《高级会计学（第9版）》习题答案

教材练习题答案

第一章

第一题修改教材例题和辅导书答案：

1.20X7年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为

办公设备使用，B公司则将换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行

后续计量，该房屋的原始成本为500000元，累计已提折旧180000元，公允价值为400000

元，没有计提过减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具

的账面价值为280000元，公允价值和计税价格均为350000元，适用的增值税税率为13%。

B公司另外支付A公司银行存款0.45万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而

支付的补价5万元，并扣除换出资产销项税额以及换入资产进项税额（本题暂不考虑与房屋

转让相关的增值税，所以进项税额为0）的差额4.55万元。且假设该项交换不涉及其他相关

税费。

要求:分别编制A公司和B公司与该项资产交换相关的会计分录。

1.支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例=益款=1.125%<25%

因此，该交换属于非货币性资产交换。

该交换具有商业实质，且换入换出资产的公允价值能够可靠计量。因而，应当基于公允价值

对换入资产进行计价。

（1）A公司的会计处理。

第一步，计算确定换入资产的入账价值。

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-收到的补价

=400000-50000=350000（元）

第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。

A公司换出资产的公允价值为400000元，账面价值为320000元，因此

该项交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值

=400000-320000=80000（元）

第三步，编制会计分录。

借:固定资产一一办公设备350000

应交税费——应交增值税（进项税额"350000X13%）45500

银行存款4500

贷:其他业务收入400000

借:投资性房地产累计折旧180000

其他业务成本320000

贷:投资性房地产500000

（2）B公司的会计处理。

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费

=350000+50000+0=400000（元）

资产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值

=350000-280000=70000（元）

借:投资性房地产一一房屋400000

贷:主营业务收入350000

银行存款4500

应交税费——应交增值税(销项税额)(350000X13%)45500

借:主营业务成本280000

贷:库存商品280000

修改原则：补价不包含进销项税差额，计算比例时不考虑进销项税差额，在计算资产入账价

值时也不考虑进销项税差额。

修改依据：

CPAP434—435

434.会计

贽作为各项换人资产的初始计毋金旅。

（2）对于同时换出的多项资产,由于通常无法将换出资产与换人的某项特定资产相

对应,应当按照各项换出货产的公允价值的相对比例,换出资产的公允价值不能镭可靠

计械的，可以按照各项换出资产的账面价值的相对比例），将换人资产的公允价值总额

（涉及补价的.减去支付朴价的公允价值或加上收到补价的公允价值）分摊至各项换出资

产，分摊额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期

损益。需要说明的是，如果同时换出的多项非货币性资产中包含由《企业会计准则第22

号一金融工具确认和计量》规范的金融资产，该金融资产应当按照《企业会计准则第

22号——金融工具确认和计成》和《企业会计准则第23号一金融资产转移》的规定判

断换出的该金融资产是否满足终止瞒认条件并进行终止确认的会计处理，在确定其他各

项换出资产终止确认的相关损益时.终止确认的令融资产公允价值应当从换人费产公允

价值总赣中扣除。

【例2"-3］甲公司和乙公司均为增长睨一般纳税人，适用的增值税机率均为“倘。

20x9年8月，为适应业务发展的常宴，经桃诲.甲公司决定以生产经营过程中使用的机

片设备和专用货车换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车。甲公司设备的

眯面原价为IK00万元,在丈换日的累计圻巾为3皿万元.公允价值为I354万元；货车

的版面原价为600万元，在交换日的系计折旧为480万元，公允价值为100万元。乙公司

小汽车的瓶面原价为1300万元，在交换日的素计折旧为690万元，公允价值为709.5万

尢；客运汽车的账面原价为I300万元.在交摸日的累计折旧为680万元.公允价值为

700万元。乙公司另外向甲公司贪付银行存款45.765万元，其中也括由于换出和换入贲

产公允价值不同而支付的补价40.5万元，以及块出资产销项税须与挨人资产进项税桢的

1W5.265万元.

假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的小汽车、

客运汽车作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的设备、货车作为囤定资产使用

和管军假定甲公司和乙公司上述交防涉及的增值税进项税额按理税法蜒定可抵扣且已

得到认证；不考虑兵他相关税费.

分析：本例涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司摸出

资产公允价值总颔的比例（等于乙公司支付的货币性资产占乙公司挟入资产公允价值的

比例），即：

40.5+（1350+100）=2.79%<25%

可以认定这一涉及多厘资产的交换行为属于非货币性责产交换。对于甲公司而言，

为了拓展运输业务，京委小汽车、客运汽车等，乙公司为了扩大产品生产，器要设备和

货车.换入资产对换入企业均能发挥更大的作用。因此,该阴涉及多项击产的年货币性

资产交换具有商业实质；同时.各单以接入责产和模出资产的公允价值均能可今计量.

因此二甲，乙公司均A当以公允价值为瓜岫确定慢入资产的总成本,稽认产生的相关报

A"同时，按飘各单项换人资产的公尢价值占换入i•产公允价他总领的山外，确定各单

项换入资产的成本.

甲公司的账务处理如下：

（I）根据税法的有关规定：

搂出设备的增值税却（项税翱=】350x13%=175.5（万元）

换出货车的增值税销项税痂=100x13%=13（万元）

换入小汽车.客■运汽车的增值税进项税额=（709.5+700Jx13%=183.235（万元）

（2）计算挟入资产、换出资产公允价值总须：

模出资产公允价值总领=1350+100=1450（万元）

换入资产公允价值总航=709.5+700=1409.5（万元）

（3）计算换人贵产总成本：

换入资产总成本=换出畜产公允价值-补价+应£付的相关税费=1450-40.5+0

»1409.5（万元）

（4）计算现定换入各项赍产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：

小汽车公允价值占换入资产公允价值总领的*709.5+1409.5=50.34%

客运汽车公允忻小占接八资产公允价值总4,=700+1409.5=49.66%

（5）计算确定撰入各项资产的成.本：

小汽车的成本=1409.5x50.34%=709.5（万元）

客运汽车的成本=1409.5x49.66%=700（万元）

（6）会计分录：

借：固定资产清理162000（）0

累计折旧780（）00。

贷：固定资产-it务18000000

-4•车600（）000

借：团定资，一小汽车7（）95000

-七运汽车I（IU0000

应交税费-2交增值税（进项机顽）I832350

圾行存款457650

贲产处正振41700000

贷：固定责产清理1620000（）

应交税费——应交增值税（销项税领）।885000

乙公司的账务处理如下：

（1）根据税法的有关规定：

换入货车的增值税进项税额=100xI3%=13（万元）

换人设备的增值税进项税颖=|350x13%=1755（万公）

操出小汽车、客运汽车的增•值税销项税戴=（7095+70。5x13%匚IN3.235（万元）

（2）计算换人资产、换出资产公允价值总《!|

换人货•产公允价值总额=1350+100=1450（万元）

换出资产公介*值总段=709.5+700=1409.5（万正'

2.由于X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产

的公允价值均不能够可靠计量。因而，应当基于账面价值对换入资产进行计价，收到或支付

的补价作为确定换入资产成本的调整因素，且应按照各项换入资产的原账面价值的相对比例

将换出资产的账面价值总额分摊至各项换入资产。

（1）X公司的会计处理。

换入资产的总成本=900000+600000-300000=1200000（元）

换入专利技术的入账金额=1200000X―竺幽一

JK八乂।HJ八人队迎白