提高独立审计质量的对策

第1章绪论1.1独立审计的本质独立审计是一种服务型行业，起源于两百多年前，其能够发展至今是有其必然的内部原因的，国际上理论界和实务界对于独立审计都有着不同的观点，下面介绍最为重要的三种。第一种对独立审计的理解是信息观，这种观点将信息也视为经济资源，信息是企业管理者进行各类决策的基础，一旦信息出现虚假现象或者不够完善就会直接导致投资者的损失，而高质量的财务信息则会帮助投资者做出正确的决策。所以审计则是对这些信息的质量进行担保的一种重要手段，审计工作可以极大地提高信息的可靠性，减小投资者所面临的财务风险。第二种对独立审计的理解是保险观，也称为“深口袋理论”，也就是指审计人员的主要职能就是对财务信息的真实性、可靠性、客观性等进行负责。这一假设主要是由以下两种观点演变而来的，第一信息使用者与审计人员对于相同的信息理解上总会存在一些偏差。第二企业的经营失败是与审计人员息息相关的，一旦企业破产可以对审计人员提起诉讼，不论企业规模大小都会获得相同赔偿比例的诉讼结果。第三种对独立审计的理解是代理成本观，这一观点认为审计工作的最主要职能是帮助被审计企业实现价值最大化，这一观点与契约理论极为相似，企业本身就存在着多种契约，在这些契约的签订、实行与监督中都会付出一定的代理费用，通过审计，可以提高财务信息的质量，降低委托-代理双方的信息不对称性，减少代理成本，从而降低代理成本的合理成本。本文通过对国内资本市场的异同、长短和现状的综合分析，认为国内资本市场独立审计的本质是：独立审计能降低上市公司契约安排和履行过程中的代理费用，减少各利益相关者对于财务信息认知的差异性，极大的增加了财务信息的可靠性与客观性，使各利益相关者都可以有效利用这些财务信息为自身谋利。1.2独立审计质量的含义审计工作的成果最终是以审计报告的形式呈现出来的，审计报告对于大多数利益相关者来讲都较为抽象，很难对其进行衡量和具体的判断。审计报告是在一系列连续的、完整的、科学的审计工作之后得出的，审计报告这一书面形式的文件，可以充分的反映出审计人员的审计证据收集、审计判断、审计意见等等。审计工作是非常复杂的，无论是最初制定审计计划还是最终提出审计结论与意见，审计报告仅仅是最终审计结论与意见的呈现。审计结果是与前期的所有审计步骤息息相关的，审计质量的评价不能只根据最后的审计报告进行，而是应当联系整个审计过程进行分析研究，只有这样才能更加深刻的意识到审计活动对于社会经济活动的重要性和重要意义。审计质量可以表述为，审计人员提供的审计报告的客观性、公正性、独立性，以及审计报告能够在使用者处起到的作用，这些因素共同作用评价独立审计的质量。1.3独立审计质量的衡量标准审计目标是对独立审计质量进行衡量的最终标准，但是审计工作所面临的外部环境是非常复杂多样的，审计目标是在内外部多种因素的共同作用下形成的，这也直接导致审计目标的模糊性，将其作为审计质量判断的基础不具备可行性。因此，需要将审计质量自身及其影响因素作为切入点，从多个方面、多个层次对独立审计质量的衡量标准体系问题进行考察。从审计质量的定义来看，独立审计质量就是衡量审计业务的执行状况，也是对审计目标与审计结果之间存在的差异性的衡量。也可以更加具体的将独立审计质量定义为审计报告的质量，也就是独立审计业务可以对会计报表可信度的提高程度。独立审计质量可以由三方面的社会力量进行约束，首先是国家的法律法规的宏观约束力量，其次是对独立审计工作的职业标准判断，最后是社会公众对审计工作的期待值。这三个方面并不是完全独立的，而是相互制约、相辅相成的，共同服务于独立审计这一目标，建立起完善的独立审计质量衡量体系。凡是我国政府制定或者认可的规章制度都属于法规制度，政府赋予审计工作的具体权利也就是这些法规制度，审计工作的原则、权利、责任、制度以及方法都已经被我国政府所固定下来了，我国关于审计工作的种种法律法规中也直接体现出了审计活动的客观性与规律性，已经直接规定了审计人员需要遵循的规范性文件。审计工作的开展是需要政府法律法规的保护的，而反过来审计工作也是需要在遵循国家法律法规的前提下进行的。同时，审计活动的一般规律也是审计工作所必须遵循的。这两方面综合起来，共同为审计工作的生存和发展奠定了坚实的基础，也为实际开展的审计工作提供了具体的标准。审计工作的服务对象是社会公众，因此社会公众的期望就应该是审计工作遵循的最重要目标，审计工作人员应当以积极的态度去面对这一目标，努力满足社会公众的期望。但是同时，审计工作中用到的各类信息都是由被审计单位提供的，而审计信息的使用者一般是企业的利益相关者以及社会公众，对于使用者来说是希望审计报告可以完全真实、完整、全面、客观的，然而对于审计人员来讲这样的审计报告属于理想状态，在实际工作中很难达到，在这样的情况下社会公众就会与审计人员之间产生一定的“期望差”。同时审计人员专业能力的不足和审计工作的内在局限性也是造成期望差的重要原因之一。审计人员为了缩小这种期望差必须不断提高审计质量，适应社会公众的期望。法规制度和社会期望是从审计界外部去对审计质量要求和看待的，这在独立审计质量的标准体系中，对审计活动的质量起规律性的作用。然而，只有他律作用下的审计活动是被动的、消极的，其体现的审计质量也是低水平的。要使审计质量能满足审计信息使用者的需要，就必须充分发挥审计人员的自律作用，也就是说，审计的外部要求标准将其化为审计员的目标和标准，并让审计人员自发地遵守他们选择的目标和标准。建立各种审计专业标准的过程就是审计界为控制审计质量的进行自律的具体表现。法规制度和社会期望是从审计界外部去对审计质量要求和看待的，这在独立审计质量的标准体系中，对审计活动的质量起规律性的作用。然而，只有他律作用下的审计活动是被动的、消极的，其体现的审计质量也是低水平的。要使审计质量能满足审计信息使用者的需要，就必须充分发挥审计人员的自律作用，也就是说，审计的外部要求标准将其化为审计员的目标和标准，并让审计人员自发地遵守他们选择的目标和标准。建立各种审计专业标准的过程就是审计界为控制审计质量的进行自律的具体表现。

第2章影响独立审计质量的因素2.1独立审计的主体2.1.1审计人员素质审计工作需要高质量的审计人员。独立性、专业胜任能力、客观、公正、诚实等品质是审计人员必须具备的。在独立性方面，审计的灵魂在于独立性，是保证审计质量的前提。抵抗住管理当局的压力。提出不规范的意见可以大大提高注册会计师退出的可能性。审计师只有独立于客户之外，才能客观、公正地表达审计意见。只有独立于其他外部机构，才能赢得公众的信任。对于注册会计师的专业素质的一个重要要求就是专业胜任能力，一个称职的审计人员必须具有足够的专业知识，不断进取的学习精神，不断提高的职业能力，不断攀升的道德标准，时刻保持公众认可度的职业精神，工作中时刻积累的经验方法，只有这些综合起来才能最终达到审计工作的服务质量。一般来说，如果注册会计师具有较强的专业能力，在审计过程中能保持高度的独立性，那么我们可以假定他的审计质量是得到保证的。2.1.2注册会计师事务所我国会计事务所的组织形式主要有有限责任制和合伙制两种，有限责任制可以有效的降低注册会计师个人所需要承担的风险和责任，同时也降低了对注册会计师审计工作的约束力，有可能导致注册会计师缺失职业诚信，影响到独立审计的质量。而一般合伙制将由合伙人以其各自的财产承担无限连带责任，经济赔偿高于有限责任责任制。对于一些小型会计事务所来讲，由于注册会计师的能力和经验有限，在审计某些特殊行业、特殊性质和大型复杂经济实体时审计质量从而受到影响。规模较大的会计事务所一般信誉度也较高，在整体战略发展上也有更高的要求，对于这类事务所来说如果提出了不适当的审计意见，就有可能付出较高的机会成本，损害自身信誉，因此对独立审计的质量要求会较为严格。大的事务所通常都会重视自身的品牌声誉，也会更多地考虑对违规所要付出的代价，发布的审计意见可能更加客观公正。原因就在于，大的事务所拥有更多的客户，当面对某一客户时，事务所的独立性会更强，更不易受到客户的影响。合伙制会计师事务所相对于有限责任会计事务所而言风险和责任是非常高的，一旦发生违规行为，事务所合伙人将会付出较大的经济代价，所以影响其经济赔偿责任的审计质量因素受到的关注远远高过有限责任会计师事务所。2.1.3审计收费会计事务所虽然作为第三方独立机构，但是也需要有一定的盈利空间，也就是审计费用，这也就代表收取审计费用越高的客户，在会计师事务所总收入中所占的比例越大，就越容易依赖客户。很有可能与客户达成妥协，以保护其既得利益，甚至与客户勾结，以至于发表出不适当的审计意见，减少了审计的质量。一般来讲，审计质量是应该与审计质量成正比的，如果审计收费过低，就会造成审计工作的时间过于紧迫，最终还是会影响到企业的审计质量。而且很多会计事务所为了扩大其市场占有率，特意用低价揽客，在价格较低的情况下，就很难再分出成本采集审计证据，也难以保证审计工作的最终质量。同时，很多会计事务所为了追求更高的利益，在审计过程中会不断压缩自身的成本或者增加审计费用，在经济利益的驱动下注册会计师就很难在审计工作中保持客观公正的审计态度，最终出具不公允的审计报告结果。我国的会计事务所对于审计费用一直没有一个统一的、明确的标准，注册会计师行业内部也没有明确的收费标准。2.1.4非审计服务非审计服务也会直接影响到审计质量，主要是由于审计师在提供非审计业务的过程中必须对基础性信息以及被审计企业的经营成果、财务状况、现金流量等有更加清晰深入的了解，同时对于被审计单位存在哪些关联方关系，具体的经营性质与内容，其中所涉及到的法律风险有所认识，这些对于审计服务来讲都是必不可少的。提供非审计服务从好的方面来讲可以在非审计服务于审计服务之间共享资源，降低审计成本提高审计效率，在人员培训上面也可以帮助会计师事务所提高相关人员的综合素养，从而加强审计质量。而从不好的方面来讲，我国已经出现了越来越多提供非审计服务的会计师事务所，如果这些事务所需要向被审计单位收取较高的审计费用时就会影响到会计事务所的审计质量，而会计事务所在提供非审计服务的过程中也会逐渐加深被审计单位的了解。2.1.5审计任期审计任期影响审计质量是分阶段进行的。对客户第一次进行审计时，会计师事务所可能无法很好地了解被审计单位的内部控制和环境，这将会不可避免地影响审计质量。但随着审计期限的延长和审计成本的回收，对被审计单位的认识逐渐提升，同时事务所的独立性也会逐渐得到提高，相应的审计质量也会得到提高。最后，随着事务所为同一被审计单位提供服务的时间逐渐增长，审计师可能与被审计单位有着密切的关系，这将会使其独立性逐渐丧失，审计质量会将会受到影响。审计人员可不可以及时发现会计报表中存在错误或者会计信息中存在的漏洞都会影响到审计质量的优劣，会计报表中存在的错误能否被发现主要是取决于审计人员的独立性，会计信息的流动能否被发现则取决于审计人员的业务能力，也可以说审计师的业务能力在很大程度上并没有其独立性重要。一位审计人员如果依靠其较强的专业能力发现了审计中存在的问题，但是由于其并不够独立，很可能不会将这些问题披露出来，其审计结果自然也是毫无质量可言的。注册会计师的灵魂就是独立性，独立性不仅仅是审计质量的重要衡量标准，也是提高审计质量的重要手段。2.2独立审计的客体2.2.1被审计单位的诚信度与正直性实际上被审计企业所获得的信息是与注册会计师所能获得信息具有不对称性的，被审计单位往往会出于自身考虑面对审计工作时采取消极态度面对，从而提供虚假的或者不全面的信息，直接会为审计人员的工作增加困难，导致了审计工作面临更大的风险。审计人员一般会在承接业务之初就先评价被审计企业的信用度，一般来讲信用度越高的企业越会提供较为可靠的财务信息和基础数据，对于这样的企业审计人员也会适当的降低审计风险，信用度高的企业也会主动为审计人员提供真实、客观、完整的财务信息，高度地配合审计师的工作，为审计师提供良好的审计环境，这有利于审计师提高工作效率。2.2.2内部控制制度内部控制活动是指在企业战略目标指导下需要全员参与，全过程落实的管理控制活动，与内部控制相关联的控制风险也是注册会计师需要予以关注的一个重要部分，极有可能造成审计风险。注册会计师将会根据被审计单位的内部控制健全以及有效程度设计审计方法，侧重审计重点，对于拥有良好的内部控制体系的企业，审计人员会设定较低的评估风险，适当减少实质性的测试程序。当被审计单位内部控制制度健全而且有效运行时，被审计单位的财务报告的可靠性就有了比较高的保证，就能降低财务信息发生错报的可能性，同时也会下降舞弊发生的概率，对于审计质量来讲也具有一定的促进作用。但是相对的，对于内部控制较为薄弱的企业，审计人员就需要设定较高的评估风险，执行更多的实质性测试程序，从而保证较好的审计质量。2.2.3被审计单位的风险大多数被审计单位所面临的风险都是财务风险或者经营风险，这两种风险都会造成投资者预期公司股票的收益降低。其中，经营风险指的是公司的治理层和管理层在公司的重大经济决策或经营管理中出错，从而造成公司盈利水平下降的风险；或汇率的变动从而导致未来资本成本、经营成本的增加和收益下降的风险；财务风险与公司的资本结构密切相关。如果资本结构不合理，例如，长期负债在总资本中的比重过大，将有可能会导致公司的资本成本增加，还本付息压力就会增大。被审计单位的财务状况能影响到它所提供的财务信息的质量；当一个企业的财务状况困难或有一个重大的损失时，其造假的可能性会增大，同时也会增大注册会计师的审计难度，从而使审计质量得不到保证。最后公司的财务状况和经营业绩将影响公司审计意见的类型，财务状况越恶化的公司，就会越容易收到非标准的审计意见。在一定条件下，这两种风险都可能转移到审计工作中，从而增加了审计工作的风险性。2.3独立审计的环境影响2.3.1审计市场的供需审计主体进行相关交易的场所是审计市场。经济市场的基本原理就是供需关系，也就是说经济市场上无论是产品还是服务，其价格都会受到供需关系的影响。审计也是经济市场中一种特殊的服务，自然也会被这样的自然规律所约束，在供大于求时，经济市场中的会计事务所就会产生激烈的竞争，最主要的手段就是降低审计费用，甚至动摇审计独立性，最终造成会计事务所之间的恶性竞争，破坏市场机制和行业信誉；当供不应求时，会计事务所可能会一味追求客户数量，极大的忽略了审计服务的质量，我国审计市场目前正处于供大于求的状况，在这样的情况下会大大降低会计事务所的独立性，审计质量自然也难以得到保证。这样会直接将审计市场演变为买方市场，会有越来越多的会计事务所为了承接更多的审计业务，获取更多的经济利益，在审计独立性与质量上面一再让步。2.3.2法律风险我国近年来已经推出了一些列的审计行业的法律法规，也要求我国的注册会计师具有更高的风险意识，引导注册会计师对审计质量愈加重视。我国目前审计工作的质量都不高，独立性欠佳，与国际审计行业更是无法相比，因此要想提高审计质量必须从法律法规入手，加大惩罚措施，使会计事务所不敢再触犯法律。一般来说，在做审计业务的时候，审计师就会预先了解他们所要面临的职业环境，并评估他们将要承担的法律风险，一旦注册会计师认为他们面临的职业环境是较为严苛的，需要承担一定的法律风险的，就自然会提高自身的审计质量。也就是说在严格的外部审计环境与法律风险的背景下，审计师需要采取提高审计质量的方法来降低审计失败的法律风险，也可以理解为，审计人员需要承担的法律风险是与审计质量直接相关的。2.3.3审计体制我国的国家审计制度是在各级政府的领导下，根据宪法建立起来的行政审计制度。这种审计制度是一个典型的双重领导体制。审计机关作为政府的工作部门，不仅由上级审计机构领导，而且还由同级政府领导。对政府的依赖程度相对较高，具有明显的政府内部审计特征，同时政府的经济监督也存在一定的局限性。在审计过程中，不可避免地会出现“自我审计”的问题。审计监督不够，审计效率低，很难充分发挥国家审计监督的作用。随着我国政府民主化、法制化进程的加快，审计制度会暴露出越来越多的弊端。2.3.4行业监管对审计质量进行保障的基础就是对注册会计师监督管理制度的完善，我国目前对于注册会计师惩罚措施的法律规范等还不够健全，政府机关对于审计行业的监管力度和法律约束力都不够。尽管我国政府目前试图通过多种方式监督管理注册会计师行业，但是由于监管机构过多，监督管理体制混乱，反而弄巧成拙，没能形成对注册会计师的有效监督。各个监督机构之间出现只能交叉的状况，为注册会计师的监督管理造成了一定困难，反而给部分不怀好意的人造成了可以操纵会计事务所的漏洞，对审计质量造成不良影响。

第3章提高独立审计质量的对策3.1加强事务所的建设3.1.1加强事务所业务质量控制制度的建设对于会计师事务所来讲最重要的就是执业质量，这也是保证会计事务所公众信誉度的基础。这就要求会计师事务所必须加强审计质量的管理控制，以更加严谨、科学的审计质量控制程序保障注册会计师的执业质量，保证注册会计师事务所的健康科学发展，也是对会计事务所信誉度进行保障的一个长效机制。会计事务所要充分认识到审计质量控制制度建设的重要性，并且建立起相关的制度体系，不但可以保障事务所审计报告的质量，还可以维护会计事务所的信誉度和良好形象，维护其在经济市场上的市场份额，保证公众利益的重要作用，遵循审计质量至上的原则，重点建设、维护审计质量控制制度，更好的行使独立审计职能。3.1.2明确会计师事务所的经济性质虽然会计师事务所属于第三方机构，但是并不代表会计事务所所代表的客户利益是需要对立于社会公共利益的，会计事务所需要让社会公众意识到注册会计师行业是绝对公正、独立、高效的。同时也不建议会计师事务所在组织形式上采取有限责任公司，这会极大的削弱会计师的独立性。另外在税收方面来看，合伙企业制度是可以实现双重征税的，这一问题应当得到相关政府机构和行业监管部门的重视，从而进一步统一会计事务所的责任利益关系。3.2提高审计人员的素质3.2.1严格控制人员的选聘会计事务所属于独立的第三方机构，这就决定了审计工作的特殊性，要求注册会计师在工作中不但要具备良好的专业素养，还要在沟通方面有较强的能力，可以在坚持灵活性与原则性的同时妥善解决问题，因此会计师事务所对于人员的聘用和选拔上应当以专业、知识、能力和道德作为基本准则，审计工作最重要的就是人才，尤其是热爱审计工作，专业素养强，有较强的的责任心的审计人才更是当今审计行业所稀缺的。根据审计行业的特点，注册会计师的道德方面最重要的应当是诚实和谨慎，对于才能的要求则是需要注册会计师有较强的知识储备，细致的分析能力，精准的综合判断能力，才能称为一名称职的注册会计师。3.2.2强化对审计人员的职业道德要使审计人员可以真正起到经济监护人的职责就需要增强审计师的道德意识，提高审计师的道德水平。因此，审计人员最基本的职业道德要求应是拥有很高的政治责任感、强烈的正义之心，执业应遵法守法。审计是个容易得罪人的行业，在审计过程中，如果要揭示查办出现的违纪问题，遭遇到各种阻力和压力是家常便饭，这就要求审计人员在政治方面有一定的敏锐意识，敢于在高压之下独立公正的出具审计报告，守卫人民和国家的利益。其次，审计人员的专业知识也是必不可少的，不仅是对国家相关法律法规的熟悉度要高，还要具备一定的理解分析判断能力。3.2.3对审计人员的业务培训会计师事务所需要组织内部的学习培训，在注册会计师执行审计业务的过程中也要常学常新，将工作与学习结合起来，时刻利用业余时间学习新知识，以学习促进工作质量，以工作加强学习效果。同时还要设立一定的奖惩机制，对于那些专业水平不够的、没有学习意识的、工作能力不强的审计人员进行适当的惩罚。督促企业改进其在审计质量中存在的问题，有针对性的重点审查企业发展、国民经济、投资者利益等进行审计工作，从宏观方面利用有限的资源发挥审计质量发挥更加积极的社会作用。3.2.4防止恶性压价竞争市场上的需求结构对审计质量有所影响，供需不平衡的情况下，会计事务所的审计价格很难保持稳定，极大可能会出现为了招揽客户收费过低的状况，对于审计质量也会产生极大的负面影响，在经济市场的激烈竞争中，会计事务所的独立性也会受到一定的影响，有些会计事务所也会为了争取审计客户而在审计报告上面有一定的妥协，因此我国审计行业最需要关注的就是审计费用偏低的问题，应当要求会计事务所和被审计单位在会计报表中明确列示出审计费用，一旦发现存在被审计单位故意压低审计价格的现象就对被审计单位做出一定经济惩罚。3.3加强对审计过程的控制3.3.1重视审计计划对审计实施的指导审计工作的预期范围和实施模式都会在审计计划中有所列示，审计计划还会对审计程序的时间、性质以及范围等进行深入的、详细的说明，这不仅关系到审计工作的效率效果，也会关系到审计工作的责任与风险的具体划分。为了能够事半功倍的完成审计工作，审计计划在制定中应当对以下环节有所重视，第一点是根据审计目标要求来细化审计内容，选择需要查明的具体经济事项，第二点就是通过对审计资料的整理收集来突出审计核心，并且根据以前的审计成果分析被审计单位中存在的问题，第三点就是本着引导审计师实施审计的原则确定审计工作的步骤、方法，最大化避免浪费审计资源。第四是明确分工、明确责任，制定审计项目质量责任的追究制度。所以，以控制审计质量的角度出发，应重视审计计划的制定，从而引导审计工作的实施。3.3.2加强审计成本管理审计行业虽然是以审计人员为主的，但是也存在着成本管理的问题，很多审计项目中都没有考虑到审计成本管理的问题，给会计事务所造成了很多资源上的浪费。对审计成本管理应该从两个方面入手，第一是在审计计划制定之初就充分考虑到成本管理的问题，合理安排项目，第二是以明确的目标为导向实施审计工作，在已经制定好的审计计划基础上抓住成本管理的重点，也就是审计人员的人工成本，避免出现审计资源浪费或者投入不足的现象。3.3.3采用有效的审计方法审计工作经过两百来年的发展逐渐转化为以风险为导向的审计，强调风险在审计工作中的重要性，不仅要时刻检查企业内部存在的经营管理操作风险，还要对企业外部面临的各项风险进行分析评估，从而确定审计工作应当采取的方法、重点与范围，并且选择其中面临的风险最小的方案进行实施，另外审计人员还要对审计业务流程进行跟踪研究，对其存在的风险及时进行分析管理，并采取相应的预防或者补救措施。3.4构筑科学的审计质量控制体系3.4.1提高我国国家审计的独立性我国行政管理模式的审计制度在建立之初和长期都是可行的。它适应了当时我国的政治和经济形势。随着我国政治经济的飞速发展，这一制度的弊端日益显现。然而，在我国目前的形势下，在宪法没有修改之前，可以作适度的调整以适应当前的环境。在基本不改变现行国家审计制度的情况下，如果可以将地方审计机构直接与中央审计部门实现串联，通过单向的垂直领导来加强地方审计机构的约束性，有利于加强我国中央审计部门的权威性和独立性，提高审计监督的严格性，从国家层面加强审计工作的独立性。3.4.2构建合理的审计质量管理体系要想充分发挥审计的作用，就应该加强审计质量管理，建立健全有力的审计质量控制体系。反过来，想要强化审计质量管理提高审计质量也是需要建立健全的相关体系加以保障的，无论是审计的具体实施还是质量管理都是以审计质量控制体系为核心开展的，是需要全员参与、全过程参与、应用多种系统理论方法的综合性管理工作。审计质量的全面管理控制不是一蹴而就的事情，而是由浅入深的一个发展过程，在以审计质量为前提的指导思想下协调各个部门以及各个环节的审计活动，规范审计质量管理体系，才能真正保障审计质量，对其有着深远的影响。3.4.3科学管理及优化审计资源配置我国审计资源短缺的状况不是在短时间内就可以解决的，尽管我国审计市场上的业务数量、规模都在不断的发展，但是质量始终是衡量审计工作的第一要件。对于审计资源短缺这一现状的解决并不能简单的采取增加从业人员数量，扩大编制的方法来进行，这仅是治标不治本的方法，并不能从根本上解决问题。随着企业现代化进程的不断加快，企业管理也需要越来越精细化，这就对了审计质量提出了更高的要求，然而不断提高的审计质量要求与审计资源短缺之间是存在难以协调的矛盾的。作为企业来讲需要从整体出发，用战略性眼光来优化审计资源的配置，最大化利用已有的审计资源，争取得到最优化的审计效果。由此看出，只有更加科学的分配审计资源，更加高效的应用有限的审计资源，才能争取达到最大的效益。

第4章案例分析－麦科特集团公司4.1麦科特集团公司简介麦科特公司全名麦科特光电股份有限公司，在深交所上市(代码0150),中国最大的光学生产基地之一，旗下有光学机械、纺织轻工、生物医药、精工电子、投资贸易等五大产业。前身是1993年2月成立的麦科特集团机电开发总公司,是一家联营公司,由麦科特集团公司、中国对外贸易发总公司、香港新标志有限公司和甘肃光学仅器工业公司四家出资，1994年更名为麦特集团光学工业总公司;1996年,麦科特集团光学工业总公司购买中国对外贸易开发总公司持有的30%股权，占有麦科特(惠州)光学机电有限公司75%的股份4.2麦科特集团审计失败的原因4.2.1第三方的失职麦科特集团股东在2000春节过后联名要求管理者，也就是麦科特副总经理郑炳南在资产评估值上进行美化，郑炳南通过提升进口设备价值虚增了200余万资产，也就是资产价值虚增了200余万。在上市招股说明书上，华鹏会计师事务所为其出具审计报告，认定麦科特会计报表“在各个重大方面公允地反映了”其财务状况。自从华鹏会计事务所负责麦科特的审计工作以后，华鹏所长吕瑞波多次现身中介协调会，在麦科特发行上市的过程中出具的严重失真的审计报告均来自于华鹏会计事务所，同时其虚假的资产评估报告是由广东广东大正联合资产评估有限责任公司出具的，严重失实的发行申报文件是由南方证券有限公司参与编制的，伪造的法律意见书是由广东明大律师事务所出具的。以上这些共同促成麦科特在2000年7月以1.1亿元净资产的规模面向社会公开发行新股上市，并且顺利募集资金高达5.4亿元。4.2.2麦科特集团财务造假造假事实：惠州光机电公司没有厂房、土地和大部分设备的产权，几乎不可能拥有庞大的资产。不符合上市条件。事实上，麦考特在上市时的净资产规模约为1.1亿，这是一个从目标倒推而来的数字。麦科特公司已经进口的机器设备原报关价仅为一千三百万港元，而在1993年11月8日~至1998年11月18日期间，麦科特公司已进口的机器设备报关价提高到了一亿零八百万港元，中间价格虚增达到九千五百万港元，惠州市海关为麦科特公司出具了虚假的《中华人民共和国海关对外商投资企业减免税进口货物解除监管证明》，证明了这部分价格虚增是合理的，并且这一亿多港元的进口机器设备均归属于麦科特公司。麦科特公司还利用多种方法制作了虚假的会计凭证、会计报表等，麦科特的会计报表从1996年至1998年累计虚增了八千四百余万元的净利润，1999年，麦科特依然用这种方法虚增了四千余万的销售净利润，因此麦科特公司从1996年代1999年累计增加了一亿两千万人民币的净利润，麦科特公司的控股总公司受到麦科特公司的巨额利润误导，增加了对麦科特公司的投资额，从而使麦科特公司的净利润截止到1999年12月31日又虚增了一亿一千万元人民币。麦科特集团通过虚假凭证、以表代账等等不法手段在1998年度的资产负债表中虚增了大量资产以及负债，极大的夸大了企业规模，据调查其虚增资产两亿四千万元，虚增负债一亿两千万元，虚增净资产一亿一千万元。在1999年麦科特集团依然以这种方式扩大企业规模，欺骗广大投资者，1999年虚增资产一亿