2014CPA增值税相关知识点总结

增值税知识点总结（一）特殊征税项目1.期货业务（货物形态）货物期货（商品期货和贵金属期货）增值税货币期货（利率、外汇、国债期货）营业税期货交易所应缴纳的增值税=销项税额-供货单位向交易所开具的专票的销项税额。期货交易所本身发生的各项进项税额不得抵扣。（2）（3）银行、典当业、寄售业、银行销售金银；典当行销售死当物品；寄售业销售物品的业务。应缴纳增值税。（4）（5）集邮商品、发行报刊营改增：增值税（6）过网费、（16）并网服务费★电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。★供电企业提供电压调节服务向发电企业收取的的并网服务费，征收增值税（7）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用（数量）与货物的销售数量直接有关系的，征收增值税；与货物的销售数量无直接关系，不征收增值税（10）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方代收的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。（11）会员费对增值税纳税人收取的会员费不缴纳增值税。（12）政府补助各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴，不征收增值税。（13）纳税人提供矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分炼、洗选属于增值税应税项目，应缴纳增值税。（14）纳税人转让土地使用权或销售不动产上的固定资产中，凡属于应税货物的，应征收增值税。（15）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换，其中涉及的货物转让，不征税增值税。转让全部产权涉及的应税货物转让，不征税增值税。（9）印刷企业（1）接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷统一刊号图书、杂志、报纸，按销货征收增值税税率13%（税收优惠）（2）出版单位提供纸张，就其收取的加工费和代垫辅助材料款，按委托加工征收增值税。税率17%（3）自行购买纸张，印刷除杂志、报纸、图书以外的刊物，征收增值税。税率17%（没有税收优惠）4、销售边角废料税率17%（17）电梯①企业销售购进电梯并负责安装、保养、维修收入一并征收增值税。②企业销售自产电梯并负责安装、保养、维修收入销售自产电梯收入：增值税；安装、保养、维修收入：营业税。③只从事电梯保养、维修服务收入征收营业税（18）销售二手车（只有满足条件才不征税增值税）收购二手车▶过户到自己名下▶销售二手车过户到买家名下。属于销货行为。增值税纳税人受托代理销售二手车，不征税增值税。受托代理需同时满足条件：受托方不向委托方预付货款；委托方将《二手车统一销售发票》直接开具给购买方。受托方按购买方实际支付的价款和增值税额同委托方结算，并另外收取手续费。营业税（19）罚没物品拍卖单位：不予征税；购入单位：照章纳税。营改增新内容1、出租车公司向使用本公司自有出租车司机收取的管理费用，按陆路交通运输（11%）征收增值税。2.远洋运输中的承租、期租业务，航空运输中的湿租业务，按运输业11%征税。3.远洋运输中的光租、航空运输中的干租业务，按有形动产租赁业17%征税。4.在港口码头服务中设施经营人收取的港口设施保安费按：港口码头服务征收增值税。5.代理记账按咨询服务征收增值税。6.广播影视服务包括放映服务。7.邮政储蓄业务按金融保险业征收营业税。8.中央财政补贴收入不征税增值税。9.油气田企业从事生产性劳务，应增收增值税。10.国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益为目的服务，不征税增值税。（二）特殊销售方式下销售额的确定1.采用折扣方式销售◆折扣销售关注点：（1）未在同一张发票“金额”栏注明的，仅在发票的备注栏注明折扣额，不得扣减折扣额。（2）营改增应税服务：未在同一发票上（销售额、折扣额），不得扣减折扣额。2.以旧换新方式销售销售额不得抵减旧货回收额（金银除外）。3.以物易物方式销售分别做购销处理，即甲给乙开发票，乙给甲开发票，不能取得相应增值税发票，不能抵扣进项税额。4.包装物押金是否计入销售额主要关注点：一般情况下，逾期计入销售额，未逾期不计入销售额。（换算成不含税）特殊情况：白酒、红酒的包装物押金在卖货时计入销售额。包装物租金属于价外费用。5.销售自己使用过的固定资产使用过的固定资产的关注点：购进时点2008.12.31（1）2008.12.31以前购进：销项税额=销售额/（1+4%）*4%/2（2）2009.1.1之后购进：销项税额=不含税销售额*17%使用过的旧货的关注点：购进时点2013.08.01（1）2013.08.01以前购进：销项税额=销售额/（1+4%）*4%/2（2）2013.08.01之后购进：销项税额=不含税销售额*17%旧货：小汽车、摩托车、游艇；无法确定销售额：以固定资产净额作为销售额。6.直销企业销售额的确定直销企业▶销售员，销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用。直销企业—直销员▶消费者，销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用。营改增的特殊销售1.融资租赁企业售后回租：融资租入▶A（出售）▶◀（回租）租赁公司。承租人出售资产不征税增值税。租赁公司在出租时的销项税额=（租赁公司向A收取的全部价款-本金-利息）*0.17。租赁公司可以扣除的利息，必须是与自承租方购进设备有关的利息，无关的利息是不能扣除的。租赁公司向A收取的有形动产本金不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。融资租赁：融资租入▶租赁公司▶承租者A租赁公司在出租时的销项税额=（租赁公司向A收取的全部价款-利息-保险费、安装费、车辆购置税）*0.172.航空运输企业买机票购买价款=机票费+燃油附加费+机场建设费。销项税额=（收取的全部价款和价外费用-机场建设费-代卖其他航空运输企业客票收入）*0.113.国际货物运输代理服务销项税额=（收取的全部价款和价外费用-支付给运输企业的运费）*0.064.知识产权代理、货物运输代理、代理报关服务销项税额=（收取的全部价款和价外费用-代收的政府性基金和行政事业收费）*0.06向委托方收取的行政事业收费和政府性基金不得开具增值税专用发票。5.客运场站服务销项税额=（收取的全部价款和价外费用-支付给承运方的运费）*0.06承运方向客运站开具的增值税专用发票，不得抵扣进项税额。差额计税：1.融资租赁

2.客运场站服务

3.国际货物代理运输

4.提供知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务知识点链接：中华人民共和国境内的单位和个人提供的国际运输服务，适用增值税零税率。向境外单位提供研发服务和设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务），适用零税率的增值税税率。航空运输企业已售票，但未提供航空运输服务的逾期票证收入，不征收增值税。（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额♦原制度下的不得抵扣进项税额♦营改增增加的不得抵扣进项税额1.用于简易计税方法计税的项目（如水）、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费购进的货物或应税劳务。1、接受旅客的运输服务非正常损失购进货物及相关劳务。注：非正常主要指管理不善2、与非正常损失相关的交通运输服务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。3、与非正常损失在产品、产成品相关的交通运输服务。一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务无法划分不得抵扣的进行税额。不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额*（当期简易计税项目的销售额、当月免税的销售额、非增值税应税劳务营业额合计/当月全部销售额与营业额合计）。5.纳税人未取得海关的完税凭证。（四）特殊情况的进项税额和销项税额处理1.销售退回或折让的销项税额和进项税额处理销售方：从当期的销项税额中扣减；（未按规定开具红字增值税专用发票不得扣减）购货方：从当期的进项税额中扣减。2.平销返利当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金/（1+17%）*0.17商业企业取得的平销返利一律不得开具增值税专用发票。3.税控系统专用设备和技术服务费抵减增值税政策。（1）初次购买专用设备，时点2011.12.01关键词：全额抵减应纳税额-专用设备的价税合计额；不足抵减，可结转下期。（2）非初次购买：自行负担。技术服务费，时点：2011.12.01后发生。科全额抵减。（五）纳税义务发生时间一般规定当天：收讫货款或开具发票当天；先开具发票的，为开具发票当天；报关进口当天；扣缴义务发生当天。具体规定（4）（5）都是发货时所有权转移，（4）则主要是为了缓解购买方支付压力。采取直接收款方式销售货（钱货两清）先发货的直接收款方式；先收款的直接收款方式。索取凭证或货款时货物所有权转移不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天3.采取赊销和分期收款方式销售货物为书面合同约