库存现金12500贷：银行存款12500根据收、付款记账凭证业务内容填列★“库存现金”的对应科目计算填列根据收、付款记账凭证填制日期填列根据收、付款记账凭证种类和编号填列根据收、付款记账凭证所列金额填列库存现金日记账

2.银行存款日记账

(1)

格式：借、贷、余三栏式。

(2)

登记方法：逐日逐笔登记。

银行存款日记账20××年凭证号数摘要对应科目结算凭证收入付出结余月日51月初余额800006银付2提现库存现金现支5616000640007银收6收回货款应收账款转支89300009400010银付9还借款短期借款转支964000054000（略）借方贷方余额与“库存现金日记账”填列方法相同登记银行结算凭证的种类和号码支票号码银行存款日记账（二）总分类账簿的格式与登记方法

1.格式：借、贷、余三栏式。

总分类账会计科目：库存商品2×12年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日110转1赊购商品45000借4500030转2结转成本20500〃24500（略）31本月合计4500020500借20500收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证填写记账凭证的种类及编号扼要说明业务内容根据确定的余额方向填写计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账凭证上的日期填写确认金额填列分别根据记账凭证2.登记方法：

（1）逐笔登记。根据专用（或通用）记账凭证逐笔登记。或：通用记账凭证总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借12000010汇转51—10日汇总6000080000借100000或31科汇51—31日汇总150000200000借70000填写汇总凭证的种类及编号扼要说明汇总期间根据确定的余额方向填写计算填列填写汇总记账凭证上的日期分别根据汇总凭证上的汇总金额填列汇总收款记账凭证汇总转账记账凭证汇总收款记账凭证科目汇总表

（2）汇总登记。对专用记账凭证汇总以后，根据汇总数字登记。（三）明细分类账簿1.三栏式明细分类账

（1）格式：借、贷、余三栏式(同总账)。明细分类账会计科目：其他应收款——李新单位：元20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借4006转7报销差旅费

350借506现收5报销差旅费

50平31本月合计400平账户的设置依据为明细科目

(变化)0～0～★格式多种，适用性不同，登记方法各异◆特别提示

（2）登记方法：逐笔登记

★适用范围：应收、应付等往来业务

★特点：只提供价值指标明细分类账会计科目：其他应收款——李新单位：元20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借4006转7报销差旅费

350借506现收5报销差旅费

50平31本月合计400平★只可逐笔登记，不可汇总登记★账户没有余额时的填写方法0～0～各栏目登记方法同总分类账2.数量金额式明细分类账

（1）格式：在借、贷、余三栏中分设数量、单价和金额等专栏。

明细分类账

会计科目：原料及主要材料计量单位：元/千克材料名称：G材料最高储备：6000材料规格：5cm

最低储备：500020××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借500210006转4车间领用1002200借400280010转5购入1000220007车间领用50021000借90021800（略）31本月合计400028000360027200借90021800数量单价金额数量单价金额数量单价金额各栏目内容同总分类账明细账户详细资料

（2）登记方法：逐笔登记

★适用范围：实物资产等业务

★特点：提供价值量、实物量两种指标明细分类账

会计科目：原料及主要材料计量单位：元/千克材料名称：G材料最高储备：6000材料规格：5cm

最低储备：500020××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51月初余额借500210006转4车间领用1002200借400280010转5购入1000220007车间领用50021000借90021800（略）31本月合计400028000360027200借90021800只可逐笔登记，不可汇总登记金额——价值量指标数量——实物量指标填写明细账户相关资料★应参照原始凭证登记日期和摘要等填列方法同前

3.多栏式明细分类账

（1）格式：按借方或贷方、或在借贷双方分别设置专栏。制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额3000420280020064205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190★这种账页可不设贷方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏★平时增加发生额按设置的专栏登记★月末分配时（减少额）用红字登记★平时增加发生额按设置的专栏登记★销售退回、月末结转收入时（减少额）用红字登记（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）★这种账页可不设借方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏应交税费明细账★发生时按设置的专栏登记发生额（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏★发生时按设置的专栏登记发生额制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）

20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额3000420280020064205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190

(2)登记方法：逐笔登记(3)适用范围：成本、费用和收入等业务

(4)特点：主要提供价值量指标（有的明细账提供实物量指标）；减少数用红字登记有关费用发生时，在预先设置的相应栏次登记月末分配制造费用时（减少数）用红字登记日期和摘要等填列方法同前会计账簿的登记规则与错账的更正（一）会计账簿的登记规则

◆1.根据凭证记账，登记内容齐全。经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证★依据记账凭证登记，明细账簿的登记有时应参照原始凭证★登记账簿即在账页上记录所发生的经济业务★登记应完整齐全

◆2.使用蓝黑墨水，红字限制使用。

制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）

20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额3000420280020064205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190★在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字★月末结账时划红线允许用红字★更正错账、冲账等允许用红字★不得使用用铅笔或圆珠笔记账◆3.账页连续登记,不得隔页跳行。总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃14000010转5领用5000〃13500031本月合计4000044000借116000空行的处理此行空白张清出现空行总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日空页的处理此页空白张清出现空页

◆4.说明简明扼要，书写适当留格。会计科目：生产成本

摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料100000领用材料100000书写规范(占行高二分之一)书写不规范

(书写占满格)★为更正错账留有余地★标准阿拉伯数字字体★6、7、9允许过格书写

◆5.账页结转处理规范会计科目：生产成本

摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料100000分配人工费60000分配制造费用40000200000过次页★此行是账边，不用于记账★账页最后一行的处理★已记满业务账页会计科目：生产成本

摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元200000承前页★此行是账边，不准记账★新账页第一行的处理★新账页

◆6.注明余额方向本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000★在“T”形账户中没有余额时的表示方法

总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃140000（略）31本月合计4000044000借116000有余额时写“借”或“贷”0～平没有余额时写“平”◆8.记账发生错误，按规定方法更正。专题讲授（二）错账的更正方法

1.错账的基本类型（基于记账凭证的填制与账簿登记两个环节的分析）

(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误①∨经济业务（交易或事项）取得填制记账凭证╳登记账簿

(2)记账凭证错误引发账簿登记错误╳登记账簿交易或事项（经济业务）取得填制记账凭证②╳

■

记账凭证上会计科目用错

■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少

2.更正错账的具体方法

（1）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是登记账簿时发生错账。

【例3-13】用银行存款5800元购买企业管理部门用办公用品。记账凭证上的分录为：

借：管理费用5800

贷：银行存款5800

※错账：其中在“银行存款”账户中误登记为8500。更正方法为：★分录正确，无需更正凭证

●更正方法（见下）会计科目：银行存款

摘要借方贷方百十万千百十元角分十万千百十元角分购买办公用品850000★不规范的更正方法580

000张清58850000购买办公用品●注意问题：

▲

对错误的数字必须全部划掉。▲

划掉的数字必须保持清晰可见。

（2）红字更正法

①适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。

【例3-14】公司管理人员公出预借差旅费5000元，付给现金。错误分录如下，并已入账：借：应收账款5000

贷：库存现金5000※错账：借方科目应为“其他应收款”。更正方法为：性质：资产类结构：借增贷减核算内容：应收账款以外的其他应收款项

●注意问题对登记没有错误的账户也要更正,（如“库存现金”账户）。不能只更正原来错账的账户（如“应收账款”账户）。库存现金×××50005000应收账款

50005000其他应收款

●更正方法A用红字编分录并记账，冲销错账：

借：应收账款

5000

贷：库存现金

5000B用蓝(黑)字编制正确分录并记账：

借：其他应收款5000贷：库存现金

500050005000

②用于更正记账凭证上金额写多的错账

【例3-15】公司用银行存款12500元交纳税金。错误分录如下，并已入账：

借：应交税费125000

贷：银行存款125000※错账：分录中金额写多（112500元，即125000－12500）。银行存款×××125000112500应交税费

125000112500●更正方法用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：

借：应交税费

112

500

贷：银行存款

112500★重新登记以后，原