《税法（简明版）》（第3版） 第一章 税法认知

第1章税法认知第一节税收的内涵和分类第二节税法的内涵和构成要素第三节税收法律关系本章内容

【素养园地】

【能力目标】1.能识记税收的含义与特征、税法的含义与特征。2.能明确税收的分类、税法的构成要素、税收法律关系。第一节税收的内涵和分类一、税收的含义与特征

（一）税收的含义

税收是国家为行使其职能、满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配并调整税收分配关系，强制、无偿且较为固定地取得财政收入的一种方式。

（二）税收的特征强制性无偿性固定性二、税收的分类

（一）按征税对象性质分类1.流转税又称流转税类，是指以货物、劳务、服务、无形资产或者不动产买卖的流转额为征税对象征收的各种税，如增值税、消费税、关税等。流转税是我国的主体税种。2.所得税又称所得税类，是指以所得额为征税对象征收的各种税，如企业所得税、个人所得税等。所得额一般情况下等于总收入减去为取得收入耗费的各项成本费用后的余额。又称资源税类，是指以各种应税自然资源或者其他资源为征税对象征收的各种税，如资源税、土地增值税和城镇土地使用税等。又称财产税类，是指以纳税人拥有或支配的财产为征税对象征收的各种税，如房产税、车船税等。3.资源税4.财产税又称特定目的税类，是指为了达到某种特定目的，对特定对象和特定行为征收的各种税，包括车辆购置税、耕地占用税、城市维护建设税、烟叶税、环境保护税等。又称行为税类，是指以纳税人发生的某种行为为征税对象征收的各种税，如印花税、契税、船舶吨税等。5.行为税6.特定目的税（二）按计税依据分类

1.从价税

从价税是以征税对象的一定价值单位（收入、价格、金额等）为标准，按一定比例税率计征的各种税，如增值税、个人所得税、房产税等。（三）按税收与价格的关系分类1.价内税价内税就是税金包含在商品价格之中，作为价格构成部分的各种税，如消费税。消费税的计税依据为含消费税的价格。（四）按税收收入的归属分类1.中央税中央税是指收入归中央政府支配使用的税种，如消费税、关税等。2.地方税地方税是指收入归地方政府支配使用的税种，如城镇土地使用税、耕地占用税等。3.中央地方共享税中央地方共享税是指收入由中央政府和地方政府按一定比例分享的税种，如增值税，中央分享50%，地方分享50%。（五）按税收负担能否转嫁分类

1.直接税是指纳税人就是税收的实际负担人（负税人），纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给别人的各种税，如企业所得税、个人所得税、车辆购置税等。2.间接税是指纳税人不是税收的实际负担人（负税人），纳税人能够通过销售商品等行为来把税收负担转嫁给他人的各种税，如关税、消费税、增值税等。第二节税法的内涵

和构成要素

一、税法的含义与特征（一）税法的含义税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。对税法的含义可以从以下三个方面理解：（2）税法的调整对象是税收分配过程中形成的权利义务关系。（3）税法的范围有广义与狭义之分。（二）税法的特征（1）从立法过程看，税法属于制定法，而不属于习惯法。（2）从法律性质看，税法属于义务性法规，而不属于授权性法规。（3）从内容看，税法属于综合法，而不属于单一法。【理论答疑】税收与税法的关系是怎样的?二、税法的构成要素

税法的构成要素，又称课税要素、税收制度的构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。总则纳税义务人征税对象税目税率纳税期限减税免税纳税环节纳税地点罚则附则税法的构成要素

（一）总则总则主要包括税法的立法意图、立法依据、适用原则等。（二）纳税义务人纳税义务人又称纳税人、纳税主体，是指依法直接负有纳税义务的法人、自然人及其他组织。（三）征税对象征税对象又叫课税对象、征税客体，是指税法规定对什么征税，是征税主体和纳税主体双方权利义务共同指向的客体或标的物。征税对象是区别一种税与另一种税的重要标志。征税对象按其性质不同，可划分为流转额、所得额、资源、财产、行为、特定对象及特定行为六大类，因此也将税收分为相应的六大类，即流转税、所得税、资源税、财产税、行为税、特定目的税。（四）税目税目是各税种的具体征税项目，反映征税的具体范围，是对征税对象质的界定。税目体现征税的广度。有些税种征税对象比较复杂，需要设置税目，例如，我国的消费税设置了烟、酒、高档化妆品等15个税目。（五）税率税率是税额与计税依据之间的比例，是计算税额的尺度。税率的高低直接关系到国家财政收入的多少和纳税人负担的大小。税率体现征税的深度。并非所有的税种都有税目，如企业所得税不需要设置税目（六）纳税期限

1.纳税义务发生时间、纳税期限和纳税申报期限的含义

纳税义务发生时间是指纳税人具有纳税义务的起始时间，是一个时间点（某天）。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（简称《增值税暂行条例实施细则》）规定，采取预收货款方式销售货物的，纳税义务发生时间为货物发出的当天。

纳税期限是纳税人在纳税义务发生后，税法规定按期纳税（汇总各次纳税义务）和按次纳税的期限。因此，纳税期限有按期纳税和按次纳税之分。纳税申报期限是指纳税人在纳税期限期满以后向税务机关进行申报并缴纳税款的时间，一般为一个时间段。《增值税暂行条例》规定增值税的纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。《增值税暂行条例》规定，纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。2.纳税义务发生时间、纳税期限和纳税申报期限的关系

（七）减税免税

减税免税是税法对特定的纳税人或征税对象针对税收减免的鼓励或照顾措施。减税是对应纳税额给予少征一部分税款的优惠，而免税是对应纳税额给予全部免征税款的优惠。税基式减免税率式减免税额式减免1.税基式减免

税基式减免是指通过直接降低计税依据的方式来实现的减税免税。

税基式减免涉及的概念包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。2.税率式减免税率式减免是指通过直接降低税率的方式实现的减税免税。税率式减免涉及的概念包括重新确定较低的税率、选用其他较低的税率、零税率。3.税额式减免税额式减免是指通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税。税额式减免涉及的概念包括全部免征、减半征收、核定减征率以及另定减征额等。（八）纳税环节纳税环节是指税法规定纳税人针对征税对象应当缴纳税款的环节。不同税种的纳税环节有可能分布在生产、批发、零售、进出口、取得收入、发生成本费用等各个环节上。（九）纳税地点纳税地点是指根据各个税种征税对象的纳税环节以及便于对税源进行控制而规定的纳税人（包括代征代缴、代扣代缴、代收代缴义务人）的具体纳税地点。（十）罚则罚则又称法律责任，是对违反税法的行为所采取的处罚措施。（十一）附则附则主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权；二是规定税法的生效时间。第三节税收法律关系一、税收法律关系的含义

税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、征税主体与纳税主体之间、相关国家机关之间在税收分配过程中形成的权利义务关系。税收法律关系包括：国家与纳税人之间的税收宪法性法律关系，征税主体与纳税主体之间的税收征纳关系，相关国家机关之间的税收权限划分法律关系，国际税收权益分配法律关系，税收救济法律关系等。二、税收法律关系的构成

（一）税收法律关系的主体

税收法律关系的主体即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。在我国，税收法律关系的主体包括征纳双方，即征税主体和纳税主体。（二）税收法律关系的客体

税收法律关系的客体即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。例如，所得税法律关系的客体就是所得额，财产税法律关系的客体就是财产，流转税法律关系的客体就是销售额。（三）税收法律关系的内容

税收法律关系的内容就是税收法律关系主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。

1.征税主体的权利和义务

（1）税务机关的权利（力）。

税务

管理权税收

征收权税收

检查权税务违法处理权税收行政立法权代位权和撤销权（2）税务机关的义务。2.纳税主体的权利和义务

（1）纳税人的权利。

1）知情权。

2）保密权。

3）税收监督权。

4）纳税申报方式选择权。

5）申请延期申报权。

6）申请延期缴纳税款权。

7）申请退还多缴税款权。

8）依法享受税收优惠权。

9）委托税务代理权。

10）陈述与申辩权。

11）对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权。12）税收法律救济权。13）依法要求听证的权利。14）索取有关税收凭证的权利。（2）纳税人的义务。

1）依法进行税务登记的义务。

2）依法设置、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务。

3）财务会计制度和会计核算软件备案的义务。

4）按照规定安装、使用税控装置的义务。

5）按时、如实申报的义务。

6）按时缴纳税款的义务。

7）代扣、代收税款的义务。

8）接受依法检查的义务。

9）及时提供信息的义务。

10）报告其他涉税信息的义务。

三、税收法律关系的产生、变更与消灭

（一）税收法律关系的产生

税收法律关系的产生是指在税收法律关系主体之间形成权利义务关系。税收法律关系的产生应当以引起纳税义务产生的法律事实为标志。（二）税收法律关