营改增对物流企业的影响

浅析营改增对物流企业的影响摘要：营业税改征增值税是当今结构性减税的重要举措，是促进经济发展方式转变、推进经济结构调整的一项制度创新，同时是健全有利于科学发展的税收制度的重大改革。作为新兴服务型产业，物流业尽管在我国起步较晚，但是发展势头强劲。我国对物流行业的需求和要求日渐提升，如何利用税制改革的契机加快物流业进一步发展成为摆在面前的关键问题。本文从课题的相关背景入手，首先阐述营业税及增值税的概念和特点，本文以物流企业为例，我国中小企业税收政策的演变等相关理论知识；接着着重分析“营改增”对物流企业的影响；最后通过指出物流企业“营改增”存在的问题，从而提出完善对策和建议。关键词：营改增；中小企业；税制改革

Abstract:ThetransformationofbusinesstaxintoVATisanimportantmeasureofstructuraltaxreductionnowadays.Itisasysteminnovationtopromotethetransformationofeconomicdevelopmentmodeandpromotetheadjustmentofeconomicstructure,anditisalsoamajorreformtoimprovethetaxsystemconducivetoscientificdevelopment.Asanewserviceindustry,thelogisticsindustryhasastrongmomentumofdevelopment,althoughitstartedlateinChina.China'sdemandanddemandforlogisticsindustryisincreasing.Howtomakeuseoftaxreformopportunitiestoacceleratethefurtherdevelopmentoflogisticsindustryhasbecomeakeyissue.Thispaperfromtheresearchbackgroundfirstly,expoundstheconceptandfeaturesofthebusinesstaxandvalue-addedtax,accordingtothelogisticsenterpriseasanexample,thesmallandmedium-sizedenterprisetaxpolicyinourcountryaswellastheevolutionofrelatedtheoreticalknowledge;thenfocuseson"replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)"influenceonLogisticsenterprises;finallypointsoutthatthelogisticsenterprise"byreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)"theexistingproblems,andputsforwardthecountermeasuresandsuggestionstoimprove.Keywords:Campingandincreasing;smallandmediumenterprises;taxreform

目录第一章前言 1第二章研究相关理论概述 12.1营业税概述 12.2增值税概述 22.3营改增概述 32.4物流企业的界定 3第三章物流企业案例分析 43.1营改增对物流企业一般纳税人会计处理的影响 43.2对物流企业小规模纳税人财税处理的影响 63.3物流企业应对“营改增”的措施分析 83.3.1深入研究相关法律政策文件 83.3.2优化会计核算制度 93.3.3加强对业务训练，合理进行纳税筹划 9第四章完善物流企业“营改增”的对策和建议 94.1积极争取各类进顶税抵扣，充分利用差额纳税 94.2充分掌握抵扣增值税的时机 104.3完善符合增值税要求的内控制度 114.4充分利用出台的过渡性财政补贴和优惠政策 11第五章结论 12参考文献 13致谢 15第一章前言税收作为宏观经济调控的工具和国家财政收入的主要来源，税制改革是转变经济发展方式的强大动力，为提高我国的经济和社会发展提供了有利的保障。改革开放三十多年来，我国的税收制度先后经历了几次重大的调整，特别是在1994年的税改以后，我国形成了增值税与营业税两税共存的格局。但是，随着改革的深化和市场的开放程度增大，商品和服务国际化程度的界限变得越来越模糊，增值税和营业税并存的矛盾日益突出。税制改革的进行将会对企业生产、人民生活产生深远的影响。深入研究营改增对物流企业的影响，对于物流企业的经营发展有着积极的作用。我国现行的增值税与营业税并行的税制制度，在一定范围内存在着税负不均衡的现象。在“营改增”后，可以在一定程度上在减少税负不均衡的现象，对企业的成本、利润和整体税负等方面将产生重大影响。第一，在实现“营改增”后，能够在一定程度上减轻企业的税负，避免了重复征税，减少了企业的运营成本，有利于企业扩大运营规模；第二，抵扣机制作为增值税的核心特征，其优势就在于其能有效地避免重复征税。在实现“营改增”后，企业在通过多渠道取得相应的增值税发票后，可以实现进项税的抵扣，促使增值税形成一条完整的价值链。综上，本文的主要研究意义就是研究此次营改增之后物流企业应对的措施，为我国物流企业的税收方面提出有益的建议。第二章研究相关理论概述2.1营业税概述针对我国境内从事应税劳务、资产转让、不动产销售的单位或个人基于营业额所征收的税制。营业税和增值税是并行课征的两大流转税税种，未纳入增值税征税对象范围的都征收营业税，比如交通运输业、金融保险业、文化体育业、服务业、不动产销售等行业。凡在我国境内经营这些业务并取得营业收入的单位和个人，不论其经济性质和经营方式，都必须缴纳营业税。营业税是我国流转税制中的主要税种之一，它具有以下几个特点:(1)征收范围广，税源普遍;(2)税负低，纳税人缴纳的税款包含在服务收费标准之内;(3)按行业设计税目税率，税负合理;分为九个税目，实行行业差别比例税率，税率分3%和5%两档，还有一个5%-20%的幅度税率;(4)税率档次少，计算征收简便。营业税是一种价内税，应纳税额的计算公式为:应纳税额=营业额X税率。企业应单设营业税金账户反映本期营业收入或劳务收入所负担的营业税;此外，还按规定将本期应交的营业税，在应交税金账户下设置应交营业税明细账户反映，应交营业税明细账户的贷方反映应交的营业税，借方反映企业己缴纳的营业税;期末贷方余额，表示尚未缴纳的营业税;期末借方余额，表示多缴的营业税。2.2增值税概述是以企业生产经营活动所实现的增值额为征税依据的税。增值额是指企业从事生产经营活动所新增加的那部分价值。例如，工业企业的增值额为产品销售额扣除生产该项产品的外购原材料、燃料、动力和各种零配件等价值后的余额。增值税就是对这部分新增加的价值额进行征税。增值税的主要特点是只就产品销售额中的增值部分征税，与对产品销售额的“全值”征税相比，可消除重复征税。企业不会因实行专业化生产而增加税负，国家也不会因企业实行联合生产而减少财政收入。增值税的纳税人包括:①凡是在我国境内从事生产和进口应征增值税产品的国营企业、集体企业、个体经营者以及其他单位和个人;②委托加工增值税应税产品的单位和个人。委托方为工业企业的，视同自制产品，于销售后纳税;委托方不是工业企业的，于提货时，由受托方代收代交增值税。增值税的计税依据是:①从事生产应纳增值税产品的单位和个人，根据该产品销售收入的金额减去按“增值税税目税率和扣除项目表”中规定的“扣除项目”计算的金额以后的余额;②从事进口应纳增值税产品的单位和个人，根据该产品到达我国口岸报关时的到岸价格加交纳的关税税额和应交纳的增值税税额为计税依据。增值税具有科学性与合理性，目前己成为一种国际性的税种。我国实行的增值税，随着经济体制改革的深入，产业结构的调整和征管条件的日益成熟，将逐渐扩大其征税范围。增值税引起能有有效避免商品在流通的重复征税，因此在世界范围内被广泛的推广和应用，增值税的特点主要有:①税收中性。增值额是增值税的计税基础，计税时由于非增值部分已被剔除，因此统一商品若增值额相同则税负相同，税额将不受流通环节的多少而变动。②最终消费者承担税负。通过价格杠杆的转嫁，商品销售和劳务交易中税负将有最终消费者负担。③实行价外税制度。价外税制度的应用将有利于税负转嫁和生产价格均衡。④实行税款抵扣制度。增值税的计税将剔除上游环节己经负担的税负，可有力消除重复交税。2.3营改增概述营改增指的是将原来营业税中的项目转变成为增值税项目，并且仅仅针对产品或服务增值的部分来缴纳相关的税费，这样能够有效降低重复缴税的现象。这种政策出台后率先在服务业以及交通运输业进行试点，而后在向更多的行业进行推广。针对营业税改征增值税而言，在进行试点的过程中需要注意的问题主要涵盖下述几个方面:首先，试点范围对营业税改征增值税进行试点的行业范围逐渐扩大，并且已经覆盖到现代服务业和交通运输业。其中，现代服务业主要有技术研发、信息技术、有形动产租赁、物流辅助、文化创意等;交通运输业则涵盖陆运、水运、空运以及管道运输。其次，针对当前现行的基础税率，在此基础上新增设两档低税率，其税点分别为6%与11%。其中，对于建筑业和交通运输业而言，所执行的是11%的低税率，而除了有形动产租赁在税率方面仍然为17%以外，其他行业均适用6%的低税率。第三，对于试点纳税人则分为两类，分别是小规模纳税人和一般纳税人，二者的界限则是以年增值税应税销售额(500万元)为标准。第三，营改增后税收收入的归属地区不变，对于造成试点地区财政收入降低的情况将酌情调整相关体制。第四，针对享受国家营业税优惠政策的行业，在实施营改增的税制改革后，依然可以享受原有的优惠税率政策。为了能够使营改增的征税制度能够有力实施，必须到指定的试点纳税人处购买增值税发票，并可依据现行规定来对相关税项进行抵扣。2.4物流企业的界定物流企业是物流金融公共信息平台建设和运营的主要参与主体，一方面物流企业通过平台发布需求信息、车货交易以及车货跟踪定位等信息，扩大了信息影响范围:另一方面物流金融公共信息平台可以为物流企业提供实时动态信息，减少了信息的不对称性，较全面地掌握融资企业、金融机构以及物流同业的信息，可以增加物流企业与金融机构的合作机会，有利于其发展新的业务，提高自身竞争力。第三章物流企业案例分析3.1营改增对物流企业一般纳税人会计处理的影响改革前物流企业实现的运输业务收入、货代服务收入及其他物流辅助收入均属于营业税应税范畴，营业税属于价内税，而增值税属于价外税，在会计核算上必然有所不同。如：恒信物流公司2014年3月取得交通运输业务收入为180万元，装卸搬运业务收入20万元。购置用于运输业务的车辆10辆，取得售货方开具的增值税普通发票上价款200万，税金34万，另外向当地的税务机关缴纳车辆购置税20万，向保险公司缴纳保险7万元。花费1.17万元购入指定税控收款机一台，并取得对方开具的增值税发票。向中国石化公司购置加油卡支付费用，并取得对方开具的增值税专用发票一张，根据消费记录恒信物流公司当月共用加油卡加油60万元，另外现金支付中石油以外的其他公司加油费30万元，并取得相关发票。a．实现经营收入在“营改增”前，两项业务分别按营业税的交通运输业和服务业征3%和5%的营业税，故营业税应缴纳180*3%+20*5%=6.4（万元）会计分录为：借：银行存款200贷：主营业务收入——运输业务180——装卸搬运业务20借：营业税金及附加6.4贷：应交税费——应交营业税6.4在“营改增”后，恒信物流公司若被认定为一般纳税人，发生的运输业务应按交通运输业征增值税，税率为11%，而装卸搬运业务则属于物流辅助服务业的范畴，税率为6%，故增值税销项税额为180/（1+11%）*11%+20/（1+6%）*6%=18.97（万元）会计分录为：借：银行存款200贷：主营业务收入——运输业务162.16——装卸搬运业务18.87应交税费——应交增值税（销项税额）18.97b．购置运输工具在“营改增”前，购置运输工具取得发票上注明的增值税金不能作抵扣处理。会计分录为：借：固定资产——运输工具261贷：银行存款261在“营改增”后，恒信物流公司若被认定为一般纳税人，根据《增值税暂行条例》规定，购置经营用的固定资产承担的增值税可以进行当期抵扣，故此项业务可以抵扣增值税进行税额34万元。会计分录为：借：固定资产——运输工具227应交税费——应交增值税（进项税额）34贷：银行存款261c．购置税控收款机设备“营改增”前会计分录为：借：固定资产1.17贷：银行存款1.17借：营业税金及附加0.035贷：应交税费——应交营业税0.035“营改增”后会计分录为：借：固定资产1应交税费——应交增值税（进项税费）0.17贷：银行存款1.17d．支付油料费“营改增”前，加油费用不得抵扣，会计分录为：借：预付账款100贷：银行存款100借：主营业务成本——加油费60贷：预付账款60借：主营业务成本——加油费30贷：银行存款30“营改增”后，当月购置加油卡可抵扣的增值税进项税额为100/（1+17%）*17%=14.53（万元），在其他加油站可抵扣的增值税进项税额为30/（1+17%）*17%=4.36（万元），会计分录为：借：预付账款85.47应交税费——应交增值税（进项税额）14.53贷：银行存款100借：主营业务成本——加油费51.28贷：预付账款51.28借：主营业务成本——加油费25.64应交税费——应交增值税（进项税额）4.36贷：银行存款30通过上述分析可以看出，对于一般纳税人来说，上述列出的经常发生业务中，营业税改增值税前后都有一定变化，变化主要体现在增值税科目要单独列出，相应的相关科目都要作以调整，势必会对成本、利润等带来影响。3.2对物流企业小规模纳税人财税处理的影响小规模纳税人与一般纳税人在财税处理方面最大的不同点在于进项税能否抵扣。如小规模纳税人圆成企业2014年3月取得的运输业务收入为60万元，仓库代客储存收入为10万元。购置用于运输业务的车辆2辆，取得售货方开具的增值税普通发票上价款20万，税金3.4万，其他忽略不计花费1.17万元购入指定税控收款机一台，并取得对方开具的增值税发票。向中国石化公司购置加油卡支付费用10万元，并取得对方开具的增值税专用发票一张，根据消费记录共用加油卡加油5万元，另外现金支付中石油以外的其他公司加油费3万元，并取得相关发票。a．实现经营收入在“营改增”之前，两项业务分别按征3%和5%的营业税，故营业税应缴纳60*3%+10*5%=2.3（万元）会计分录为：借：银行存款70贷：主营业务收入——运输业务60——仓库出租业务10借：营业税金及附加2.3贷：应交税费——应交营业税2.3在“营改增”后，会计分录为：借：银行存款70贷：主营业务收入——运输业务58.25——仓库出租业务9.71应交税费——应交增值税2.04b．购置运输工具在“营改增”后，恒信物流公司若被认定为小规模纳税人，采用3%征收率简易征收，但所购入固定资产以及为经营而购入的各项物资取得的增值税发票上注明的税金均不得抵扣。“营改增”前会计分录为：借：固定资产——运输工具23.4贷：银行存款23.4“营改增”后会计分录为：借：固定资产——运输工具23.4贷：银行存款23.4c．购置税控收款机设备“营改增”前会计分录为：借：固定资产1.17贷：银行存款1.17借：营业税金及附加0.035贷：应交税费——应交营业税0.035“营改增”后会计分录为：借：固定资产1应交税费——应交增值税（进项税费）0.17贷：银行存款1.17d．支付油料费“营改增”前，加油费用不得抵扣，会计分录为：借：预付账款10贷：银行存款10借：主营业务成本——加油费5贷：预付账款5借：主营业务成本——加油费3贷：银行存款3“营改增”后，会计分录为：借：预付账款10贷：银行存款10借：主营业务成本——加油费5贷：预付账款5借：主营业务成本——加油费3贷：银行存款3通过上述分析可以看出，对于小规模纳税人来说，上述列出的经常发生业务中，有些在营业税改增值税前后有一定变化，有些在改革前后是一致的，从而与一般纳税人相比，在会计处理这一层面看，其受影响相对较小。3.3物流企业应对“营改增”的措施分析3.3.1深入研究相关法律政策文件当前，“营改增”的实施可能使部分物流企业的税负不降反增，但这并不是国家税制改革的初衷，更不是税制改革的最终目的。因而，物流企业不可鼠目寸光，对“营改增”这一税制改革产生抵触情绪，而应当相信物流企业会“先苦后甜”，即税负不降反增的局面只是暂时的，长期来看整体税负还是平衡的。为此，物流企业要紧跟改革的步伐，深入学习有关文件精神，并进一步研究相关的政策法规，及时、全面地把握“营改增”将会给物流企业带来的影响，做好防范工作，把“营改增”可能会给企业带来的不利影响降到最低。同时，从“营改增”的试点实践来看，试点地区通常会采取适当的过渡性措施以扶持“营改增”之后税负不降反增的物流企业。为此，物流企业要随时关注政府动态，及时提交完备齐全的申请材料以获取过渡性财政扶持帮助物流企业渡过暂时性难关。3.3.2优化会计核算制度供应链上物流企业的会计核算部门需对企业之间物资往来和生产作业中的每一个环节所产生的物流成本进行详细记录，包括产品的研发设计、材料采购、生产和销售等，并对各环节的作业按照增值作业、非增值作业与逆增值作业的标准进行逐一划分，以便重塑供应链上增值过程、优化企业作业流程。物流企业承载信息共享功能将完善供应链上下游的成本控制，为更好地实施物流会计成本核算工作奠定坚实的基础。3.3.3加强对业务训练，合理进行纳税筹划税务筹划是企业有效控制税务成本的重要途径，对受“营改增”影响深远的物流企业来说更是如此，为此，物流企业要加强对税务成本的重视程度，积极进行相应的税务筹划。首先，缺乏新税制税务筹划经验的物流企业要聘请专门的专家讲解税务筹划的相关知识，并指导税务筹划的具体实践，物流企业要虚心学习，做好税务筹划方案的制定工作，为日后的税务筹划工作奠定基础。其次，在税务筹划的实践中，物流企业可以从以下几个方面具体着手：由于负债产生的利息能够在税前抵扣，规模较大的物流企业可以考虑发售转换债券；物流企业可以在合理范围内尽量推辞收入的确认时间，从而使纳税义务后移，在不提高资金成本的前提下，为企业赢得充足的流动资金；物流企业在选择外包方时要选择能提供增值税专用发票的合作方，从而最大限度地提高进项税可抵扣金额，降低物流企业的税收负担。第四章完善物流企业“营改增”的对策和建议4.1积极争取各类进顶税抵扣，充分利用差额纳税差额纳税主要是在营业税内的一种方法，主要影响在于：1、从事建筑劳务的分包业务：总承包额扣除分包额的差额（余额）。不包括分包额2、外汇、证券、期货等金融商品转让：按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额。3、旅游业：纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。第一，物流企业在实现现代化服务和扩展业务的同时，应将最多的注意力和最大的生产力放在其中的核心业务，将自己在同行中的优势最大的发挥，把企业不擅长的业务外包给其他企业。要加强第三方物流的利用，这样在增强企业的核心竞争力的同时，又可以取得外包公司的增值税进项发票进行抵扣。当外包业务是由小规模纳税人提供时，可要求其向主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票，用以抵扣进项税。若提供外包服务的是非试点的企业，那么取得的是非试点地区的营业税发票，但是物流企业可以利用营业税差额征税的政策来减轻税负。根据该优惠政策，物流企业的销售额并不是取得的全部价款和价外费用，而是在此基础上再扣除掉支付给非试点纳税人扣除范围中的价款后的余额，这样就减少了企业的销售额，从而可以减少应缴税额。第二，只有个别经过允许的企业可以提供可抵扣增值税发票。所以，物流企业在采办原材料、燃料等方面，应该竭尽所能地挑选出除了能供应服务还能取得增值税发票的提供方，在获得服务的同时要考虑到是否可以增加抵扣项目的问题。第三，对应用劳务派遣等劳动力密集型的开支项目，可以利用专业中介服务公司承办，因其是增值税纳税人，所以可以将在此过程中发生的成本费用，作为税收抵扣项目。第四，燃油费本来是可以抵扣的，但是在实际生活中，燃油费的增值税专用发票不容易取得，政策的效用也没明显的体现。针对这个问题，物流企业可以试着通过集中购买、分期使用的办法来解决。即在企业需要燃油时在可取得增值税发票的加油站一次性购买足够多的油卡，然后再分发给员工。4.2充分掌握抵扣增值税的时机根据税法规定，企业取得的增值税专用发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额；未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税抵扣凭证，不得计算进项税额抵扣。由此规定企业一定要注意发票的认证时限，只要有可以取得增值税发票的业务发生，要抓紧时间在规定的时限内去税务机关进行认证，以便増加当期的进项税额。4.3完善符合增值税要求的内控制度物流企业要重视并健全会计核算，统一会计科目并规范会计处理。要根据员工情况，积极开展培训活动，加强相关人员在此方面的知识，根据企业的具体情况开展增值税税务工作，并确保能按照相关规定来处理增值税发票。物流企业的工作种类繁多且琐碎，链条又长，增值税发票通常数量大且复杂。企业应该加强对增值税发票管理这一环节，严格遵守规章制度，规范增值税发票的开具、保管、作废等流程。企业最好设立税务风险管理岗位，构建企业税务风险“防火墙”,尽最大的可能去降低虚开增值税发票事件的发生比率。同时，企业应该尽量设法减少抵扣凭证传送的时间，以便尽快取得增值税发票。此外，对于其他能够抵扣的合法票据也要最大限度地收集并完好保存。4.4充分利用出台的过渡性财政补贴和优惠政策物流业“营改增”后比较普遍的问题是物流运输业的税负不降反升。物流企业必须要全面了解政府针对物流业提出的财政补贴和己经颁发的优惠的政策，并将其效用加大发挥力度。如若发现有机会获得一些符合规定的财政补贴或扶持，应及时向有关部门提出申请，并及早准备好相关材料以便接受有关部门的审查。除此之外，企业应当有效全面地利用国家颁发的各种优惠政策，如国际运输实行的“零税率”及“免、抵、退”政策，地方政府对国内运输给予的“即征即退”等优惠政策。但是，过渡性财政扶持并不能被企业长期使用，它只能在税制转变时作为辅助政策被享用。甚至有的地方出于种种原因和条件不够，财政扶持根本无法真正实施。因此，物流企业针对“营改增”后的困境要从自身出发，在响应政策的同时，做好配套的调整，以便能更快适应“营改增”。第五章结论营业税改征增值税是“十二五”期间税制改革的一项重要内容，是继增值税转型之后又一重大税制改革。营改增就是扩大增值税的征税范围，现行试点将原来征收营业税的交通运输业和部分现代服务业纳入增值税的征收范围，在更大程度上发挥增值税的中性作用，减轻纳税人的税负，完善增值税抵扣链。营改增可以促进服务业的发展，设备的更新，产业结构的优化，从而实现经济发展方式转变的战略目标。物流业作为一种综合性产业，在此次改革中占据了重要地位，包括交通运输业及物流辅助业都与物流企业有关系。物流被现代经济学家誉为“第三利润的源泉”，在企业竞争中处于越来越重要的地位，加快物流业发展对于发展国民经济也至关重要，其重要性已被越来越多的国家意识到。我国的物流业起步较晚，距离世界上先进的物流国家还有较大差距，而且，物流业作为一个综合性行业，重复征税较重。所以，为降低物流业的税负，给物流企业更大的发展空间，国家“营改增”试点将物流业纳入其中。营改增成效显著，但也存在一些问题。本文对物流业营改增做跟踪研究，针对相关问题，对物流企业营改增提出完善的对策和建议。

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