资产减值管理规定

PAGEPAGE14资产减值管理规定第一章总则第一条为加强公司财务管理，统一和规范资产减值准备计提、转回工作，根据《企业会计准则》、集团《企业会计准则实施办法》等有关规定，制定本办法。第二条本条例适用于公司各部室、子公司、独立核算单位（含驻市外分公司或分支机构）及控股子公司（以下简称“企业”）。第二章内容及基本要求第三条资产减值准备包括坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、递延所得税资产减值准备等。第四条企业应当在资产负债表日对各项资产进行全面检查，存在减值迹象的，应根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，并计提资产减值准备。第五条企业应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。如有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备，应当作为重大前期差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额、以及对企业财务状况、经营成果的影响。第三章金融资产减值第六条企业应当在资产负债表日对应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。第七条金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：（一）发行方或债务人发生严重财务困难；（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步；（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。第八条应收款项坏账准备（一）企业下列应收款项在资产负债表日存在减值迹象的，应该提取坏账准备：应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息和长期应收款等。（二）应收账款和其他应收款应采用单独测试与账龄分析法相结合的方法计提坏账准备；应收票据、预付账款、应收利息和长期应收款等存在减值迹象的，应采用单独测试法计提坏账准备。（三）关联方企业的应收账款和其他应收款，一般不计提坏账准备，也可以进行单独减值测试。（四）对于正常运行的大型项目，自项目执行账面形成应收账款起，至按照合同约定收汇（收款）止，其期间超过一年的，其相应的应收账款可以不计提坏账准备。（五）对有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大的应收账款和其他应收款，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，应全额计提坏账准备。确凿证据是指债务单位发生下列情况：1.撤销：有债务人主管单位的撤销文件及工商局的公告。2.破产：有法院破产宣告文书或法院受理破产案件通知申报债权的通知书。3.资不抵债：取得债务人的中介机构审计报告表明已资不抵债。4.债务人发生严重的自然灾害等导致停产而在短期时间无法偿付债务：如政府相关部门的文件表明该债务人遭受严重自然灾害，且导致停产。5.债务人已经死亡、失踪、逃匿：有公安局出具的死亡、失踪、逃匿证明。（六）除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外，下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：1.当年发生的应收款项；2.计划对应收款项进行重组；3.与关联方发生的应收款项；4.其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。（七）采用账龄分析法对应收账款和其他应收款计提坏账准备的比例为：账龄计提比例3个月－1年（含）5%1-2年（含）15%2-3年（含）40%3-5年（含）70%5年以上100%第九条企业持有至到期投资有减值迹象的，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时的实际利率作为折现率），该现值低于其账面价值之间的差额确认为持有至到期投资减值准备。第十条可供出售金融资产减值准备（一）企业可供出售金融资产有减值迹象的，应当单独进行减值测试。如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或者在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产发生减值，应当确认可供出售金融资产减值准备。（二）可供出售金融资产计提减值准备的金额，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。（三）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。第十一条金融资产减值转回（一）对贷款和应收款项、持有至到期金融资产计提坏账准备后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。（二）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。（三）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。第十二条金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。第四章存货跌价准备第十三条企业应当在资产负债表日对存货进行检查，有客观证据表明该存货发生减值的，应当按成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。第十四条存货发生减值的迹象，包括以下几项：（一）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（二）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（三）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（四）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（五）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。第十五条存货可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。企业确定存货的可变现净值，应当以确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。（一）存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。（二）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。（三）不同存货可变现净值，按以下方式确定：1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。2.需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。3.资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。第十六条存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。（一）已霉烂变质的存货。（二）已过期且无转让价值的存货。（三）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。（四）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。第十七条企业通常按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。第十八条发出存货提了存货跌价准备的,应同时结转存货跌价准备并冲减主营业务成本。第十九条资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。第五章非流动资产减值第二十条企业应当在资产负债表日对长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产是否存在可能发生减值的迹象进行判断。有客观证据表明该非流动资产发生减值的，应当计提减值准备。第二十一条因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年末都应当进行减值测试。第二十二条存在下列迹象的，表明非流动资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象第二十三条减值准备的确认（一）资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。（二）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。（三）可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。（四）有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（五）有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。第二十四条长期股权投资减值准备（一）存在下列迹象的，表明长期股权投资可能发生了减值：影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；1.被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；2.被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；3.有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。（二）如果长期股权投资出现下列情况，一般应当按照下列要求计提减值准备：1.被投资单位已停止营业的，一般应当按50%计提；2.被投资单位已资不抵债的，一般应当按100%计提；3.被投资单位被工商吊销营业执照的，一般应当按100%计提；4.连续三年不能取得被投资单位的会计报表及相关会计资料，且无收益的，在第三个会计年度终了一般应当按50%计提，四年及以上按100%计提。第二十五条固定资产减值准备（一）存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值：1.资产的市价在当期大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而引起的下跌；2.技术、市场、经济或法律等企业经营环境，在当期发生或在近期发生重大变化，对企业产生负面影响；3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4.有证据表明，资产已经陈旧过时或实体损坏；5.资产的使用或预计使用方式或程度已在当期发生或在近期将发生重大变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务，或提前处置该资产等情形，从而对企业产生负面影响；6.企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，所创造的净现金流量远远低于预计金额等。（二）对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备：1.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；2.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；3.虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；4.已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资产；5.其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。第二十六条在建工程减值准备存在下列迹象的，表明在建工程可能发生了减值：（一）除因国防等特殊原因外，在建工程停建、缓建，并且预计在未来3年内不会重新开工的，应当计提减值准备，但停建当年计提的减值准备不得超过在建工程账面价值的30%；（二）所建项目在性能上、技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大不确定性，如工程在建期间由于技术更新、拟进行改建或重建，致使在建工程发生减值的；（三）其他足以证明在建工程已经发生减值准备的情况，如在建工程遭受灾害影响而部分毁损、经技术测试无法达到设计使用要求等实际发生减值的情形。第二十七条无形资产减值准备（一）存在下列迹象的，表明无形资产可能发生了减值：1.该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；2.该无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内可能不会恢复；3.其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。（二）企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，计算其可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，重新比较这些相关资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额，可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失。第二十八条资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。第二十九条非流动资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第六章资产减值的管理第三十条公司对资产减值准备的计提与转回实行备案与审批相结合的方式管理。企业所有资产减值准备计提与转回均应以分类汇总的方式报公司备案。企业计提或转回重大资产减值准备，应逐笔报公司审批，并提供相应内部审批文件和外部证据。重大资产减值，是指按照单独确认的方法、单项计提或转回金额在100万元以上或占企业合并净利润10％以上的资产减值，重大资产减值事项需经公司董事会审批后上报集团公司备案。第三十一条对于计提、转回资产减值准备事项，设立董事会的企业应由董事会批准同意；未设立董事会的企业应由总经理办公会议批准同意；企业在内部审核批准后上报公司。第三十二条企业主要负责人、总会计师（主管财务负责人）应当对资产减值准备的计提、转回工作负领导责任。资产管理部门负责填写资产减值准备审批表，并会同法律部门（运营管理部或其他管理法律事务的部门）收集资产减值准备的证据，财务部、审计监察部负责对各项资产减值准备拟计提、转回情况进行复核。第三十三条企业应当在年度财务决算中委托会计师事务所对资产减值准备的计提进行重点审计，按规定内容出具专项审核说明，并作为年度财务决算审计报告的附件进行单独披露。第三十四条企业在资产减值准备计提、转回过程中，未履行相关内部审批程序和未取得有效、合法证据，弄虚作假，擅自处置的，公司责令予以纠正，并对企业给予通报批评；违反国家有关法律法规，情节严重，造成国有资产流失的，追究企业负责人及相关责任人的责任；有犯罪嫌疑的，依法移交司法机关处理。第三十五条对于企业资产减值准备的计提、转回事项，公司将不定期组织抽查，检查相关处理是否履行规定的程序,手续是否完备等内容。第七章附则第三十六条本规定附件包括：附件1：计提应收款项坏账准备审批表附件2：计提存货跌价准备申请表附件3：计提固定资产减值准备审批表附件4：计提投资减值准备申请表附件5：计提无形资产减值准备审批表附件6：计提在建工程减值准备审批表附件7：计提委托贷款减值准备申请表附件8：各项资产减值计提比例第三十七条本规定由财务部负责解释。第三十八条本规定自发布之日起实施。附件1计提应收款项坏账准备审批表填报单位（部门）：年月日单位：元账龄应收账款金额坏账准备计提比例坏账准备计提金额账龄1年以内（含1年）5%账龄1至2年15%账龄2至3年40%账龄3至5年70%账龄5年以上100%提取减值准备主要原因财务部意见审监室意见总经理意见董事会意见附件2计提存货跌价准备申请表填报单位（部门）：年月日单位：元存货名称存货类别账面余额已提跌价准备金额扣除减值准备后账面价值可收回金额当期申请计提跌价准备金额计提后金额计提跌价准备原因部门主管意见财务部意见审监室意见总经理意见董事会意见附件3计提固定资产减值准备审批表填报单位（部门）：年月日资产编码出厂日期资产名称投产日期规模型号停产日期计量单位效用年限数量已用年限原值未来可用年限现金累计折旧净流量现值净值可变现净值（可收回金额）已提减值准备金额拟提减值准备金额原折旧率现折旧率折现率提取减值准备主要原因部门主管意见技术部门意见财务部意见审监室意见总经理意见