电信业营改增政策及实务操作培训529

电信业营业税改征增值税业务培训2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训2电信业营改增业务培训营改增培训营改增基本政策营改增操作实务2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训3电信业营改增业务培训营改增基本政策一、营改增试点的意义二、我市营改增试点的推进过程三、营改增主要税制安排四、我市的营改增税收优惠政策五、营改增试点的过渡政策六、做好风险防范2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训4营改增根本政策一、营改增试点的意义2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训5一、营改增试点的意义〔一〕什么是增值税〔二〕增值税在我国的实践历程〔三〕为什么要实施“营改增〞改革〔四〕增值税和营业税的比较2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训6一、营改增试点的意义〔一〕什么是增值税增值税(ValueAddedTax，VAT)的概念增值税是对从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物、(提供给税效劳)的单位或个人取得的“增值额〞为课税对象征收的税种，在一些国家和地区也被称为商品和效劳税(GoodsandServicesTax，GST)。“增值额〞是指纳税人从事生产经营活动在购入的货物或取得的劳务的价值根底上新增加的价值额。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训7一、营改增试点的意义增值税的性质增值税以增值额为课税对象，以销售额或营业额为计税依据同时实行税款抵扣的计税方式，属于流转税性质的税种。作为流转税，增值税同营业税以及对特定消费品征收的消费税有着很多共同的方面：

1.都是以全部流转额为计税销售额；

2.税负具有转嫁性；

3.按产品或行业实行比例税率。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训8一、营改增试点的意义增值税的计税原理1.按全部销售额计算税额，但只对货物或劳务价值中新增价值局部征税；2.实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；3.最终消费者为税款的实际承担者。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训9一、营改增试点的意义〔二〕增值税在我国的实践历程1、试行阶段〔1979年-1983年〕征税范围仅选择机器和农业机具两个行业以及自行车、缝纫机、电风扇三种产品2、推广阶段〔1984年-1993年〕征税范围只限于在生产环节征税，从12项工业产品逐步扩大到对31大类产品实行增值税2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训10一、营改增试点的意义3、全面推行阶段：1994-20211994年增值税改革后，根本框架确定〔1〕增值税的征收范围：货物--生产、批发、零售环节；劳务活动--加工和修理修配。〔2〕价外计税〔3〕购进扣税法〔4〕实行凭增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度〔5〕减少税率档次。〔6〕对小规模纳税人采取按固定比例征收率的简易方法计征税款。4、转型阶段：2021.1.1→向消费型增值税转变2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训11一、营改增试点的意义〔三〕为什么要实施“营改增〞改革1、完善税制的需要2、适应经济开展的需要3、完成增值税立法的需要2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训12一、营改增试点的意义1、完善税制的需要1994年建立了增值税和营业税并存的间接制度2021年实施了增值税转型改革

2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训13一、营改增试点的意义2、适应经济开展的需要“营改增〞的经济的作用机制税负减轻对市场主体的鼓励，作用直观税制优化对生产方式的引导，影响更深远以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为根底，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升“营改增〞的经济效应有利于消除重复征税，增强效劳业竞争能力，促进社会专业化分工，推动三次产业融合；有利于降低企业税收负担，扶持小微企业开展，带动扩大就业；有利于推动结构调整，促进科技创新，增强经济开展的内生动力。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训14一、营改增试点的意义3、完成增值税立法的需要2021年12月，?全国人大常委会2021年立法工作方案?，将增值税法列入2021年提请初次审议的法律案。增值税立法与改革同等重要，应一并考虑。既要按时完成立法，又要及时推进改革，通过立法促进改革，通过改革完善立法。“营改增〞是增值税改革最为核心的问题，必须先有所突破，才能保障立法顺利成功。“营改增〞涉及到财政分配体制、税收征管体制等诸多方面利益格局的重大调整，一次性全面推开可能会面临较多不确定性因素。2021年底，全国人大常委会将增值税法列入?2021年立法工作方案?的安排预备工程。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训15一、营改增试点的意义〔三〕增值税和营业税的比较1、征税对象不同增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物〔新增：在我国境内提供交通运输效劳、邮政效劳、电信效劳和局部现代效劳〕的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。“增值额〞是指纳税人从事生产经营活动在购入的货物或取得的劳务的价值根底上新增加的价值额。

营业税是对在我国境内提供给税劳务〔范围变小〕、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训16一、营改增试点的意义增值税货物加工修理修配劳务营业税交通运输业建筑业邮电通讯业金融保险业文化体育业转让无形资产销售不动产服务业娱乐业1994年税制改革，建立了增值税和营业税并存的间接制度2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训17一、营改增试点的意义2、计税方法不同增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应领先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税那么是直接用收入乘以税率即可。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训18一、营改增试点的意义〔1〕增值税的计税方法一般计税法即从销售总额计算的应纳税款〔销项税额〕中扣去外购工程的已纳税款〔进项税额〕后的余额。又叫购进扣税法或发票扣税法。增值税应纳税额=当期销项税额－当期进项税额=〔不含税〕销售额×适用税率－当期进项税额〕简易计税法按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。增值税应纳税额=含税销售额×征收率2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训19一、营改增试点的意义〔2〕营业税的计税方法按照营业额和营业税税率计算的营业税税额。营业税应纳税额=营业额×适用税率2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训20一、营改增试点的意义3、国际上增值税和营业税的比较营业税以交易额征税，抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界仅有很少国家采纳。增值税以增加值征税，消除重复征税，促进专业化方面有优势，到目前已有170个国家和地区实行2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训21一、营改增试点的意义增值税的特点和优点特点不重复征税，具有中性税收的特征逐环节征税，逐环节扣税税基广阔，具有征收的普遍性和连续性优点能够平衡税负，促进公平竞争即便于对出口商品退税，又可防止对进口商品征税缺乏组织财政收入上具有稳定性和及时性税收征管上可以互相制约，交叉审计，防止发生偷税2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训22营改增根本政策二、我市营改增试点的推进过程2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训23二、我市营改增试点的推进过程〔一〕2021年起局部省市试点“1+6〞行业：1个大行业：交通运输业〔陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳、管道运输效劳，不含铁路运输〕6个现代效劳业：研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、有形动产租赁效劳、鉴证咨询效劳。2021年按地区分步实施“1+6〞行业试点1月1日，上海市9月1日，北京市10月1日，江苏省、安徽省11月1日，福建省、厦门市、广东省、深圳市12月1日，天津市、浙江省、宁波市、湖北省---财税〔2021〕111号2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训24二、我市营改增试点的推进过程〔二〕2021年8月1日起，“1+7〞行业在全国范围内实施。增加了播送影视效劳-----财税[2021]37号〔三〕2021年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。-----财税〔2021〕106号。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训25二、我市营改增试点的推进过程〔四〕2021年6月1日起，在全国范围内开展电信业营改增试点。----财税〔2021〕43号另：保存-----财税〔2021〕106号国家税务总局2021年第26号公告?电信企业增值税征收管理暂行方法?2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训26二、我市营改增试点的推进过程〔五〕下一步：1.餐饮、娱乐等生活效劳业；2.建筑安装、不动产销售等行业；3.金融、保险业。2021年底全面完成“营改增〞2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训27三、营改增主要税制安排三、营改增主要税制安排（一）纳税人（二）应税服务范围（三）税率和征收率（四）纳税义务发生时间（五）纳税地点2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训28三、营改增主要税制安排（一）纳税人1、基本规定2、纳税人分类2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训29〔一〕纳税人—1、根本规定〔1〕纳税人在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和局部现代效劳业效劳〔以下称应税效劳〕的单位和个人，为增值税纳税人。在境内提供给税效劳，是指应税效劳提供方或者接受方在境内。〔2〕扣缴义务人向本市单位和个人提供给税效劳的境外单位和个人，在境内未设有经营机构的，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税效劳的增值税。

2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训30〔一〕纳税人—2、纳税人分类在本次“营改增〞试点中，沿用我国现行增值税的管理模式，将试点纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以应税效劳年销售额、会计核算制度是否健全为主要标准，其在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。对于应税效劳年销售额未超过500万元〔含本数〕的纳税人视同为小规模纳税人。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训31〔一〕纳税人—2、纳税人分类试点纳税人试点实施前的应税效劳年销售额按连续不超过12个月应税效劳营业额合计÷〔1+3％〕计算;我市是指2021年4月1日至2021年3月31日期间连续12个月累计提供的应税效劳营业额超过小规模纳税人标准〔500万元〕的纳税人，应向主管国税机关申请办理一般纳税人资格认定。试点实施前应税效劳年销售额未超过500万元的试点纳税人,有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管国税机关申请增值税一般纳税人资格认定。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训32〔一〕纳税人—2、纳税人分类我市的原增值税一般纳税人兼有电信业效劳的，不需要重新申请办理一般纳税人认定手续。注意：1．除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2．有以下情形之一的纳税人，应当按照应税效劳销售额和规定增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：〔1〕一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；〔2〕试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训33三、营改增主要税制安排（二）应税服务范围2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训34〔二〕应税效劳范围增值税原增值税营改增销售货物加工、修理修配劳务交通运输业部分现代服务业服务业进口货物陆路运输水路运输航空运输管道运输研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务邮政业、电信业2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训35〔二〕应税效劳范围电信业具体应税效劳范围注释：

电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话效劳，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括根底电信效劳和增值电信效劳。

2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训36〔二〕应税效劳范围根底电信效劳，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话效劳的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信效劳，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信效劳、电子数据和信息的传输及应用效劳、互联网接入效劳等业务活动。卫星电视信号落地转接效劳，按照增值电信效劳计算缴纳增值税。

2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训37〔二〕应税效劳范围需要注意的几个问题：1、提供给税效劳是指取得货币、货物或其他经济利益提供的应税效劳，不包括非营业活动中提供的提供给税效劳。非营业活动是指：〔1〕非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共效劳职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。〔2〕单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的应税效劳。〔3〕单位或者个体工商户为员工提供的应税效劳。〔4〕财政部和国家税务总局规定的其他情形。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训38〔二〕应税效劳范围2、境外提供给税效劳不征收增值税：〔一〕境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税效劳。〔二〕境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。3、单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供电信业和局部现代效劳业效劳，应该视同提供给税效劳缴纳增值税，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。4、试点纳税人在税制转换前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同，在合同到期之日前继续按现行营业税政策缴纳营业税。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训39三、营改增主要税制安排（三）税率和征收率2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训40现行增值税根本制度—税率?增值税暂行条例?〔货物和劳务〕货物及劳务：17%、13%加工修理修配劳务：17%出口货物：零税率简易征收：2%、3%、4%、5%、6%?试点实施方法?〔应税效劳〕交通运输业、电信业根底效劳：11%有行动产租赁：17%其他局部现代效劳业〔电信业增值效劳〕：6%简易征收：3%财政部和国家税务总局规定的应税效劳：零税率2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训41〔三〕税率和征收率税率及征收率货物及劳务营改增（应税服务）17％税率销售货物及提供劳务有形动产租赁13%税率农产品等无11%税率无交通运输、基础电信6%税率自来水等部分现代服务业、增值电信3%征收率小规模、一般纳税人简易征收小规模、一般纳税人简易征收4%征收率（4%减半）拍卖行拍卖货物（销售使用过的固定资产、旧货）等无5%征收率中外合作企业开采原油、天然气

无零税率出口货物国际运输等2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训42〔三〕税率和征收率注意1：纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税效劳，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。即：应当分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率。例如：某试点一般纳税人既提供电信根底效劳，又提供电信增值效劳，如果该纳税人能够分别核算上述两项应税效劳的销售额，那么提供电信根底效劳适用11%的增值税税率，提供电信增值效劳适用6%的增值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两项应税效劳的销售额，那么提供电信根底效劳和提供电信增值效劳均从高适用11%的增值税税率。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训43〔三〕税率和征收率注意2：买一赠一等需要分别核算。纳税人提供电信业效劳时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业效劳的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训44三、营改增主要税制安排（四）纳税义务发生时间2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训45〔四〕纳税义务发生时间?试点实施方法?规定的纳税义务发生时间与原营业税政策规定的根本相同。对电信业主要把握以下：1、纳税人提供给税效劳并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供给税效劳过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税效劳完成的当天。2、纳税人发生视同提供给税效劳的，其纳税义务发生时间为应税效劳完成的当天。3、提供有形动产租赁效劳采取预收款方式的其纳税义务发生时间为收到预收货款的当天。4、发生增值税代扣代缴情形的，扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训46三、营改增主要税制安排（五）纳税地点2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训47〔五〕纳税地点1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2、非固定业户应当向应税效劳发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。3、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训48营改增根本政策四、我市营改增税收优惠政策2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训49四、我市营改增税收优惠政策营改增改革试点后，我市纳税人可以享受应税效劳的增值税优惠政策包括25项免征增值税工程、8类简易征收工程和3项即征即退增值税工程；同时对个人和小微企业提供给税效劳的销售额未到达增值税起征点的，免征增值税。增值税优惠类型.doc2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训50四、我市营改增税收优惠政策增值税改革试点后，应税效劳的增值税优惠政策主要包括直接减、免税和即征即退等方式。直接减、免税是指对提供给税效劳的某个环节或者全部环节直接免征或减征增值税。纳税人用于免征增值税工程的购进货物或者应税劳务，进项税额不得抵扣。提供免税应税效劳不得开具专用发票。即征即退是由税务机关先足额征收增值税，再将已征的全部或局部增值税税款由税务部门定期退还给纳税人。纳税人可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额，进项税额和应纳税额。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训51四、我市营改增税收优惠政策税收优惠备案增值税优惠备案类工程按纳税人享受增值税税收优惠类型，分为减免税资格备案和简易征收备案两种。纳税人享受备案类税收优惠工程，应提请备案，经税务机关登记备案后，按规定享受相关税收优惠。未经税务机关办理登记备案，一律不得享受税收优惠。即征即退优惠审批增值税即征即退审批属于增值税优惠报批类工程。纳税人享受报批类税收优惠，应向主管税务机关提出申请，提交相应资料，经税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经税务机关审批确认的，纳税人不得享受税收优惠。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训52四、我市营改增税收优惠政策减免税的特别规定试点纳税人兼营免税、减税工程的，应当分别核算免税、减税工程的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。纳税人在免税期内购进用于免税工程的货物或者应税劳务以及应税效劳所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训53四、我市营改增税收优惠政策注意：以积分兑换形式赠送的电信业效劳，不征收增值税。境外提供给税效劳不征收增值税：〔一〕境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税效劳。〔二〕境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训54营改增根本政策五、营改增试点的过渡政策2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训55五、营改增试点的过渡政策〔一〕已在深圳市地方税务局办理税收优惠备案手续，备案有效期在2021年6月1日以后，且现行已明确可享受增值税应税效劳税收优惠工程的电信业纳税人，应在2021年6月1日前，前往深圳市国税主管机关办理增值税应税效劳减免税资格确认手续并提交?电信业营业税改征增值税过渡税收优惠资格确认表?2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训56五、营改增试点的过渡政策〔二〕经营电信业纳税人办理国税税务登记后即可领取国税发票，从2021年6月1日起开始使用，不得提前开具。电信业纳税人在营业税改征增值税业务范围内使用的地税发票〔印有本单位名称的除外〕于2021年6月1日起停止使用，结存发票于2021年6月30日前到深圳市地税机关办税大厅办理发票验、缴销手续。经营电信业纳税人在营业税改征增值税业务范围内使用的印有本单位名称的地税发票于2021年9月1日起停止使用，结存发票于2021年9月30日前到深圳市国税机关办税大厅办理发票验、缴销手续。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训57五、营改增试点的过渡政策〔三〕经营电信业的一般纳税人按月申报增值税，应自2021年7月1日起向深圳市国税机关办理增值税纳税申报，小规模纳税人按季申报增值税，应自2021年7月1起向深圳市国税机关办理增值税纳税申报。原向深圳市地税机关申报的其他税种，继续按照有关规定向深圳市地税机关申报。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训58五、营改增试点的过渡政策〔四〕营业税改征增值税试过渡期财政扶持政策过渡期财政扶持政策是在营业税改征增值税试点过渡期间的一种临时性政策安排，暂定政策实施期限为2021年11月1日至2021年12月31日。?深圳市营业税改征增值税试点过渡期财政扶持政策实施方法?〔深财法[2021]46号〕2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训59五、营改增试点的过渡政策(一)申报条件根据深圳市营业税改征增值税试点过渡期财政扶持政策，在申请周期中，单月税负增加额5000元以上〔含5000元〕予以财政扶持，单月税负增加额缺乏5000元的月份不予财政扶持。试点企业各月份税负增加额不累加计算。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训60五、营改增试点的过渡政策(二)受理机构：深圳市国税局所属区、分局〔含基层分局〕(三)受理时限原那么上按季受理试点企业财政扶持资金申请，受理时间为每个季度终了后30日内〔即每年4月1日-30日、7月1日-30日、10月1日-30日、次年1月1日-30日为受理时间。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训61营改增根本政策六、做好风险防范2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训62五、做好风险防范如何风险防范〔重视发票管理，如防范虚开〕2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训63五、做好风险防范试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管国税机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。对纳税辅导期管理的一般纳税人主要采用以下控制措施：1.增值税抵扣凭证实行“先比对、后抵扣〞管理；2.增值税专用发票实行限量限额出售；3.一月内屡次领购增值税专用发票的，第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴税款等。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训64营改增培训营改增操作实务一、应纳税额的计算二、增值税扣税凭证管理和规定三、一般纳税人申报相关事项四、需要注意的问题2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训65营改增操作实务一、应纳税额的计算2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训66一、应纳税额的计算营改增纳税人计税方法一般计税方法简易计税方法差额征税2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训67一般计税方法一般计税方法根本规定增值税一般纳税人适用一般计税方法，即销项税额扣减进项税额的计税方法，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式如下：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。当期销项税额=当期销售额×适用税率2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训68一般计税方法—销售额销售额是指纳税人提供给税效劳取得的全部价款和价外费用。价外费用是指纳税人价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。电信业纳税人原征收营业税时，纳税人根据实际取得的价款确认营业收入，按照营业收入和营业税率的乘积确认应交营业税。在应税效劳改征收增值税后，由于增值税属于价外税，一般纳税人取得的含税销售额，必须先进行价税别离换算成不含税销售额，其计算公式：销售额＝含税销售额÷〔1+税率〕

2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训69一般计税方法—销售额注意1：增值税纳税人提供给税效劳，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。试点纳税人提供给税效劳的价格明显偏高或者偏低且不具有合理商业目的，由主管税务机关按照以下顺序确定销售额：〔1〕按照纳税人最近时期提供同类应税效劳的平均价格确定；〔2〕按照其他纳税人最近时期提供同类应税效劳的平均价格确定；〔3〕按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=本钱×〔1+本钱利润率〕2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训70一般计税方法—销售额注意2：纳税人兼营营业税应税工程的，应当分别核算应税效劳的销售额和营业税应税工程的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税效劳的销售额。纳税人兼营免税、减税工程的，应当分别核算免税、减税工程的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。差额征税纳税人在计算销售额时需扣除差额局部其计算公式：计税销售额=〔取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款〕÷〔1+对应征税应税效劳适用的增值税税率或征收率〕2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训71一般计税方法—销项税额销项税额是指纳税人提供给税效劳按照销售额和增值税税率计算的增值税额，即纳税人提供给税效劳的销售额和增值税税率的乘积。其计算公式：销项税额=销售额×税率2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训72一般计税方法—销项税额注意：一般纳税人提供给税效劳因效劳中止或者折让而退还给购置方的增值税额，应从发生提供给税效劳中止或者折让当期的销项税额中扣减。一般纳税人提供给税效劳，发生效劳中止或者折让、开票有误等情形，应按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。在计算销项税额时，如果纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税效劳，应注意分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，按现行规定从高适用税率。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训73一般计税方法—进项税额进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税效劳，支付或者负担的增值税税额。进项税额是与销项税额相对应的另一个概念，只有增值税一般纳税人才涉及进项税额的抵扣。准予抵扣进项税的仅限于一般纳税人，不包括小规模纳税人。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训74一般计税方法—进项税额对电信行业一般纳税人来讲，涉及进项税额抵扣的扣税凭证主要有以下：1、增值税专用发票。增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供给税劳务和应税效劳开具的发票。如购进办公用品、汽油、柴油和汽车修理取得的增值税专票。2、货物运输业增值税专用发票。货物运输业增值税专用发票是试点一般纳税人提供货物运输效劳开具的发票。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训75一般计税方法—进项税额3、机动车销售统一发票。机动车销售统一发票是从事机动车零售业务的增值税一般纳税人使用税控系统开具的发票。如购进作为提供交通运输效劳的机动车取得的机动车销售统一发票。4、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。如进口作为提供交通运输效劳的机动车，取得海关开具的海关进口增值税专用缴款书。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训76一般计税方法—进项税额5、接受境外单位或者个人提供给税效劳，代扣代缴增值税而取得的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。并同时应具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训77一般计税方法—进项税额进项税额可抵扣工程：①购入营运汽车、船舶等运输工具的进项税额，包括作为提供交通运输业效劳的应征消费税的摩托车、汽车和游艇的进项税额可以抵扣。②汽油、柴油和机油、修理费以及修理配件的进项税额。③办公家具、办公用品和低值易耗品的进项税额。④接受应税劳务和应税效劳的进项税额，例如:电信企业接受现代效劳业所发生的进项税额，如租赁交通运输工具的费用支出、进行广告宣传的支出，接受物流辅助效劳的支出等应税工程所发生的进项税额。⑤用于生产经营的水、电等费用支出的进项税额。⑥用于生产经营的机器、机械以及相关设备、工具、器具等所发生的进项税额。如用于修理船舶、汽车的修理设备和工具。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训78一般计税方法—进项税额进项税额不可抵扣工程①用于适用简易计税方法计税工程、非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税效劳。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述工程的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。②非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和电信业效劳。③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物〔不包括固定资产〕、加工修理修配劳务或者电信业效劳。④接受的旅客运输效劳。⑤自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业效劳的运输工具和租赁效劳标的物的除外。〞2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训79一般计税方法—进项税额进项不得抵扣事项进项不得抵扣计算办法简易计税方法计税项目按以下公式计算无法划分的不得抵扣的进项税额，不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）非增值税应税劳务免征增值税项目其他不得抵扣事项（改变用途）将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额从当期的进项税额中扣减2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训80一般计税方法—进项税额注意1：不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。?关于固定资产进项税额抵扣问题的通知?财税[2021]113号2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训81一般计税方法—进项税额注意2：

发生以下情形的应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；②应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训82一般计税方法—进项税额注意3：效劳中止或者折让的处理一般纳税人提供给税效劳因效劳中止或者折让而退还给购置方的增值税额，应从发生提供给税效劳中止或者折让当期的销项税额中扣减；因效劳中止或者折让而收回的增值税额，应从发生提供给税效劳中止或者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人提供给税效劳，开具增值税专用发票后，发生效劳中止或者折让、开票有误等情形，应按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训83简易计算方法简易计税方法根本规定电信业纳税人在2021年以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话效劳、电子数据和信息的转输效劳，可以选择按照简易计税方法计税，也可以选择适用一般计税方法计税。选择简易计税方法后36个月内不得变更。提供电信业效劳的一般纳税人，可以结合实际情况，对税负进行测算后，选择适用哪种计税方法对企业更有利。小规模纳税人提供给税效劳一律适用简易计税方法计税。应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额/〔1＋征收率〕2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训84简易计算方法销售使用过的固定资产试点的一般纳税人销售自己使用过的2021年11月1日〔含〕以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2021年10月30日〔含〕以前购进或者自制的固定资产，按照4％征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡适用按简易方法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训85差额扣除中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团、中国电信集团公司及其成员单位通过短信公益特服号为公益性机构〔名单见附件〕接受捐款效劳，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。

在实际会计处理中，企业为其他机构接受捐款效劳取得的价款和价外费用不做收入处理。但是按照财税[2021]106号文件第三十三条规定，销售额，是指纳税人提供给税效劳取得的全部价款和价外费用。因此，这局部价款和价外费用在税务上做销售额计算缴纳增值税，并按规定进行销售额扣除。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训86差额扣除注意：前提是不能取得增值税扣税凭证，如果纳税人能够取得增值税专用发票等扣税凭证的，优先扣税。不能同时扣税又扣额，纳税人需特别注意对此税目的核算。享受差额征税政策也需取得相关扣税凭证才能扣除销售额。主要财税2021【106号文】规定范围的发票、财政票据等。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训87营改增操作实务二、增值税扣税凭证管理和规定2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训88二、增值税扣税凭证管理和规定增值税扣税凭证的使用因增值税专用发票具有进项抵扣的特殊功能，对于增值税专用发票的购置、领用、开具、保管及使用都有严格的规定，纳税人应予以高度重视。属于以下情形之一的，不得开具增值税专用发票：〔一〕向消费者个人提供给税效劳。〔二〕适用免征增值税规定的应税效劳。销售免税货物或提供免税效劳不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训89二、增值税扣税凭证管理和规定增值税扣税凭证抵扣要求及方式我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，增值税纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管、按规定时限认证、抵扣等等。增值税一般纳税人取得的增值税专用发票〔含货运增值税专用发票〕、税控机动车销售统一发票以及海关进口增值税专用缴款书，应当在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对。2023/11/22电信业营改增政策及实务操作培训90二、增值税扣税凭证管理和规定增值税扣税凭证认证、抵扣期限增值税一般纳税人取得的增值税专用发票〔含货运增值专用发票〕、税控机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额；取得的海关进口增值税专用缴款书应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，