税法总论培训知识

税法危素玉

Telmail:办公室：经管A#54211/21/20231税收……征税……税法“有税必有法，无法不成税〞11/21/2023211/21/20233微观角度：税法直接、间接的影响个人和企业行为宏观角度：政府宏观调控的工具提高公民自主纳税意识11/21/20234主要内容安排第一章税法总论第八章房产税、城镇土地使用税、契税和耕地占用税法第二章增值税法第九章车辆购置税、车船税法和印花税税法第三章消费税法第十章企业所得税法第四章营业税法第十一章个人所得税法第五章城建税法第六章关税法第十二章税收征收管理法第七章资源税法和土地增值税法第十三章税务行政法制11/21/20235学习目标了解根本的税法专业术语、了解税法体系重点掌握实体法中的流转税类和所得税类的具体征税规定会对简单的涉税行为进行分析判断和计算11/21/20236平时成绩30%〔考勤、课堂表现、作业、或讨论〕

期末考试70%11/21/20237第一章税法总论

11/21/20238主要内容税法及税收法律关系税法的构成要素税法的制定与执行我国现行税法体系我国税收收入划分及征管范围划分11/21/20239第一节税法的概念一、税法的概念1、税法是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳方面的权利义务关系的法律标准总称。2、税法属于义务性法规、综合性法规。11/21/202310二、税收法律关系的组成三方面具体内容1、主体（1）双主体（2）对纳税方采用属地兼属人原则（3）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等2、客体征税对象3、内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务11/21/202311例1：在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要表达为双方权利与义务的对等〔〕例2：以下各项中，属于税务机关的税收管理权限的有〔多〕A.缓期征税权B.税收行政法规制定权C.税法执行权D.提起行政诉讼权11/21/202312三、税法的分类划分标准具体类型职能作用不同税收实体法和税收程序法征收对象不同流转税类、所得税类、资源税类、财产税类和行为税类行使税收管辖权不同国内税法、国际税法收入归属和征管权限不同中央税、地方税和共享税11/21/202313第二节税法要素税法要素包括纳税人、征税对象、税率；纳税环节、纳税期限和地点、减免税等。纳税义务人、征税对象和税率是最根本的税法要素。例，厦门市某大型娱乐公司，2007年8月份取得营业收入100万，根据税法规定，须在2007年9月1日-10日向所在地的地税局缴纳20万元的营业税。11/21/202314一、征税对象〔“对什么征〞〕征税对象是纳税客体，指每个税种征税的标的物是税法的首要要素，是一种税区别于另一种税的主要标志；其他要素的内容一般都是以征税对象为根底确定的；是税种分类的主要依据11/21/202315征税对象是进行税种分类的主要依据税种流转税类（例，增值税）所得税类（例，企业所得税）资源税类（例，资源税）特定目的税类（例，城建税）财产和行为税类（例，车船税）关税11/21/202316计税依据又称税基，是计算应交税款的依据，是征税对象的数量化。分为：从价计征，以征税对象的价值量作为计税依据。大多数税种都是采取从价计征。从量计征，以征税对象的自然实物数量作为计税依据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“吨〞。11/21/202317征税对象与计税依据的关系：例：对销售高档手表征收20%消费税，某厂商销售一只10万元的手表，要征收2万元消费税〔10*20%〕---征税对象是指征税的目的物，计税依据是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准---征税对象是从质的方面对征税所作的规定；计税依据是从量的方面对征税所作的规定，是征税对象量的表现11/21/202318税目例：消费税是对特定的消费品进行征税，具体有14个税目，比方烟、酒、化装品、小汽车、摩托车、高档手表、木制一次性筷子、实木地板等。是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种或工程，是征税对象的具体化。划分税目的主要作用：进一步明确征税范围；解决征税对象的归类问题，并根据归类确定税率表达一个税种的征收广度11/21/202319征税对象与税目的关系税目：征税对象在征税范围上的具体界定和分类细目税目是征税对象的具体化11/21/202320二、纳税人〔向谁征税，由谁承担责任〕即纳税主体，指税法规定的负有直接纳税义务的单位和个人，包括自然人、法人和其他组织。负税人：实际负担税款的单位和个人。纳税人与负税人有时一致有时不一致，一般取决于被国家征收的税种是否存在税负转嫁。流转税会发生税负转嫁，此时，纳税人与负税人不一致；所得税不会发生税负转嫁，此时，纳税人与负税人一致；代扣代缴义务人：法律、行政法规规定有代扣代缴税款义务的单位和个人。代收代缴义务人〔略〕11/21/202321三、税率〔“征多少〞〕税率是对征税对象的征收比例或征收额度税率表达征税的深度，是税制的核心和灵魂税率分为：1.比例税率〔适用于从价计征的税种〕2.定额税率〔适用于从量计征的税种〕〔适用于对收益征税〕

11/21/202322〔一〕比例税率比例税率是指对同一个征税对象或同一个税目，不管数额大小，都按一定比例征税。比例税率有单一比例税率、差异比例税率和幅度比例税率。

11/21/202323〔1〕单一比例税率一种税只设一个比例税率〔2〕差异比例税率一种税设两个或以上的比例税率具体有多种形式：按产品设计的差异税率〔消费税〕按行业设计的差异税率〔营业税〕按地区设计的差异税率〔城建税〕〔3〕幅度比例税率在一个税种中规定了最低和最高税率

11/21/202324〔二〕定额税率定额税率：按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收的金额。适用范围通常为那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品。有利于促进企业提高产品质量。例：销售黄酒要按每吨征收240元的消费税11/21/202325〔三〕累进税率累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率。即按征税对象数额大小将计税依据分为假设干档次，不同档次适用由低到高的不同税率。其形式有：全额累进税率〔已不存在〕当计税依据到达某一档次时，计税依据总额全部适用与之相应的一个高税率超额累进税率表1将计税依据分为假设干局部，各局部由低到高适用不同的相应税率，各局部的税额之和就是应纳税额。超率累进税率表2以征税对象数额的相对率为累进依据，规定几个等级和等级税率，就其超过的局部分别采用相应等级税率征税。11/21/202326累进税率〔续〕全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而累进过急。例如：如果规定所得为100元以下税率为10%，超过100元时税率为20%，那么，100×10％＝10收入净额为90；110×20％＝22收入净额为88。超额累进税率计算比较复杂，边际税率和平均税率不一致，但更合理，所以现在一般都使用超额累进税率例如：如果规定所得为100元以下税率为10%，超过100元的局部税率为20%，那么，100×10％＝10收入净额为90；100×10％+10×20%=12收入净额为98

11/21/202327工资薪金所得七级超额累进税率表〔2021.9.1〕级数

全月应纳税所得额税率（%）1不超过1500元的32超过1500-4500元的部分103超过4500-9000元的部分204超过9000-35000元的部分255超过35000-55000元的部分306超过55000-80000元的部分357超过80000元的部分4511/21/202328表2：土地增值税超率累进税率表

〔有些难〕级数增值额占扣除项目金额的比重税率速算扣除系数1不超过50%的部分30%02超过50%-100%的部分40%5%3超过100%-200%的部分50%15%4超过200%的部分60%35%11/21/202329四、税收特别处理减免：税基式减免：即缩小计税依据来实现，如：起征点：征税对象到达一定数额开始征税的起点；免征额：在征税对象的全部数额中免予征税的数额；工程扣除：在课税对象中扣除一定工程的数额；税率式减免：降低税率或归于低税率。税额式减免：直接减免应纳税额。11/21/202330税收附加：地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的一种款项。加征，在应纳税额根底上额外征收一定比例税额。－加征实际上是税率的一种延伸，增强了税制的灵活性和适应性。例，个人所得税法中规定，一次性劳务报酬所得，所得额不超过2万元，按20%征税；所得额超过2万元不到5万元的局部，按应纳税额加征五成，应纳税所得额超过5万元的局部按应纳税额加征十成。11/21/202331五、纳税环节

纳税环节，税法对处于经济运动过程中的征税对象规定应予征税的环节。商品运动过程：生产、批发、零售；纳税环节一般是针对流转税而言的

11/21/202332六、纳税期限和地点〔一〕纳税期限：纳税人发生纳税义务后，税法规定其向税务机关缴纳税款的期限。主要形式有：按期纳税；按次纳税；按月征收；按季征收；按年计征，分期预缴。〔二〕纳税地点税法规定纳税人缴纳税款的地点。

11/21/202333例3：以下各项中，表述正确的选项是〔单〕A.税目是区分不同税种的主要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人11/21/202334第三节税法的制定与实施一、税法的制定我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和标准性文件构成，它们由不同部门制定，具有不同的法律效力，即法律级次不同。11/21/202335分类立法机关具体形式举例法律全国人大及常委会法律企业所得税法个人所得税法税收征收管理法全国人大及常委会授权国务院暂行规定暂行条例增值税暂行条例等6个法规国务院制定的税收行政法规实施细则暂行条例等征管法实施细则房产税暂行条例等地方人大（海南省、民族自治区）地方税种的暂行条例等规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章办法细则等税务代理实行办法增值税实施细则等地方政府（省）细则、规定等房产税实施细则等11/21/202336例4，以下属于税收部门规章的有〔多〕。A.?税收征收管理法实施细那么?B.?增值税暂行条例实施细那么?C.?税务代理试行方法?D.?个人所得税实施条例?11/21/202337狭义的税法仅指经过国家最高权力机关正式立法的税收法律；广义的税法指各种税收法律标准的总和，包括各有权的机关制定出来的，税收实体法、税收程序法、税收处分法和税收争讼法等。

【税收实体法】—规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律标准，包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免税等，是国家向纳税人行使征税权和纳税人负担纳税义务的要件。11/21/202338【税收程序法】—规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律标准的总称，是如何具体实施税法的规定，其内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序，如果将税务争议的解决程序独立出来，就是税收争讼法。【税收处分法】—对税收活动中违法犯罪行为进行处分的法律标准的总称。【税收争诉法】—解决征纳双方争议的法律标准的总称。11/21/202339二、税法的实施原那么税务机关和司法机关运用税收法律标准解决具体问题所必须遵循的准那么。例5，从1999年11月1日起，对个人在中国境内储蓄机构取得的人民币、外币储蓄存款利息，按20％税率征收个人所得税。某居民2003年4月1日在我国境内某储蓄机构取得1998年4月1日存入的5年期储蓄存款利息5000元，如果该居民被征收了1000元的个人所得税。这样处理，违背了税法实施原那么中的〔单〕。11/21/2023401、法律优位原那么—层次高的法律优于层次低的法律2、法律不溯及既往原那么—一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。3、新法优于旧法原那么—新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法4、特别法优于普通法原那么——对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力5、实体从旧，程序从新原那么——〔实体法一般不具有追溯力，即对新法生效前人们的行为只能适用旧法，不能适用新法；程序法在特定条件下具备追溯力〕11/21/202341第四节我国现行税法体系

我国现行税法体系

税收实体法（19个税种）税收程序法所得税（2）特定目的税（６）流转税（３）资源税（3）财产行为税（4）关税（１）税收征收管理法海关法、进出口关税条例税务行政法制11/21/202342我国税法体系的建立与开展1、我国税法体系的建立与改革2、我国现行税法体系实体税法：19个税种〔1〕增值税、消费税、营业税；〔2〕企业所得税、个人所得税；〔3〕资源税、城镇土地使用税、土地增值税；〔4〕固定资产投资方向调节税〔暂缓征收〕、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税；〔5〕房产税、车船税、契税、印花税；〔6〕关税11/21/202343构成我国程序税法体系主体的是?税收征收管理法?构成我国税收处分法的是?税收征收管理法?中“法律责任〞一章；新刑法中对“危害税收征管罪〞设定的刑事罚那么构成我国税收争讼法的是我国的?行政诉讼法?、?行政复议法?和国家税务总局制定的?税务行政复议规那么?11/21/20