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文档简介

第二章增值税学习目标:

通过本章的学习,了解增值税的产生和地位;认识增值税的概念、特点及其作用;熟悉增值税法的基本要素及增值税专用发票的使用和管理要求;掌握增值税应纳税额的计算方法;能够进行增值税的申报和缴纳。第二章增值税2.1增值税概述2.2增值税法的基本要素2.3增值税应纳税额的计算2.4增值税的申报与缴纳2.5增值税专用发票的使用和管理2.1增值税概述2.1.1增值税的概念2.1.2增值税的类型2.1.3增值税的特点2.1.1增值税的概念

增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。增值税的征税对象是增值额。2.1.2增值税的类型1)生产型增值税在计算增值税时,对外购固定资产的价款不作任何扣除。2)收入型增值税在计算增值税时,对外购固定资产允许扣除当期计提的折旧费。3)消费型增值税在计算增值税时,对外购固定资产允许当期一次性扣除全部价款。

2.1.3增值税的特点

1)实行价外税2)划分纳税人3)简化征收率4)采用抵扣法5)属中性税收6)征收普遍性7)减免权高度集中2.2增值税法的基本要素2.2.1增值税的纳税人2.2.2增值税的税率2.2.3增值税的征税范围

2.2.1增值税的纳税人

增值税的纳税人是指在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。根据纳税人的生产经营规模及会计核算的健全程序,将增值税的纳税人分为

1)一般纳税人

2)小规模纳税人

2.2.2增值税的税率

1)基本税率绝大多数货物的销售和应税劳务的提供都适用17%的税率。2)低税率低税率是相对基本税率言的,低税率是13%。3)零税率4)征收率小规模商业企业,其征收率为4%小规模商业企业以外的纳税人,其征收率为6%

2)低税率

增值税条例规定,增值税一般纳税人销售或进口下列五类货物,按13%的低税率征税。(1)粮食、食用值物油;(2)暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;(3)图书、报纸、杂志;(4)饲料、化肥、农药、农机(不含零部件)、农膜;(5)农业产品(初级)、金属矿采选产品、非金属矿采选产品。

2.2.3增值税的征税范围

1)一般范围2)特殊项目3)特殊行为

1)一般范围

(1)销售货物(2)提供加工、修理修配劳务(3)进口货物

2)特殊项目

(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货);(2)银行销售金银的业务;(3)典当业销售死当物品业务;(4)寄售业销售委托人寄售物品的业务;(5)集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。

3)特殊行为

(1)视同销售行为(2)混合销售行为(3)兼营行为

(1)视同销售行为

将货物交付他人代销接受委托代为销售货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物在不同机构间移动自产或委托加工的货物用于非应税项目自产、委托加工或购买的货物用于投资,提供给其他单位或个体经营者自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者自产或委托加工的货物用于集体福利或个人自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

(2)混合销售行为

混合销售行为,指的是既涉及增值税销售行为,又涉及营业税销售行为。一般表现为涉及增值税征收范围的货物和不属于增值税征收范围的非应税劳务的混合销售。对于混合销售行为,根据纳税人的经营主业,只征一种税。

(3)兼营行为

增值税征管中的兼营行为指的是,纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时,还兼营非应税劳务。纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物、应税劳务和非应税劳务的销售额,分别征收增值税和营业税;未分别核算或者不能准确核算的,一并征收增值税。2.3增值税应纳税额的计算2.3.1一般纳税人应纳税额的计算2.3.2小规模纳税人应纳税额的计算2.3.3进口货物应纳税额的计算2.3.4东北老工业基地的消费型增值税2.3.5出口货物退(免)税

2.3.1一般纳税人应纳税额的计算

1、销项税额2、进项税额3、应纳税额的计算

1、销项税额

销项税额=销售额×税率销项税额计算的关键是确定销售额1)一般方式下销售额的确定2)特殊方式下销售额的确定3)视同销售销售额的确定4)含税销售额的换算

1)一般方式下销售额的确定

销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的销项税额。因此,销售额的确定主要是确定价款和价外费用。

2)特殊方式下销售额的确定

①折扣销售②以旧换新方式销售③还本销售方式销售④以物易物方式销售⑤收取包装物租金和押金的销售

3)视同销售销售额的确定

要按计税价格计算销项税额。视同销售的销售额按下列顺序确定:①当月货物平均售价;②近期同类货物平均售价;③组成计税价格。可按以下方法计算:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)如果该货物是应税消费品,计算公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税

4)含税销售额的换算

含税销售额=不含税销售额×(1+税率)不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)

2、进项税额

1)准予抵扣的进项税额2)不准予抵扣的进项税额3)进项税额的转出4)进项税额的抵扣期限

1)准予抵扣的进项税额

(1)抵扣税款的依据从销售方取得的增值税专用发票从海关取得的完税凭证税务机关认定的专用收购凭证税务机关认定的购买废旧物资的普通发票专用运输业发票

1)准予抵扣的进项税额

(2)税款抵扣率及抵扣额的计算Ⅰ、一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品,或向小规模纳税人购买的农产品,可抵扣的进项税额为:进项税额=买价×13%Ⅱ、一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运费,可抵扣的进项税额为:运费的进项税额=运费金额×7%Ⅲ、生产企业增值税一般纳税人,购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资用于生产,可按照废旧物资回收经营单位开具的,由税务机关监制的普通发票上注明的金额,按10%计算抵扣进项税额。

2)不准抵扣的进项税额

①购进固定资产的进项税额。②用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。③用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。④用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。⑤非正常损失购进货物的进项税额。⑥非正常损失的在产品、产成品耗用的购进货物或应税劳务的进项税额。

3)进项税额的转出

如果抵扣进项税额的购进货物或应税劳务事后改变用途,用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费,或者购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失,其所承担的进项税额就不应该抵扣,而应该转出。

4)进项税额的抵扣期限

①增值税的一般纳税人,申请抵扣防伪税控系统开具的增值税专用发票,必须在该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证,否则不予抵扣进项税额。②增值税的一般纳税人,认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票,应在认证通过的当月,按照增值税有关规定,核算当期进项税额并申报抵扣,否则不予抵扣进项税额。

3、应纳税额的计算

增值税一般纳税人应纳税额的计算方法如下:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额上式计算结果得正数,为当期应纳增值税;如果计算结果为负数,则形成留抵税额,待下期抵扣。

2.3.2小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人采用简易计税法计算应纳增值税额。遵照税法有关规定,小规模纳税人销售货物只能开具普通销货发票,不能使用增值税专用发票,其购进货物不论是否取得增值税专用发票,都不能抵扣进项税额,但购进税控收款机除外。所以小规模纳税人的应纳税额通过下列公式直接计算:应纳税额=销售额×征收率

2.3.3进口货物应纳税额的计算

计算公式如下:应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格有两种情况:(1)进口货物只征收增值税的:组税=关税完税价格+关税(2)进口货物同时征收消费税的:组税=关税完税价格+关税+消费税

2.3.4东北老工业基地的消费型增值税

从2004年7月1日起,对黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人,扩大增值税抵扣范围。

2.3.4东北老工业基地的消费型增值税

符合规定条件的纳税人发生下列项目的进项税额准予按规定抵扣:①购进(包括接受捐赠和实物投资)固定资产;②用于自制(含改扩建、安装)固定资产的购进货物或应税劳务;③通过融资租赁方式取得的固定资产,凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514号)的规定缴纳增值税的;④为固定资产所支付的运输费用。

2.3.5出口货物退(免)税

1、出口退(免)税范围2、出口货物退(免)税的基本政策3、出口货物的退税率

4、出口货物退税的计算

1、出口退(免)税范围

除国家明文规定不予退(免)税的货物,以及出口企业从小规模纳税人购进,持有普通发票的部分货物外,其他出口货物都是出口退(免)税的范围,一般而言,应同时具备以下四个条件:(1)属于增值税、消费税范围的货物;(2)报关离境的货物;(3)财务上作销售处理的货物;(4)出口收汇并已核销的货物。

2、出口货物退(免)税的基本政策

(1)又免又退(2)只免不退(3)不免不退

3、出口货物的退税率

(1)17%

(2)13%

(3)11%

(4)8%

(5)6%

(6)5%

4、出口货物退税的计算

(1)“免、抵、退”办法

(2)“先征后退”办法

2.4

增值税的申报与缴纳2.4.1增值税的纳税申报2.4.2增值税的缴纳

2.4.1增值税的纳税申报

1)一般纳税人的纳税申报2)小规模纳税人的纳税申报

2.4.2增值税的缴纳

1、增值税的起征点2、增值税纳税义务发生时间3、增值税的纳税期限4、增值税的纳税地点

1、增值税的起征点

具体幅度范围如下:销售货物的起征点为月销售额2000~5000元;销售应税劳务的起征点为月销售额1500~3000元;按次纳税的起征点为每次(日)销售额150~200元;

2、增值税纳税义务发生时间

纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间,按销售结算方式的不同,具体为:(1)采取直接收款方式销售,不论货物是否发出,均为收到销售货款或取得索取销售货款的凭证,并将提货单交给购买方的当天;(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售,为发出货物并办妥托收手续的当天;(3)采取赊销和分期收款方式销售,为按合同约定的收款日期的当天;(4)采取预收货款方式销售,为货物发出的当天;

2、增值税纳税义务发生时间

(5)委托其他纳税人代为销售,为收到代销清单的当天;(6)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天;(7)纳税人发生视同销售行为,为货物移送的当天;(8)委托代销在收到代销清单前已收到部分或全部货款,为收到货款的当天;(9)委托代销在发出商品达180天时,仍未收到代销清单及货款的,为发出代销商品满180天的当天。

3、增值税的纳税期限

增值税的纳税期限分别为每月的1日、3日、5日、10日、15日或1个月

4、增值税的纳税地点

(1)固定业户在机构所在地纳税;(2)非固定业户在销售地纳税,未在销售地纳税的,要在机构所在地或居住地补交;

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