财务报告编制与分析 课件 第1、2章 财务报表编制基础、资产负债表的编制

第一章财务报表编制基础CONTENTS目录财务报表概述1财务报表分析的基础知识3财务报表编制的准备工作2财务报表概述学习目标：（1）了解财务报表的基本构成；（2）了解财务报表的作用[1]财务报表的定义编制财务报表的法律政策财务报表列报的基本要求财务报表的分类1324理解会计核算和财务报表的关系理解编制财务报表列报的基本要求按报表服务对象、报表提供会计信息的重要性、编制和报送的时间、编报单位、编报的会计主体如何分类第一节

财务报表概述了解编制财务报表所需要的法律政策一、财务报表的定义

财务报表是企业在日常会计核算资料的基础上，利用统一的货币计量单位，按照财务报表规定的格式、内容和编制方法定期编制的，综合反映企业财务状况和经营成果、现金流量状的书面文件。思考：1、财务报表与会计核算的关系？

2、财务报表与财务报告是不是一回事？第一节

财务报表概述二、编制财务报表的法律政策

1.会计法

2.会计准则三、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表（二）列报基础（三）权责发生制（四）列报的一致性（五）依据重要性原则单独或汇总列报项目（六）财务报表项目金额间的相互抵销第一节

财务报表概述三、财务报表列报的基本要求（七）比较信息的列报（八）财务报表表首的列报要求（九）报告期间第一节

财务报表概述四、财务报表的分类（一）报表服务对象：对外报表、内部报表（二）报表提供会计信息的重要性：主表、附表（三）编制和报送的时间：中期报表、年度报表（四）编报单位：基层报表、汇总报表（五）编报的会计主体：个别报表、合并报表第一节

财务报表概述财务报表编制的准备工作学习目标：（1）了解财务报表编制的流程；（2）明确财务报表编制前所需准备的材料；（3）能够为财务报表编制做好各项准备工作。[2]一、会计凭证的准备（一）原始凭证的准备（二）记账凭证的准备二、会计账簿的准备（一）总分类账和明细分类账的平行登记。（二）账簿的核对三、试算平衡表的编制第二节财务报表编制的准备工作四、财务报表编制的注意事项（一）财务报表编制前的注意事项1.按权责发生制确认本期的收入和费用2.清查核实财产物资3.清理核对往来账目4.结转并分配企业利润第二节财务报表编制的准备工作四、财务报表编制的注意事项（二）财务报表编制中的注意事项（1）财务报表必须以货币为计量单位。（2）财务报表中的文字和数字的填列必须工整清晰，不得潦草；如果填写出现差错，应按规定方法更正，并加盖制表人印章。（3）财务报表内出现负数的项目，以“-”表示。（4）财务报表中规定的内容应填写完整，不得遗漏。第二节财务报表编制的准备工作一、财务报表分析的主体（一）债权人（二）投资人（三）企业内部的使用者（四）政府及政府监管部门第三节财务报表分析的基础知识财务报表分析的基础知识学习目标：（1）了解财务报表分析的主体；（2）了解财务报表分析的内容；（3）掌握财务报表分析的流程。[3]二、财务报表分析的内容和原则（一）财务报表分析的内容短期偿债能力分析、长期偿债能力分析、资产运用效率分析、获利能力分析、投资报酬分析、现金流动分析（二）财务报表分析的原则目的明确原则；实事求是原则；全面分析原则；系统分析原则；动态分析原则；定量分析与定性分析相结合原则；成本效益原则第三节财务报表分析的基础知识三、财务报表分析使用的方法（一）比较分析法1.按比较的参照标准分类1）趋势分析

2）同业分析

3）预算差异分析2.按比较的指标分类1）总量指标2）财务比率3）结构百分比第三节财务报表分析的基础知识三、财务报表分析使用的方法（二）因素分析法1.财务比率因素分解法2.差异因素分解法四、财务报表分析使用的资料①资产负债表；②利润表；③现金流量表；④附表和附注；⑤文字说明等。第三节财务报表分析的基础知识本章结束第二章资产负债表的编制CONTENTS目录资产负债表概述1资产负债表编制实例3资产负债表的编制原理与方法2资产负债表概述学习目标：（1）了解资产负债表的作用；（2）了解资产负债表的格式。[1]一、资产负债表的概念

资产负债表，又称财务状况表，是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表可以为企业的经营方向、管理决策提供依据，也可以让阅读者在最短的时间里了解企业的经营状况，是企业经营状况的“晴雨表”。资产负债表提供的基础信息：（1）企业拥有和控制的经济资源（资产）及其分布情况（2）企业所负担的债务金额及构成情况（3）企业所有者的权益，即股东权益或净资产性质：静态报表

理论依据：资产=负债+所有者权益第一节

资产负债表概述二、资产负债表的作用（1）通过资产负债表，可以明确某一日期的资产总额及其结构（2）资产负债表可以提供某一日期的负债总额及其结构（3）资产负债表可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及的保障程度（4）资产负债表还可以提供用于财务分析的基本资料第一节

资产负债表概述三、资产负债表的格式（一）账户式资产负债表我国资产负债表采用账户式结构，又称平衡式资产负债表。（二）报告式资产负债表报告式资产负债表，又称垂直式资产负债表，将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产项目，其次列示负债项目，最后列示所有者权益项目。第一节

资产负债表概述（三）我国的资产负债表资产负债表一般包括表首、正表和附注三部分。表首：报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表：列示了用以说明企业财务状况的各个项目；附注：对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所做的补充说明和详组解释。第一节

资产负债表概述资产负债表的编制原理与方法学习目标：（1）了解资产负债表的编制原理；（2）掌握资产负债表的编制方法。[2]一、资产负债表的编制原理资产=负债+所有者权益假设某企业原有资产14万元，其中负债4万元，所有者权益10万元。现在该企业将3万元的资产售出，取得3.6万元的收入，那么在这项经济业务活动之后，会计平衡等式变为：第二节

资产负债表的编制原理与方法资产（14-3+3.6万元）=负债（4万元）+所有者权益（10+0.6万元）一、资产负债表的编制原理资产=负债+所有者权益假设某企业原有资产14万元，其中负债4万元，所有者权益10万元。现在该企业将3万元的资产售出，取得3.6万元的收入，那么在这项经济业务活动中：收入-费用=所有者权益期末余额-所有者权益期初余额3.6万元-3万元=10.6万元-10万元第二节

资产负债表的编制原理与方法思考：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表直接有什么关系？二、资产负债表的编制方法（一）编制财务报表前的准备工作（二）资产负债表填列1、资产负债表“期初余额”的填列表中“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。思考：如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和上年度不一致怎么办？第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法（二）资产负债表填列2、资产负债表期末数的填列（1）根据总账科目的余额填列。如：其他权益工具投资，根据其总账科目的余额填列。交易性金融负债根据其总账科目的余额填列。有些项目则应根据几个总账科目的余额计算填列第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列（1）根据总账科目的余额填列。有些项目则应根据几个总账科目的余额计算填列：货币资金，根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。“其他应付款”项目，需根据“其他应付款”“应付利息”“应付股利”三个总账科目余额的合计数填列。第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法【例2-1】：某企业20×8年12月31日结账后“库存现金”科目余额为8000元，“银行存款”科目余额为4000000元，“其他货币资金”科目余额为600000元。计算该企业20×8年12月31日资产负债表中“货币资金”项目金额。第二节

资产负债表的编制原理与方法货币资金=8000+4000000+600000=4608000（元）二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列（2）根据明细账科目的余额分析计算填列。应付账款=“应付账款”明细账贷方余额+“预付账款”明细账贷方余额预付款项=“预付账款”明细借方余额+“应付账款”明细账借方余额预预收款项=“预收账款”明细账贷方余额+“应收账款”明细账贷方余额应收账款=“应收账款”明细账借方余额+“预收账款”明细账借方余额第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法【例2-2】某企业2021年“应收账款”和“预收账款”账户明细金额如表2-3所示，要求计算2021年资产“应收账款”和“预收账款”项目金额。

表2-1“应收账款”和“预收账款”项目

单位：万元第二节

资产负债表的编制原理与方法科目客户借方余额贷方余额明细账应收账款A公司40000

B公司

3500C公司20000

预收账款D公司6000

E公司

12000F公司

5000二、资产负债表的编制方法【解析】

“应收账款”项目=40000+20000+6000=66000（万元）

“预收账款”项目=3500+12000+5000=20500（万元）第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法【例2-3】某企业2021年“应付账款”和“预付账款”账户明细金额如表2-4所示，要求计算2021年资产负债表“应付账款”和“预付账款”项目金额。

表2-2“应付账款”和“预付账款”项目单位：万元第二节

资产负债表的编制原理与方法科目客户借方余额贷方余额明细账应付账款A公司

23000B公司

3400C公司12000

预付账款D公司

7500E公司10500

F公司7800二、资产负债表的编制方法【解析】“应付账款”项目=23000+3400+7500=33900（万元）

“预付账款”项目=12000+10500+7800=30300（万元）第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列（3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。“长期借款”“应付债券”项目，应分别根据“长期借款”“应付债券”总账科目余额扣除“长期借款”“应付债券”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额计算填列。第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法【例2-4】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表日，“长期借款—X”账户期末余额78000万元，距离还款期上有2年；“长期借款—Y”账户期末余额15000万元，距离还款期上有8个月。要求：X、Y两项长期借款应填入资产负债表哪一有关项目。第二节

资产负债表的编制原理与方法【解析】“长期借款—X”的78000万元，应填入资产负债表“长期借款”项目；“长期借款—Y账户”的15000万元，应填入资产负债表“一年内到期的非流动负债”项目。二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。“在建工程”项目，应根据“在建工程”和“工程物资”科目的期未余额，扣减“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”和“固定资产清理”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列【例2-5】某企业2021年12月31日结账后的“固定资产”科目余额2000万元，固定资产“累计折旧”科目余额550万元，“固定资产减值准备”科目余额50万元，则该企业2021年12月31日资产负债表中“固定资产”项目金额为多少？第二节

资产负债表的编制原理与方法【解析】2000-550-50=1400（万元）二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列（5）综合运用上述填列方法分析填列。“存货”项目，应根据“材料采购”“原材料”“发出商品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余额及“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额及“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列（5）综合运用上述填列方法分析填列。期末数具体填列方法：存货：“在途物资”+“原材料”+“材料采购”+“周转材料”+“低值易耗品”+“库存商品”+“发出商品”+“委托加工物资”+“生产成本”±“材料成本差异”-“存货跌价准备”第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法【例2-6】某企业2021年12月31日期末“材料采购”账户借方余额为160000元，“原材料”账户期末借方余额372000元，“周转材料”账户期末借方余额30000元，“库存商品”账户期末借方余额5075860元，“材料成本差异”账户期末借方余额80000元，“存货跌价准备账户”期末贷方余额80000元。计算该企业2021年12月31日期末“存货”项目金额。第二节

资产负债表的编制原理与方法【解析】存货=160000+372000+30000+5075860+80000–80000=5637860元二、资产负债表的编制方法【例2-7】某企业2022年12月31日应付管理人员工资180000元，应计提福利费25000元。计算该企业2022年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目金额。第二节

资产负债表的编制原理与方法【解析】应付职工薪酬=180000+25000=205000（元）二、资产负债表的编制方法3、编制资产负债表应注意的问题1）注意会计账户与财务报表项目之间的对应关系2）注意准确运用数字符号反映项目的含