浅谈对个人所得税改革的认识

本科生毕业论文 1.绪论1.1研究现状国内研究现状：中国对个人所得税的研究起步较晚，也由于受到经济发展的制约而发展缓慢，最初的个人所得税仅是对极少的一部分人征收的，与大多数人没有关系，没能受到更多的关注。直到中国步入小康社会之后，经济有了一定的发展，个人收入有了较大的提高，个人所得税才逐渐走进了人们的生活，面对个人所得税制度的改革也是在顺应经济的发展中实施的。到目前为止，个人所得税制度仍有许多问题有待解决。为此，许多专家学者也借鉴国外经验，并结合国内经济发展的实际情况做出了相应的研究和分析，对于中国个人所得税制度的改革持有不同的观点。国外研究现状：个人所得税是国家财政的一个主要来源，这一点在国外表现的更为明显，许多国家的个人所得税收入在总的财政收入中所占的比例较大，例如美国的个人所得税就是其第一大税种，其主要贡献人群是富人，国家的财政支出对这部分收入的依赖程度较大。日本、德国等国家经常性地对个人所得税的费用扣除标准和税率税级进行调整，以符合经济的发展和人们生活的需求。在中国，个人所得税也是国家财政收入重要的组成部分，但其在财政总收入中所占的比例仅为7%，这是根据国家发展的实际情况而定的，个人所得税在中国还是一个比较年轻的税种，对它的发展还有待探索。1.2研究目的及意义选题目的：改革开放以来，社会经济的不断发展，居民的收入差距也日益扩大。个人所得税作为我国主体税种之一，涉及的人口面最广，担负着调节收入分配的重要作用。因此，我国个人所得税制度应适时做出调整，进一步降低中低收入者税负、增加高收入者税收负担，使居民收入分布符合社会所期望的公平公正标准，形成中等收入占大多数的收入分配结构。个人所得税的改革，随着全社会对收入分配制度改革的期待日渐强烈，个税改革的呼声也随之高涨。作为纳税人最为关注的税种之一，个人所得税改革中关于费用扣除标准的上调、税级的划分以及边际税率的设定等都会引发各种各样的效应，对社会经济、财政收入以及居民生活产生较大的影响。对个人所得税改革进行分析，规整各种改革前与改革后的不同，改革后取得的进步和存在的不足，并借鉴国外的个人所得税的改革的经历，提出相应的建议，着力解决改革中的不足。选题意义：改革开放后中国经济飞速发展，并且与世界经济联系越来约紧密，税制改革同世界税制融合成为将来改革的必然趋势。世界多数国家的税制格局结构自金融危机后纷纷作出调整，而我国的税制改革的步伐仍较缓慢，难以与国际税制发展同轨，这可有可能造成国内外经济发展形势的冲突以理论为指导，不断完善税制同国际税制接轨，是我国在市场经济大背景下的必由之路。税制改革是关系国家发展、社会稳定的重要举措，发现体制中存在的问题后，借鉴世界发达国家尤其是税制先进国家的经验，能够为我国改革提供很好的参考。借助国外解决问题的方法，结合国内的具体国情加以改善，是确定我国税制改革方向的一条有效途径。特别地，经济全球化趋势日益加强，处于世界经济潮流的中国，改革问题更不能脱离国际视野。分析总计各国的改革经验，并结合我国当前的个税体制，发现存在的问题探究改革建议，对于我国个税改革意义重大。1.3研究方法文献资料法、归纳总结法、比较研究法：研究个人所得税改革的进程。探讨个人所得税改革中主要存在的问题、存在问题的成因，并且借鉴国外个人所得税改革的经历。以得出适应对个人所得税改革的对策建议。1.4国内研究综述郝鑫鑫（2015）提到，个人所得税是我国调节个人收入分配水平的工具，通过征收个人所得税，在一定程度上限制了收入分配不公平问题，以维持市场经济的健康、和谐、持续发展。但是当前的征管，还有—些问题，我们可以通过提高公民纳税意识、制定统一的纳税征管标准、落实税款代扣代缴制度、加大个人收入监控力度、征管工作中引入信息技术、重罚偷税漏税行为来优化个^所得税征管效率。张亚凯，李立媛（2015）提到，我国个人所得税目前采用的分类所得税制，在具体的征收管理活动中，很难有效实施，个人所得税调节收入分配的目的难以实现。我们应该在现有的税制基础上，分析目前征管中存在的问题，从法律角度不断完善相关规定，探索适合我国的个人所得税税制类型。李星楠（2015）谈及，在我国税制改革过程中，我们要借鉴国外个人所得税的征管先进经验，把我国个人所得税的税制模式从原来的分类所得税制转向综合所得税制。在考虑不同收入人群的生活、家庭情况后确定扣除标准。同时我们还应该不断地完事税收法制建设，加大税收的征收管理力度，提高全民的税收纳税意识。在调节社会收入分配和促使国民经济法制方面，充分发挥个人所得税的作用。1.5综合分析国外对个人所得税征管效率高低提出合理税制是关键，充分利用信息化手段，严厉打击偷漏税行为，优化税收征管与税收遵从，正确处理税收征管中的信息不对称问题，也是必不可少的。国外部分学者还把犯罪行为运用于纳税遵从理论研究中。国内一些学者也认为，要推进税制改革，必须实行分类与综合所得税制，要把税收制度优化，我们必须从税收征管角度考虑，重视征管，加强征管，改善征管技术，提高征管手段。同时也认为目前的信息不对称理论、税收遵从理论和纳税服务理论都分别从不同角度影响了个人所得税征收管理工作的开展。2.个人所得税概述个人所得税（personalincometax）是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。英国是开征个人所得税最早的国家，1799年英国开始试行差别税率征收个人所得税，到了1874年才成为英国一个固定的税种。个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。在有些国家，个人所得税是主体税种，在财政收入中占较大比重，对经济亦有较大影响。2011年9月1日起，中国内地个税免征额调至3500元。费用扣除即免征额，它是指纳税人在缴纳税款时，可以依照一定标准在全部税额中剔除掉的部分，税务机关只对余下的税额按一定的税率征税。这一点和起征点不同。课税对象若未达到起征点则不征税，达到或超过起征点需全额征税，而免征额只对超过部分按不同税率征税。个税费用扣除实际就是纳税人为取得收入时付出的所有成本，包括取得收入付出的直接成本和为取得收入时必须承担的生活费用支出。费用扣除的设定是以保障纳税人及其家庭基本的生活条件为前提，对于纳税人所必须的必要生活资料都不纳税，这一部分费用也是纳税人为实现收入时所付出的全部成本。根据各国国情不同，费用扣除制定的标准也不同，标准的设定主要考虑两个方面的目的，调节收入分配和增加财政收入，若一国为了调节收入分配，可能会将费用扣除标准提高一些，若是增加财政收入，在国家提供更多的公共医疗、免费保险等福利的情况下，可能会适当降低费用扣除的标准。3.个人所得税改革的发展进程和现状分析3.1我国个人所得税改革的进程中国在中华民国时期，曾开征薪给报酬所得税、证券存款利息所得税。2002年1月1日，个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。2003年7月财政部财政科学研究所公布了一份名为《我国居民收入分配状况及财税调节政策》的报告，建议改革现行的个人所得税税制，适度提高个人所得税起征点，同时对中等收入阶层采取低税率政策。2003年10月22日，商务部提出取消征收利息税，提高个人收入所得税免征额等多项建议。2005年初，广东财政再次对个税免征额提高进行调研，以便为中央尽快出台税改政策提供参考依据。2005年07月26日，国务院总理温家宝26日主持召开国务院常务会议，讨论并原则通过了《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》。2005年08月23日，第十届全国人大常委会第十七次会议首次审议个人所得税法修正案草案。2005年10月27日，第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议《个人所得税法修正案草案》，会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，免征额1600元于2006年1月1日起施行。2007年6月29日，第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，对个人所得税法进行了第四次修正。第十二条修改为：“对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定”。2007年12月29日，第十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税免征额自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2008年暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税。2009年取消“双薪制”计税办法。2010年对个人转让上市公司限售股取得的所得征收个人所得税。2011年6月30日，第十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定。个人所得税免征额将从现行的2000元提高到3500元，同时，将现行个人所得税第1级税率由5%修改为3%，9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率，扩大3%和10%两个低档税率和45%最高档税率的适用范围等。该决定自2011年9月1日起实施。2012年7月22日，中央政府有关部门已经准备在2012年启动全国地方税务系统个人信息联网工作，为“按家庭征收个人所得税”改革做好技术准备。此前业内一直呼吁的综合税制有望在未来实现。3.2我国个人所得税的现行制度个人所得税的税收负担直接由纳税人负担，从理论上讲是一个比较容易征管的税种。但是，结合个人所得税从1980年开始实施和至今的6次修订，我们不难发现，税务机关在征收个人所得税的过程中，碰到了一些实际问题，其中最为突出的便是个人所得税入库率很低，这不仅说明了我国个人所得税制的不完善，而且还说明个税存在难征、难管、难查的“三难”问题。加上征管力量薄弱，征管手段落后，各种业务流程规范化和标准化不够，形成处罚难度极大，直接导致了个人所得税难以征收到位，造成大量税款不能按时缴入国库。改革开放的深入，经济建设的发展，人均收入渐渐提高，但贫富差距也愈来愈大，社会收入分配不公的问题也与日俱增。工薪阶层的个人所得税比重也不断增加，个人所得税调节分配社会收入的作用很难实现，高收入者纳税更是难以监控。在我国个人所得税征收管理中，缴纳税款的方式主要是：自行申报和源泉扣缴两种方式。3.3我国个人所得税现行制度存在的问题（1）分类所得税模式不合理把纳税人的全部所得按来源不同进行分类，运用不同的税率和不同的计税方法，选择不同的费用扣除规定课征税款的一种征税模式即为分类所得税制。在居民收入方式单一，收入水平较低的情况下，这种模式有着比较有利的地位。但如今，居民收入方式出现多元化，收入水平也普遍较高，仍然采用此种方式显得很难达到预期的目的，很难体现多劳多得，多得多征，公平税负的基本原则。12经济社会的发展，收入分配格局也随之发生了变化，分类所得税制的不足也暴露出来。主要有：第一，公平税负难以实现。收入相同的纳税人会因适用的税目不同，或适用的税目相同但是收入次数不同，从而形成了横向不公平；收入不同的纳税人会因收入类型不同而选用不同的扣除方法、不同税率、享有不同的税收优惠政策，从而形成了纵向不公平。第二，避税空间巨大。分类所得税制下，所得分类，扣除分类，优惠分类等，高收入者就会支裂收入，把支裂后的收入再分别进行费用扣除，甚至分别享受不同的优惠政策，实现不缴或少缴个人所得税的目的，从而在税收征管活动中形成了很大的避税空间。这样，直接导致国家的财政收入下降，国家其他方面的建设资金就出现缺口。（2）费用扣除不合理个税税制中工资薪金的费用扣除标准是3500元／月（2011年9月1日），这种扣除存在缺陷：其一，没有全面考虑个人的实际情况。随着教育、住房和社保等领域改革的不断深入，个人负担的相关费用差异明显。我国现行个人所得税在费用扣除标准的设计上，并没有充分考虑纳税人的不同个体家庭差异、身体健康等因素，很难体现出对净所得征税。其二，没有结合当前经济形势的变化。比如，遇到通货膨胀，维持基本生计所需也会随之增加，然而，长期不变的费用扣除标准根本无法适应发展变化的经济形势。另外，我国个人所得税费用扣除标准不参照个人收入与市场物价高低，况且扣除额过低。这样就把更多的低收入者纳入到征管范围内，对其征税，难以实现公平税负。（3）税率结构复杂，最高边际税率过高税率就像一把尺子，反映着征税的深度。税收负担的轻重可以从税率的高低看出。它的高低决定着纳税人与国家之间的收益分配比例。税率种类、构成、比例及其相互关系的全部规定构成了税率结构。当下分类所得税制所拥有的税率结构，其整体设计过于繁琐、复杂，在使用过程中，纳税人和税务机关很难清晰的了解掌握，妨碍了工作的顺利开展。虽然超额累进税率从2011年开始降成了七个级距，但结合实际情况分析仍然过多，而且边际税率也居高不下，这违背了税率档次删繁就简和降低最高边际税率的原则。目前，我国现行个人所得税累进税率分为七级和五级，这种复杂的税率设计给操作带来了难度，难以适应现在的管理水平。况且，在国际普遍降低最高边际税率的形势下，我国的工资、薪金所得最高边际税率仍为45％，这不仅不利于吸引国际优秀人才，而且吓倒了纳税意识薄弱者，滋长了不良风气，干扰了正常的税务执法。4.国外个人所得税改革情况4.1个人所得税收入的占比情况一项从1965年至2008年为时段的统计显示，个税收入占总税收收入的比重，美国是49.8%，德国是39.7%，英国是36.9%，日本是30.6%，法国是27%，个税占比快速增长之后的6.3%，仍然不过是人家的零头。在这方面，世界银行统计的各国“总税率”，更能直观体现间接税加于国民经济的负担。世界银行2013~2014年的《营商环境报告》，中国“总税率”是63.7%，全球排行第122。而同一统计中，英国“总税率”为34%、美国“总税率”为46.3%、日本“总税率”是49.7%，均远低于中国。这也可以解释，为何直接个人所得税占比不高，但公众的税负痛感仍然强烈的原因。4.2税收制度模式的运用19世纪中叶德国是最早实行综合所得税制的国家。后来不断发展，逐渐被越来越多的国家采纳。综合所得税制的符合课税的内容很多，结合了纳税人的经济情况和家庭负担等因素，有效地反映纳税人的综合负税能力，并给予相应的减免照顾，对总的净所得采用累进税率，起到调节纳税人收入分配差距的作用，较好地体现了量能课税的原则。弥补了分类所得税制存在的弊端，特别是费用扣除不合理，纳税人应纳税项目越多，得到的费用扣除额也就越多，能准确地根据纳税人的实际总体负担能力来实行量能课税。先进的课税模式，分类和综合相结合的税制模式，从字面意思上可以看出，它吸收了分类所得税和综合所得税的优点，即对纳税义务人部分不同来源的收入实行综合课征，体现了按支付能力课税的原则，又将所列举的特定项目按特定办法和税率课征，体现了对某些不同性质的收入区别对待的原则，可谓比较先进的课税模式。在个人所得税税制发展演变过程中，我们会发现，这种模式对纳税人、税务机关而言，是最有利的个税税制模式，将是个税改革的方向，首选的个税税制类型。4.3纳税单位自1799年英国开始征税以来，个人所得税通行世界已有200多年，尽管各国的个税制度不同，但都日益趋向人性化，例如美日等国，充分考虑到了纳税人的家庭负担。为保证民众的生活水平，各国还规定了名目繁多的税前扣除和退税项目，如今各国纳税人的权利正得到越来越多的重视。4.4税率设置国的个人所得税税率大大高于周边地区和主要发达国家（香港是2％－15％，新加坡是2％－28％，马来西亚是1％－29％，加拿大是17％－29％，日本是10％－37％，美国是15％－33％）。中国最高个人所得税率是45％，世界上仅仅几个国家才有这么高，美国最高个人所得税率33％。5.完善我国个人所得税改革的建议5.1强化个人所得税的调节功能在和平年代和市场经济体制下，依法纳税是强化公民意识，表现公民向国家、向他人履行公民义务的主方式。受计划经济影响，我国长期“轻税重利”，公民的纳税意识总体来说较为薄弱，通过税收方式利国、利他的观念并不牢固，非常需要强化和提高。从世界发达国家的实践来看，个人所得税最适宜培养全民纳税意识。在所有税种中，个人所得税具有覆盖最为广泛、容易适应不同收入阶层、纳税人感受最直接的特点，有助于培养纳税人意识。因此，我国个人所得税制度设计要特别注意发挥其对于培养公民纳税意识的重要作用。相应地，个人所得税的覆盖人群绝不应走狭窄之路，不能成为“少数人税”、“富人税”，而应坚持“普遍纳税”原则，使得最多数的公众都能切实感受、承担纳税责任，履行尽责国家、帮助他人的公民义务。5.2实行混合所得税税制分类与综合相结合的个人所得税改革方向仍要坚持，这既是国际普遍做法，也是我国社会现实的需要。鉴于个人所得来源多样、复杂与隐蔽，加之当前技术条件不完全具备，可考虑在中等发达地区试点，将所得分项逐步纳入综合计征。考虑到股票市场中大额股票转让收入数据完备、准确，来源单一，具备综合纳税的条件，建议将此类收入先行纳入综合计征范围，破冰综合性税制改革。5.3以个人为纳税单位基础上引入家庭申报制度个人真实纳税能力不但体现于收入方面，也体现于其家庭负担方面，尤其是在我国社会保障体系不完善、城乡和地区间差异较大的现实情况下，个人乃至家庭养育、赡养成本不尽相同，进而出现收入相同、纳税能力不同的情况。因此，实行个人所得税的家庭“养育扣除”极为重要，应成为未来改革方向，现应积极研究推进。鉴于我国目前家庭构成情况比较复杂，家庭“养育扣除”需要考虑的因素较多，短期内较难实现，现阶段可仍采取“减除费用标准”方式体现个人生计成本。但需要明确的是，“减除费用标准”不可再调整。这样随着经济增长和居民收入的提高，个人所得税纳税人覆盖面将逐步扩大，从而实现公民“普遍纳税”目标。对于降低个人税收负担目标的兼顾，可通过调低低端税率的方式实现。5.4设计合理的税率结构减少税率档次，降低个人所得税最高边际税率，已成为国际上调整个人所得税税率方面的普遍做法，其主要目的之一便是简化个税税制，减少偷税漏税的机会。为了实现我国个税征收的公平性，我们还应该简化和调整超额累进税率表，减少税率的档次，以3至5档为宜。目前，我国个税税率分为7级、5级超额累进税率、比例税率和加成征税税率。我们可以将其调整为：对工薪所得采用分别为3％、10％、20％、30％、40％的五级超额累进税率，采用5000元／月的定额扣除数字来确定应纳税所得额，实行按月综合征收；对劳务所得采用30％的比例税率，采用定额扣除方法确定应纳税所得额，实行按月综合征收：对个体工商户的生产、经营所得、企事业单位的承包承租经营所得采用合适比例的五级超额累进税率，运用成本核算法确定应税所得额，实行按年综合征收；对股息利息红利所得、偶然所得和其他所得适用30％的比例税率，不作任何扣除，以实际所得额为应纳税所得额，按次分类征收。以改变税率设计上资本所得轻征税，劳动所得重复征税的不公现状。做到在税率设计中体现公平税负的同时，也达到减少税率级次，降低最高边际税率的目的。5.5完善税收征管制度目前我国个人所得税制采用分类制，分类制模式计算简便，代扣代缴方式可实现税款源泉监控征收，但在实际的个人所得税征管过程中对个人取得的全部收入和拥有的财产难以实现全面监控。出现征管体系不健全、未能体现公平税负原则、费用扣除标准对个人的实际能力考虑不充分、纳税人纳税意识相对薄弱、个人应税所得难以准确核实、收入来源多元隐蔽、自然人人数多且流动行大、征管手段落后、源泉控管不能全面落实等问题。解决目前个人所得税征管中的一系列问题，需要在进一步完善代扣代缴制度的基础上，确立以代扣代缴为主、纳税人自行申报为辅的申报制度，建立健全个人所得税税收征管制度。6.结语改革和完善个人所得税制度是一项专业性、技术性极强的工作，又是一项直接关系国家、地方，尤其是纳税人切身利益的工作，对于进行任何形式的修改都意味着国家、地方、纳税人利益的再调整。但是我们相信，随着社会的不断进步，改革的进程是不会停止的。只要我们勇于借鉴先进经验，并从我国国情出发，我国的个人所得税制必将更加规范、科学、合理，以达到进行财政健康运行发展、稳定社会秩序，增强民族凝聚力、增进社会和谐共处的目的。参考文献[1]孙俊姣.个人所得税税制改革的探讨[J].纳税，2017.[2]中国人民银行连云港市中心支行课题组，杨国清，韩林.个人所得税制度国际经验及对我国改革的借鉴[J].中国内部审计，2017.[3]王淑芳.对个人所得税改革的思考[J].中国管理信息化，2017.[4]李佳丽.有关个人所得税改革分析[J].科技展望，2017.[5]刘蕊.现行个人所得税改革的思考[J].民营科技，2017.[6]袁建国，胡明生，陶伟.国外个人所得税改革趋势及借鉴[J].税务研究，2017.[7]毛明清，叶子翀.完善和深化我国个人所得税改革的思考[J].中国经贸导刊（理论版），2017.[8]师修繁.浅析个人所得税制度改革的路径[J].知识经济，2017.[9]张超.个人所得税制改革研究[D].吉林财经大学，2017.[10]杨金玉.我国个人所得税改革路径探析[J].商业会计，2017.[11]钱怀安.个人所得税改革研究[