税收筹划在企业财务管理中的应用

税收筹划在企业财务管理中的应用

增值税是指单位和个人在销售、加工、维修、运输和进口货物的单位和个人的流扣税。计算并扣除从属税的流扣税。结合我国当前税法有关规定和企业现状,可以从以下几个方面进行税收筹划。一、确定纳税人身份的个人所得税计划(一)般纳税人资格及其应纳税额的规定增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。根据《国家税务总局关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知》第一条规定:“凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的,税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用专用发票”。年应税销售额超过小规模纳税人标准的纳税人应按照规定及时申请办理一般纳税人认定手续,并健全会计核算,提供准确税务资料。(二)可保持小核算单位的税收权限和增值税率增值税中一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇,为小规模纳税人进行节税筹划提供了可能性。人们通常认为,小规模纳税人的税负重于一般纳税人,但实际并非尽然。纳税人进行纳税筹出量。企业为了减轻税负,在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换,必然会增加会计成本。例如,增设会计账簿、培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出,则宁可保持小规模纳税人的身份。假定某物资批发企业年应纳增值税销售额300万元,会计核算制度也比较健全,符合作为一般纳税人条件,适用17%的增值税率。但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少,只占销项税额的10%。在这种情况下,企业应纳增值税额为45.9万元[300万元×17%-(300万元×17%)×10%]。如果将该企业分设为两个批发企业,各自作为独立核算单位,一分为二后的两个单位年应税销售额分别为160万元和140万元,那么两者就都符合小规模纳税人的条件,可适用6%的征收率。在这种情况下,只要分别缴纳增值税9.6万元(160万元×6%)和8.4万元(140万元×6%)。显然,划分为小核算单位后,作为小规模纳税人,可较一般纳税人减轻税负27.9万元。这样,企业在设立时,纳税人便可通过纳税筹划,根据所经营货物的总体增值率水平,选择不同的纳税人身份。当然,小规模纳税人转换成一般纳税人必须具备一定的条件,才能选择此法以达到节税的目的。二、地方增值税征管方案根据《增值税暂行条例》规定,纳税人销售旧货,无论是增值税一般纳税人或小规模纳税人,一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税,不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的游艇、摩托车和机动车,售价超过原值的,按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税;售价未超过原值的,免征增值税。基于本条规定,可以进行适当的纳税筹划。例如,某企业因临时资金紧张,欲出售一辆使用过的进口小汽车(属消费税征收范围),该小汽车账面原值是80万元,估计现在市价为81万元。针对小汽车的出售,有以下两种方案可供选择:方案1:以81万元价格出售。由于81万元超过其账面原值,因而需要缴纳增值税。应纳税额=81×4%×50%=1.62(万元)因而其实际回收的现金是:81-1.62=79.38(万元)方案2:以79.9万元价格出售。由于79.9万元没有超过其账面原值,因而不用缴纳增值税。该方案的实际回收的现金为79.9万元。由此可见,方案2虽然售价较低,但扣除纳税因素后,对企业更为有利。在本例中,由于某企业的小汽车市面价值高于账面原值,因而存在决策的问题。如果销售的价款比原值多不了多少,倒不如以稍低于原值的价格出售,这样可避免价格超过账面原值使得应纳增值税比增加的售价高,以防止得不偿失。三、实行委托销货结合制度,以缓解我国企业无税委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方,受托方根据合同要求,将商品出售后,开具销货清单,交给委托方,这时委托方才确认销售收入的实现。根据这一定义,如果企业的产品销售对象是商业企业,且有一定的赊欠期限的情况下,可采用委托代销结算方式处理销售业务,根据实际收到的货款分期计算销项税额,从而延缓纳税。例如,某造纸厂1999年5月向外地某纸张供应站销售白版纸117万元,货款结算采用销售后付款的形式。10月份汇来货款30万元。该企业应如何进行筹划呢?此笔业务,由于购货企业是商业企业,并且货款结算采用了销售后付款的结算方式。因此,可选择委托代销货物的形式,按委托代销结算方式进行税务处理。如按委托代销处理,5月份可不计算销项税额,10月份按规定向代销单位索取销货清单并计算销项税额:30÷(1+17%)×17%=4.36(万元)对尚未收到销货清单的货款可暂缓计算、申报销项税额。如不按委托代销处理,则应计销项税额:117÷(1+17%)×17%=17(万元)。如不进行会计处理申报纳税,则违反税收规定。因此,此类销售业务选择委托代销结算方式对企业最有利。四、关于实物扣款的增值税实物折扣是商业折扣的一种。例如,企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买10件送1件,50件以上每10件送2件等,即属于实物折扣。由于商业折扣在销售时即已发生,因此,现行会计制度规定企业在销售实现时按扣除商业折扣后的净额确定销售收入即可,不需另作账务处理。现行税法规定,纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。税法的这一规定,是从价格折扣的角度来考虑的,没有包括实物折扣的情况。采取实物折扣的销售方式,其实质是将货物无偿赠送他人的行为。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定,将货物无偿赠送他人,无论赠送的货物是自己生产的还是委托他人加工的或购进的,均应视同销售货物计算缴纳增值税。也就是说,一般情况下采取实物折扣方法销售货物,折扣的实物不论会计上如何处理,均应按规定视同销售计算缴纳增值税。但是,如果将实物折扣转化为价格折扣,则可达到节省纳税的目的。例如,某客户购买10件商品,应给1件的折扣,在开具发票时,按销售11件开具销售数量和金额,然后在同一张发票上的